第2講-經(jīng)理人員使用的財務(wù)報表概要課件

1、第二講經(jīng)理人員使用的財務(wù)報表與本-量-利關(guān)系本章大綱經(jīng)理人員使用的財務(wù)報表成本習(xí)性：變動成本 (可變成本) 與固定成本邊際貢獻(xiàn)與邊際貢獻(xiàn)率經(jīng)營杠桿與經(jīng)營安全幅度本量利關(guān)系及其在經(jīng)營決策中的應(yīng)用保本點 (損益平衡點)目標(biāo)利潤分析應(yīng)用經(jīng)理人員使用的財務(wù)報表銷售收入（500輛自行車）250,000$減：變動費用150,000 邊際貢獻(xiàn)100,000 減：固定費用80,000 凈收益20,000$ 邊際貢獻(xiàn)是指銷售收入減去變動費用。以下是有關(guān)中華自行車公司的財務(wù)資料：成本習(xí)性 就成本習(xí)性而論，成本常被分為兩類變動成本 固定成本 變動成本變動成本習(xí)性總變動成本按照作業(yè)量變化而增加或減少單件變動成本保持不

2、變 常見變動成本原材料、直接人工 (計件工資部分)、運費、銷售傭金 變動成本例：中華自行車公司，每一輛自行車的銷售傭金為$30。單位銷售傭金和總銷售傭金如下：單件銷售傭金銷 量總銷售傭金 1 10100200$ 30 3003,0006,000$30 30 30 30 固定成本固定成本習(xí)性總固定成本不受作業(yè)量變化的影響(也就是說，即使作業(yè)量發(fā)生變化，總固定成本保持不變)單件固定成本隨著作業(yè)量增加而降低，隨作業(yè)量減少而增加。常見固定成本工人的固定工資與福利、廠房的租金、廠房/設(shè)備的(直線)折舊、管理人員的工資與福利 固定成本例：中華自行車公司廠房的月租為$9000?？偟脑伦?固定成本)和單位固定

3、成本如下：每輛自行車分?jǐn)偟膹S房租金月租 1 10 1001000$ 9,000 900 90 9$9,000 9,000 9,000 9,000 銷 量邊際貢獻(xiàn)銷售收入（500輛自行車）減：變動費用邊際貢獻(xiàn)減：固定費用凈收益250,000$150,000 100,000 80,00020,000$ 邊際貢獻(xiàn)首先用于支付固定費用剩下的邊際貢獻(xiàn)即為收益邊際貢獻(xiàn)如果每月銷一輛自行車，其虧損額為: $ 79,800總計每單位百分比 500$500$ 100% 300 300 60% 200$200$ 40% 80,000(79,800)$ 銷售收入（1 輛自行車）減：變動費用邊際貢獻(xiàn)減：固定費用凈收益

4、邊際貢獻(xiàn)如果每月銷兩輛自行車，其虧損額為: $ 79,600總計每單位百分比 1，000$500$ 100% 600 300 60% 400$200$ 40% 80,000 (79,600)$ 銷售收入（2 輛自行車）減：變動費用邊際貢獻(xiàn)減：固定費用凈收益邊際貢獻(xiàn)如果中華自行車公司每月銷售量為400個單位，就可達(dá)到保本點?？傆嬅繂挝话俜直?00,000$500$ 100%120,000 300 60%80,000$ 200$ 40%80,000 -$ 銷售收入（400輛自行車）減：變動費用邊際貢獻(xiàn)減：固定費用凈收益邊際貢獻(xiàn)如果中華自行車公司多售出一個單位(401輛自行車)，凈收益可提高$200

5、?？傆嬅繂挝话俜直?00,500$500$ 100%120,300 300 60%80,200$ 200$ 40%80,000 200$ 銷售收入（401輛自行車）減：變動費用邊際貢獻(xiàn)減：固定費用凈收益邊際貢獻(xiàn)每增銷一輛自行車，公司的虧損額會減少 $200或是利潤增加$200。$200 即是單件邊際貢獻(xiàn)。單件邊際貢獻(xiàn)是由于多銷一件產(chǎn)品給公司 帶來的利益(虧損的減少或者是利潤的增加)。邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率為：中華自行車 公司的邊際貢獻(xiàn)率為： $200 $500= 40% 邊際貢獻(xiàn) 銷售收入= 邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率中華自行車公司銷售收入每增加$100，邊際貢獻(xiàn)總額增加$40。如果銷售收入增加$50

6、,000，邊際貢獻(xiàn)總額將增加多少？ 邊際貢獻(xiàn)率銷售收入增加$ 50,000400 輛自行車500 輛自行車200,000$250,000$120,000 150,000 80,000 100,000 80,000 80,000 -$ 20,000$ 銷售收入減：變動費用邊際貢獻(xiàn)減：固定費用凈收益邊際貢獻(xiàn)率銷售收入增加 $50,000，邊際貢獻(xiàn)增加 $20,000。($50,000 40% = $20,000)400 輛500 輛200,000$250,000$120,000 150,000 80,000 100,000 80,000 80,000 -$ 20,000$ 銷售收入減：變動費用邊際

7、貢獻(xiàn)減：固定費用凈收益例:甲企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品A，去年有關(guān)的業(yè)務(wù)量、售價與成本資料如表所示。 期初存貨量0臺直接材料50000元本年生產(chǎn)量5000臺直接人工30000元本年銷售量4000臺變動性制造費用40000元期末存貨量1000臺固定性制造費用25000元銷售價格40元/臺變動性銷售費用1000元固定性銷售費用2600元變動性管理費用500元固定性管理費用4500元 損 益 表 單位：元 完全成本法變動成本法營業(yè)收入 160000營業(yè)成本 期存貨成本 0 本期生產(chǎn)成本 145000減：期末存貨成本 29000 營業(yè)成本合計 116000營業(yè)毛利 44000減：營業(yè)費用 銷售費用 3600

8、管理費用 5000 營業(yè)費用合計 8600營業(yè)凈利潤 35400營業(yè)收入 160000變動成本 變動生產(chǎn)成本 96000 變動銷售費用 1000 變動管理費用 500 變動成本合計 97500邊際貢獻(xiàn) 62500減：固定成本 固定性制造費用 25000 固定性銷售費用 2600 固定性管理費用 4500 固定成本合計 32100營業(yè)凈利潤 30400保本點如果中華自行車公司每月銷售量為400個單位，就可達(dá)到保本點?？傆嬅繂挝话俜直?00,000$500$ 100%120,000 300 60%80,000$ 200$ 40%80,000 -$ 銷售收入（400輛自行車）減：變動費用邊際貢獻(xiàn)減：

9、固定費用凈收益保本點保本點可解釋為：總銷售收入等于總費用（變動費用和固 定費用）的那一點?？傔呺H貢獻(xiàn)等于總固定費用的那一點。保本點 一旦達(dá)到保本點，企業(yè)每多銷一件產(chǎn)品，公司凈收益的增長額為產(chǎn)品的單位邊際貢獻(xiàn)?？傆嬅繂挝话俜直?00,500$500$ 100%120,300 300 60%80,200$ 200$ 40%80,000 200$ 銷售收入（401輛自行車）減：變動費用邊際貢獻(xiàn)減：固定費用凈收益保本分析達(dá)到保本點要求銷售收入總額 = 費用總額 或邊際貢獻(xiàn)總額 = 固定費用總額。保本分析可采用兩種方法：等式法邊際貢獻(xiàn)法保本分析：等式法銷售收入 - (變動費用 + 固定費用) = 利潤或

10、銷售收入 = 變動費用 + 固定費用 + 利潤在保本點，利潤為零銷售收入 - (變動費用 + 固定費用) = 利潤或銷售收入 = 變動費用 + 固定費用 + 利潤保本分析：等式法保本分析：等式法下面我們再用不同的方法來分析一下中華自行車公司的保本點總計每單位百分比250,000$500$ 100%150,000 300 60%100,000$200$ 40%80,000 20,000$ 銷售收入（500輛自行車）減：變動費用邊際貢獻(xiàn)減：固定費用凈收益$500X = $300X + $80,000 + 0其中：X = 自行車銷售量$500 = 銷售單價$300 = 單位變動費用$80,000 =

11、 固定費用總額保本分析：等式法我們計算出保本點：銷售收入 = 變動費用 + 固定費用 + 利潤$500X = $300X + $80,000 + 0$200X = $80,000 X = 400 個單位保本分析：等式法我們計算出的保本點：銷售收入 = 變動費用 + 固定費用 + 利潤 X = .60X + $80,000 + 0 其中X = 以美元計的銷售總額.60 = 變動費用占銷售收入百分比 80,000 = 固定費用總額保本分析：等式法我們也可以利用下面的等式計算保本點（以銷售收入計）銷售收入 = 變動費用 + 固定費用 + 利潤 X = .60X + $80,000 + 0 .40X

12、= $80,000 X = $200,000保本分析：等式法我們也可以利用下面的等式計算保本點（以銷售收入計）銷售收入 = 變動費用 + 固定費用 + 利潤$80,000 $200= 400 輛自行車保本分析：邊際貢獻(xiàn)法邊際貢獻(xiàn)法是等式法的一種變異形式。 固定費用 單位邊際貢獻(xiàn) =銷售量保本點$80,000 40%= $200,000 銷售收入保本分析：邊際貢獻(xiàn)法我們可計算以美元計的銷售總額保本點= 以美元計的銷售總額保本點 固定費用 邊際貢獻(xiàn)率目標(biāo)利潤分析假定中華自行車公司想要知道必須銷售多少輛自行車才可獲利$100,000。 我們可使用本量利公式來確定取得目標(biāo)凈利潤數(shù)據(jù)所要求的銷售量。$5

13、00X = $300X + $80,000 + $100,000其中：X = 自行車銷售量$500 = 單位售價$300 = 單位變動費用$80,000 = 固定費用總額$100,000 = 目標(biāo)凈收益目標(biāo)利潤分析:本量利等式銷售收入 = 變動費用 + 固定費用 + 利潤$500X = $300X + $80,000 + $100,000$200X = $180,000 X = 900 輛自行車目標(biāo)利潤分析:本量利等式銷售收入 = 變動費用 + 固定費用 + 利潤目標(biāo)利潤分析:邊際貢獻(xiàn)法我們可使用邊際貢獻(xiàn)法來確定獲利$100,000所必須達(dá)到的自行車銷售量目標(biāo)利潤分析：邊際貢獻(xiàn)法我們可使用邊際

14、貢獻(xiàn)法來確定獲利$100,000所必須達(dá)到的自行車銷售量。$80,000 + $100,000 $200= 900 輛自行車 固定費用 + 目標(biāo)利潤 單位邊際貢獻(xiàn)=達(dá)到目標(biāo)利潤的銷售量 $100,000 $20,000= 5經(jīng)營杠桿作用程度：經(jīng)營杠桿作用實際銷售收入 500輛自行車 250,000$ 150,000 100,000 80,000 20,000$ 銷售收入（500輛自行車）減：變動費用邊際貢獻(xiàn)減：固定費用凈收益經(jīng)營杠桿作用衡量企業(yè)固定成本的利用程度。關(guān)于經(jīng)營杠桿.固定成本相對于變動成本所占比例很高的公司中，經(jīng)營杠桿作用最大。固定成本相對于變動成本所占比例很小的公司中，經(jīng)營杠桿作用

15、最小。經(jīng)營杠桿作用衡量組織中固定成本的利用程度。關(guān)于經(jīng)營杠桿 . . .固定成本相對于變動成本所占比例很高的公司中，經(jīng)營杠桿作用最大。固定成本相對于變動成本所占比例很小的公司中，經(jīng)營杠桿作用最小。邊際貢獻(xiàn)凈收益= 經(jīng)營杠桿作用程度經(jīng)營杠桿作用衡量銷售收入百分比變化如何影響利潤。如果中華自行車公司銷售收入增加10%，凈收益的增長率為多少？經(jīng)營杠桿作用衡量銷售收入百分比變化如何影響利潤。銷售收入增長百分比10%經(jīng)營杠桿作用程度 5利潤增長百分比50%安全幅度超過損益平衡銷售的預(yù)計(或?qū)嶋H)銷售量虧損出現(xiàn)前可降低的銷售額總銷售額 - 損益平衡銷售額 = 安全幅度安全幅度超過損益平衡銷售的預(yù)計(或?qū)嶋H

16、)銷售量虧損出現(xiàn)前可降低的銷售額安全幅度超過損益平衡銷售的預(yù)計(或?qū)嶋H)銷售量虧損出現(xiàn)前可降低的銷售額總銷售額 - 損益平衡銷售額 = 安全幅度我們來計算中華自行車公司的安全幅度安全幅度 中華自行車公司損益平衡點為$200,000。如果實際銷售額為$250,000，安全幅度為$50,000或100輛自行車。損益平衡銷售額400 輛自行車實際銷售額500 輛自行車 200,000$ 250,000$ 120,000 150,000 80,000 100,000 80,000 80,000 -$ 20,000$ 銷售額（500輛自行車）減：變動費用邊際貢獻(xiàn)減：固定費用凈收益安全幅度安全幅度可表示為

17、銷售額的20% . . . ($50,000 $250,000)損益平衡銷售額400 輛自行車實際銷售額 500 輛自行車 200,000$ 250,000$ 120,000 150,000 80,000 100,000 80,000 80,000 -$ 20,000$ 銷售額（500輛自行車）減：變動費用邊際貢獻(xiàn)減：固定費用凈收益本-量-利分析方法的應(yīng)用-例1例1：中華自行車公司目前月銷售500輛自行車。 公司銷售經(jīng)理認(rèn)為每月廣告預(yù)算增加$10,000， 其自行車銷售量可增加到540輛。公司是否應(yīng)該增加其廣告預(yù)算？本-量-利分析方法的應(yīng)用-例1目前銷售量(500 輛自行車)建議銷售量(540

18、 輛自行車)250,000$ 150,000 100,000$ 80,000 20,000$ 銷售收入減：變動費用邊際貢獻(xiàn)減：固定費用凈收益本-量-利分析方法的應(yīng)用-例1540 輛 $500 每單位 =$270,000目前銷售量(500 輛自行車)建議銷售量(540 輛自行車)250,000$ 150,000 100,000$ 80,000 20,000$ 銷售收入減：變動費用邊際貢獻(xiàn)減：固定費用凈收益270,000$ 利-本-量分析方法的應(yīng)用-例1540 輛 $300 每單位 = $162,000目前銷售量(500 輛自行車)建議銷售量(540 輛自行車)250,000$ 150,000 1

19、00,000$ 80,000 20,000$ 銷售收入減：變動費用邊際貢獻(xiàn)減：固定費用凈收益270,000$ 162,000108,000$ 利-本-量分析方法的應(yīng)用-例1$80,000 + $10,000 廣告費用 = $90,000(500 輛自行車)250,000$ 270,000$ 150,000 162,000 100,000$ 108,000$ 80,000 90,000 20,000$ 銷售收入減：變動費用邊際貢獻(xiàn)減：固定費用凈收益目前銷售量建議銷售量(540 輛自行車)利-本-量分析方法的應(yīng)用-例1(500 輛自行車)250,000$ 270,000$ 150,000 162,000 100,000$ 108,000$ 80,000 90,000 20,000$ 銷售收入減：變動費用邊際貢獻(xiàn)減：固定費用凈收益目前銷售量建議銷售量(540 輛自行車)18,000$ 銷售收入增加$20,000，但凈收益減少$2,000。利-本-量分析方法的應(yīng)用-例1簡捷的解決方法銷售收入增加 $20,000，邊際貢獻(xiàn)總額增加$8,000 ($20,00040% = $8,000)邊際貢獻(xiàn)增加額（$8,000）低于固