第04章投資(zheng,1.6)

1、第四章 投 資背八（鄭慶華，2005。1。20）一、本章考情分析佰1本章在考試中的地位：本章在藹考試中特別重要，每年必有主觀題隘和客觀題，考分在15分左右。本氨章重點(diǎn)是權(quán)益法的核算和可轉(zhuǎn)換公傲司債券的核算。 2本章內(nèi)容新變化： 絆（1）增加權(quán)益法下，與追加投資壩相關(guān)的股權(quán)投資差額的處理方法；絆（2）板增加權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資減值埃核算的特殊規(guī)定。罷3本章復(fù)習(xí)方法：本章應(yīng)按熬“巴投資時(shí)、持有期間、處置時(shí)傲”鞍三個(gè)步驟進(jìn)行復(fù)習(xí)，在權(quán)益法的核暗算背得滾瓜爛熟后，將其與債務(wù)重柏組、非貨幣性交易、所得稅、會(huì)計(jì)昂政策變更、重大差錯(cuò)更正、日后事愛項(xiàng)、合并報(bào)表編制等考點(diǎn)結(jié)合；將擺長(zhǎng)期債權(quán)投資的可轉(zhuǎn)換公司債券

2、核算與應(yīng)付債券的可轉(zhuǎn)換債券核算對(duì)版照復(fù)習(xí)。二、本章考點(diǎn)精講本章主要內(nèi)容有：翱 頒 絆短期投資 霸 岸短期投資成本的確定骯 奧 頒 邦短期投資損益的確認(rèn)及短期投資的唉處置拔 胺 啊 岸初始投資成本的確定皚 艾 安 佰 班 捌新的投資成本的確定藹 骯 扳 凹 澳長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法壩 板 長(zhǎng)期股愛權(quán)投資 背 扮長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法八 半 敗 把 邦成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換哎 拌 暗 拌 礙股票股利的處理百 擺 巴 八 啊長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置襖 斑 長(zhǎng)期投資 藹 挨 隘初始投資成本的確定扳 拔 安 凹 爸長(zhǎng)期債券溢價(jià)折價(jià)及利息的計(jì)提隘 岸 長(zhǎng)期債八券投資 艾 骯可轉(zhuǎn)換公司債券骯 白 拔 爸 長(zhǎng)期債權(quán)投資損

3、益的確認(rèn)及處理昂 埃 凹 按 襖委托貸款的核算哀 哀 昂 扒 伴短期投資的期末計(jì)價(jià)把 癌 投資的期末計(jì)價(jià) 斑 瓣長(zhǎng)期投資減值投資的劃轉(zhuǎn)捌 翱 板 頒 辦投資在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露【考點(diǎn)一】短期投資（理解）1短期投資取得 阿短期投資取得時(shí)的初始投資成本是俺為取得短期投資時(shí)實(shí)際支付的全部藹價(jià)款，包括購(gòu)買股票和債券的買價(jià)隘、稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用；但不襖包括買價(jià)中所包括的已宣告發(fā)放而壩未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期尚絆未領(lǐng)取的債券利息。擺 背2敖.短期投資持有期間不確認(rèn)損益 癌（胺1矮）短期投資取得時(shí)已經(jīng)記入盎“昂應(yīng)收股利半”?；虬省鞍钁?yīng)收利息叭”矮科目的現(xiàn)金股利和債券利息，在實(shí)埃際收到時(shí)，應(yīng)沖減應(yīng)收

4、項(xiàng)目，借記鞍“扒銀行存款捌”皚，貸記柏“半應(yīng)收股利骯”傲、版“絆應(yīng)收利息盎”唉。伴（絆2?。┒唐谕顿Y持有期間應(yīng)享有并獲得阿的現(xiàn)金股利和利息，在實(shí)際收到時(shí)靶作為初始投資成本的收回，沖減短叭期投資成本，借記巴“骯銀行存款搬”俺，貸記唉“啊短期投資白”擺。3.短期投資的期末計(jì)價(jià) 案短期投資期末采用成本與市價(jià)孰低柏計(jì)價(jià)。靶（稗1）設(shè)置瓣“拜短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備礙”啊科目。板（挨2半）期末比較短期投資的成本與市價(jià)襖，以其較低者作為短期投資的賬面爸價(jià)值。采用成本與市價(jià)孰低法時(shí)，奧可分別采用按投資總體、投資類別背或單項(xiàng)投資計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)百準(zhǔn)備；但如果某項(xiàng)短期投資比重占安整個(gè)短期投資柏10%岸及以上，應(yīng)按單

5、項(xiàng)計(jì)提。版（骯3佰）短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)算和會(huì)計(jì)礙處理 計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備： 借：投資收益貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備沖回多提的跌價(jià)準(zhǔn)備：借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備貸：投資收益4.短期投資的處置 ?。?）采用單項(xiàng)法計(jì)提短期投資跌藹價(jià)準(zhǔn)備的，企業(yè)在處置短期投資時(shí)澳，可以同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的該項(xiàng)投資百的跌價(jià)準(zhǔn)備，也可以在期末時(shí)一并瓣調(diào)整；采用分類法或總額法計(jì)提短愛期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的，企業(yè)在處置短案期投資時(shí)，短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備在期捌末時(shí)再作調(diào)整。昂（2）全部處置某項(xiàng)短期投資時(shí)，霸按該項(xiàng)短期投資的賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)；凹部分處置某項(xiàng)短期投資時(shí)，應(yīng)按該把項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部辦分成本。佰（哀3絆）處置投資時(shí)確認(rèn)的損益記入癌“熬投資

6、收益熬”隘科目 柏處置短期投資損益哀=鞍處置收入般(矮短期投資賬面余額該短期投資跌昂價(jià)準(zhǔn)備余額皚)啊應(yīng)收股利或應(yīng)收利息賬面余額。翱賬務(wù)處理是：借：銀行存款短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備投資收益（損失時(shí)） 貸：短期投資 投資收益（收益時(shí)）斑例1 霸2002皚年胺4辦月礙1礙日甲公司購(gòu)入乙公司股票哎100唉股，準(zhǔn)備短期持有；每股買價(jià)拜10捌元，其中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的柏現(xiàn)金股利矮0.3背元，另外支付稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)絆費(fèi)用拜15皚元。（1）2002年4月1購(gòu)入時(shí)：敗 白借：短期投資巴安股票投資凹 985頒 鞍應(yīng)收股利（芭100叭股拔*0.3霸）鞍 30挨 埃貸：銀行存款（按100*10+15扮）斑 1015罷

7、(翱假設(shè)股利宣告日3月15、股權(quán)登板記日4月10、股利發(fā)放日4月2頒8)跋(2)2002半年拌4挨月耙28伴日收到現(xiàn)金股利叭30隘元：啊 佰借：銀行存款懊 30背 扒貸：應(yīng)收股利凹 白 30胺(3)2002俺年霸10傲月昂8巴日乙公司又宣告分派現(xiàn)金股利，每敖股阿0.5笆元：胺 伴甲公司暫不進(jìn)行賬務(wù)處理。按(4)2002懊年拌10藹月瓣31隘日收到現(xiàn)金股利：礙 矮借：銀行存款暗 50擺 案貸：短期投資百哎股票投資罷 50佰 岸(5)2002襖年懊12愛月鞍31佰日，每股收盤價(jià)為哎8元，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備：按12唉月末的短期投資余額案985-50=935叭元，市價(jià)埃100*8=800吧元，需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

8、 壩 暗借：投資收益疤 135捌 啊貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備（百935-800拜）擺135霸（6）絆2003版年按2昂月安1懊日甲公司將股票全部售出，收到銀稗行存款案1200疤元：奧 靶借：銀行存款暗 1200皚 吧短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備跋 135把 罷貸：短期投資班頒股票投資佰 935隘 辦 投資收益辦 400板 捌 耙【考點(diǎn)二】長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法（扮掌握）1成本法使用范圍笆成本法是指投資按投資成本計(jì)價(jià)的百方法。成本法適用于投資企業(yè)對(duì)被靶投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制并且辦無(wú)重大影響，或被投資單位在嚴(yán)格凹限制條件下經(jīng)營(yíng)，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)埃移資金的能力受到限制的情況。2取得時(shí)的核算埃長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的初始投

9、資成頒本，是指取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)支付唉的全部?jī)r(jià)款或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面霸價(jià)值，以及支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等阿相關(guān)費(fèi)用（如有補(bǔ)價(jià)的，還應(yīng)加或唉減補(bǔ)價(jià)，并加上確認(rèn)的損益），不安包括為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資所發(fā)生的敗評(píng)估、審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，也不包懊括實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告懊但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。具體確定笆方法如下：凹（白1板）以支付現(xiàn)金取得的投資，按支付敖的全部?jī)r(jià)款，包括支付的稅金、手瓣續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為初始投資成本伴；如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已經(jīng)背宣告發(fā)放而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，疤應(yīng)記入敗“邦應(yīng)收股利般”扒科目，不計(jì)入初始投資成本。斑（百2盎）以債務(wù)重組、非貨幣性交易取得按的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)扳

10、定進(jìn)行處理。3持有期間的核算爸（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核哀算時(shí)，在持有期間，如果沒(méi)有分派哎現(xiàn)金股利，則不確認(rèn)投資收益；如伴果分派現(xiàn)金股利，有兩個(gè)去向：分扮到的現(xiàn)金股利如果是本企業(yè)投資以爸前形成的，應(yīng)沖減投資成本；分到柏的現(xiàn)金股利如果是本企業(yè)投資以后耙形成的，則計(jì)入投資收益。計(jì)算公般式如下：百應(yīng)沖減投資成本金額伴=皚（投資后至本年末（本次）止被投斑資單位累積分派的現(xiàn)金股利投資絆后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)霸的凈損益）佰壩投資企業(yè)的持股比例 投資企業(yè)已經(jīng)沖減的投資成本擺 計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，則是應(yīng)沖霸減的投資成本；計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，哎則是應(yīng)恢復(fù)的投資成本。（2）期末計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備把哀長(zhǎng)期投資

11、減值是指長(zhǎng)期投資未來(lái)可頒收回金額低于賬面價(jià)值所發(fā)生的損罷失。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌和被投敖資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因?qū)е缕浒挚墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，埃應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。投資準(zhǔn)則規(guī)定，敖無(wú)論是暫時(shí)性還是永久性的價(jià)值減叭損，均應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。艾芭在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)注意：長(zhǎng)期扳投資減值準(zhǔn)備應(yīng)按個(gè)別投資項(xiàng)目計(jì)按算；計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額直接計(jì)入敖當(dāng)期投資收益；已確認(rèn)損失的長(zhǎng)期扮投資的價(jià)值又恢復(fù)的，應(yīng)在原已確叭認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。半靶計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理敖：計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)：借：投資收益貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備市價(jià)恢復(fù)后沖回已提的減值準(zhǔn)備：借：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備貸：投資收益4處置時(shí)的核算擺處置長(zhǎng)期

12、股權(quán)投資的收入與長(zhǎng)期股鞍權(quán)投資賬面價(jià)值和已確認(rèn)但尚未收胺到的應(yīng)收股利的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)版?zhèn)?。部分處置某?xiàng)投資時(shí)，應(yīng)按比爸例結(jié)轉(zhuǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。伴處置時(shí)的賬務(wù)處理是：借：銀行存款 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 投資收益（虧損時(shí)） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （應(yīng)收股利）按 投資收益（收拌益時(shí)）伴 八【考點(diǎn)三】長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法（伴掌握）哎（一）權(quán)益法的適用范圍和賬戶設(shè)胺置啊1權(quán)益法的概念。權(quán)益法，指長(zhǎng)爸期股權(quán)投資最初以初始投資成本計(jì)暗價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資盎單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)投資的哎賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。2權(quán)益法適用范圍。投資企業(yè)對(duì)安被投資單位具有控制、共同控制或

13、按重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用八權(quán)益法核算。3權(quán)益法賬戶設(shè)置：敗長(zhǎng)期股權(quán)投資叭哎*公司（投資成本）*公司（股權(quán)投資差額）*公司（損益調(diào)整）*公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）（二）權(quán)益法的核算1取得股權(quán)時(shí)的核算（1）初始投資成本的確定巴長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的初始投資成絆本，是指取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)支付盎的全部?jī)r(jià)款或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面艾價(jià)值，以及支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等傲相關(guān)費(fèi)用（如有補(bǔ)價(jià)的，還應(yīng)加或熬減補(bǔ)價(jià)，并加上確認(rèn)的損益）。矮（2）初始投資時(shí)，股權(quán)投資差額癌的處理壩扒計(jì)算：股權(quán)投資差額拜=熬初始投資成本投資時(shí)被投資單位耙所有者權(quán)益總額挨敗持股比例賬務(wù)處理邦如果股權(quán)投資差額為柏“般借差辦”拜，會(huì)計(jì)分錄如下：隘借

14、：長(zhǎng)期股權(quán)投資案把*公司（股權(quán)投資差額）扒貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資氨扒*公司（投資成本）白如果股權(quán)投資差額為白“白貸差唉”敖，會(huì)計(jì)分錄如下：八借：長(zhǎng)期股權(quán)投資叭扳*公司（投資成本）拜 貸：資本公積昂扳股權(quán)投資準(zhǔn)備案（3）追加投資時(shí)，股權(quán)投資差額拔的處理啊長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，初昂次投資和再投資時(shí)都可能產(chǎn)生股權(quán)艾投資差額，當(dāng)分別是借方差額或貸懊方差額時(shí)，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？新敖制度作了規(guī)定： 敖礙初次投資時(shí)為股權(quán)投資借方差額，胺追加投資時(shí)也為股權(quán)投資借方差額扒的，應(yīng)根據(jù)初次投資、追加投資產(chǎn)拌生的股權(quán)投資借方差額，分別按規(guī)笆定的攤銷年限攤銷。如果追加投資伴時(shí)形成的股權(quán)投資借方差額金額較扮小，可并入原股

15、權(quán)投資借方差額按擺剩余年限一并攤銷。扮例12003年1月1日，甲搬公司支付500萬(wàn)元給乙公司，受熬讓乙公司持有的丙公司30%的股唉權(quán)，成為丙公司的第二大股東，并澳具有重大影響，甲公司對(duì)該長(zhǎng)期投挨資采用權(quán)益法核算。投資時(shí)，丙公鞍司的凈資產(chǎn)為1500萬(wàn)元。甲公捌司對(duì)股權(quán)投資差額按10年平均攤藹銷。2004年1月1日，甲公司罷又從丁公司中受讓丙公司10%的安股權(quán)，支付給丁公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓款2唉00萬(wàn)元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓日丙公司的凈艾資產(chǎn)為1800萬(wàn)元。甲公司與股八權(quán)投資差額有關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：a2003年投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資昂罷丙公司（投資成本） 50000安00凹貸：銀行存款 疤 翱 5000000隘借：

16、長(zhǎng)期股權(quán)投資背芭丙公司（股權(quán)投資差額） 500疤000般 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資跋盎丙公司（投資成本） 5稗00000氨（股權(quán)投資差額=500-150愛0*30%=50（萬(wàn)元）假設(shè)年末攤銷股權(quán)投資差額：笆借：投資收益 （50萬(wàn)/10）傲50000敗貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資襖邦丙公司（股權(quán)投資差額）5000芭0b2004年再投資時(shí)般借：長(zhǎng)期股權(quán)投資芭癌丙公司（投資成本）200000癌0柏 貸：銀行存款 翱 礙 2000000啊借：長(zhǎng)期股權(quán)投資伴霸丙公司（股權(quán)投資差額）2000按00扒 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資跋版丙公司（投資成本） 2000柏00耙（股權(quán)投資差額=200-180伴0*10%=20（萬(wàn)元）年末分批攤銷股

17、權(quán)投資差額：白本年應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額=50000+200000/10=7阿0000（元）借：投資收益 70000斑 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資扮埃丙公司（股權(quán)投資差額）7000皚0叭佰初次投資時(shí)為股權(quán)投資借方差額，靶追加投資時(shí)為股權(quán)投資貸方差額的邦，追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方拌差額超過(guò)尚未攤銷完畢的股權(quán)投資盎借方差額的部分，計(jì)入資本公積（板股權(quán)投資準(zhǔn)備）。企業(yè)應(yīng)按追加投疤資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額的金佰額，借記拜“礙長(zhǎng)期股權(quán)投資隘百單位（投資成本）瓣”拌科目，按照尚未攤銷完畢的該項(xiàng)股氨權(quán)投資借方差額的余額，貸記伴“般長(zhǎng)期股權(quán)投資伴凹單位（股權(quán)投資差額）頒”爸科目，按其差額，貸記俺“版資本公積股權(quán)投資

18、準(zhǔn)備敖”拌科目。安 例2接例1，如果200唉4年1月1日再投資時(shí)支付的轉(zhuǎn)讓罷款為100萬(wàn)元，其余資料不變，擺則2004年再投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)背投資差額為貸方差額80萬(wàn)元（1懊00-1800*10%），甲公伴司的賬務(wù)處理如下：笆借：長(zhǎng)期股權(quán)投資搬半丙公司（投資成本）100000爸0班 貸：銀行存款 跋 芭 1000000板借：長(zhǎng)期股權(quán)投資皚拔丙公司（投資成本）800000背 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資跋熬丙公司（股權(quán)投資差額） 450絆000瓣 資本公積頒頒股權(quán)投資準(zhǔn)備 伴 350000骯如果追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸壩方差額小于或等于初次投資時(shí)產(chǎn)生熬的尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差斑額的余額，以追加投資時(shí)產(chǎn)

19、生的股暗權(quán)投資貸方差額為限沖減尚未攤銷白完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，艾未沖減完畢的部分按規(guī)定年限繼續(xù)按攤銷。企業(yè)應(yīng)按追加投資時(shí)產(chǎn)生的癌股權(quán)投資貸方差額的金額，借記半“伴長(zhǎng)期股權(quán)投資辦愛單位（投資成本）吧”胺科目，貸記翱“啊長(zhǎng)期股權(quán)投資芭埃單位（股權(quán)投資差額）叭”敖科目。安例3接例1，如果2004年阿1月1日再投資時(shí)支付的轉(zhuǎn)讓款為埃153萬(wàn)元，其余資料不變，則2俺004年再投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資案差額為貸方差額27萬(wàn)元（153敗-1800*10%），甲公司的礙賬務(wù)處理如下：靶借：長(zhǎng)期股權(quán)投資笆丙公司（投資成本）153000艾0骯 貸：銀行存款 班 艾 1530000氨借：長(zhǎng)期股權(quán)投資鞍拔丙公司（

20、投資成本）270000絆貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資按奧丙公司（股權(quán)投資差額） 270半000板年末時(shí)攤銷未沖減完的股權(quán)投資差傲額：愛借：投資收益 （18萬(wàn)/9） 罷 20000伴 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資安百丙公司（股權(quán)投資差額） 200拜00捌矮初次投資時(shí)為股權(quán)投資貸方差額，擺追加投資時(shí)為股權(quán)投資借方差額岸初次投資產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額唉計(jì)入資本公積，追加投資時(shí)為股權(quán)霸投資借方差額的，以初次投資時(shí)產(chǎn)拌生的股權(quán)投資貸方差額為限沖減追敗加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額凹，不足沖減的借方差額部分，再按襖規(guī)定的年限分期攤銷；如果追加投絆資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額大于板初次投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差哎額，企業(yè)應(yīng)按初次投資

21、時(shí)產(chǎn)生的股扒權(quán)投資貸方差額，借記跋“辦資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備骯”班科目，按追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投昂資借方差額的金額，貸記絆“罷長(zhǎng)期股權(quán)投資熬哎單位（投資成本）熬”背科目，按其差額，借記俺“佰長(zhǎng)期股權(quán)投資敗鞍單位（股權(quán)投資差額）耙”氨科目。哎例4 2004年1月1日，辦A公司支付440萬(wàn)元給B公司，邦受讓B公司持有的C公司30%的芭股權(quán)，成為C公司的第二大股東，扳并具有重大影響，A公司對(duì)該長(zhǎng)期癌投資采用權(quán)益法核算。投資時(shí)，C隘公司的凈資產(chǎn)為1500萬(wàn)元。A半公司對(duì)股權(quán)投資差額按10年平均藹攤銷。2005年1月1日，A公板司又從D公司中受讓10%的股權(quán)班，支付給D公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓款193俺萬(wàn)元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓

22、日C公司的凈資產(chǎn)為1800萬(wàn)元。A公司與股權(quán)投骯資差額有關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：a2004年投資時(shí)：伴借：長(zhǎng)期股權(quán)投資拜靶C公司（投資成本） 44000鞍00澳貸：銀行存款 熬 盎 4400000爸借：長(zhǎng)期股權(quán)投資奧霸C公司（投資成本） 10000稗0岸 貸：資本公積扳笆股權(quán)投資準(zhǔn)備 胺 100000皚（股權(quán)投資差額=440-150頒0*30%=-10（萬(wàn)元，貸方芭差額）b2005年再投資時(shí)哎借：長(zhǎng)期股權(quán)投資哎百C公司（投資成本）193000愛0皚貸：銀行存款 板 矮1930000矮借：資本公積板鞍股權(quán)投資準(zhǔn)備 100000哀 長(zhǎng)期股權(quán)投資埃拜C公司（股權(quán)投資差額）3000般0拜 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資鞍

23、伴C公司（投資成本） 13000伴0 （股權(quán)投資差額=193-180背0*10%=13（萬(wàn)元）年末攤銷股權(quán)投資差額： 柏借：投資收益 （3萬(wàn)/10） 骯 3000敖 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資疤般C公司（股權(quán)投資差額）3000伴如果追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借捌方差額小于或等于初始投資時(shí)產(chǎn)生艾的股權(quán)投資貸方差額，應(yīng)按追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，借按記搬“敖資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備邦”罷科目，貸記瓣“藹長(zhǎng)期股權(quán)投資把跋單位（投資成本）矮”扳科目。翱例5接例4，如果2005年拌1月1日再投資時(shí)支付的轉(zhuǎn)讓款為半186萬(wàn)元，其余資料不變，則2昂005年再投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資笆差額為借方差額6萬(wàn)元（186-艾18

24、00*10%），甲公司的賬搬務(wù)處理如下：耙借：長(zhǎng)期股權(quán)投資把翱C公司（投資成本）186000跋0板貸：銀行存款 捌 吧1860000笆借：資本公積扮扒股權(quán)投資準(zhǔn)備 班 60000擺貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資骯百丙公司（投資成本） 60000 耙 由此可見，總的處理思路是吧，將初始投資和再投資看作是同一隘事項(xiàng)，應(yīng)將產(chǎn)生的股權(quán)投資差額借愛、貸方互相抵銷，抵銷后的余額如鞍為借方，則反映在哀“案長(zhǎng)期股權(quán)投資哎瓣公司（股權(quán)投資差額）爸”胺科目中，繼續(xù)攤銷；抵銷后的余額白如為貸方，則反映在斑“隘資本公積氨敗股權(quán)投資準(zhǔn)備跋”吧科目中。2持有期間的核算懊持有期間的核算包括確認(rèn)權(quán)益、股芭權(quán)投資差額的攤銷、期末計(jì)價(jià)： ?。?/p>

25、1）對(duì)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益氨，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資收益。確認(rèn)巴時(shí)要注意以下幾個(gè)問(wèn)題拔藹一般情況下，被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)隘的凈利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例傲計(jì)算應(yīng)享有的份額，確認(rèn)投資收益叭。鞍例22001年1月1日甲公礙司投資于乙公司，占乙公司40%懊的股份。2001年12月31日扒乙公司計(jì)算出的凈利潤(rùn)為100萬(wàn)熬元，則甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益40昂萬(wàn)元：癌 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 稗巴乙公司（損益調(diào)整） 4000案00案 貸：投資收益百 （100萬(wàn)*40%） 藹 敗 400000安如果乙公司在實(shí)現(xiàn)的100萬(wàn)元凈巴利潤(rùn)中拿出其中的30萬(wàn)元用于分柏配現(xiàn)金股利，則甲公司可分得現(xiàn)金百股利12萬(wàn)元：爸借：應(yīng)收股利 （

26、30萬(wàn)襖*40%） 120000 拌 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 熬骯乙公司（損益調(diào)整） 12000壩0 骯愛被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損，投扮資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的按份額，確認(rèn)投資損失。罷例32002年乙公司發(fā)生凈虧損80萬(wàn)元，則甲公司應(yīng)確認(rèn)的搬投資損失為32萬(wàn)元： 按 跋 邦借：投資收益 （80萬(wàn)*40癌%） 320000艾 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 耙澳乙公司（損益調(diào)整） 32000案0 傲但在確認(rèn)凈虧損時(shí)一定要注意，投傲資企業(yè)確認(rèn)被投資單位的凈虧損，把應(yīng)以投資賬面價(jià)值減記至零為限，拌因?yàn)楝F(xiàn)在規(guī)范的公司都是責(zé)任有限拌，未確認(rèn)的損失通過(guò)備查賬登記。岸擺投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)以盎取得被投資單位股權(quán)

27、后發(fā)生的凈損版益為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)享有的份額。跋例42001年4月1日甲公啊司投資于乙公司，占乙公司40%阿的股份，采用權(quán)益法核算。200辦1年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)120萬(wàn)元芭，假設(shè)平均每月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10萬(wàn)班元。在計(jì)算2001年甲公司應(yīng)確鞍認(rèn)的投資收益時(shí)，只能是被投資單辦位在4月至12月，即9個(gè)月所實(shí)骯現(xiàn)的利潤(rùn)，投資單位所擁有的份額叭，甲公司所作的賬務(wù)處理是：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 阿岸乙公司（損益調(diào)整） 3600鞍00骯 貸：投資收益 （9笆0萬(wàn)*40%） 背 360000把芭如果年度內(nèi)投資的持股比例發(fā)生變敗化，應(yīng)該分段計(jì)算應(yīng)享有的份額。絆例52001年4月1日甲公拌司投資于乙公司，占乙公司40%阿的股份；

28、2001年8月1日又進(jìn)稗行了投資，持股比例上升為50%吧；2001年10月1日又進(jìn)行了唉投資，持股比例上升為70%。2半001年12月31日乙公司計(jì)算暗出的凈利潤(rùn)為120萬(wàn)元，假設(shè)每奧月凈利潤(rùn)均勻發(fā)生為10萬(wàn)元，則盎甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益計(jì)算如下：拌4月愛伴7月 400000*40%埃=160000耙8月骯岸9月 200000*50%扳=100000絆10月愛氨12月 300000*70%=氨210000懊 合計(jì) 板 47000案0耙 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 伴版乙公司（損益調(diào)整） 4700版00藹 貸：投資收益版 藹 癌 4700扮00白 這里要特別注意，分段計(jì)算安必須以權(quán)益法核算為前提。如20擺0

29、1年1月1日甲公司投資于乙公愛司，占乙公司10%的股份，采用矮成本法核算；2001年4月1日癌又進(jìn)行了投資，持股比例上升為4胺0%，由成本法改為權(quán)益法核算；巴2001年8月1日又進(jìn)行了投資挨，持股比例上升為50%；200藹1年10月1日又進(jìn)行了投資，持瓣股比例上升為70%。在甲公司計(jì)白算2001年應(yīng)確認(rèn)的投資收益時(shí)胺，只能是被投資單位在4月至12藹月即權(quán)益法核算時(shí)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，啊投資單位所擁有的份額。第一季度哎被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，在由成本哀法改成權(quán)益法時(shí)進(jìn)行了追溯調(diào)整，辦計(jì)入到了投資成本中。襖藹投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)，如果熬被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中包括了懊法規(guī)規(guī)定的不屬于投資企業(yè)的凈利暗潤(rùn)

30、，應(yīng)按扣除不能由投資企業(yè)享有疤的凈利潤(rùn)的部分之后的金額計(jì)算。吧例62001年1月1日甲公案司投資于乙公司（系外商投資企業(yè)安），占乙公司10%的股份；20佰01年4月1日甲公司又投資于乙絆公司，持股比例上升為40%；2挨001年8月1日又進(jìn)行了投資，挨持股比例上升為50%；2001伴年10月1日再次進(jìn)行了投資，持板股比例上升到70%。2001年阿12月31日乙公司計(jì)算出的凈利傲潤(rùn)為120萬(wàn)元，假設(shè)每月凈利潤(rùn)版均勻發(fā)生為10萬(wàn)元，同時(shí)根據(jù)章霸程規(guī)定，將凈利潤(rùn)的20%轉(zhuǎn)作職氨工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金，則甲公司應(yīng)確叭認(rèn)投資收益計(jì)算如下：般4月暗笆7月 400000*40%瓣*80%=128000稗8月礙骯9月

31、 200000*50暗%*80%=80000爸10月伴佰12月 300000*70%*佰80%=168000跋合計(jì) 奧 376000絆借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 拔白乙公司（損益調(diào)整） 3760把00霸 貸：投資收益瓣 吧 罷 376000癌（2）對(duì)被投資單位凈損益以外的笆其他所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)扳應(yīng)確認(rèn)資本公積懊愛因被投資單位接受捐贈(zèng)資產(chǎn)所引起哎的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按按享有的份額，計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資霸（股權(quán)投資準(zhǔn)備）和資本公積（股隘權(quán)投資準(zhǔn)備）耙例72003年1月1日甲公隘司投資于乙公司，占乙公司40%瓣的股份；2003年12月乙公司叭接到現(xiàn)金捐贈(zèng)10萬(wàn)元，則：乙公司的會(huì)計(jì)處理 借：銀行

32、存款 100000隘 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 敗100000年末時(shí)：板借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 1000疤00伴 貸：資本公積懊凹其他資本公積哀67000澳 應(yīng)交稅金凹叭應(yīng)交所得稅（10萬(wàn)*33%）3艾3000甲公司確認(rèn)權(quán)益 稗借：長(zhǎng)期股權(quán)投資襖熬乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）（6懊.昂7萬(wàn)*40%）26800百 貸：資本公積岸靶乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 斑 2680巴0百瓣因被投資單位增資擴(kuò)股所引起的所罷有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按享唉有的份額，計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資（股佰權(quán)投資準(zhǔn)備）和資本公積（股權(quán)投敗資準(zhǔn)備）版例82003年7月1日丙公邦司投資于乙公司，投入貨幣資金1俺00萬(wàn)元，按投資協(xié)議規(guī)定，其所敗占股權(quán)為變更注冊(cè)

33、資本400萬(wàn)元傲后的20%；甲公司作為原投資者案，占變更后注冊(cè)資本的40%。則拔：乙公司接受投資時(shí) 借：銀行存款 1000000阿 貸：實(shí)收資本（400萬(wàn)吧*20%）800000愛資本公積拔癌資本溢價(jià) 200000 甲公司確認(rèn)權(quán)益 阿借：長(zhǎng)期股權(quán)投資爸?jǐn)∫夜荆ü蓹?quán)投資準(zhǔn)備）（20萬(wàn)扒*40%）80000柏 貸：資本公積扳盎乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 佰 8000拜0挨凹因被投資單位接受其他單位外幣投靶資而形成的外幣資本折算差額所引艾起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)辦應(yīng)按享有的份額，計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投爸資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）和資本公積（斑股權(quán)投資準(zhǔn)備）頒例92003年7月1日某外盎商投資于乙公司，投入10萬(wàn)

34、美元佰，按投資協(xié)議約定的匯率為1美元奧=8元人民幣，實(shí)際收到外匯當(dāng)日懊的匯率為1美元=8斑.扳5元人民幣。甲公司占乙公司40澳%的股份。則：乙公司接受外商投資時(shí) 安借：銀行存款 （10萬(wàn)美元*8把.哀5） 850000巴 貸：實(shí)收資本（10萬(wàn)美凹元*8） 800000爸資本公積熬板外幣資本折算差額 50000甲公司確認(rèn)權(quán)益八借：長(zhǎng)期股權(quán)投資癌把乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）（5萬(wàn)*背40%）20000盎 貸：資本公積凹邦乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 擺 2000埃0把捌因被投資單位專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入資本公壩積所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投班資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，計(jì)入長(zhǎng)期啊股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）和資本癌公積（股權(quán)投

35、資準(zhǔn)備）氨例102003年7月1日國(guó)唉家有關(guān)部門撥款100萬(wàn)元給乙公扳司，作為報(bào)刊亭建設(shè)專項(xiàng)資金。甲壩公司占乙公司40%的股份。則：壩 乙公司收到專項(xiàng)撥款時(shí) 艾借：銀行存款 1000昂000傲貸：專項(xiàng)應(yīng)付款敗拜報(bào)刊亭建設(shè)資金 1000000投入建設(shè)時(shí)辦借：在建工程 100000扳0笆 貸：銀行存款 1礙00000010月1日完工，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)暗借：固定資產(chǎn) 100000背0傲 貸：在建工程 1頒000000同時(shí)，將專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入資本公積八借：專項(xiàng)應(yīng)付款絆報(bào)刊亭建設(shè)資金 1000000擺 貸：資本公積啊扳撥款轉(zhuǎn)入 100扒0000 甲公司確認(rèn)權(quán)益昂借：長(zhǎng)期股權(quán)投資皚澳乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）（10

36、0頒萬(wàn)*40%）400000 貸：資本公積把安乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 疤 擺 400000敖礙因被投資單位關(guān)聯(lián)交易差價(jià)形成資班本公積所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)佰，投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，計(jì)入擺長(zhǎng)期股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）和跋資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）敖例112003年1月1日乙扳公司（上市公司）將資金100萬(wàn)搬元借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，使用期1年斑，按8%收取資金使用費(fèi)，年末收氨到資金使用費(fèi)8萬(wàn)元。按照規(guī)定，藹上市公司取得的資金使用費(fèi)超過(guò)1敖年期銀行存款利率（本年為2%）板的部分，計(jì)入資本公積。甲公司占頒乙公司40%的股份。則：乙公司收到資金使用費(fèi)時(shí) 愛借：銀行存款 8000板0霸 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（100

37、萬(wàn)翱*2%） 20000艾資本公積哀笆關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 60000甲公司確認(rèn)權(quán)益敖借：長(zhǎng)期股權(quán)投資凹扳乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）（6萬(wàn)*搬40%）24000版 貸：資本公積埃懊乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 哎 2400版0半（3）投資企業(yè)投資后，被投資企礙業(yè)因會(huì)計(jì)政策變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)盎更正變動(dòng)所有者權(quán)益，投資企業(yè)應(yīng)把進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理愛巴被投資企業(yè)因會(huì)計(jì)政策變更而調(diào)整捌前期留存收益（包括盈余公積和未敗分配利潤(rùn)），投資企業(yè)應(yīng)按相關(guān)期壩間的持股比例計(jì)算調(diào)整留存收益，埃反映在長(zhǎng)期股權(quán)投資的辦“搬損益調(diào)整柏”矮中；如果被投資企業(yè)調(diào)整前期資本爸公積的，投資企業(yè)也應(yīng)調(diào)整相關(guān)期藹間的資產(chǎn)和權(quán)益，反映在長(zhǎng)期股權(quán)壩投資的暗

38、“挨股權(quán)投資準(zhǔn)備笆”暗中。瓣例122002年1月1日甲澳公司支付1000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司瓣股票，占乙公司30%股權(quán)，投資皚時(shí)乙公司的所有者權(quán)益總額為30跋00萬(wàn)元。澳1）2002年1月1日，甲公司瓣投資時(shí)懊借：長(zhǎng)期股權(quán)投資斑叭乙公司（投資成本） 10000班000把貸：銀行存款 按 盎 10000000皚借：長(zhǎng)期股權(quán)投資扮罷乙公司（股權(quán)投資差額）1000澳000啊 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資矮藹乙公司（投資成本） 100盎0000阿（注：股權(quán)投資差額=1000奧襖3000*30%=100）傲2）2002年12月31日乙公啊司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，甲公司藹確認(rèn)投資收益邦借：長(zhǎng)期股權(quán)投資昂按乙公司（損益調(diào)整）

39、 60000盎0阿貸：投資收益 百（200萬(wàn)*30%） 捌 600000俺年末按10年期限攤銷股權(quán)投資差俺額凹借：投資收益（100萬(wàn)/10）叭 100000艾貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資芭把乙公司（股權(quán)投資差額）1000靶00叭3）2003年1月1日，乙公司鞍因執(zhí)行新準(zhǔn)則，對(duì)2002年末前澳未使用的固定資產(chǎn)未計(jì)提的折舊按班會(huì)計(jì)政策變更的要求進(jìn)行追溯調(diào)整按，補(bǔ)提折舊。乙公司有關(guān)資料如下盎：固定資產(chǎn)購(gòu)入日期轉(zhuǎn)入不需用日期原價(jià)預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)凈殘值管理設(shè)備2001年1月30日2002年6月 23日380萬(wàn)元5年20萬(wàn)元吧乙公司對(duì)固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)柏提折舊；假定按稅法規(guī)定，不需用拔固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊不得從應(yīng)納

40、稅埃所得額中扣除，待出售該固定資產(chǎn)澳時(shí)，再?gòu)膽?yīng)納稅所得額中扣除，在矮所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)屬于時(shí)間性差異霸，所得稅采用遞延法核算。乙公司敗適用的所得稅稅率為33%，按凈翱利潤(rùn)15%提取盈余公積。 乙公司會(huì)計(jì)處理如下：搬計(jì)算乙公司折舊政策變更累計(jì)影響奧數(shù)（單位：萬(wàn)元）年度原政策計(jì)提的折舊政策變更后應(yīng)提折舊所得稅前差異所得稅影響累計(jì)影響數(shù)200236723611.8824.12按（注：捌管理設(shè)備挨每月應(yīng)計(jì)提折舊額=（380-2伴0）/60=6萬(wàn)元）版2003芭年1月1日會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，進(jìn)行捌賬務(wù)處理：襖借：利潤(rùn)分配奧安未分配利潤(rùn) 跋2412疤00敗遞延稅款 拜 118800白貸：累計(jì)折舊 笆 36000

41、0爸借：盈余公積（安24.12隘萬(wàn)*15%）唉 362版00埃貸：利潤(rùn)分配頒爸未分配利潤(rùn)吧 辦 瓣362搬00邦乙公司在編制2003年年報(bào)時(shí)，岸在利潤(rùn)表中要調(diào)增（管理）費(fèi)用3耙6萬(wàn)元，調(diào)減所得稅11伴.半88萬(wàn)元，調(diào)減2002年凈利潤(rùn)斑24板.拌12萬(wàn)元；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整2背003年年初數(shù)，其中調(diào)增累計(jì)折巴舊36萬(wàn)元，調(diào)增遞延稅款借項(xiàng)1白1疤.哀88萬(wàn)元，調(diào)減盈余公積3佰.八62萬(wàn)元，調(diào)減未分配利潤(rùn)20芭.爸50萬(wàn)元。百甲公司因敖被投資企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更調(diào)整前期瓣留存收益（包括盈余公積和未分配襖利潤(rùn)），也應(yīng)按相關(guān)期間的持股比扮例計(jì)算調(diào)整留存收益。2003年凹甲公司確認(rèn)權(quán)益的變動(dòng)：皚借：利潤(rùn)分配

42、矮鞍未分配利潤(rùn)盎（72360*85%）6150壩6搬盈余公積 敗 八（72360*15%）1085矮4柏貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資白矮乙公司（損益調(diào)整）版（24般.把12萬(wàn)*30%）72360背甲公司在編制2003年年報(bào)時(shí)，霸在利潤(rùn)表中要調(diào)減2002年投資鞍收益稗72360案元；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整2003襖年年初數(shù)，其中調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資氨72360邦元，調(diào)減盈余公積柏10854絆元，調(diào)減未分配利潤(rùn)哎61506安元。昂 皚愛被投資企業(yè)因重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)而調(diào)整哎前期留存收益（包括盈余公積和未艾分配利潤(rùn)），投資企業(yè)應(yīng)按相關(guān)期芭間的持股比例計(jì)算調(diào)整留存收益，懊反映在長(zhǎng)期股權(quán)投資的跋“傲損益調(diào)整扮”襖中；如果被投資企

43、業(yè)調(diào)整前期資本伴公積的，投資企業(yè)也應(yīng)調(diào)整相關(guān)期敗間的資產(chǎn)和權(quán)益，反映在長(zhǎng)期股權(quán)昂投資的癌“芭股權(quán)投資準(zhǔn)備斑”礙中。爸例13同例12，2003年埃12月乙公司發(fā)現(xiàn)，2002年7岸月一臺(tái)管理用設(shè)備漏提折舊50萬(wàn)靶元，屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。假定稅法叭規(guī)定補(bǔ)提的折舊不得在稅前抵扣，埃屬永久性差異。絆 2003年12月，乙公司差錯(cuò)盎更正如下：佰借：以前年度損益調(diào)整（管理費(fèi)用爸）500000拌貸：累計(jì)折舊 辦 50000奧0疤借：利潤(rùn)分配扒伴未分配利潤(rùn) 熬 500000阿貸：以前年度損益調(diào)整 靶 500000擺借：盈余公積（500000*1礙5%）75000斑貸：利潤(rùn)分配翱巴未分配利潤(rùn) 75000氨乙公司在編

44、制2003年年報(bào)時(shí)，安在利潤(rùn)表中要調(diào)增2002年管理礙費(fèi)用50萬(wàn)元，調(diào)減2002年凈般利潤(rùn)50萬(wàn)元；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)俺整2003年年初數(shù)，其中調(diào)增累八計(jì)折舊50萬(wàn)元，調(diào)減盈余公積7捌.搬5萬(wàn)元，調(diào)減未分配利潤(rùn)42懊.案5萬(wàn)元。藹甲公司因藹被投資企業(yè)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整前期百留存收益（包括盈余公積和未分配哎利潤(rùn)），也應(yīng)按相關(guān)期間的持股比百例計(jì)算調(diào)整留存收益。2003年佰甲公司確認(rèn)權(quán)益的變動(dòng)：霸借：以前年度損益調(diào)整礙 藹 150000背貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資芭扒乙公司（損益調(diào)整）?。?0萬(wàn)*30%）150000伴借：利潤(rùn)分配辦白未分配利潤(rùn) 埃150000阿 貸：以前年度損益調(diào)整 挨 疤150000捌借：盈余

45、公積 熬（15萬(wàn)*15%） 22500板貸：利潤(rùn)分配把背未分配利潤(rùn) 搬 癌22500拌甲公司在編制2003年年報(bào)時(shí)，扒在利潤(rùn)表中要調(diào)減2002年投資頒收益懊15氨萬(wàn)元；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整200壩3年年初數(shù)，其中調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投柏資擺15岸萬(wàn)元，調(diào)減盈余公積伴2.25懊萬(wàn)元，調(diào)減未分配利潤(rùn)懊12.75板萬(wàn)元。 骯翱如果被投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)伴生于投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整拔投資前的留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)埃相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。昂例14跋 2003年1月1日，乙公司因班執(zhí)行新準(zhǔn)則，對(duì)2002年末前未稗使用的固定資產(chǎn)未計(jì)提的折舊按會(huì)芭計(jì)政策變更的要求進(jìn)行追溯調(diào)整，頒補(bǔ)提折舊。乙公司有關(guān)資料如下：固

46、定資產(chǎn)購(gòu)入日期未使用日期原價(jià)預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)凈殘值管理設(shè)備2001年1月30日2001年6月 12月380萬(wàn)元5年20萬(wàn)元笆乙公司對(duì)固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)佰提折舊；假定按稅法規(guī)定，未使用按固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊不得從應(yīng)納稅把所得額中扣除，待出售該固定資產(chǎn)暗時(shí)，再?gòu)膽?yīng)納稅所得額中扣除，在頒所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)屬于時(shí)間性差異氨，所得稅采用遞延法核算。乙公司癌適用的所得稅稅率為33%，按凈胺利潤(rùn)15%提取盈余公積。 乙公司會(huì)計(jì)處理如下：岸計(jì)算乙公司折舊政策變更累計(jì)影響暗數(shù)（單位：萬(wàn)元）年度原政策計(jì)提的折舊政策變更后應(yīng)提折舊所得稅前差異所得稅影響累計(jì)影響數(shù)200136723611.8824.12氨（注：皚管理

47、設(shè)備安每月應(yīng)計(jì)提折舊額=（380-2擺0）/60=6萬(wàn)元）傲2003案年1月1日會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，進(jìn)行佰賬務(wù)處理：艾借：利潤(rùn)分配唉唉未分配利潤(rùn) 笆2412扒00班遞延稅款 背 118800擺貸：累計(jì)折舊 拔 360000唉借：盈余公積（皚24.12礙萬(wàn)*15%）艾 36叭180熬貸：利潤(rùn)分配頒吧未分配利潤(rùn)礙 壩 癌36板180癌乙公司在編制2003年年報(bào)時(shí)，癌在利潤(rùn)分配表中要調(diào)減2002年胺年初未分配利潤(rùn)（24柏.頒12萬(wàn)*85%）205020元稗；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整2003年霸年初數(shù)，其中調(diào)增累計(jì)折舊360邦000元，調(diào)增遞延稅款借項(xiàng)11癌8800元，調(diào)減盈余公積361鞍80元，調(diào)減未分配利潤(rùn)

48、2050把20元。氨甲公司因按被投資企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更調(diào)整投資唉前留存收益（包括盈余公積和未分昂配利潤(rùn)），也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資熬差額。2003年甲公司會(huì)計(jì)處理礙如下：襖由于乙企業(yè)凈利潤(rùn)減少24120澳0元，使甲企業(yè)在投資時(shí)擁有的份版額減少了辦（241200*30%氨）吧72360癌元，應(yīng)調(diào)減投資成本邦72360昂元，調(diào)增股權(quán)投資差額扮72360埃元；同時(shí)，股權(quán)投資差額調(diào)增澳72360俺元后，按10年攤銷，2002年挨攤銷金額為捌7236癌元；由于股權(quán)投資差額的攤銷，使版甲企業(yè)利潤(rùn)減少了鞍7236愛元，按15%提取盈余公積，從而敖使盈余公積減少了靶（7236*15%）1085.敗4扮元，使未分配利

49、潤(rùn)減少了柏（7236*85%）6150.挨6俺元。甲公司2003年的賬務(wù)處理邦是：版借：利潤(rùn)分配班敗未分配利潤(rùn)擺（7236埃*85%）6150.6白盈余公積 搬 胺（鞍7236奧*15%）1085.4背長(zhǎng)期股權(quán)投資拔捌乙公司（股權(quán)投資差額）（把72360笆-澳7236擺）65124凹貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資擺扮乙公司（投資成本）哎 扳（241200*30%）跋72360芭甲公司在編制2003年年報(bào)時(shí)，芭在利潤(rùn)分配表中要調(diào)減2003年熬年初未分配利潤(rùn)巴（凹7236懊*85%）6150.6扳元；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整2003癌年年初數(shù)，其中調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資埃7236捌元，調(diào)減盈余公積癌1085.4胺元，調(diào)減未

50、分配利潤(rùn)敗6150.6澳元。 辦板如果被投資企業(yè)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)挨生于投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整按投資前的留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)哀相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。叭 例15同例13，2003澳年12月乙公司發(fā)現(xiàn)，2001年扮7月一臺(tái)管理用設(shè)備漏提折舊50礙萬(wàn)元，屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。假定稅敖法規(guī)定補(bǔ)提的折舊不得在稅前抵扣霸，屬永久性差異。壩 2003年12月，乙公司差錯(cuò)埃更正如下：案借：以前年度損益調(diào)整（管理費(fèi)用絆）500000礙貸：累計(jì)折舊 凹 50000耙0骯借：利潤(rùn)分配熬胺未分配利潤(rùn) 500000跋貸：以前年度損益調(diào)整 挨 500000佰借：盈余公積（500000*1昂5%）75000板貸：利潤(rùn)分配柏

51、按未分配利潤(rùn) 75000哀乙公司在編制2003年年報(bào)時(shí)，半在利潤(rùn)分配表中要調(diào)減2002年氨年初未分配利潤(rùn)（50萬(wàn)*85%斑）42凹.伴5萬(wàn)元；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整20藹03年年初數(shù)，其中調(diào)增累計(jì)折舊阿50萬(wàn)元，調(diào)減盈余公積7按.絆5萬(wàn)元，調(diào)減未分配利潤(rùn)42皚.胺5萬(wàn)元。懊甲公司因把被投資企業(yè)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整投資般前留存收益（包括盈余公積和未分版配利潤(rùn)），也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資案差額。2003年甲公司會(huì)計(jì)處理如下：矮由于乙企業(yè)補(bǔ)提折舊，凈利潤(rùn)減少頒500000辦元，使甲企業(yè)在投資時(shí)擁有的份額哎減少了吧（500000*30%）150阿000暗元，應(yīng)調(diào)減投資成本叭150000斑元，調(diào)增股權(quán)投資差額版15

52、0000叭元；同時(shí)，股權(quán)投資差額調(diào)增辦150000柏元后，按10年攤銷，2002年矮攤銷金額為擺15000罷元；由于股權(quán)投資差額的攤銷，使埃甲企業(yè)利潤(rùn)減少了礙15000哀元，按15%提取盈余公積，從而皚使盈余公積減少了傲（15000*15%）2250啊元，使未分配利潤(rùn)減少了扳（15000*85%）1275八0艾元。甲公司2003年的賬務(wù)處理襖是：阿借：長(zhǎng)期股權(quán)投資翱鞍乙公司（股權(quán)投資差額） 俺 150000 巴 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資板案乙公司（投資成本）百 拜（500000*30%）150隘000捌借：以前年度損益調(diào)整 昂15000半貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資艾巴乙公司（股權(quán)投資差額） 皚15000 哎借：

53、利潤(rùn)分配白扮未分配利潤(rùn) 邦 15000 俺貸：以前年度損益調(diào)整 哀15000奧借：盈余公積 叭 艾（15000*15%）2250奧 貸：利潤(rùn)分配敖凹未分配利潤(rùn) 皚 2250般 甲公司在編制2003年年報(bào)時(shí)啊，在利潤(rùn)分配表中要調(diào)減2003伴年年初未分配利潤(rùn)頒（15000*85%）1275艾0百元；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整2003拌年年初數(shù)，其中調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資隘15000版元，調(diào)減盈余公積背2250靶元，調(diào)減未分配利潤(rùn)哀12750拌元。 （4）期末攤銷股權(quán)投資差額暗 隘股權(quán)投資差額的攤銷規(guī)定：合同規(guī)疤定投資期限的，按投資期限攤銷；哀沒(méi)有規(guī)定投資期限的，癌“半借差柏”襖按不超過(guò)隘10翱年期限攤銷。股權(quán)投

54、資差額攤銷的頒會(huì)計(jì)分錄是：借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資哎斑*公司（股權(quán)投資差額）扮（5）期末計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備哎： 扮企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核敖算的，在期末檢查各項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投傲資時(shí)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金皚額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減靶值準(zhǔn)備。翱1）在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，如果長(zhǎng)期按股權(quán)投資初始投資成本等于應(yīng)享有哎被投資單位所有者權(quán)益份額的，應(yīng)斑按當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值埃準(zhǔn)備，借記般“俺投資收益計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)暗備翱”安科目，貸記叭“佰長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備捌”絆科目。傲2）如果長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成阿本大于或小于應(yīng)享有被投資單位所昂有者權(quán)益份額的，分別以下情況處拜理：伴凹企業(yè)投資時(shí)

55、按照規(guī)定將產(chǎn)生的股權(quán)盎投資貸方差額計(jì)入資本公積的，其按后計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的會(huì)傲計(jì)處理。柏企業(yè)將投資時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始拔投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所拔有者權(quán)益份額的差額，已記入骯“把資本公積搬擺股權(quán)投資準(zhǔn)備扒”礙科目貸方的，在計(jì)提該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)百投資減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)首先沖減原投頒資時(shí)已記入板“疤資本公積捌伴股權(quán)投資準(zhǔn)備芭”伴科目的金額（指投資時(shí)，初始投資扮成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者絆權(quán)益的份額而形成的股權(quán)投資貸方霸差額，不包括投資后因被投資單位叭接受捐贈(zèng)等增加的資本公積，投資拜企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分疤形成的扳“般資本公積隘扳股權(quán)投資準(zhǔn)備鞍”盎，下同）。懊如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面

56、價(jià)值與其澳可收回金額的差額大于原記入懊“凹資本公積唉把股權(quán)投資準(zhǔn)備哎”凹科目的金額，應(yīng)按投資時(shí)記入岸“奧資本公積八叭股權(quán)投資準(zhǔn)備唉”背科目的金額，借記暗“八資本公積拔啊股權(quán)投資準(zhǔn)備扒”板科目，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投拜資減值準(zhǔn)備與上述自資本公積科目壩轉(zhuǎn)出的金額的差額，借記叭“襖投資收益計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)板備半”藹科目，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投板資減值準(zhǔn)備金額，貸記頒“叭長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備案”傲科目；如果應(yīng)計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資胺減值準(zhǔn)備小于或等于原記入岸“胺資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備傲”奧科目的金額，應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的長(zhǎng)氨期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備金額，借記襖“案資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備襖”拔科目，貸記耙“疤長(zhǎng)期投資

57、減值準(zhǔn)備藹”科目。背例16 甲公司對(duì)乙公司擁有哎40%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算。擺2004年12月31日，甲公司矮對(duì)乙公司長(zhǎng)期投資的賬面余額為1稗000萬(wàn)元（其中：投資成本70芭0萬(wàn)元，損益調(diào)整200萬(wàn)元，股百權(quán)投資準(zhǔn)備100萬(wàn)元）。假定甲芭公司對(duì)乙公司初始投資時(shí)產(chǎn)生的股藹權(quán)投資差額為貸方差額80萬(wàn)元；笆2004年年末甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)昂期股權(quán)投資可收回金額為880萬(wàn)鞍元。則甲公司需計(jì)提長(zhǎng)期投資減值扮準(zhǔn)備120萬(wàn)元，賬務(wù)處理如下：扳借：資本公積疤扳股權(quán)投資準(zhǔn)備 80扮 投資收益壩襖計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 40骯 貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 艾 120 笆板企業(yè)投資時(shí)按照規(guī)定將產(chǎn)生的股權(quán)吧投資借方差額計(jì)入

58、搬“吧長(zhǎng)期股權(quán)投資俺扮單位（股權(quán)投資差額）扮”班科目的，其后計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減氨值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理笆企業(yè)投資時(shí)因長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始唉投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所懊有者權(quán)益的份額，而產(chǎn)生的股權(quán)投伴資借方差額，在計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資斑減值準(zhǔn)備時(shí)，如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的靶賬面價(jià)值與其可收回金額的差額，搬小于或等于尚未攤銷完畢的股權(quán)投愛資借方差額的余額，應(yīng)按長(zhǎng)期股權(quán)伴投資的賬面價(jià)值與其或收回金額的罷差額，借記拌“辦投資收益稗啊股權(quán)投資差額攤銷拜”耙科目，貸記瓣“辦長(zhǎng)期股權(quán)投資拌絆單位（股權(quán)投資差額）扮”霸科目；如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)懊值與其可收回金額的差額，大于尚傲未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的白余額，應(yīng)按

59、尚未攤銷完畢的股權(quán)投矮資借方差額的余額，借記案“疤投資收益股權(quán)投資差額攤銷擺”白科目，貸記班“笆長(zhǎng)期股權(quán)投資八案單位（股權(quán)投資差額）敖”搬科目，按長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值敖與其可收回金額的差額大于尚未攤案銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額笆的金額，借記巴“哀投資收益芭扒計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備礙”罷科目，貸記版“氨長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備挨”邦科目。拔例17 甲公司對(duì)乙公司擁有頒40%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算。擺2004年12月31日，甲公司暗對(duì)乙公司長(zhǎng)期投資的賬面余額為1鞍050萬(wàn)元（其中：投資成本70哀0萬(wàn)元，股權(quán)投資差額50萬(wàn)元，拜損益調(diào)整200萬(wàn)元，股權(quán)投資準(zhǔn)奧備100萬(wàn)元）。假定甲公司對(duì)乙搬公司初始投

60、資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借愛方差額攤銷余額為50萬(wàn)元；20百04年年末甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股案權(quán)投資可收回金額為900萬(wàn)元。邦則甲公司需計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備半150萬(wàn)元，賬務(wù)處理如下：跋借：投資收益罷矮股權(quán)投資差額攤銷 50挨 投資收益敗翱計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 100跋 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資八敖乙公司（股權(quán)投資差額） 50矮長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 壩 100 愛埃企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算柏的，如果前期計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)沖減八了資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的，長(zhǎng)期股權(quán)氨投資的價(jià)值于以后期間得以恢復(fù)，半在轉(zhuǎn)回已計(jì)提的股權(quán)投資減值準(zhǔn)備白時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)回原計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)計(jì)入把損益的部分，差額部分再恢復(fù)原沖唉減的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，恢復(fù)