資源稅制高效培訓(xùn)課件

1、資源稅制高效培訓(xùn)課件 資源稅概述 資源稅制是對自然資源征稅的稅種的總稱。 我國對資源征稅的稅種主要有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和土地增值稅。 這些稅種主要是對礦產(chǎn)資源和土地資源的征稅。第一節(jié) 資源稅一、資源稅的定義： 對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)和鹽資源的單位和個(gè)人征收的一種稅。二、級差資源稅和一般資源稅： 一般資源稅是國家對國有資源，如我國憲法規(guī)定的城市土地、礦藏、水流、森林、山嶺、草原、荒地、灘涂等，根據(jù)國家的需要，對使用某種自然資源的單位和個(gè)人，為取得應(yīng)稅資源的使用權(quán)而征收的一種稅。 級差資源稅是國家對開發(fā)和利用自然資源的單位和個(gè)人，由于資源條件的差別所取得的級差收入課征的一種稅。三、資

2、源稅的作用：P2021、合理調(diào)節(jié)資源級差收入2、促進(jìn)對自然資源的合理開發(fā)從資源總量上來看，我國是世界上的“資源大國”，已經(jīng)探明的礦產(chǎn)資源總量占世界儲量的12，僅次于美和俄，居世界第3位。但從人均資源占有量看，我國又是一個(gè)“資源小國”，低于世界平均水平。 我國資源形勢有多嚴(yán)峻？ 2007年04月22日新華網(wǎng)資料在總量方面，我國石油儲量僅占世界的1.8%，天然氣0.7%，鐵礦石不足9%，銅礦不足5%，鉛礦不足2%。在人均方面，我國人均礦產(chǎn)資源是世界平均水平的1/2，人均耕地、草地資源是世界人均水平的1/3，人均水資源是1/4，人均森林資源是1/5，人均能源占有量是1/7，其中人均石油占有量是1/1

3、0。我國在資源利用上仍處于粗放型增長階段。單位GDP產(chǎn)出能耗量表征能源利用效率，我國與發(fā)達(dá)國家差距非常之大。日本為1，意大利為1.33，法國為1.5，德國為1.5，英國為2.17，美國為2.67，加拿大為3.5，而我國高達(dá)11.5。每噸標(biāo)準(zhǔn)煤的產(chǎn)出率，我國相當(dāng)于美國的29.6%，歐盟的16.8%。日本的10.3%。 四、納稅人P202資源稅的納稅人是在中國境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。【例題單選題】下列企業(yè)既是增值稅納稅人又是資源稅納稅人的是（）。A.銷售有色金屬礦產(chǎn)品的貿(mào)易公司 B.進(jìn)口有色金屬礦產(chǎn)品的企業(yè)C.在境內(nèi)開采有色金屬礦產(chǎn)品的企業(yè) D.在境外開采有色金屬礦產(chǎn)品的企業(yè)

4、答案：C 資源稅的征稅對象為稅法列舉的、在我國境內(nèi)開采的礦產(chǎn)資源和鹽資源。共7大類。1.礦產(chǎn)品：包括原油、天然 氣、煤炭、金屬礦產(chǎn)品和非金屬礦產(chǎn)品。五、稅目P203注意：都是對礦產(chǎn)品的初級產(chǎn)品征稅，一經(jīng)加工就不征稅。2.鹽：是指固體鹽和液體鹽。例1、下列資源中，不是資源稅應(yīng)稅項(xiàng)目的是（ ）A鹽資源 B煤炭資源C土地資源D黑色金屬礦原礦答案：C例2.下列項(xiàng)目中，不屬于資源稅征稅范圍的是（）A.天然氣 B.原油 C.鹽 D.煤炭制品答案：D例3、下列貨物中，應(yīng)征收消費(fèi)稅的有（ ）A.啤酒 B.汽車輪胎 C.食品 D.金銀首飾 E.原油答案：ABD資源稅根據(jù)“普遍征收、級差調(diào)節(jié)”的原則，資源稅采用從

5、價(jià)定率或從量定額的辦法征收。 1.原油銷售額的5%-10% 2.天然氣售額的5%-10% 3.煤炭每噸0.3-5元 4.其他非金屬礦原礦每噸或每千立方米0.5-20元 5.黑色金屬礦原礦每噸2-30元 6.有色金屬礦原礦每噸0.4-30元 7.固體鹽每噸10-60元 8.液體鹽每噸2-10元六、稅率七、計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅額=稅額課稅數(shù)量 P205銷售的，以銷售數(shù)量作為課稅數(shù)量自用的，以自用數(shù)量作為課稅數(shù)量【例題單選題】（2010年CPA）納稅人開采原煤銷售的，其資源稅的征稅數(shù)量為（）。 A.開采數(shù)量 B.實(shí)際產(chǎn)量 C.計(jì)劃產(chǎn)量 D.銷售數(shù)量例、某煤礦2008年12月銷售原煤100萬噸。同月將50萬

6、噸原煤用于再加工生活用煤，加工后得到的生活用煤數(shù)量為45萬噸，當(dāng)月全部銷售。已知甲煤礦原煤適用的單位稅額為2元噸，則該煤礦12月份應(yīng)納的資源稅為( ) A100萬元 B200萬元 C290萬元 D300萬元 答案：D1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。教材P207例8-62.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或免稅 。3.國務(wù)院規(guī)定的其他減免稅項(xiàng)目。八、減免規(guī)定九、納稅地點(diǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的開采地或生產(chǎn)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)【例題多選題】下列關(guān)于資源稅的說法，正確的有（）。A.對在中國境內(nèi)開采煤炭的單位和個(gè)人，應(yīng)按稅法

7、規(guī)定征收資源稅，但對進(jìn)口煤炭的單位和個(gè)人，則不征收資源稅B.原油是資源稅的應(yīng)稅資源，包括天然原油和人造原油C.納稅人進(jìn)口應(yīng)稅資源不繳納資源稅，但要繳納增值稅和關(guān)稅D.開采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，應(yīng)向銷售所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納資源稅答案：AC第二節(jié)、城鎮(zhèn)土地使用稅對在我國境內(nèi)使用城鎮(zhèn)土地的單位和個(gè)人，依照其實(shí)際使用的土地面積從量定額征收的一種稅。 （1）概念（2）特點(diǎn) 征稅對象是城鎮(zhèn)土地。征稅對象廣。實(shí)行差別幅度定額稅率。 在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。 （4）納稅人擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人 （3）作用 促進(jìn)土地資源的合理配置和節(jié)約使用。

8、有利于調(diào)節(jié)土地級差收入，公平競爭。有利于理順國家與土地使用者之間的分配關(guān)系。1988年制定原稅率（5）稅率 大城市每平方米0.510元中等城市每平方米0.48元小城市每平方米0.36元縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)每平方米0.24元2007年1月1日起適用新稅率（6）計(jì)稅依據(jù) 以納稅人實(shí)際占用的土地面積，按年計(jì)征。 例、某公司與該縣財(cái)政局共同使用一棟共有土地使用權(quán)的建筑物。該建筑物占用土地面積3000平方米，建筑物面積15000平方米（公司與機(jī)關(guān)的占用比例為3：1），該公司所在市城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米4元。該公司應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅（）。A.0元 B.3000元 C.9000元 D.12000元答

9、案：C （7）免稅 國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地； 由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地； 宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地； 市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地； 直接用于農(nóng)、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地； 經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5-10年； 由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。例.下列項(xiàng)目中應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的有（）。A.農(nóng)林牧漁業(yè)的生產(chǎn)用地B.商業(yè)企業(yè)在工礦區(qū)的用地C.寺廟開辦的商店的用地D.鎮(zhèn)政府機(jī)關(guān)在建制鎮(zhèn)的用地答案：BC （8）征收管理 土地使用稅由開征地的稅務(wù)機(jī)關(guān)按年征收（不同于耕地占用稅：一次性征收）。

10、 由于耕地占用稅與土地使用稅有部分重合，為避免對一塊土地同時(shí)征收兩稅，在土地使用稅條例上作了銜接處理：凡是征用耕地的，自批準(zhǔn)征用之日起滿一年開始繳納土地使用稅；征用非耕地的，不存在此問題（次月起繳納土地使用稅）。土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物，并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。第三節(jié) 土地增值稅一、概念是否屬于土地增值稅征稅范圍的3個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)（1）轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)是否為國家所有：農(nóng)村土地承包經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓不征（2）土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的產(chǎn)權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移：房地產(chǎn)的出租、抵押不征、出讓也不征（3）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)是否為有償：房地產(chǎn)的繼承、贈

11、與不征下列各項(xiàng)中，屬于土地增值稅征稅范圍的有（ ） A繼承方式獲得房地產(chǎn) B城市房地產(chǎn)出租 C轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán) D城市企業(yè)房地產(chǎn)買賣 E國有土地使用權(quán)出讓答案：CD二、土地增值稅的特點(diǎn) 1.以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額為計(jì)稅依據(jù)。2.征稅面比較廣。3.實(shí)行超率累進(jìn)稅率，按次征收。三、土地增值稅的作用 1.有利于合理調(diào)節(jié)土地增值收益。2.有利于規(guī)范房地產(chǎn)市場交易秩序。3.有利于健全地方稅體系。四、計(jì)稅依據(jù)是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。增值額=轉(zhuǎn)讓收入-扣除項(xiàng)目取得土地使用權(quán)所支付的金額開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金 （營、印、城、教等）其他扣除項(xiàng)目

12、：從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可加扣一、二項(xiàng)之和的20%舊房及建筑物評估價(jià)格四級超率累進(jìn)稅率應(yīng)納土地增值稅=增值額使用稅率-扣除項(xiàng)目金額速算扣除率 五、免稅1.納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，其土地增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的；2.因國家建設(shè)需要而被政府征用的土地。 3、個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房免征土地增值稅。 例、張某于2005年以每套80萬元的價(jià)格購入兩套高檔公寓作為投資。2006年將其中一套公寓以100萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給謝某，從中獲利20萬元，根據(jù)我國稅收法律制度的規(guī)定，張某出售公寓的行為應(yīng)繳納的稅種有()。A.個(gè)人所得稅B.營業(yè)稅C.契稅D.土地增值稅【正確答案】AB第四節(jié)、耕地占用稅在占用耕地建房或者從

13、事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個(gè)人，包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。 （1）納稅人（2）計(jì)稅依據(jù) 納稅人實(shí)際占用的耕地面積，一次性征收。 例.耕地占用稅的納稅人包括（）A.國有企業(yè) B.集體企業(yè)C.個(gè)體工商戶 D.外商投資企業(yè)E.事業(yè)單位答案：ABCDE人均耕地不超過1畝，1050元/平方米；人均耕地12畝，840元/平方米；人均耕地23畝，630元/平方米；人均耕地超過3畝，525元/平方米 （3）稅率 農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按上述規(guī)定稅額減半征收。 例、耕地占用稅的計(jì)稅依據(jù)是（ ） A人均耕地面積，從量定額征收 B納稅人實(shí)際占用的耕地面積，從量定額征收 C耕地評估價(jià)值，從價(jià)定率征收 D耕地占用年限，從價(jià)定率征收答案：B下列用地免稅：1、軍事設(shè)施用地2、學(xué)校3、幼兒園4、敬老院5、醫(yī)院（4）、減免稅（5）、征收管理 土地管理部門在通知單位或者個(gè)人辦理占用耕地手續(xù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)通知耕地所在地同級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。獲準(zhǔn)占用耕地的單位或者個(gè)人應(yīng)當(dāng)在收到土地管理部門的通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。 （先稅后證）例.下列關(guān)于耕地占用稅的表述正確的是（ ）A.耕地占用稅屬于流轉(zhuǎn)稅B.耕地占用稅的征稅對象