基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)原理2

1、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)原理 （二）1第二章會(huì)計(jì)科目、賬戶和復(fù)式記賬法 第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目第二節(jié) 賬戶第三節(jié) 復(fù)式記賬借貸記賬法 第四節(jié) 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶2第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目一、會(huì)計(jì)科目的概念 會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、綜合地反映和控制企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的變動(dòng)情況，以滿足各方面信息使用者的要求，企業(yè)必須設(shè)置會(huì)計(jì)科目。 設(shè)置會(huì)計(jì)科目就是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容加以科學(xué)歸類，分類反映和監(jiān)督的一種方法。通過(guò)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，能夠使企業(yè)各不相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照既定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行科學(xué)的分類，將各自獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)轉(zhuǎn)化為規(guī)范的具有可比性的經(jīng)濟(jì)信息。 3第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目二、會(huì)

2、計(jì)科目的設(shè)置原則1合法性原則。為了保證會(huì)計(jì)信息的可比性，設(shè)置會(huì)計(jì)科目既要符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，又要適應(yīng)企業(yè)的特點(diǎn)。2相關(guān)性原則。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，既要滿足本單位經(jīng)濟(jì)管理的要求，又要滿足有關(guān)各方對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求。3實(shí)用性原則。各企業(yè)所設(shè)的會(huì)計(jì)科目必須在符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定的基礎(chǔ)上，能夠反映本企業(yè)的特點(diǎn)，能夠反映會(huì)計(jì)對(duì)象的全部?jī)?nèi)容。 4第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目三、會(huì)計(jì)科目的分類 （一）按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 會(huì)計(jì)科目按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可分為五類：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類。 （二）按所反映信息的詳細(xì)程度分類 會(huì)計(jì)科目按所提供信息的詳細(xì)程度，可分為總分類科目和明細(xì)分類科目。5第二節(jié) 賬

3、戶一、會(huì)計(jì)賬戶的概念 賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，是連續(xù)、系統(tǒng)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種手段（工具）。 賬戶與科目的聯(lián)系：二者都是按會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容設(shè)置的，會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)，是賬戶的名稱；賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。會(huì)計(jì)科目反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，就是賬戶所要登記的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。沒(méi)有會(huì)計(jì)科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒(méi)有賬戶，就無(wú)法發(fā)揮會(huì)計(jì)科目的作用。 二者的區(qū)別是：會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)問(wèn)題也不能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況；賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，能反映由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的資金運(yùn)動(dòng)狀況及其結(jié)果。 6第二節(jié) 賬戶二、賬戶的基本結(jié)構(gòu) （左方） 賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目

4、） （右方） 賬戶的左右兩方，分別用于登記期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額。 期末余額期初余額本期增加額本期減少額 銀行存款日記賬格式 7第二節(jié) 賬戶8第二節(jié) 賬戶三、賬戶的分類 （一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類 賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是賬戶分類的基礎(chǔ)。賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容就是賬戶所反映的會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容。與會(huì)計(jì)科目相對(duì)應(yīng)，賬戶按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同，可以分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶等五大類賬戶。 9第二節(jié) 賬戶三、賬戶的分類 （一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類 1資產(chǎn)類賬戶 資產(chǎn)類賬戶是用來(lái)反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的增加、減少及其結(jié)存情況的賬戶。主要包括：（1）流動(dòng)資產(chǎn)賬戶：庫(kù)存

5、現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、原材料、庫(kù)存商品等；（2）長(zhǎng)期投資賬戶：長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資等；（3）固定資產(chǎn)賬戶：固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、在建工程、固定資產(chǎn)清理等；（4）無(wú)形及其他資產(chǎn)賬戶：無(wú)形資產(chǎn)、累計(jì)攤銷、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。 10第二節(jié) 賬戶三、賬戶的分類 （一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類 2負(fù)債類賬戶 負(fù)債類賬戶是用來(lái)反映企業(yè)負(fù)債的增減變動(dòng)及其期末債務(wù)余額的賬戶。按負(fù)債的償還期限又分為：（1）流動(dòng)負(fù)債賬戶：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息等；（2）長(zhǎng)期負(fù)債賬戶：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款。

6、11第二節(jié) 賬戶三、賬戶的分類 （一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類 3所有者權(quán)益類賬戶 所有者權(quán)益類賬戶是用來(lái)反映企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動(dòng)及其結(jié)果的賬戶。這類賬戶主要包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤(rùn)、利潤(rùn)分配。 4成本類賬戶 成本類賬戶是用來(lái)核算企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的賬戶。這類賬戶主要包括生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用兩個(gè)賬戶。12第二節(jié) 賬戶三、賬戶的分類 （一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類 5損益類賬戶 損益類賬戶是指那些直接影響當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果的賬戶。這類賬戶包括收入收益和費(fèi)用支出兩大類賬戶。 （1）收入收益類賬戶：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、投資收益等。 （2）費(fèi)用支出類賬戶：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他

7、業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等。13第二節(jié) 賬戶三、賬戶的分類 （二）按用途和結(jié)構(gòu)的分類 賬戶的用途，是指設(shè)置該賬戶的作用，即通過(guò)賬戶記錄能夠提供哪些指標(biāo)。賬戶的結(jié)構(gòu)是指賬戶的具體使用方法，即借方登記什么內(nèi)容，貸方登記什么內(nèi)容，余額在哪方，表示什么意思。賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類，是在賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的基礎(chǔ)上，對(duì)用途和結(jié)構(gòu)基本相同的賬戶進(jìn)行適當(dāng)?shù)臍w類。 14第二節(jié) 賬戶三、賬戶的分類 （二）按用途和結(jié)構(gòu)的分類 1盤(pán)存賬戶。盤(pán)存賬戶是用來(lái)反映和控制各種財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶。它包括現(xiàn)金、銀行存款、原材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資等資產(chǎn)

8、賬戶。生產(chǎn)成本賬戶的期初、期末余額表示在產(chǎn)品的成本也應(yīng)屬于盤(pán)存賬戶。 2結(jié)算賬戶。結(jié)算賬戶是用來(lái)反映和控制企業(yè)同其他單位和個(gè)人之間的債權(quán)債務(wù)結(jié)算的賬戶。這類賬戶包括債權(quán)結(jié)算賬戶，如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等；債務(wù)結(jié)算賬戶，如短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等。 15第二節(jié) 賬戶三、賬戶的分類 （二）按用途和結(jié)構(gòu)的分類 3調(diào)整賬戶 調(diào)整賬戶是為調(diào)整某個(gè)賬戶的余額，以計(jì)算該賬戶實(shí)際余額而開(kāi)設(shè)的賬戶。為真實(shí)核算該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就需要設(shè)置兩個(gè)賬戶，一個(gè)反映其原始數(shù)據(jù)，稱為被調(diào)整賬戶；一個(gè)反映原始數(shù)據(jù)的增減變動(dòng)情況，稱為調(diào)整賬戶。按照調(diào)整方式的不同分為：抵減賬戶 、附加賬戶 、

9、抵減附加賬戶 。16第二節(jié) 賬戶三、賬戶的分類 （二）按用途和結(jié)構(gòu)的分類 4集合分配賬戶。集合分配賬戶是用來(lái)歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某個(gè)階段所發(fā)生的某種費(fèi)用的賬戶，主要是制造費(fèi)用。企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的應(yīng)由幾種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，先通過(guò)制造費(fèi)用賬戶進(jìn)行歸集，期末再按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 5成本計(jì)算賬戶。成本計(jì)算賬戶是用來(lái)歸集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某一階段為生產(chǎn)產(chǎn)品或購(gòu)建固定資產(chǎn)所發(fā)生的全部費(fèi)用，并據(jù)以確定該階段各成本計(jì)算對(duì)象實(shí)際成本的賬戶?！霸谕疚镔Y”、“在建工程”、“生產(chǎn)成本”都屬于這類賬戶。 17第二節(jié) 賬戶三、賬戶的分類 （二）按用途和結(jié)構(gòu)的分類 6財(cái)務(wù)成果賬戶。財(cái)務(wù)成

10、果賬戶是用來(lái)反映和控制企業(yè)在一定時(shí)期（月份、季度或年度）內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終成果的賬戶?！氨灸昀麧?rùn)”賬戶屬于財(cái)務(wù)成果賬戶。 7計(jì)價(jià)對(duì)比賬戶。計(jì)價(jià)對(duì)比賬戶是用來(lái)匯集經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所取得的收入和發(fā)生的成本、費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外收支，籍以在期末計(jì)算確定經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果的賬戶。這類賬戶包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、投資收益、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)外支出、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用等。這類賬戶平時(shí)歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶，在“本年利潤(rùn)”賬戶中通過(guò)收入和成本支出的配比來(lái)確定利潤(rùn)，年末沒(méi)有余額。 18第二節(jié) 賬戶三、賬戶的分類 （二）按用途和結(jié)構(gòu)的分類 8資本賬

11、戶。資本賬戶是用來(lái)反映和控制企業(yè)所有者權(quán)益各項(xiàng)目的增減變動(dòng)及其實(shí)存數(shù)額的賬戶。這類賬戶包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積等。 （三）其他分類 賬戶還可以按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶；按列入的會(huì)計(jì)報(bào)表分為資產(chǎn)負(fù)債表賬戶和利潤(rùn)表賬戶；按會(huì)計(jì)主體分為表內(nèi)賬戶和表外賬戶等。 19第三節(jié) 復(fù)式記賬借貸記賬法一、復(fù)式記賬的概念 復(fù)式記賬法就是對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。 復(fù)式記賬法的理論依據(jù)是會(huì)計(jì)恒等式，它不僅可以全面、客觀地反映各個(gè)會(huì)計(jì)要素增減變化和結(jié)果，而且可以使賬戶之間在數(shù)字上產(chǎn)生了一種互相核對(duì)、互相平衡的關(guān)系。復(fù)式記賬法是

12、一種科學(xué)的記賬方法，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的主要標(biāo)志之一。 20第三節(jié) 復(fù)式記賬借貸記賬法二、借貸記賬法的沿革 借貸記賬法起源于中世紀(jì)的意大利，經(jīng)歷了佛羅倫薩簿記法、熱那亞簿記法和威尼斯簿記法三個(gè)發(fā)展階段，到15世紀(jì)逐步形成了比較完備的復(fù)式記賬法。 借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，用來(lái)反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的一種復(fù)式記賬方法。 20世紀(jì)初，我國(guó)政府派員赴日學(xué)習(xí)，借貸記賬法由此傳入我國(guó)。1993年7月1日，我國(guó)頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定中國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè)都應(yīng)采用借貸記賬法。 21二、借貸記賬法的特點(diǎn) 1記賬符號(hào)：在借貸記賬法下，以“借”、“貸”二字作為記賬符號(hào)，用以表示記賬的方向，即“借方”

13、或“貸方”。 2賬戶結(jié)構(gòu) 借貸記賬法下將賬戶的“左方”定義為“借方”，“右方”定義為“貸方”，稱為“左借、右貸”。賬戶的借方和貸方分別用來(lái)反映金額的相反變化，即一方登記增加金額，另一方登記減少金額。由于借、貸二字的增減含義是不固定的，隨賬戶類別的不同而不同，所以有必要說(shuō)明不同類別賬戶的結(jié)構(gòu)。 第三節(jié) 復(fù)式記賬借貸記賬法22第三節(jié) 復(fù)式記賬借貸記賬法二、借貸記賬法的特點(diǎn) 2賬戶結(jié)構(gòu) （1）資產(chǎn)類賬戶 （2）負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶 資產(chǎn)類賬戶 負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶 期初余額本期增加額期初余額本期增加額本期減少額本期減少額期末余額期末余額期末（借方）余額期初（借方）余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額

14、 期末（貸方）余額期初（貸方）余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額23第三節(jié) 復(fù)式記賬借貸記賬法二、借貸記賬法的特點(diǎn) 2賬戶結(jié)構(gòu) （3）成本費(fèi)用類賬戶 （4）收入類賬戶 成本費(fèi)用類賬戶 收入類賬戶 本期增加額本期增加額本期減少額費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)額本期減少額收入結(jié)轉(zhuǎn)額24第三節(jié) 復(fù)式記賬借貸記賬法二、借貸記賬法的特點(diǎn) 3記賬規(guī)則 記賬規(guī)則是記賬規(guī)律的高度概括。借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”，即對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄，要在記入一個(gè)賬戶借方的同時(shí)，記入另一個(gè)或幾個(gè)賬戶的貸方；或在記入一個(gè)賬戶貸方的同時(shí)，記入另一個(gè)或幾個(gè)賬戶的借方，且記入借方的金額合計(jì)數(shù)必須等于記入貸方的金額合計(jì)數(shù)。 25第三節(jié)

15、 復(fù)式記賬借貸記賬法二、借貸記賬法的特點(diǎn) 4試算平衡 所謂試算平衡，是指根據(jù)會(huì)計(jì)恒等式和借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的一種方法。在借貸記賬法下，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要用借貸相等的金額來(lái)記錄，全部賬戶的借方發(fā)生額和全部賬戶的貸方發(fā)生額必然相等。 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì) 全部賬戶借方余額合計(jì)全部賬戶貸方余額合計(jì)26第三節(jié) 復(fù)式記賬借貸記賬法二、借貸記賬法的特點(diǎn) 4試算平衡 通過(guò)平衡關(guān)系可以檢查賬戶記錄的正確性，但應(yīng)當(dāng)注意的是，試算平衡表僅能檢查賬戶平衡關(guān)系記錄的錯(cuò)誤，并不能檢查實(shí)際工作中的全部錯(cuò)誤。在以下幾種情況下雖然試算會(huì)平衡，但賬戶記錄可能存在錯(cuò)誤。

16、 （1）用錯(cuò)賬戶。 （2）借貸方向顛倒。 （3）重記或漏記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 27第三節(jié) 復(fù)式記賬借貸記賬法三、借貸記賬法的運(yùn)用編制會(huì)計(jì)分錄 會(huì)計(jì)分錄就是確定某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的記錄。編制會(huì)計(jì)分錄是實(shí)際工作中處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的第一個(gè)環(huán)節(jié)，它以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證為依據(jù)，通過(guò)填制記賬憑證來(lái)完成。會(huì)計(jì)分錄的正確性直接關(guān)系到整個(gè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)分錄包含三個(gè)要素： 1賬戶名稱（即會(huì)計(jì)科目）； 2記賬方向（即記賬符號(hào)）； 3應(yīng)記金額。 編制書(shū)寫(xiě)會(huì)計(jì)分錄時(shí)，應(yīng)按照一定的規(guī)范，做到先借后貸，上下書(shū)寫(xiě)，每個(gè)科目各占一行，借方科目與借方科目對(duì)齊，貸方科目與貸方科目對(duì)齊，貸方科目比借方科目向右錯(cuò)開(kāi)一個(gè)

17、字等。會(huì)計(jì)分錄有簡(jiǎn)單分錄與復(fù)合分錄兩種。 28第四節(jié) 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶 一、概念 （一）總分類賬戶 總分類賬戶是按照總賬科目開(kāi)設(shè)的，提供資產(chǎn)、權(quán)益、收入和費(fèi)用的總括資料。例如“原材料”賬戶，總括的反映企業(yè)庫(kù)存的各種原材料的收入、發(fā)出、結(jié)存的總額。 （二）明細(xì)分類賬戶 明細(xì)分類賬戶是按照明細(xì)科目開(kāi)設(shè)的，提供資產(chǎn)、權(quán)益、收入和費(fèi)用的詳細(xì)資料。 總分類賬戶對(duì)其所屬的明細(xì)分類賬戶起著控制、統(tǒng)馭的作用，明細(xì)分類賬戶對(duì)其歸屬的總分類賬戶起著補(bǔ)充、具體說(shuō)明的作用。二者相輔相成，登記的原始依據(jù)相同，核算的內(nèi)容相同，只是反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)程度不同。 29第四節(jié) 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶二、總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登