第5章--借貸記賬法應(yīng)用

1、第五章 借貸復(fù)式記帳法的應(yīng)用1教學(xué)目的與要求 本章通過工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，較詳細(xì)地闡述賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用。學(xué)習(xí)本章要求理解企業(yè)資金籌集、生產(chǎn)準(zhǔn)備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、財務(wù)成果等業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容，賬戶設(shè)置（賬戶的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)）和主要業(yè)務(wù)的賬戶對應(yīng)關(guān)系。通過本章的學(xué)習(xí)，要能進(jìn)一步掌握賬戶和借貸記賬法的具體應(yīng)用。 2教學(xué)重點工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)籌集資金供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程利潤的形成與分配3 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等財務(wù)成果計算與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金

2、退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)4 第一節(jié) 籌集資金核算一、概念企業(yè)籌集資金的途徑是指企業(yè)取得資金的來源。企業(yè)籌集資金的途徑： 一是向投資人籌資：從企業(yè)所有者處籌集的資 金。通常稱為實收資本； 二是向債權(quán)人借款：從企業(yè)債權(quán)人處籌集的資 金，屬于企業(yè)的負(fù)債。5二、投入資本的核算 (一)資本金制度我國實行的是注冊資本金制度股東出資的最低限額：有限責(zé)任公司：生產(chǎn)經(jīng)營型50萬元；商品批發(fā)50萬元 ； 商業(yè)零售 30萬元； 科技、咨詢、服務(wù) 10萬元；股份有限公司：1 000萬元；上市公司 5000萬元6投入資本的記錄2005年1月，南江公司成立，收到投資者投入的

3、貨幣資金200 000元，存入銀行；設(shè)備兩臺，每臺價值50 000元；專利權(quán)一項，價值80 000元 借： 銀行存款 200 000 固定資產(chǎn) 100 000 無形資產(chǎn) 80 000 貸：實收資本 380 000 實收資本 登記所有者投入的 資本額380000 期末所有者投資的 實有數(shù)380000 7三、借入資金的核算（一）借款的分類 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為彌補生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的不足，經(jīng)常需要向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等債權(quán)人借入資金。包括短期借款和長期借款。 8三、借入資金的核算（二）賬戶設(shè)置： 1、 財務(wù)費用：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等發(fā)生的費用 2、短期借款：期限在一年以內(nèi)的借款為短期借款。

4、3、長期借款：期限在一年以上的借款為長期借款。9 短期借款貸 借 歸還數(shù)借入數(shù)（借入的本金）余額：尚未償還數(shù) 10長期借款貸 借歸還的本息數(shù)1、借入的本金2、各期預(yù)計利息余額：尚未歸還的本息數(shù) 11負(fù)債的記錄2005年2月6日，南江公司向銀行借入期限為3個月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款100 000元，款項存入銀行。借：銀行存款 100 000 貸：短期借款 100 000 短期借款登記到期償還的 登記取得的短期短期借款 借款 100000 期末反映尚未償 還的短期借款 12引入權(quán)責(zé)發(fā)生制與賬項調(diào)整權(quán)責(zé)發(fā)生制的要點：權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)計制即凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都

5、應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付都不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用處理13假定南江公司以銀行存款支付本月利息15 000元，借： 財務(wù)費用 15 000 貸： 銀行存款 15 000 如果借款利息每月支付即當(dāng)月負(fù)擔(dān)，當(dāng)月支付例：14借款利息：數(shù)月或者數(shù)年后支付權(quán)責(zé)發(fā)生制：按期預(yù)提假定南江公司2005年6月30日以銀行存款支付上半年短期借款利息12 000元。2005年15月的會計分錄：借：財務(wù)費用 2 000 貸：應(yīng)付利息 2 0002005年6月末的會計分錄：借： 財務(wù)費用 2000 應(yīng)付利息 10 000 貸： 銀行存款 12 000 按權(quán)責(zé)發(fā)生制

6、會計分錄：？按收付實現(xiàn)制15例：4月1日，某公司從銀行取得一筆3個月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金借款60 000元，利率6%。 4月1日， 借：銀行存款 50 000 貸：短期借款 50 000 4月30日，預(yù)計利息 借：財務(wù)費用 300 貸：預(yù)提費用 300 5月31日 同4月30日 （三）短期借款的核算16 6月30日 借：短期借款 60 000 預(yù)提費用 600 財務(wù)費用 300 貸：銀行存款 60 90017（四）長期借款的核算1、利息的處理原則 生產(chǎn)經(jīng)營期間 ，計入“財務(wù)費用” 企業(yè)籌建期間，作為開辦費，計入“管理費用” 工程建造期間，計入“在建工程” 破產(chǎn)清算期間，計入“清算損益”18小 結(jié)(資

7、金籌集核算簡圖)資本公積 原材料短期借款長期借款實收資本（股本）銀行存款固定資產(chǎn)無形資產(chǎn) 說明：（1）投入資本（2）借入長、短期 借款（3）償還長、短期 借款（4）支付利息 （1）（2）財務(wù)費用（4）（3）19供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購材料材料采購成本的內(nèi)容材料買價材料運費運輸途中合理損耗入庫前的整理挑選費用支付的各種稅金第二節(jié) 供應(yīng)過程的核算20計算確定采購成本： 買價 + 市外運雜費+運輸途中的合理損耗+入庫前的挑選整理費 *以下項目不計入采購成本,計入“管理費用” 采購人員的差旅費 市內(nèi)運雜費 采購部門發(fā)生的費用 *支付的增值稅 單獨核算21材料采購成本的計算直接費用直接計入間接費用分配

8、計入材料采購成本的計算公式該材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費用該材料的買價某種材料的采購成本22采購業(yè)務(wù)核算設(shè)置的帳戶 “材料采購”帳戶 “原材料”帳戶 “應(yīng)付帳款”帳戶 “應(yīng)付票據(jù)”帳戶 23采購業(yè)務(wù)核算設(shè)置的帳戶 材料采購登記購入材料的 登記已驗收入庫買價和采購費用 材料的實際成本 原材料反映已驗收入 反映庫存材料庫材料的成本 發(fā)出的成本 期末庫存材料的成本 24結(jié)算類帳戶：注：明細(xì)帳按債權(quán)人名稱設(shè)置應(yīng)付賬款借余額：應(yīng)付未付數(shù)償還數(shù)應(yīng)付的帳款貸25 應(yīng)付票據(jù)借余額：未到期的商業(yè)匯票到期支付的票款數(shù)開出商業(yè)匯票數(shù)注：明細(xì)帳按債權(quán)人名稱設(shè)置貸26 注：明細(xì)帳按債權(quán)人名稱設(shè)置預(yù)付帳款借 預(yù)付款項收到的商品和勞

9、務(wù)數(shù)貸余額：已預(yù)付，尚未收到商品或勞務(wù)的款項27資料：XX廠5月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，1、3日向108廠購進(jìn)材料一批，材料已驗收入庫，貨款已存款支付：其中，甲材料12噸150元，計貨款1800元，增值稅306元，乙材料400公斤20元，貨款8000元，增值稅1440元 借：材料采購甲材料 1 800 乙材料 8 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項稅額） 1 746 貸：銀行存款 11 546 舉例：282、5月4日，以銀行存款支付上批材料的倉庫儲運費，其中甲材料應(yīng)付316元，乙材料應(yīng)付138元。（按重量比例分?jǐn)偅?借：材料采購甲材料 316 乙材料 138 貸：銀行存款 45435月4日，開出轉(zhuǎn)

10、帳支票一張，金額372元，支付上批材料的運輸費。 借：材料采購甲材料 360 乙材料 12 貸：銀行存款 3722945月21日，向204廠購進(jìn)乙材料22公斤，18元，買價3600元，稅率17%，貨款尚未支付，材料尚在運輸途中。 借：材料采購乙材料 3 600 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額612） 貸：應(yīng)付賬款204廠305月25日甲、乙材料運抵倉庫 ， 月底結(jié)轉(zhuǎn)材料入庫成本 借：原材料 甲材料 2 476 乙材料 11 950 貸：材料采購甲材料 2 476 乙材料 11 9505.5月22日，銀行存款180元，現(xiàn)金20元分別支付上述乙材料的運費和搬運費。 借：材料采購乙材料 200 貸：現(xiàn)

11、金 20 銀行存款 18031“材料采購成本計算表”的編制32小結(jié)：供應(yīng)過程核算簡圖（3）原材料（材料物資）預(yù)付賬款（1）材料采購（2）銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅說明：（1）購入材料（或入庫、或在途） 返回 （2）在途材料入庫 （3）預(yù)付購貨款33第三節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算341.生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的含義 生產(chǎn)費用：企業(yè)在一定時期內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)耗費。是企業(yè)費用的一部分。 生產(chǎn)成本（制造成本）：按一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品進(jìn)行歸集計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用。是對象化了的費用。352、直接費用和間接費用 直接費用：能直接記入產(chǎn)品成本的耗費。 間接費用：不能直接記入產(chǎn)品成本，為組織和

12、管理生產(chǎn)過程而發(fā)生的耗費。 注意：管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)費用為期間費用。 363.生產(chǎn)費用內(nèi)容及其計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一般程序37產(chǎn)品生產(chǎn)階段核算設(shè)置的主要帳戶 “生產(chǎn)成本”帳戶 “制造費用”帳戶 “待攤費用” 和“預(yù)提費用”帳戶 “應(yīng)付工資”帳戶 “應(yīng)付福利費”帳戶 “累計折舊”帳戶 “庫存商品”帳戶 38（1）、成本計算帳戶 借貸歸集生產(chǎn)成本： 直接人工 直接材料 制造費用余額：在產(chǎn)品成本 生產(chǎn)成本注：該帳戶按產(chǎn)品名稱設(shè)置明細(xì)賬完工入庫數(shù)39借貸歸集生產(chǎn)車間發(fā)生的各種間接費用 制造費用 注：該帳戶按車間名稱設(shè)置明細(xì)賬期末，分配到各種產(chǎn)品的費用數(shù)40產(chǎn)品生產(chǎn)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算舉例 XX廠生產(chǎn)A

13、產(chǎn)品和B產(chǎn)品。5月份無在產(chǎn)品，本月投入A產(chǎn)品100臺，B產(chǎn)品300件1、5月2日，倉庫發(fā)出下列材料，用于生產(chǎn)產(chǎn)品。其中A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料10300元，乙材料2300元；B產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料5150元，乙材料1840元。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 12 600 B產(chǎn)品 6 990 貸：原材料甲材料 15 450 乙材料 4 140 412、5月3日，倉庫發(fā)出輔助材料和燃料，用于車間和管理部門的一般性消耗，其中：生產(chǎn)車間耗用750元，管理部門耗用219元。 借：制造費用 750 管理費用 219 貸：原材料 969422、人工費用的核算（1）帳戶的設(shè)置（2）工資費用處理原則 按職工所在的部門和用途計入相應(yīng)的成

14、本費用： 直接生產(chǎn)工人工資，計入某種產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”車間一般性工人工資，車間管理人員工資，計入“制造費用” 行政人員工資計入“管理費用”銷售部門人員工資計入“營業(yè)費用”工程人員工資計入“在建工程”43舉例35月28日，計提本月職工工資計85000元。其中： A產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資50000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資27600元，生產(chǎn)車間管理人員工資3000元，廠部行政管理人員工資5000元。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 50 000 B產(chǎn)品 27600 制造費用 3 000 管理費用 4400 貸：應(yīng)付工資 85000 44（3） 福利費的核算按工資總額的一定比例計提的用于福利開支專項基金。計提比例14%

15、。用途：職工醫(yī)藥費、職工困難補助、福利部門人員的工資等。處理原則同“應(yīng)付工資”45舉例： 4、按本月工資總額的14%計提福利費。借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 7 000（5000014%） B產(chǎn)品 3864 （27600 14%） 制造費用 420 管理費用 616 貸：應(yīng)付福利費 11900返回463、制造費用的歸集和分配（1）制造費用的歸集A 折舊費的帳務(wù)處理累計折舊借 貸計提數(shù)轉(zhuǎn)銷數(shù)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計計提數(shù)47處理原則生產(chǎn)車間計提折舊，計入“制造費用”行政部門計提折舊，計入“管理費用”銷售部門計提折舊，計入“營業(yè)費用”例 55月24日，對固定資產(chǎn)計提折舊費1400元，其中：生產(chǎn)車間計提800元，企

16、業(yè)管理部門計提600元。 借：制造費用 800 管理費用 600 貸：累計折舊 1 40048B 水費、電費、修理費的帳務(wù)處理處理原則：按部門和用途計入相應(yīng)費用例 65月7日，用存款支付電費3000元，其中：車間照明用電2 300元，管理部門照明用電8 00元。 借：制造費用 2 200 管理費用 800 貸：銀行存款 3 000497.5月8日，用銀行存款支付水費100元，其中生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)40元，管理部門負(fù)擔(dān)60元。 借：制造費用 40 管理費用 60 貸：銀行存款 10085月22日，發(fā)生修理費900元，其中車間負(fù)擔(dān)550元，管理部門負(fù)擔(dān)350元。 借：制造費用 550 管理費用 350

17、貸：銀行存款 90050（2）制造費用的分配常用的分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工人工資；生產(chǎn)工人工時； 機(jī)器工時； 直接原材料成本； 直接總成本等。計算公式：分配率=制造費用總和/分配標(biāo)準(zhǔn)之和各種產(chǎn)品分配額 =各種產(chǎn)品各自所占標(biāo)準(zhǔn)分配率51舉 例 9、按生產(chǎn)工人工資比例分配制造費用。 制造費用總額=7760元 分配率=7760/（50000+27600）=0.1 分配額: A 產(chǎn)品:50000 0.1=5000元 B 產(chǎn)品:27600 0.1 =2760元 借:生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 5000 B產(chǎn)品 2760 貸:制造費用 776052制造費用借貸（2） 750（3） 3 000（4） 420（5） 800（6）

18、 2 200（7） 40（8） 550 （9） 7760發(fā)生額 7760發(fā)生額 776053（二）完工產(chǎn)品成本的核算庫存商品借貸完工驗收入庫數(shù)發(fā)出領(lǐng)用數(shù)庫存成本按產(chǎn)品名稱設(shè)置明細(xì)賬54生產(chǎn)成本明細(xì)賬生產(chǎn)成本A產(chǎn)品借貸（1）12 600（3）50 000（4） 7 000（9） 5000(10) 74600 發(fā)生額 74600發(fā)生額 7460055生產(chǎn)成本明細(xì)賬生產(chǎn)成本B產(chǎn)品借貸（1） 6 990（3）27600（4） 3864 （9） 2760(10) 41214發(fā)生額 41214發(fā)生額 4121456完工產(chǎn)品驗收入庫5月31日，本月投入的A、B產(chǎn)品全部完工驗收入庫 . 借:庫存商品A產(chǎn)品 7

19、4600 B產(chǎn)品 41214 貸:生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 74600 B產(chǎn)品 4121457反映生產(chǎn)過程各帳戶間的關(guān)系 生產(chǎn)成本登記當(dāng)期發(fā)生的、 登記期末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)計入產(chǎn)品成本 的完工產(chǎn)品的的生產(chǎn)費用 實際生產(chǎn)成本 月末尚未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 原材料材料實 發(fā)出用于生產(chǎn)際成本 的材料成本 庫存商品完工入庫 產(chǎn)品成本 應(yīng)付工資實際 應(yīng)由產(chǎn)品支付 成本負(fù)的工資 擔(dān)的工資 制造費用本期所發(fā)生 經(jīng)分配結(jié)轉(zhuǎn)的各項共同 入生產(chǎn)成本性生產(chǎn)費用 賬戶的金額58小結(jié)：生產(chǎn)過程的核算（1）發(fā)生材料、工資等費用（2）提取折舊費（3）支付制造費用與管理費用（4）分配制造費用（5）完工產(chǎn)品入庫 59銷售過程：銷售業(yè)務(wù) 銷售過程的主

20、要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)品由倉庫發(fā)出銷售；支付產(chǎn)品包裝、運輸和廣告等銷售費用；銷售貨款的結(jié)算；銷售稅金的計算 產(chǎn)品銷售成本與生產(chǎn)成本產(chǎn)品銷售成本的確定產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售數(shù)量單位產(chǎn)品成本60銷售階段主要帳戶 “產(chǎn)品銷售收入”帳戶 “產(chǎn)品銷售成本”帳戶 “產(chǎn)品銷售費用”帳戶 “產(chǎn)品銷售稅金及附加”帳戶 “應(yīng)收帳款”帳戶 61銷售過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算舉例南江公司銷售給榮達(dá)公司甲產(chǎn)品30件，每件售價400元，貨款計12 000元，款項已通過銀行收訖。 南江公司銷售給三林公司甲產(chǎn)品140件，每件售價380元，貨款計53 200元，產(chǎn)品已發(fā)出，款項尚未收到。 借：銀行存款 14 040 貸：產(chǎn)品銷售收入 12 00

21、0 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 2 040 借：應(yīng)收帳款三林公司 62 044 貸：產(chǎn)品銷售收入 53 000 62以現(xiàn)金支付銷售產(chǎn)品的搬運費300元。 借：產(chǎn)品銷售費用 300 貸：現(xiàn)金 300 計算并結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費稅3 500元。 借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 3 500 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅 3 500 匯總并結(jié)轉(zhuǎn)本期已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 借：產(chǎn)品銷售成本 28 339 貸：產(chǎn)成品 28 339 63財務(wù)成果 利潤的概念利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，它是收入與費用相配比后的凈盈利額（或凈虧損額）。利潤是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)效益的綜合指標(biāo)，也是進(jìn)行財務(wù)預(yù)測、投資決策等的重要手

22、段。64利潤的計算公式利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收支凈額主營業(yè)務(wù)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金營業(yè)凈利潤=營業(yè)毛利潤-經(jīng)營費用-管理費用-財務(wù)費用投資凈收益=投資收益-投資損失營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅65財務(wù)成果核算的賬戶設(shè)置 “營業(yè)外收入”賬戶 “營業(yè)外支出”賬戶 “本年利潤”賬戶 “所得稅”賬戶 “利潤分配”賬戶 66財務(wù)成果核算各賬戶之間的關(guān)系 本年利潤各項成本、 各項收入、費用損失 收益的結(jié)轉(zhuǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)利潤轉(zhuǎn)出 虧損轉(zhuǎn)出 產(chǎn)品銷售費用產(chǎn)品銷售稅金及附加管理費用財務(wù)費用營業(yè)外支出所得稅利潤分配產(chǎn)品銷售收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益67財

23、務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算舉例南江公司原欠新新公司一筆貨款1 000元，因新新公司撤消已無法償還， 轉(zhuǎn)為資本公積。 南江公司向希望工程捐贈3 000元，已通過銀行付迄。 借：營業(yè)外支出 3 000 貸：銀行存款 3 000 借：應(yīng)付帳款新新公司 1 000 貸：資本公積 1 000 68結(jié)轉(zhuǎn)各種損益帳戶 （1） 借：產(chǎn)品銷售收入 65 000 貸：本年利潤 65 000（2） 借： 本年利潤 43 774 貸：產(chǎn)品銷售成本 28 339 產(chǎn)品銷售費用 300 產(chǎn)品銷售稅金及附加 3 500 管理費用 8 635 營業(yè)外支出 3 000 69計算并結(jié)轉(zhuǎn)南江公司本年所得稅。 假定南江公司適用的所得率為20。 南江公司本年利潤650004377421 226南江公司本年應(yīng)交所得稅 21 226 204 245.20 借：所