淺析所得稅視同銷售行為會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理2800字

1、淺析所得稅視同銷售行為會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理2800字 摘要：本文首先總結(jié)了目前所得稅視同銷售行為常見(jiàn)的兩種會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方法，并對(duì)其展開(kāi)評(píng)述，進(jìn)而提出自己的觀點(diǎn)，以此為根底依次對(duì)各種視同銷售行為進(jìn)展會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理，在文章末尾提出了對(duì)所得稅視同銷售的建議。 總結(jié)大全 html/zongjie/關(guān)鍵詞： 所得稅：視同銷售：會(huì)計(jì)處理：稅務(wù)處理一所得稅視同銷售行為的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方法概述 就目前而言，所得稅視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理方法有兩類。 第一類是統(tǒng)一法，即在視同銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中正常銷售的規(guī)那么來(lái)進(jìn)展會(huì)計(jì)記錄，以視同銷售貨物的公允價(jià)值確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)本錢，該方法下會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法的規(guī)定無(wú)差異

2、，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不需要進(jìn)展納稅調(diào)整，故稱為統(tǒng)一法。 其優(yōu)點(diǎn)在于 1使得會(huì)計(jì)和稅法的處理方法協(xié)調(diào)一致，防止了計(jì)稅時(shí)的納稅調(diào)整，從而降低了賬務(wù)處理的本錢。 2由于統(tǒng)一法在視同銷售行為發(fā)生時(shí)確認(rèn)了收入，在企業(yè)所得稅中，與銷售收入有關(guān)的調(diào)整工程主要有業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)。這兩項(xiàng)稅前扣除工程均是按照銷售營(yíng)業(yè)收入的一定比例稅前扣除，而這里的銷售營(yíng)業(yè)收入包含了視同銷售收入。這也就意味著在統(tǒng)一法下，企業(yè)可以在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)會(huì)的基數(shù)增加了，進(jìn)而會(huì)帶來(lái)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的減少。 另一類是別離法，即在視同銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)收入而直接結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)貨物的本錢，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)需要進(jìn)展納稅調(diào)整 ，該

3、方法下會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法的規(guī)定有差異，故稱為別離法。 筆者認(rèn)為第三種觀點(diǎn)更具有合理性。原因如下： 1.所得稅視同銷售的行為都不符合收入確認(rèn)的條件，因此不應(yīng)在會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入。無(wú)論是用于推廣，交際應(yīng)酬還是用于職工福利，股息分配，對(duì)外捐贈(zèng)，都可能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，且收入無(wú)法可靠計(jì)量，但收入確認(rèn)的要求是經(jīng)濟(jì)利益很可能流入，收入可以可靠計(jì)量； 2.運(yùn)用別離法對(duì)這些視同銷售行為進(jìn)展會(huì)計(jì)處理，不確認(rèn)收入，只按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)貨物的本錢，不產(chǎn)生利潤(rùn)，降低了公司進(jìn)展盈余操縱的可能性； 二、別離法下的所得稅視同銷售行為會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理 1用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利 1企業(yè)自產(chǎn)的貨物用于職工福利 根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，將企

4、業(yè)自產(chǎn)的貨物用于職工福利，增值稅與所得稅均視同銷售。現(xiàn)舉例如下： 甲日化企業(yè)2022年12月決定將自產(chǎn)的1000公斤的洗衣粉作為福利發(fā)放給職工，每公斤的市場(chǎng)售價(jià)是20元,每公斤本錢價(jià)15元，適用增值稅稅率為17%，2022年的工資薪金總額為50萬(wàn)元。 甲企業(yè)發(fā)放福利的會(huì)計(jì)處理如下： 借；應(yīng)付職工薪酬18400 貸：庫(kù)存商品15000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 3400 甲企業(yè)發(fā)放福利的稅務(wù)處理如下： 一方面，企業(yè)需調(diào)增計(jì)稅所得額5000元，需補(bǔ)繳所得稅1250元不考慮其他稅收，另一方面，企業(yè)當(dāng)年在所得稅稅前可以扣除的職工福利費(fèi)的限額為50000014%，即70000元。顯然，企業(yè)可將此次發(fā)生

5、的福利費(fèi)全額扣除。 2將企業(yè)外購(gòu)的貨物用于職工福利 根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，將企業(yè)外購(gòu)的貨物用于職工福利，所得稅視同銷售，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣?，F(xiàn)舉例如下： 乙日化企業(yè)2022年12月決定將自產(chǎn)的10000公斤的洗衣粉作為福利發(fā)放給職工，每公斤的市場(chǎng)售價(jià)是20元,每公斤本錢價(jià)15元，適用增值稅稅率為17%，2022年的工資薪金總額為50萬(wàn)元 乙企業(yè)發(fā)放福利的會(huì)計(jì)處理如下： 借；應(yīng)付職工薪酬175500 貸：庫(kù)存商品150000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 25500 乙企業(yè)發(fā)放福利的稅務(wù)處理如下： 一方面，企業(yè)需調(diào)增計(jì)稅所得額50000元，需補(bǔ)繳所得稅12500元。不考慮其它稅收另一方面，

6、企業(yè)當(dāng)年在所得稅稅前可以扣除的職工福利費(fèi)的限額為50000014%，即70000元。顯然，企業(yè)此次發(fā)生的職工福利費(fèi)需要200000/70000，即3.4年來(lái)扣除。然而，在實(shí)務(wù)中，很多企業(yè)會(huì)按照150000+12500/70000來(lái)計(jì)算，這種思路是錯(cuò)誤的。因?yàn)橐移髽I(yè)已經(jīng)按照200000進(jìn)展了納稅調(diào)整，因此計(jì)稅根底應(yīng)該是200000。 2.用于對(duì)外捐贈(zèng) ?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的所得稅問(wèn)題的通知?第二條規(guī)定企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購(gòu)的原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券商業(yè)企業(yè)包括外購(gòu)商品用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)展所得稅處理。這也就意味著除商業(yè)企業(yè)

7、外的企業(yè)贈(zèng)送外購(gòu)商品不納入所得稅視同銷售的范圍，不必調(diào)增視同銷售實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)為應(yīng)納稅所得額。 丙食品加工企業(yè)，在2022年通過(guò)當(dāng)?shù)丶t十字會(huì)向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)價(jià)值10萬(wàn)元的自產(chǎn)食品和價(jià)值5萬(wàn)元的外購(gòu)的面包，本錢分別為8萬(wàn)元和4萬(wàn)元。另外，丙企業(yè)在2022年向K公司捐贈(zèng)了價(jià)值10萬(wàn)元的自產(chǎn)食品，本錢為8萬(wàn)元。2022年度的利潤(rùn)為100萬(wàn)。 丙企業(yè)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理如下： 借：營(yíng)業(yè)外支出 234000 貸：庫(kù)存商品 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 34000 值得注意的是，價(jià)值5萬(wàn)元的外購(gòu)面包不屬于視同銷售 ，所以直接結(jié)轉(zhuǎn)本錢，不計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。 丙企業(yè)捐贈(zèng)的稅務(wù)處理如下： 一方面，企業(yè)應(yīng)調(diào)增計(jì)

8、稅所得額4萬(wàn)，補(bǔ)繳所得稅1萬(wàn)元不考慮其它稅收。另一方面，企業(yè)可在稅前扣除的公益性捐贈(zèng)的限額是10012%，即12萬(wàn)，顯然，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)可以全額扣除。值得注意的是，向K公司捐贈(zèng)的自產(chǎn)食品不能在稅前扣除。 總結(jié)大全 html/zongjie/ 三、對(duì)所得稅視同銷售的建議 1.關(guān)于資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移的歸屬問(wèn)題 在筆者看來(lái)，資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間的轉(zhuǎn)移行為有必要納入所得稅視同銷售行為的范圍內(nèi)。通過(guò)這種途徑可以有效地遏制公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易帶來(lái)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，使得公司的會(huì)計(jì)信息更具有真實(shí)性和可靠性。假如按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，母子公司之間可以借此進(jìn)展利潤(rùn)轉(zhuǎn)移.假如依筆者之見(jiàn)，將其納入到視同銷售行為中來(lái)，利用別離法進(jìn)展會(huì)計(jì)處理，出讓資產(chǎn)的一方需要按資產(chǎn)的公允價(jià)值來(lái)計(jì)繳所得稅，并結(jié)轉(zhuǎn)本錢，同時(shí)承受資產(chǎn)的一方只能以資產(chǎn)的賬面本錢來(lái)入賬，這就大大壓縮了其操縱利潤(rùn)的