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文檔簡介

1、預(yù)備一 熟習(xí)往來結(jié)算崗位的核算義務(wù)預(yù)備二 熟習(xí)往來結(jié)算崗位的核算業(yè)務(wù)流程 【義務(wù)預(yù)備】 往來結(jié)算崗位業(yè)務(wù)流程包括:應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)流程、應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)流程、應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)流程、應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)流程、債務(wù)重組業(yè)務(wù)流程,及預(yù)收、預(yù)付賬款業(yè)務(wù)流程和暫收暫付款項業(yè)務(wù)流程。應(yīng)收款項、應(yīng)付款項結(jié)算流程如圖2.1和圖2.2所示。義務(wù)一 應(yīng)收及預(yù)付款項核算應(yīng)收及預(yù)付款項是指企業(yè)在日常消費(fèi)運(yùn)營過程中發(fā)生的各項債務(wù),包括應(yīng)收款項和預(yù)付賬款。其中應(yīng)收款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收股利或應(yīng)收利息等。 一、應(yīng)收票據(jù)的 概念應(yīng)收票據(jù),是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票,是一種由出票人簽發(fā)的,委拜托

2、款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。學(xué)習(xí)情景一 應(yīng)收票據(jù)核算【知識拓展】應(yīng)收票據(jù)可以按不同的規(guī)范進(jìn)展分類 銀行承兌匯票 按照票據(jù)承兌人的不同 商業(yè)承兌匯票 帶息商業(yè)匯票 按照票據(jù)能否帶息 不帶息商業(yè)匯票 帶追索權(quán)的商業(yè)匯票按照票據(jù)能否帶有追索權(quán) 不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票我國普通采用按照應(yīng)收票據(jù)的賬面價值計價。當(dāng)企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時,應(yīng)按照票據(jù)的面值入賬。假設(shè)帶息的應(yīng)收票據(jù)是跨期票據(jù),應(yīng)于期末中期期末或年度終了按照票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息,計提的利息應(yīng)添加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值。到期不能收回的應(yīng)收票據(jù),應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款,并不再計提利息。 應(yīng)收票據(jù)的期限有按月表示和

3、按日表示兩種。 按月表示的匯票自出票日起按月計算,不思索各月份實踐天數(shù)的多少,一致按足月對日為整月計算,即以到期月份中與出票日一樣的那一天為到期日。 按日表示的票據(jù),應(yīng)從出票日起按實踐天數(shù)計算。 帶息票據(jù)的到期值 = 面值1 + 票面利率 票據(jù)期限1.獲得應(yīng)收票據(jù)【例2-1】甲公司發(fā)生以下有關(guān)應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù):11月3日,甲公司向A公司銷售產(chǎn)品一批,價款100000元,增值稅17000元,收到A公司簽發(fā)并承兌的不帶息商業(yè)匯票一張,面值117000元,期限3個月。三、應(yīng)收票據(jù)的核算借:應(yīng)收票據(jù)-A公司商業(yè)承兌匯票 11 7000 貸:主營業(yè)務(wù)收入 10 0000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項稅額1 700

4、021月5日,甲公司上月向B公司銷售產(chǎn)品的應(yīng)收貨款為58500元,現(xiàn)B公司開來票面金額為58500元、年利率6%,期限3個月的銀行承兌匯票進(jìn)展結(jié)算。借:應(yīng)收票據(jù)-B公司銀行承兌匯票 58500 貸:應(yīng)收賬款-B公司 585002.應(yīng)收票據(jù)到期處置商業(yè)匯票到期時,按實踐收到的本息合計金額到期值,借記“銀行存款科目,按賬面余額,貸記“應(yīng)收票據(jù)科目,按其差額未計提利息部分,貸記“財務(wù)費(fèi)用科目。 【例2-2】承例2-1,A公司簽發(fā)的、面值為117000元的不帶息商業(yè)匯票到期,收回到期票款。借:銀行存款 11 7000 貸:應(yīng)收票據(jù)A公司商業(yè)承兌匯票11 7000【例2-3】承例2-1,B公司簽發(fā)的、面

5、值為58500元的帶息銀行承兌匯票到期,收回到期票款。應(yīng)收票據(jù)利息=585006%123=877.5元元票據(jù)到期值58500+877.5=59377.5(元)借:銀行存款 59377.5 貸:應(yīng)收票據(jù)B公司銀行承兌匯票 58500 財務(wù)費(fèi)用 877.5普通來說,銀行承兌匯票到期時可以及時收回票款。商業(yè)承兌匯票那么視付款人賬戶資金能否足額分為兩種情況:一種是付款人足額支付票款,賬務(wù)處置同例3-2。一種是付款人賬戶缺乏,無力支付票款,銀行退票,由收款人自行處置。此時,企業(yè)應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)的賬面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款科目?!纠?-4】甲公司持有的C公司簽發(fā)并承兌的、面值為100000元的不帶息商業(yè)匯票到期,

6、C公司無力支付,銀行退票。借:應(yīng)收賬款C公司 100000 貸:應(yīng)收票據(jù)C公司商業(yè)承兌匯票 1000003.轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)企業(yè)可以將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓。背書是指在票據(jù)反面或者粘貼單上記載有關(guān)事項并簽章的票據(jù)行為。【例2-5】承例2-1,假設(shè)甲公司將持有的A公司簽發(fā)的未到期商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給D公司,用于購買原資料,資料價款120000元,增值稅稅款為20400元,同時開出支票支付余款。借:資料采購 120000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額 20400 貸:應(yīng)收票據(jù)A公司商業(yè)承兌匯票 117000 銀行存款 23400假設(shè)付款人到期無力支付,背書人負(fù)連帶付款責(zé)任?!纠?-6】承例2-5,假設(shè)由A

7、公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票到期,A公司無力付款,銀行退票。此時,甲公司應(yīng)支付給D公司商業(yè)匯票的到期值117000元,并與承兌人A公司協(xié)商處置債務(wù)債務(wù)關(guān)系。借:應(yīng)收賬款A(yù)公司 117000 貸:銀行存款 1170004.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)處置貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人因急需資金,將未到期的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給銀行,由銀行從票據(jù)到期值中扣除一定的貼現(xiàn)利息后,將余額即貼現(xiàn)凈額支付給貼現(xiàn)人的一項融資活動。貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 其中“貼現(xiàn)率,由銀行一致規(guī)定,普通以年利率表示。計算貼現(xiàn)息時通常按一年360天將其換算為日貼現(xiàn)率;“貼現(xiàn)期是指自貼現(xiàn)日起至到期日為止的實踐天數(shù),也是用“算頭不算尾或“算尾不算頭的方法計算確

8、定。 貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值貼現(xiàn)息票據(jù)到期值=票據(jù)面值票面利息 或票據(jù)面值1年利率票據(jù)到期天數(shù)360不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值就是其面值。在我國,銀行承兌匯票的貼現(xiàn)可被視為不帶追索權(quán)的貼現(xiàn)業(yè)務(wù)?!纠?-7】承例2-3,2月5日,假設(shè)甲公司將持有的B公司銀行承兌匯票向銀行懇求貼現(xiàn),月貼現(xiàn)率為9。票據(jù)到期日為4月5日,貼現(xiàn)期為59天。票據(jù)到期值=58500+585006%123=59377.5元貼現(xiàn)息=59377.59/3059=1050.98元貼現(xiàn)凈額=59377.51050.98=58326.52元借:銀行存款 58326.52 財務(wù)費(fèi)用 173.48 貸:應(yīng)收票據(jù)B公司銀行承兌匯票 58500商業(yè)

9、承兌匯票的貼現(xiàn),由于存在到期不能被兌付的風(fēng)險,可被視為帶追索權(quán)的貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件,不能沖銷應(yīng)收票據(jù)賬面余額?!纠?-8】甲公司將持有的D公司3月1日簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票,于4月10向銀行辦理貼現(xiàn),貼現(xiàn)率為4%。該商業(yè)匯票的票面金額為100000元,票面利率為6%,期限90天。票據(jù)到期日為5月30日,貼現(xiàn)期為50天。票據(jù)到期值=100000+1000006%36090=101500元貼現(xiàn)息=1015004%36050=563.89元貼現(xiàn)凈額=101500563.89=100936.11元 借:銀行存款 100936.11 貸:短期借款 100000 財務(wù)費(fèi)用 936.11票據(jù)

10、到期時,假設(shè)D公司如數(shù)付款,那么貼現(xiàn)人的連帶付款責(zé)任解除,作如下處置:借:短期借款 100000 貸:應(yīng)收票據(jù)D公司 100000票據(jù)到期時,假設(shè)D公司無力付款,銀行退票,貼現(xiàn)人要承當(dāng)連帶付款責(zé)任,作如下處置:借:應(yīng)收賬款D公司 101500 貸:銀行存款 101500同時:借:短期借款 100000 貸:應(yīng)收票據(jù)D公司 100000一、應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等運(yùn)營活動應(yīng)向客戶收取的款項。包括企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)的價款及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收賬款不包括超越1年的分期收款銷售商品款。學(xué)習(xí)情景二 應(yīng)收賬款的核算二、應(yīng)收賬款的計價普通情況下,應(yīng)收賬款應(yīng)按

11、實踐發(fā)生額計價入賬。1、商業(yè)折扣商業(yè)折扣,是指企業(yè)為了促銷而對商品價目單的價錢給予一定的折扣。企業(yè)的應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實踐售價確認(rèn)。2、現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣,是企業(yè)為了鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)盡早付款,對銷售價錢所給予的一定比例的折扣優(yōu)惠?,F(xiàn)金折扣通常表示為“2/10,1/20,N/30,分別表示在10天內(nèi)付款給予2%的折扣;20天內(nèi)付款給予1%的折扣,30天內(nèi)付款不予折扣。在我國會計實務(wù)中,現(xiàn)金折扣采用總價法核算。3、銷貨退回與折讓銷貨退回,是指企業(yè)銷售商品后,由于商品的種類、規(guī)格、質(zhì)量等與購銷合同不一致,購貨方退回商品的景象。銷貨折讓,是指企業(yè)銷售商品后,由于商品的種類、規(guī)格

12、、質(zhì)量等與購銷合同不一致,應(yīng)購貨方要求在價錢上給予減讓的景象。企業(yè)發(fā)生銷貨退回和折讓,根據(jù)依法開具的紅字發(fā)票直接沖減主營業(yè)務(wù)收入和相應(yīng)的應(yīng)交增值稅。此部分賬務(wù)處置將在財務(wù)成果崗位詳細(xì)講解三、應(yīng)收賬款的賬戶處置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款賬戶。不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款科目的企業(yè),其預(yù)收的賬款也可經(jīng)過“應(yīng)收賬款科目核算。【例2-9】甲公司銷售一批商品給A公司,貨款100000元,由于是成批銷售,甲企業(yè)給予10%的商業(yè)折扣,增值稅稅率是17%。扣除商業(yè)折扣后,實踐價款為90000,增值稅15300。 借:應(yīng)收賬款A(yù)公司 105300 貸:主營業(yè)務(wù)收入 90000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項稅額 15300【例2-1

13、0】甲公司2021年5月5日銷售一批商品給B公司,貨款150000元,增值稅25500元,付款條件為:2/10,n/30,代墊運(yùn)雜費(fèi)2000元。2021年5月5日銷售成立時:借:應(yīng)收賬款B公司 177500 貸:主營業(yè)務(wù)收入 150000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項稅額 25500 銀行存款 2000假設(shè)B公司在5月15日內(nèi)付款,那么可得到現(xiàn)金折扣3000元1500002%,甲公司實踐收款174500元177500-3000:借:銀行存款 174500 財務(wù)費(fèi)用 3000 貸:應(yīng)收賬款B公司 177500假設(shè)B公司在5月15日后付款,那么不享用現(xiàn)金折扣,應(yīng)全額付款:借:銀行存款 177500 貸:

14、應(yīng)收賬款B公司 177500需求留意的是,如無特別闡明,現(xiàn)金折扣普通按售價計算,不包含增值稅款。 【例2-11】承例2-9,甲公司銷售給A公司的商品有一部分存在質(zhì)量問題,價款20000元,被A公司退回;一部分商品包裝與合同規(guī)定不符,價款15000元,經(jīng)協(xié)商甲公司贊同給予10%的折讓。甲公司按稅法有關(guān)規(guī)定開具了紅字發(fā)票。銷貨退回應(yīng)沖減收入額=20000元銷貨退回應(yīng)沖減增值稅額=2000017%=3400元銷貨折讓應(yīng)沖減收入額=1500010%=1500元銷貨折讓應(yīng)沖減增值稅額=150017%=255元借:主營業(yè)務(wù)收入 21500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項稅額 3655 貸:應(yīng)收賬款B公司 2515

15、5一、其他應(yīng)收款的概念其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的各種應(yīng)收及暫付款項。主要包括: 學(xué)習(xí)情景三 其他應(yīng)收款核算1、應(yīng)收的各種賠款、罰款;2、應(yīng)收的出租包裝物租金; 3、應(yīng)向職工收取的各種代墊款;4、存出保證金,如租入包裝物支付的押金等;5、備用金;6、其他各種應(yīng)收、暫付款項。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款賬戶。二、應(yīng)收的各種賠款、向職工收取的各種代墊款【例2-12】甲公司在采購過程中發(fā)生資料毀損,按保險合同規(guī)定,應(yīng)由保險公司賠償損失2000元,賠款尚未收到。借:其他應(yīng)收款保險公司 2000 貸:資料采購 2000【例2-13】甲公司從員工的工資中扣回先行墊

16、付的房租5000元。墊付時:借:其他應(yīng)收款XXX 5000 貸:銀行存款 5000扣款時:借:應(yīng)付職工薪酬工資 5000 貸:其他應(yīng)收款XXX 5000三、存出的各種保證金【例2-14】甲公司租入包裝物一批,以銀行存款向出租方支付押金10000元。借:其他應(yīng)收款存出保證金 10000 貸:銀行存款 10000【例2-15】承例2-14,租入包裝物按期如數(shù)退還,甲公司收到出租方退回的押金10000元,已存入銀行。借:銀行存款 10000 貸:其他應(yīng)收款存出保證金 10000預(yù)付賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款賬戶。【例2-16】甲公司發(fā)生如下預(yù)付貨款業(yè)務(wù) 學(xué)習(xí)情景

17、四 預(yù)付賬款核算3月6日根據(jù)合同規(guī)定向C公司預(yù)付甲資料款40 000元,6月6日收到甲資料,貨款30 000元,增值稅5 100元,并收回多付的款項4900元。13月6日借:預(yù)付賬款C公司 40000 貸:銀行存款 4000026月6日借:原資料甲資料 30000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額 5100 貸:預(yù)付賬款C公司 35100借:銀行存款 4900 貸:預(yù)付賬款C公司 4900預(yù)付業(yè)務(wù)不多的企業(yè),可以不設(shè)“預(yù)付賬款賬戶,而將預(yù)付的款項記入“應(yīng)付賬款賬戶核算。但在編制財務(wù)報表時,依然要將“預(yù)付賬款和“應(yīng)付賬款的金額分開列示。一、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息的概念應(yīng)收股利是企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收其

18、他單位分配的利潤。應(yīng)收利息是企業(yè)在買賣性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出賣金融資產(chǎn)等業(yè)務(wù)中應(yīng)收取的利息。學(xué)習(xí)情景五 應(yīng)收股利和應(yīng)收利息核算業(yè)務(wù)二、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收股利賬戶。企業(yè)按應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤,借記“應(yīng)收股利賬戶,貸記“投資收益或相關(guān)投資本錢類會計賬戶。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收利息賬戶。企業(yè)按應(yīng)收取的利息數(shù)額,借記“應(yīng)收利息賬戶,貸記“投資收益或相關(guān)會計賬戶。一、應(yīng)收款項減值的概念應(yīng)收款項減值,或稱為壞賬,是指企業(yè)無法收回的應(yīng)收款項。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失,成為壞賬損失或稱為應(yīng)收款項減值損失 學(xué)習(xí)情景六 應(yīng)收款項減值的核算業(yè)務(wù)普通情況下,應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款符合以下條

19、件之一的,應(yīng)確以為壞賬:1、債務(wù)人破產(chǎn),以其破產(chǎn)財富債償后,確實無法追回的部分;2、債務(wù)人死亡,以其遺產(chǎn)清償后,確實無法追回的部分;3、債務(wù)人較長時間內(nèi)未履行其債務(wù)義務(wù),并有足夠的證聽闡明無法收回或收回的能夠性極小。壞賬損失可經(jīng)過“資產(chǎn)減值損失科目核算。二、壞賬的核算方法壞賬的核算方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種。1、直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法,是指在日常核算中對應(yīng)收款項能夠發(fā)生的壞賬損失不予以估計,在實踐發(fā)生壞賬時,直接沖銷應(yīng)收款項,并確認(rèn)壞賬損失。 【例2-17】2021年6月30日,乙公司應(yīng)收C公司的貨款10000元已確認(rèn)不能收回。借:資產(chǎn)減值損失 10000 貸:應(yīng)收賬款C公司 100002、備

20、抵法備抵法,是指采用一定的方法按期估計壞賬損失,計入當(dāng)期損益,同時建立壞賬預(yù)備,當(dāng)實踐發(fā)生壞賬時,沖銷已計提的壞賬預(yù)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。在備抵法下,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬預(yù)備科目。該賬戶屬于“應(yīng)收賬款和“其他應(yīng)收款等的備抵調(diào)整賬戶,貸方登記計提的壞賬預(yù)備,借方登記壞賬損失的發(fā)生及沖減多提的壞賬預(yù)備,期末余額在貸方,表示期末已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬預(yù)備。詳細(xì)賬務(wù)處置如下:1、提取壞賬預(yù)備時借:資產(chǎn)減值損失 貸:壞賬預(yù)備發(fā)生壞賬損失時借:壞賬預(yù)備 貸:應(yīng)收賬款已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時 借:應(yīng)收賬款 貸:壞賬預(yù)備同時:借:銀行存款 貸:應(yīng)收賬款假設(shè)應(yīng)計提的壞賬預(yù)備大于其賬面余額,應(yīng)按其差額計提,借記“資產(chǎn)

21、減值損失科目,貸記“壞賬預(yù)備科目;應(yīng)計提的壞賬預(yù)備小于其賬面余額的,應(yīng)沖回多計提的壞賬預(yù)備,按其差額,借記“壞賬預(yù)備科目,貸記“資產(chǎn)減值損失科目。三、壞賬損失的估計方法壞賬損失的估計方法有:應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法等。1、應(yīng)收款項余額百分比法余額百分比法,是指按期末應(yīng)收款項的賬面余額,乘以估計的壞賬率,計算當(dāng)期估計的壞賬損失的方法?!纠?-18】甲公司2021年末應(yīng)收款項余額為800000元,壞賬預(yù)備賬戶無余額。2021年發(fā)生壞賬5000元,年末應(yīng)收款項余額為1200000元,2021年收回上年已核銷的壞賬損失4000元,年末應(yīng)收款項余額1200000元。估計的壞賬率為5

22、。12021年末估計壞賬損失估計壞賬損失=8000005=4000元計提壞賬預(yù)備前“壞賬預(yù)備科目無余額:2021年末應(yīng)計提壞賬預(yù)備=4000元借:資產(chǎn)減值損失壞賬損失 4000 貸:壞賬預(yù)備 400022021年發(fā)生壞賬借:壞賬預(yù)備 5000 貸:應(yīng)收賬款 50002021年末估計壞賬損失=12000005=6000元計提壞賬預(yù)備前“壞賬預(yù)備科目為借方余額1000元,2021年末應(yīng)計提壞賬預(yù)備=6000-4000+5000=7000元借:資產(chǎn)減值損失壞賬損失 7000 貸:壞賬預(yù)備 700032021年收回已核銷的壞賬損失4000元借:應(yīng)收賬款 4000 貸:壞賬預(yù)備 4000同時:借:銀行存

23、款 4000 貸:應(yīng)收賬款 40002021年末估計壞賬損失=12000005=6000元計提壞賬預(yù)備前“壞賬預(yù)備科目為貸方余額10000元,2021年末應(yīng)計提壞賬預(yù)備=6000-10000=-4000元借:壞賬預(yù)備 4000 貸:資產(chǎn)減值損失壞賬損失 40002、賬齡分析法賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收款項賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。采用這種方法,是按賬齡的長短以不同百分比分別估計其能夠發(fā)生的壞賬損失。【例2-19】 乙公司2021年末應(yīng)收款項余額為400000元,該公司將應(yīng)收款項的賬齡劃分為未到期、過期3個月、過期6個月、過期12個月、過期12個月以上五類,且對不同賬齡款項的壞賬損失作了不同的估

24、計。見表2-1。從表2-1可以看出,該公司2021年12月31日壞賬預(yù)備的賬面余額應(yīng)為6600元,企業(yè)應(yīng)根據(jù)壞賬預(yù)備賬戶的已有余額計算本年應(yīng)計提的壞賬預(yù)備金額。假設(shè)計提壞賬預(yù)備前“壞賬預(yù)備科目為貸方余額1000元,那么:2021年末應(yīng)計提的壞賬預(yù)備金額660010005600元借:資產(chǎn)減值損失 5600 貸:壞賬預(yù)備 5600假設(shè)計提壞賬預(yù)備前“壞賬預(yù)備科目為借方余額1000元,那么:2021年末應(yīng)計提的壞賬預(yù)備金額6600+10007600元借:資產(chǎn)減值損失 7600 貸:壞賬預(yù)備 7600三、壞賬損失的估計方法3、銷貨百比分法銷貨百分比法,是指以賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。普通

25、來說,賒銷金額越大,產(chǎn)生壞賬損失的能夠性越大。 采用這種方法計提壞賬損失,不需求思索壞賬預(yù)備的賬戶余額。【例2-20】 丙公司2021年全年的賒銷凈額為1000000元,根據(jù)以往資料和閱歷,估計壞賬損失率為1%,計提壞賬預(yù)備前“壞賬預(yù)備科目為貸方余額2000元;2021年全年的賒銷凈額為1500000元,當(dāng)年估計的壞賬損失率為1.2%。2021年末估計的壞賬損失:10000001%10000元借:資產(chǎn)減值損失 10000 貸:壞賬預(yù)備 100002021年末“壞賬預(yù)備科目為貸方余額12000元2021年末估計的壞賬損失:1500001.2%18000元借:資產(chǎn)減值損失 18000 貸:壞賬預(yù)備

26、 18000應(yīng)付及預(yù)收款項是指企業(yè)在日常消費(fèi)運(yùn)營過程中發(fā)生的各項債務(wù),包括應(yīng)付款項和預(yù)收賬款。其中應(yīng)付款項包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付股利或應(yīng)付利息等。 義務(wù)二 應(yīng)付及預(yù)收款項的核算一、應(yīng)付票據(jù)的概念應(yīng)付票據(jù),是指企業(yè)在購買商品、資料和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 學(xué)習(xí)情景一 應(yīng)付票據(jù)的核算業(yè)務(wù)二、賬戶設(shè)置應(yīng)付票據(jù)的核算經(jīng)過“應(yīng)付票據(jù)科目進(jìn)展。三、詳細(xì)賬務(wù)處置1、企業(yè)開出商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款時借:資料采購或在途物資 庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額 應(yīng)付賬款等 貸:應(yīng)付票據(jù) 2、支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi),借:財務(wù)

27、費(fèi)用 貸:銀行存款 3、如期支付到期票據(jù)借:應(yīng)付票據(jù) 貸:銀行存款4、票據(jù)到期,如企業(yè)無力支付票款 如為商業(yè)承兌匯票借:應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)的賬面余額 貸:應(yīng)付賬款 如為銀行承兌匯票借:應(yīng)付票據(jù) 貸:短期借款【例2-21】甲公司為增值稅普通納稅人,2021年5月1日開出并承兌一張面值為58500元、期限為5個月的不帶息商業(yè)匯票一張,用于采購原資料,資料尚未入庫,價款50000元,增值稅款8500元。12021年5月1日購入商品時:借:資料采購 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額 8500 貸:應(yīng)付票據(jù) 58500假設(shè)開出的是銀行承兌匯票,向銀行支付承兌手續(xù)費(fèi)30元:借:財務(wù)費(fèi)用 30 貸:銀

28、行存款 30假設(shè)開出的是帶息商業(yè)匯票, 應(yīng)于期末計提利息,按計提的利息金額,借記“財務(wù)費(fèi)用科目,貸記“應(yīng)付票據(jù)科目;最后一期的利息應(yīng)直接貸記“銀行存款科目。22021年10月1日票據(jù)到期付款時:借:應(yīng)付票據(jù) 58500 貸:銀行存款 585003假設(shè)該票據(jù)到期無力支付貨款:借:應(yīng)付票據(jù) 58500 貸:應(yīng)付賬款 58500如為銀行承兌匯票: 借:應(yīng)付票據(jù) 58500 貸:短期借款 58500【例】2021年3月1日,乙企業(yè)開出帶息商業(yè)匯票一張,面值320000元,用于抵付其前欠H公司的貨款。該票據(jù)票面利率為6%,期限為3個月。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下:借:應(yīng)付票據(jù) 320000 貸:應(yīng)付賬款

29、3200003月31日,乙企業(yè)計算開出的帶息應(yīng)付票據(jù)應(yīng)計利息。會計處置如下:借:財務(wù)費(fèi)用 1600 貸:應(yīng)付票據(jù) 1600乙企業(yè)4月末和5月末的會計處置如上。6月1日,乙企業(yè)開出的帶息商業(yè)匯票到期,企業(yè)以銀行存款全額支付到期票款和3個月的票據(jù)利息。會計處置如下:借:應(yīng)付票據(jù) 324800 貸:銀行存款 324800 假設(shè),6月1日,乙企業(yè)無力支付票款,應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款科目。會計處置如下:借:應(yīng)付票據(jù) 324800 貸:應(yīng)付賬款 324800學(xué)習(xí)情景二 應(yīng)付賬款的核算業(yè)務(wù)一、應(yīng)付賬款的概念應(yīng)付賬款,是指企業(yè)因購買商品、資料或接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供貨單位的款項。二、賬戶設(shè)置為

30、了正確反映應(yīng)付賬款的增減變動及其他額,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款 科目。企業(yè)應(yīng)付的各種賠款、租金、存入保證金等,不在本科目核算,而應(yīng)經(jīng)過“其他應(yīng)付款核算。三、詳細(xì)賬務(wù)處置1、發(fā)生應(yīng)付賬款和歸還應(yīng)付賬款1企業(yè)購入資料、商品等時,假設(shè)貨款尚未支付,根據(jù)有關(guān)憑證發(fā)票賬單、伴隨貨物發(fā)票上記載的實踐價款或暫估價值進(jìn)展如下賬務(wù)處置:借:資料采購或在途物資等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額 貸:應(yīng)付賬款企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項 借:消費(fèi)本錢 管理費(fèi)用等 貸:應(yīng)付賬款3企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款 借:應(yīng)付賬款 貸:應(yīng)付票據(jù)4企業(yè)償付應(yīng)付款時 借:應(yīng)付賬款 貸:銀行存款2、轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款企業(yè)轉(zhuǎn)銷

31、確實無法支付的應(yīng)付賬款,應(yīng)按其賬面余額計入營業(yè)外收入,借記“應(yīng)付賬款賬戶,貸記“營業(yè)外收入賬戶。 【例2-22】甲公司采用托收承付的結(jié)算方式向A公司購入一批M資料,價款60000元,增值稅款為10200元,對方代墊運(yùn)雜費(fèi)500元,資料曾閱歷收入庫,款項尚未支付。 借:原資料M資料 60500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額10200 貸:應(yīng)付賬款A(yù)公司 70700清償上述應(yīng)付賬款時:借:應(yīng)付賬款A(yù)公司 70700 貸:銀行存款 70700【例2-23】2021年3月20日甲公司購進(jìn)B公司一批商品,貨物已到,但發(fā)票賬單未到,這批貨物的合同價為20000元。A公司的賬務(wù)處置如下:3月20日貨物到達(dá)時暫

32、不作賬務(wù)處置3月31日,暫估入賬:借:庫存商品 20000 貸:應(yīng)付賬款B公司 200004月1日沖銷上月暫估入賬,作如下分錄借:應(yīng)付賬款B公司 20000 貸:庫存商品 20000假設(shè)4月5日,發(fā)票賬單已到,商品與合同相符,發(fā)票上列明貨款20000元,增值稅額為3400元,貨款暫欠:借:庫存商品 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額 3400 貸:應(yīng)付賬款B公司 23400【例2-24】2021年9月,甲公司確定一筆應(yīng)付賬款5 000元為無法支付的款項,應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷。借:應(yīng)付賬款 5000 貸:營業(yè)外收入 5000 一、預(yù)收賬款概念預(yù)收賬款是企業(yè)按照合同的規(guī)定,向購貨單位和個人預(yù)收的款項,普通是定金或部分貨款,這些負(fù)債要在以后用商品或勞務(wù)償付。二、賬戶設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款科目。學(xué)習(xí)情景三 預(yù)收賬款的核算三、詳細(xì)賬務(wù)處置1、企業(yè)向購貨單位預(yù)收款項時借:銀行存款 貸:預(yù)收賬款2、銷售實現(xiàn)時借:預(yù)收賬款實現(xiàn)的收入和應(yīng)交增值稅銷項稅額 貸:主營業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)的收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項稅額3、如預(yù)收數(shù)少于應(yīng)收數(shù),收到購貨單位補(bǔ)付款項時借:銀行存款 貸:預(yù)收賬款如預(yù)收數(shù)

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