教學配套課件：基礎會計-第十套

1、 基礎會計目 錄第一章 總論第二章 會計要素及會計平衡公式第三章 賬戶與記賬方法第四章 會計憑證第五章 會計賬簿第六章 主要經(jīng)濟業(yè)務的核算第七章 財產(chǎn)清單第八章 會計核算程序目 錄第九章 財務會計報告第一章 總論第一節(jié) 會計概論第二節(jié) 會計對象第三節(jié) 會計核算的前提第四節(jié) 會計核算的一般原則第五節(jié) 會計的目標、任務和作用第六節(jié) 會計方法第七節(jié) 會計核算的具體內(nèi)容和一般要求第一節(jié) 會計概論一、會計的職能 會計的職能是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能。會計發(fā)展到現(xiàn)在，其功能包括:對再生產(chǎn)過程進行核算、對經(jīng)濟活動實施監(jiān)督、預測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策以及評價經(jīng)營業(yè)績等。 其中，對再生產(chǎn)過程進行會計核算和

2、對經(jīng)濟活動實施會計監(jiān)督是會計的兩大基本職能;預測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策以及評價經(jīng)營業(yè)績等是會計職能的發(fā)展。返回下一頁第一節(jié) 會計概論1.兩大基本職能1)核算職能 會計的核算職能是指會計人員以貨幣為主要計量單位，通過對經(jīng)濟業(yè)務的確認、計量、記錄、計算和報告環(huán)節(jié)，從數(shù)量上記錄并反映特定會計主體已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟活動，為各方利益關系人提供經(jīng)濟信息的功能。 會計核算職能的基本特點:會計核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。 (1)會計核算的基本環(huán)節(jié)會計核算包括確認、計量、記錄、計算和報告五個基本環(huán)節(jié)。 (2)會計核算的三項工作會計核算的三項工作是指記賬、算賬和報賬。返回下一頁上一頁第一節(jié) 會計概論2)監(jiān)督

3、職能 會計的監(jiān)督職能是指會計人員在進行會計核算的同時按照一定的目的和要求，利用會計核算所提供的信息，對會計主體的經(jīng)濟活動的合法性、合理性和效益性進行審查、控制，使之達到預期目標的功能。會計監(jiān)督按其與經(jīng)濟活動過程的關系，分為事前、事中和事后的監(jiān)督。 會計監(jiān)督的目的在于使企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務和財務收支運行在國家法律、法規(guī)和制度允許的范圍內(nèi);使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動按預定的目標、計劃和原則進行，以獲得最優(yōu)的經(jīng)濟效益。 返回下一頁上一頁第一節(jié) 會計概論 會計監(jiān)督的基本特點有:會計監(jiān)督以價值量指標為依據(jù)，對單位的經(jīng)濟活動的合法性、合理性和效益性進行監(jiān)督;會計監(jiān)督要對經(jīng)濟活動的全過程實施監(jiān)督。返回下一頁上一頁第

4、一節(jié) 會計概論2.兩大基本職能的關系 會計核算與會計監(jiān)督兩項基本職能之間是相互依存、辯證統(tǒng)一的。會計核算的過程也就是會計監(jiān)督的過程，會計核算的五個環(huán)節(jié)和三項工作同時也是會計監(jiān)督的具體環(huán)節(jié)和形式。一句話，會計監(jiān)督寓于會計核算之中。兩者必須結合起來發(fā)揮作用，才能正確、及時、完整地反映經(jīng)濟活動，為有效地提高經(jīng)濟效益服務。會計核算是會計監(jiān)督的基礎，沒有可靠的、完整的會計核算資料，沒有會計核算所提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)，失去了存在的基礎;而會計監(jiān)督又是會計核算的保障，沒有會計監(jiān)督就難以保證核算所提供信息的真實性、可靠性，會計核算就失去了存在的意義。返回下一頁上一頁第一節(jié) 會計概論3.會計職能的延

5、伸 “生產(chǎn)愈發(fā)展，會計愈重要。”隨著我國經(jīng)濟體制改革和國民經(jīng)濟發(fā)展的需要，客觀上對會計提出了更高的要求。會計預測經(jīng)濟前景、控制經(jīng)濟過程、參與經(jīng)濟計劃與經(jīng)濟決策等功能逐漸凸顯出來，這些都是會計職能的新發(fā)展。隨著計算機的普及應用，會計電算化已從會計核算電算化向會計管理電算化、會計決策電算化階段發(fā)展。會計電算化正推動著會計技術、方法的發(fā)展、推動著會計理論創(chuàng)新和觀念的更新，會計電算化必將拓展會計職能更廣闊的空間。返回下一頁上一頁第一節(jié) 會計概論二、會計的特點1.會計以貨幣作為主要的計量單位2.會計必須以會計憑證為依據(jù) 會計強調(diào)以憑證為依據(jù)，記錄經(jīng)濟活動過程，并明確經(jīng)濟活動的責任是會計核算和會計監(jiān)督的重

6、要特點之一。3.會計具有一套科學、完善的核算方法 會計的方法包括:會計核算方法、會計檢查方法和會計分析的方法。4.會計對經(jīng)濟業(yè)務的記錄是連續(xù)、系統(tǒng)、全面和綜合的返回下一頁上一頁第一節(jié) 會計概論三、會計的定義 會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分，會計信息是經(jīng)濟管理的重要依據(jù)，會計方法是經(jīng)濟管理的重要手段，綜合以上對會計的職能和特點的分析，一般將會計的概念定義為:會計是以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據(jù)，借助專門的方法，對一定主體的經(jīng)濟活動進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、綜合的核算和監(jiān)督，并向有關方面提供相關信息的經(jīng)濟管理活動。這一定義同時還說明:會計的目標是“提供信息，滿足需要”;會計的本質(zhì)是一種經(jīng)濟管理活動。

7、返回下一頁上一頁第一節(jié) 會計概論四、會計的分類 會計可以從不同的角度進行分類。 1.按報告的對象不同，會計可以分為財務會計和管理會計 (1)財務會計財務會計也稱對外報告的會計，它是按照社會公認的會計準則和國家統(tǒng)一會計制度的要求，對特定主體已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動，通過記賬、算賬和報賬等專門會計核算方法，定期向主體內(nèi)外關系人提供財務狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況等有關信息的會計。 返回下一頁上一頁第一節(jié) 會計概論 (2)管理會計管理會計也稱對內(nèi)報告的會計，它是根據(jù)企業(yè)管理者的需要，按照成本效益原理，采用一系列專門方法，對企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)在和未來的經(jīng)濟活動進行規(guī)劃、控制與評價，向企業(yè)經(jīng)營管理者提供進行經(jīng)營規(guī)劃、

8、企業(yè)管理、預測決策所需要財務信息的會計。 2.按主體性質(zhì)的不同，財務會計又可以分為企業(yè)會計和預算會計 (1)企業(yè)會計企業(yè)會計是為企業(yè)服務的會計。企業(yè)是以營利為目的的經(jīng)濟組織，因此，企業(yè)會計以權責發(fā)生制原則為記賬基礎對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行核算和監(jiān)督。 (2)預算會計預算會計是為非營利性組織服務的會計，各級財政部門、行政事業(yè)單位的會計屬于預算會計。返回上一頁第二節(jié) 會計對象一、會計對象 會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，是會計工作的客體，具體地說就是社會再生產(chǎn)過程中客觀存在的資金運動或運動著的資金。即特定主體能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，是會計的對象。在社會主義市場經(jīng)濟條件下

9、，會計的對象就是企業(yè)和行政事業(yè)單位能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動。 在社會主義市場經(jīng)濟條件下，會計雖然是以社會再生產(chǎn)過程中能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動(即企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動)為對象，但并非能用貨幣來反映的就都是會計的對象，例如總產(chǎn)值、凈產(chǎn)值等也用貨幣來計量，它們屬于統(tǒng)計學的對象。返回下一頁第二節(jié) 會計對象二、企業(yè)的資金運動 工業(yè)企業(yè)是從事工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的營利性經(jīng)濟組織，其冉生產(chǎn)過程是以生產(chǎn)過程為中心的供應、生產(chǎn)、銷售和分配過程的統(tǒng)一。工業(yè)企業(yè)的資金運動過程包括資金投入、資金循環(huán)和周轉(又稱資金的運用)以及資金退出三個基本環(huán)節(jié)。 商業(yè)企業(yè)是從事商品流通的營利性經(jīng)濟組織，其冉生產(chǎn)過程是商品采購和商

10、品銷售過程的統(tǒng)一。其資金運動也包括資金的投入、資金的循環(huán)和周轉以及資金的退出三個基本環(huán)節(jié)，資金的投入和資金的退出與工業(yè)企業(yè)完全相同。只是商業(yè)企業(yè)的資金循環(huán)和周轉即資金的運用，只包括采購和銷售兩個過程，資金的形態(tài)也只有貨幣資金形態(tài)和商品資金形態(tài)兩種。返回下一頁上一頁第二節(jié) 會計對象1.資金的投入 資金的投入是資金運動的第一個環(huán)節(jié)，包括投資人投入的資金和向債權人借入的資金兩部分。資金投入企業(yè)使企業(yè)的資產(chǎn)和權益同時增加，投資人投入的資金屬于企業(yè)的所有者權益，其主要部分構成企業(yè)的資本金，它是企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動的“本錢”，在企業(yè)存續(xù)期內(nèi)無須償還，是企業(yè)可以長期使用的資金。在我國，創(chuàng)立企業(yè)實行注冊資本金

11、制度，投資人投入企業(yè)的資金須在工商行政管理部門注冊登記。借入資金主要是企業(yè)向銀行等金融機構借入的信貸資金，屬于債權人權益，借入資金需要按期償還并支付利息。資金的投入是企業(yè)資金運動的起點。返回下一頁上一頁第二節(jié) 會計對象 2.資金的循環(huán)和周轉 資金的循環(huán)和周轉，即資金的運用，是企業(yè)資金運動的第二個環(huán)節(jié)，也是企業(yè)資金運動最主要、最重要的環(huán)節(jié)。 資金的循環(huán)是指企業(yè)的資金從貨幣資金狀態(tài)開始，順次經(jīng)過供應過程、生產(chǎn)過程、銷售過程和結算過程，分別轉化為儲備資金、生產(chǎn)資金、成品資金和計算資金，最后又回到貨幣資金狀態(tài)的全過程。資金的周轉是指資金周而復始、連續(xù)不斷地循環(huán)。企業(yè)資金的循環(huán)和周轉過程既是資金不同形態(tài)

12、的轉化過程，也是實現(xiàn)資金保值、增值的過程。返回下一頁上一頁第二節(jié) 會計對象 (1)供應過程是工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)做準備的階段。在這個階段，為了保證正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，企業(yè)需要采購各種原材料、輔助材料及包裝物等，相應地要和供應單位發(fā)生貨款的結算關系。經(jīng)過采購供應過程，企業(yè)的資金從貨幣資金形態(tài)轉化為了儲備資金形態(tài)。 (2)生產(chǎn)過程是工業(yè)企業(yè)組織產(chǎn)品生產(chǎn)、完成產(chǎn)品加工、創(chuàng)造新的物質(zhì)財富的階段。在生產(chǎn)階段，企業(yè)將儲備的各種材料物資投入生產(chǎn)，由工人使用各種機器設備對原材料進行加工制造，最后生產(chǎn)出具有嶄新用途的產(chǎn)品。在生產(chǎn)過程中，企業(yè)的儲備資金在產(chǎn)品完工之前轉化為了生產(chǎn)資金形態(tài);待產(chǎn)品完工后又由生產(chǎn)資金形態(tài)轉化

13、為了成品資金形態(tài)。返回下一頁上一頁第二節(jié) 會計對象(3)銷售過程是工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品、實現(xiàn)產(chǎn)品價值的過程。在這個階段，企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去，取得銷售收入，要與購貨方發(fā)生貨款結算業(yè)務。經(jīng)過產(chǎn)品銷售和回籠款項，企業(yè)的成品資金又轉化為了貨幣資金形態(tài)。 如果企業(yè)將產(chǎn)品賒銷給客戶，則還有一個款項的結算回籠過程。如果考慮產(chǎn)品銷售后的資金回籠，則還有結算資金形態(tài)。返回下一頁上一頁第二節(jié) 會計對象 3.資金的退出 資金的退出是企業(yè)資金運動的第三個環(huán)節(jié)，也是資金退出在企業(yè)循環(huán)和周轉的環(huán)節(jié)。資金的退出使企業(yè)的資產(chǎn)和權益同時減少。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為社會創(chuàng)造了一部分新價值，因此，企業(yè)收回的貨幣資金一般要大于墊

14、付的資金，這部分增加的價值就是企業(yè)的利潤。企業(yè)實現(xiàn)的利潤，按規(guī)定應以稅金的形式上交一部分給國家，凈利潤則要按規(guī)定的順序進行分配。這樣，企業(yè)收回的貨幣資金中，用于償還到期負債及利息、交納稅金和向投資人分配的這部分資金退出了企業(yè)的資金循環(huán)和周轉，但剩余的資金則留在企業(yè)，繼續(xù)參加企業(yè)的再生產(chǎn)過程。 返回下一頁上一頁第二節(jié) 會計對象企業(yè)資金運動的三個基本環(huán)節(jié)相互聯(lián)系、相互制約，沒有資金的投入，就沒有資金的循環(huán)和周轉;沒有資金的循環(huán)和周轉，也不會有債務的償還、稅金的上交和利潤的分配;沒有資金的退出，也不會有新一輪資金的投入，也就不會有企業(yè)的進一步發(fā)展。返回上一頁第三節(jié) 會計核算的前提一、會計主體 會計主

15、體又稱會計實體、會計個體，是指會計工作為其服務的特定單位、經(jīng)濟實體或組織，是會計人員核算和監(jiān)督的特定對象。會計主體一般應具備三個條件:具有一定數(shù)量的資金;進行獨立的生產(chǎn)經(jīng)營活動或其他活動;實行獨立核算。凡是實行獨立核算的單位，在會計上都設定為一個會計主體。 會計主體與法律主體的聯(lián)系和區(qū)別在于會計主體與法律主體(主要指法人)是兩個不同的概念，在經(jīng)濟活動中享有民事權利和承擔民事義務的法人，必須是一個獨立的合法組織，所以法律主體(法人)必然是會計主體。但是，一些會計主體可以不是法律主體，如企業(yè)內(nèi)部返回下一頁第三節(jié) 會計核算的前提獨立核算的車間、部組等分支機構，因為它們不需要、也不能獨立享有民事權利并

16、承擔民事義務。 會計主體假設的作用在于它界定了不同會計主體的核算范圍，界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍，解決了核算“誰”的經(jīng)濟業(yè)務的問題。 會計主體前提是持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量、會計準則、會計制度等建立的基礎。有了會計主體這個前提，就便于為特定會計主體制定一些相應的會計原則和會計制度，如企業(yè)會計應遵守的權責發(fā)生制基礎企業(yè)會計準則企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度金融企業(yè)會計制度等。返回下一頁上一頁第三節(jié) 會計核算的前提二、持續(xù)經(jīng)營 我國企業(yè)會計準則第五條規(guī)定:“會計核算應當以企業(yè)持續(xù)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提?！背掷m(xù)經(jīng)營前提是指會計主體在可預見的未來，不會面臨破產(chǎn)清算，其經(jīng)營業(yè)務活動將根

17、據(jù)正常的經(jīng)營方針和既定的經(jīng)營目標正常進行。企業(yè)會計核算應當以正常的經(jīng)營活動為前提，會計信息的收集處理、會計方法的選擇使用都應建立在持續(xù)經(jīng)營前提基礎之上。 持續(xù)經(jīng)營前提的作用在于有了持續(xù)經(jīng)營的前提，費用的分期攤銷、折舊的按期計提、債務按到期先后順序償還等才能正常進行。否則，會計主體一旦進入破產(chǎn)清算返回下一頁上一頁第三節(jié) 會計核算的前提程序，持續(xù)經(jīng)營的基礎被“清算”基礎所取代，資產(chǎn)的計價、費用的確認核銷以及債務的償還等都將按相應法律規(guī)定的基礎和標準來進行。 持續(xù)經(jīng)營前提明確了會計主體的狀態(tài)，為對會計主體按照不同會計期間進行核算和監(jiān)督提供了相同的狀態(tài)環(huán)境。返回下一頁上一頁第三節(jié) 會計核算的前提三、會

18、計分期 會計分期是指將會計主體持續(xù)不斷的經(jīng)營活動過程人為地劃分為等距的時間段落。 對會計主體的持續(xù)經(jīng)營進行期間劃分，其目的是為了分期結算賬目、編制財務會計報告，定期提供會計主體的財務信息，以滿足各方的需要。 我國企業(yè)會計準則將會計期間劃分為年度、半年度、季度和月度。會計分期的起訖目期都采用公歷目期，即每年1月1目至12月31目為一個會計年度;每季的第一天到最末一天為一個會計季度;每月的第一天到本月最末一天為會計月度。半年度、季度和月度稱為會計中期。 返回下一頁上一頁第三節(jié) 會計核算的前提會計分期和持續(xù)經(jīng)營的關系:會計分期是建立在持續(xù)經(jīng)營基礎上的會計假設，是對持續(xù)經(jīng)營假設的必要補充。根據(jù)持續(xù)經(jīng)營

19、假設，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是連續(xù)不斷地進行的，企業(yè)的財務狀況也是隨經(jīng)營活動的成果不斷變化的。而投資人、債權人、管理者、職工的利益以及國家稅收是和企業(yè)在一定期間的經(jīng)濟活動相聯(lián)系的，他們需要及時地了解企業(yè)財務信息，以便作出決策。因此，會計上必須引入會計期間的概念，按照劃分的會計期間進行核算，定期結算賬目，及時提供企業(yè)的財務會計報告，披露企業(yè)在每個會計期間的收入、費用和利潤，披露每個會計期間期末的資產(chǎn)狀況、負債狀況和所有者權益狀況。返回下一頁上一頁第三節(jié) 會計核算的前提四、貨幣計量 貨幣計量前提是指采用貨幣計量單位核算和監(jiān)督會計主體的經(jīng)濟活動情況，以貨幣價值形式反映會計主體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流

20、動情況，是會計計量的最佳選擇，并在此基礎上假定貨幣幣值穩(wěn)定。 貨幣是固定地充當一般等價物的特殊商品，貨幣具有價值尺度、流通手段、支付手段、貯藏手段和世界貨幣的職能。勞動量單位和實物量單位可以對會計要素的個別具體項目進行計量，能提供單方面數(shù)據(jù)。而貨幣的價值尺度職能決定其可以計量所有會計要素，提供通用可比的數(shù)據(jù)。因此，貨幣計量成為對經(jīng)濟活動最具綜合性的計量方式，成為會計的主要計量單位。 返回下一頁上一頁第三節(jié) 會計核算的前提貨幣計量的作用在于它使各項會計核算建立在統(tǒng)一的計量口徑之下，使會計核算、會計監(jiān)督有了可供比較的計量基礎。特別是貨幣計量之幣值穩(wěn)定的這一個假設為確定各會計要素的價位、可比性原則提

21、供了條件。 我國有關會計制度規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以非人民幣的貨幣為主的企業(yè)，如外商投資企業(yè)，可以選用某種外幣作為記賬本位幣，但向國內(nèi)編制會計報表時應折算成人民幣來反映。返回下一頁上一頁第三節(jié) 會計核算的前提五、四大前提的地位和關系 會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營確立了會計主體的狀態(tài)，會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量則為會計核算提供了必要手段。它們具有相互依存、相互補充的關系。沒有會計主體，就不會有持續(xù)經(jīng)營;沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會有會計分期;沒有貨幣計量，就不會有近現(xiàn)代會計。 會計四大前提共同為企業(yè)會計建立起核算的樞架基礎，其中，會計主體前提是核心，

22、而持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量前提都是針對特定會計主體的狀態(tài)、時間范圍和計量考核依據(jù)所作的基本描述，都是理所當然的判斷。返回上一頁第四節(jié) 會計核算的一般原則一、會計核算的一般原則企業(yè)會計核算的一般原則，是指企業(yè)進行會計核算所必須遵循的基本規(guī)則和要求，也可以理解為對會計信息質(zhì)量的要求。它既是會計理論的概括，又是會計實踐經(jīng)驗的總結。它體現(xiàn)了社會化大生產(chǎn)對會計核算的基本要求，反映了市場經(jīng)濟條件下會計核算的基本規(guī)律。 新的企業(yè)會計準則規(guī)定了對我國企業(yè)會計信息的質(zhì)量要求。企業(yè)會計準則第十二條至十九條中規(guī)定了企業(yè)會計核算應當遵循的質(zhì)量要求，包括真實性、明晰性、相關性、及時性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、

23、謹慎性共八項。八項原則可分為對會計信息質(zhì)量要求的一般原則和起修正作用的原則兩類。返回下一頁第四節(jié) 會計核算的一般原則二、對會計信息質(zhì)量要求的一般原則1.真實性原則 真實性原則又稱客觀性原則或可靠性原則，是指會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，做到內(nèi)容真實、數(shù)字準確、反映完整、資料可靠，不得有任何虛假和歪曲。企業(yè)會計準則基本準則第十二條規(guī)定:“企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。”真實性原則的核心思想是:會計核算應當對虛假經(jīng)濟業(yè)務叫

24、“?！?會計報告應當對虛假不實的財務信息叫“?！薄７祷叵乱豁撋弦豁摰谒墓?jié) 會計核算的一般原則 2.明晰性原則 明晰性原則是指企業(yè)提供的會計信息應當清晰明廠，便于財務會計報告使用者理解和使用。在會計核算實務中，就是要做到設置的會計科目和會計賬戶應當清晰明廠，會計報表上設置的項目應當清晰明廠。對于財務會計報告中難以用數(shù)字明確的問題，應當用文字加以說明。3.相關性原則 相關性原則也稱有用性原則，是指會計核算所提供的信息應當有助于信息使用者作出經(jīng)濟決策。企業(yè)會計準則基本準則第十三條規(guī)定:“企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，返回下一頁上一頁第四節(jié) 會計核算的一般原則有助于財務

25、會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測?！毕嚓P性原則的核心思想是:企業(yè)應當按規(guī)定的范圍和格式提供全面、完整的財務信息。4.及時性原則 及時性是一切信息的構成要素和重要特征之一，它的要求就是在信息對用戶失效的前提下供給用戶。企業(yè)會計準則基本準則第十九條規(guī)定:“企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后?！奔皶r性原則的要求包括:及時收集會計信息;及時對會計信息進行加工處理;及時傳遞和報告會計信息，整個會計核算的各個環(huán)節(jié)力求及時高效。返回下一頁上一頁第四節(jié) 會計核算的一般原則5.可比性原則 可比性包括橫向可比和縱向可比。橫向可比即不同企業(yè)

26、提供的會計信息應當具有可比性;縱向可比即同一企業(yè)不同時期提供的會計信息應當具有可比性。前者要求不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策、確保會計信息口徑一致、相互可比。后者要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。返回下一頁上一頁第四節(jié) 會計核算的一般原則三、起修正作用的一般原則1.實質(zhì)重于形式原則 實質(zhì)重于形式原則就是指會計核算應以交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)為依據(jù)，而不應僅僅按照它們的法律形式。例如，以融資租賃方式租人的設備，雖然從法律形式來講，企業(yè)不擁有其所有權，但是，由于租賃合同規(guī)定的租賃期

27、接近該設備的經(jīng)濟使用壽命，租賃期結束時，承租企業(yè)有權優(yōu)先購買該項設備，且在租賃期內(nèi)有權支配資產(chǎn)并從中收益。因此，從該設備的經(jīng)濟實質(zhì)來看，會計上應視為企業(yè)自有固定資產(chǎn)進行核算。返回下一頁上一頁第四節(jié) 會計核算的一般原則2.重要性原則 重要性原則就是指在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要程度，采用不同的會計核算方法。如對資產(chǎn)、負債和損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分、準確地披露;對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性的前提下，可適當簡化處理，合并反映。 企業(yè)會計準則基本準則第十七條

28、規(guī)定:“企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的所有重要交易或者事項。”返回下一頁上一頁第四節(jié) 會計核算的一般原則3.謹慎性原則 謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則或保守性原則，是指企業(yè)在會計核算中，在選擇會計處理方法時，應當秉承謹慎、穩(wěn)健的思想，盡量不高估收入、資產(chǎn)和所有者權益，不低估負債和費用，把會計核算建立在比較穩(wěn)妥可靠的基礎之上。其要義在于:應當合理預計可能發(fā)生的損失和費用，而不應預計可能發(fā)生的收入和過高估計資產(chǎn)的價值，使信息使用者的決策不會建立在盲目樂觀的基礎之上。返回下一頁上一頁第四節(jié) 會計核算的一般原則四、會計計量的基礎和屬性 1.會計計量基礎 在企業(yè)經(jīng)濟活動中

29、，有時貨幣收支業(yè)務與經(jīng)濟業(yè)務本身不相一致，有時款項已經(jīng)收到，但銷售并未完成，或者款項已經(jīng)支付，但并不是為當期經(jīng)營活動而發(fā)生的。在核算企業(yè)的收入或費用時，有兩種不同的記賬基礎。一種是收付實現(xiàn)制，即根據(jù)收到或支付款項作為記錄收入或費用的依據(jù);另一種是權責發(fā)生制，即以取得收款權利或支付款項的責任為記錄收入或費用的依據(jù)。返回下一頁上一頁第四節(jié) 會計核算的一般原則 2.會計計量屬性 (1)重置成本在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額來計量;負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額來計量。 (2)歷史成本在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購買時支付

30、的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購買資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值來計量;負債計量應按照承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照目?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額這三部分來計量。返回下一頁上一頁第四節(jié) 會計核算的一般原則 (3)現(xiàn)值在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流人量的折現(xiàn)金額來計量;負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額來計量。 (4)可變現(xiàn)凈值在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額減去該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及

31、相關稅費后的金額來計量。 (5)公允價值在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債都按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~來計量。返回上一頁第五節(jié) 會計的目標、任務和作用一、會計的目標 會計的目標是人們通過會計工作所預期達到的目的，是會計想要達到的某種境地，在很多情況下特指企業(yè)財務會計的目標。財務會計的目標是通過提供財務會計報告來實現(xiàn)的。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)財務會計報告是受委托管理者向企業(yè)外部有利害關系的集團或個人提供有關企業(yè)財務狀況與經(jīng)營成果的報告。因此，可以概括地說，財務會計的目標就是“提續(xù)信息，滿足需要”。返回下一頁第五節(jié) 會計的目標、任務和作用二、會計的任務 會計的

32、任務是指按照會計的職能和經(jīng)濟管理工作的需要，所規(guī)定會計應該完成的工作和需要達到的要求。其任務是根據(jù)會計的職能和經(jīng)濟管理工作的要求來確定的。會計的職能決定了會計的任務范圍，會計的任務與會計的職能是相互聯(lián)系的兩個概念。 會計的任務最終是由經(jīng)濟管理的要求決定的，經(jīng)濟管理的要求將會計的任務具體化。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟管理的要求對會計提出的根本任務是:按照國家的財經(jīng)法規(guī)、會計準則以及會計制度進行會計核算和監(jiān)督，從而提供反映財務狀況、財務成果等數(shù)據(jù)為主的經(jīng)濟信息，以此幫助單位外部和內(nèi)部的信息使用者進行經(jīng)營決策，借以提高經(jīng)濟效益。返回下一頁上一頁第五節(jié) 會計的目標、任務和作用三、會計的作用 會計的

33、作用是指會計的各項職能在特定的歷史時期、特定的社會經(jīng)濟制度下實現(xiàn)和利用之后所產(chǎn)生的效果。會計的日標是“需要做什么”，而會計的作用是會計“能做什么”。會計的作用主要包括以下幾個方面: 會計通過及時、完善、準確地提供經(jīng)濟信息，可以滿足企業(yè)外部的各方關系人的信息需求，可以作用于本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟管理。 做好會計核算和會計監(jiān)督工作，有利于增產(chǎn)節(jié)約、增收節(jié)支、提高經(jīng)濟效益。 做好會計工作，對保障市場的正常運轉，維護市場經(jīng)濟秋序，也有著重要作用。返回上一頁第六節(jié) 會計方法一、會計方法 會計方法是會計核算、監(jiān)督會計對象和完成會計任務的手段。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和會計工作經(jīng)驗的積累，會計方法不斷發(fā)展和完善，逐步形

34、成了一整套科學的方法體系。 會計是由會計核算、會計分析和會計檢查等三個主要部分組成的。因此，會計的方法包括:會計核算方法、會計分析方法、會計檢查方法。在會計的三個組成部分中，會計核算是會計的基本環(huán)節(jié)，會計分析是會計核算的繼續(xù)和發(fā)展，而會計檢查是對會計核算必要的補充。返回下一頁第六節(jié) 會計方法二、會計核算的方法1.設置會計科目和會計賬戶 設置會計科目和會計賬戶是會計核算的第一個方法，是對會計對象進行完整、系統(tǒng)和連續(xù)核算的專門方法，是對會計主體的交易和事項進行分類記錄、計算和報告的基礎。該方法的核心是對會計對象的科學分類，并在此基礎上建立會計信息的中心載體會計賬戶。2.復式記賬 記賬是會計人員的經(jīng)

35、常性工作，而復式記賬是一種與單式記賬完全不同的記賬方法。復式記賬是在設置會計科目和會計賬戶的基礎上應用復式記賬原理進行會計核算的一種專門方法，它對會計主體的每一項經(jīng)濟業(yè)務都返回下一頁上一頁第六節(jié) 會計方法通過兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶進行登記。復式記賬對經(jīng)濟業(yè)務的記錄準確、完整、科學，并且能夠反映經(jīng)濟業(yè)務的全貌，便于進行核對監(jiān)督。會計主體發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，都會引起至少兩個方面資金的增減變化，這種資金的變化是有內(nèi)在邏輯關系的，而這種邏輯關系必須通過復式記賬的專門方法才能準確地反映。 3.填制和審核會計憑證 填制和審核會計憑證是日常會計核算的起點，是日常會計工作的開始環(huán)節(jié)，是會計核算和監(jiān)督職

36、能的具體體現(xiàn)。通過這一專門的方法，可以保證會計記錄的完整、真實和正確，保證會計信息的質(zhì)量。返回下一頁上一頁第六節(jié) 會計方法 4.登記賬簿 賬簿是用來連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍，是保存會計數(shù)據(jù)資料的重要工具。登記會計賬簿是指根據(jù)審核無誤的記賬憑證資料，在會計賬簿上連續(xù)、系統(tǒng)、完整地記錄經(jīng)濟業(yè)務的專門方法。它是日常會計工作的中間環(huán)節(jié)，其核心思想是在對會計對象科學分類的基礎上，以會計賬簿為載體，匯總各要素項目的增減變動信息。按照記賬方法和程序登記賬簿并定期對賬、結賬，可以提供完整的、系統(tǒng)的會計資料，并作為編制會計報表的依據(jù)。返回下一頁上一頁第六節(jié) 會計方法 5.財產(chǎn)清查 財產(chǎn)清查

37、是對各項財產(chǎn)物資進行實物盤點和賬日核對，保證賬賬相符、賬實相符的一種專門的會計核算方法。財產(chǎn)清查要求對企業(yè)的各項財產(chǎn)進行清查核對，檢查各種物資的儲存保管情況及各種結算款項的執(zhí)行情況，及時調(diào)整賬面記錄，做到賬實相符。通過財產(chǎn)清查可以查明企業(yè)各項財產(chǎn)物資、債權債務和所有者權益情況，為加強財產(chǎn)物資的管理、監(jiān)督財產(chǎn)物資的真實完整和計算損益提供真實正確的數(shù)據(jù)資料。返回下一頁上一頁第六節(jié) 會計方法 6.成本計算 成本計算是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，按照一定的成本計算對象歸集和分配各種費用支出，以確定各成本計算對象的總成本和單位成本的一種專門方法。它是最能體現(xiàn)會計思想的一種專門的會計核算方法，是企業(yè)進行經(jīng)濟核算的

38、中心環(huán)節(jié)。生產(chǎn)過程同時也是消耗過程，成本計算的日的是通過成本計算可以確定材料采購成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本(或產(chǎn)品成本、制造成本)、產(chǎn)品銷售成本以及在建工程成本等，可以核算和監(jiān)督發(fā)生的各項費用是否合理、合法，是否符合經(jīng)濟核算的原則，以便不斷降低成本，增加企業(yè)的盈利。返回下一頁上一頁第六節(jié) 會計方法 7.編制會計報表 會計報表是以表格的形式，以會計賬簿記錄為依據(jù)，定期總結和反映各單位財務狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流動過程和結果的報告性文件，要求按月、按季或按年編制。編制會計報表是日常會計核算工作的終結環(huán)節(jié)，它可以集中提供會計信息，為改善企業(yè)經(jīng)營管理、為其他會計信息使用者的決策提供依據(jù)，是集中實現(xiàn)會計日標的一

39、種專門的會計核算方法。 以上七種專門的會計核算方法不是孤立的，它們相互聯(lián)系、緊密結合，形成一個有機的、科學的會計核算方法體系。返回下一頁上一頁第六節(jié) 會計方法三、會計分析和會計檢查的方法 會計分析的方法是指運用已經(jīng)取得的會計核算資料，結合調(diào)查的情況，根據(jù)國家的方針、政策，比較、研究和評價經(jīng)濟活動狀況，查明原因，挖掘潛力，改善管理，謀求滿意經(jīng)濟效益所采用的方法。會計分析的方法一般包括比較法、比率分析法、因素分析法(主要是用連環(huán)替代法)、ABC分析法、因果分析法、趨勢分析法、量本利分析法、決策樹分析法、差量分析法等。返回上一頁第七節(jié) 會計核算的具體內(nèi)容和一般要求一、會計核算的具體內(nèi)容根據(jù)會計法第十

40、條的規(guī)定，下列經(jīng)濟業(yè)務事項，應當辦理會計手續(xù)，進行會計核算: 財物的收發(fā)、增減和使用。 款項和有價證券的收付。 資本、基金的增減 債權債務的發(fā)生和結算 財務成果的計算和處理 收入、支出、費用、成本的計算。需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。返回下一頁第七節(jié) 會計核算的具體內(nèi)容和一般要求二、會計核算的一般要求 按照國家統(tǒng)一的會計制度的要求，設置會計科目和賬戶、復式記賬、填制會計憑證、登記會計賬薄、進行成本計算、財產(chǎn)清查和編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算。 發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務事項應當在依法設置的會計賬薄上統(tǒng)一登記、核算，不得違反會計法和國家統(tǒng)一的會計制度

41、的規(guī)定私設會計賬薄。 對會計憑證、會計賬薄、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬薄和其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。返回下一頁上一頁第七節(jié) 會計核算的具體內(nèi)容和一般要求 使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬薄、財務會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。其會計賬薄的登記、更正應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。 各單位應當定期將會計賬薄記錄與實物、款項及有關資料相互核對，保證會計賬薄記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符、會計賬薄記錄與會計憑證的有關內(nèi)容相符、會計賬薄之間相對應的記錄相符、會

42、計賬薄記錄與會計報表的有關內(nèi)容相符。 財務會計報告應當根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬薄記錄和有關資料編制，并符合會計法和國家統(tǒng)一的會計制度關于財務會計報告的編制要求、提供對象和提供期限的規(guī)定。返回下一頁上一頁第七節(jié) 會計核算的具體內(nèi)容和一般要求 會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。返回上一頁第二章 會計要素及會計平衡公式第一節(jié) 會計要素第二節(jié) 會計核算方法第三節(jié) 會計要素的相互關系與會計平衡公式第一節(jié) 會計要素一、資產(chǎn) 1.資產(chǎn)的定義 作為企業(yè)的資產(chǎn)，必須符合

43、以下幾個條件: (1)必須是企業(yè)過去形成的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項，如企業(yè)購買的機器設備、生產(chǎn)的產(chǎn)品等。 (2)必須為企業(yè)擁有或者控制如從外單位租賃來的了房、設備不是企業(yè)的資產(chǎn)。 (3)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益如企業(yè)自主發(fā)明的專有技術。返回下一頁第一節(jié) 會計要素 2.資產(chǎn)的分類 按照流動性，資產(chǎn)可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。 (1)流動資產(chǎn)指可以在1年(含1年)或者一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或被耗用的資產(chǎn)。 主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項、存貨等。 (2)非流動資產(chǎn)是相對于流動資產(chǎn)而言的，即除流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。返回下一頁上一

44、頁第一節(jié) 會計要素二、負債 1.負債的定義 負債是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務，如向其他單位購入貨物而沒有付款，將來要庫存現(xiàn)金、銀行存款或商品等償還或通過為債權人提供勞務來抵償。簡單地說，負債是企業(yè)欠別人的債務。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債。 因此，負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。返回下一頁上一頁第一節(jié) 會計要素 2.負債的分類 負債按償還期限的長短分為流動負債和非流動負債。 (1)流動負債指將在1年(含1年)或者超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)償還的債 包括短期借款、應付賬款、應付票據(jù)、預收賬款、應付股利、應付職

45、工薪酬、應交稅 其他應付款等。 (2)非流動負債是指除流動負債以外的負債，包括長期借款、應付債券等。.長期借款，是指借款期限在1年以上的銀行借款。.應付債券，是指企業(yè)發(fā)行的1年期以上的債券。返回下一頁上一頁第一節(jié) 會計要素三、所有者權益 1.所有者權益的定義 所有者權益，又稱為股東權益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額，即投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權。 所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。返回下一頁上一頁第一節(jié) 會計要素 2.所有者權益的分類 所有者權益具體表現(xiàn)為實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積和未分配

46、利潤等。 (1)實收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。投資者投入資本的形式可以有多種，如投資者可以用現(xiàn)金投資，也可以用非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，符合國家規(guī)定比例的，還可以用無形資產(chǎn)投資。 (2)資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè)的、所有權歸屬于投資者并且金額上超過法定資本部分的資本或者資產(chǎn)。資本公積包括資本(或股本)溢價、外幣資本折算差額和其他資本公積等。返回下一頁上一頁第一節(jié) 會計要素(3)盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的各種公積金。(4)未分配利潤是指企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結存的利潤。盈余公積和未分配利

47、潤又統(tǒng)稱為留存收益。返回下一頁上一頁第一節(jié) 會計要素四、收入 1.收入的定義 收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。 2.收入的分類 收入按其性質(zhì)，可以分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權等取得的收入。返回下一頁上一頁第一節(jié) 會計要素 五、費用 1.費用的定義 費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。有投入才會有產(chǎn)出。企業(yè)如要銷售產(chǎn)品必須先生產(chǎn)出產(chǎn)品，為此要消耗各種材料，支付給員工工資以及為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生各項費用。返回下一頁上一頁第一節(jié) 會計要素 2.費用的分類

48、 費用按照功能分類，分為從事經(jīng)營業(yè)務發(fā)生的成本、管理費用、銷售費用和財務費用等。 (1)從事經(jīng)營業(yè)務發(fā)生的成本指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務成本等的費用。 (2)管理費用指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費用。 (3)銷售費用指為銷售商品而發(fā)生的費用。 (4)財務費用指為籌集資金而發(fā)生的費用。返回下一頁上一頁第一節(jié) 會計要素六、利潤 利潤是指企業(yè)一定時期內(nèi)的全部收入減去全部費用后的盈余，也就是企業(yè)一定時期生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終結果，如果人不敷出，便出現(xiàn)虧損。 具體來說，利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和

49、損失等。 六大要素之間的關系，如表2 -1所示。返回上一頁第二節(jié) 會計核算方法一、會計核算方法的內(nèi)容 會計核算方法是對經(jīng)濟業(yè)務進行全面、連續(xù)、系統(tǒng)的記錄和計算，的信息所應用的方法，它是整個會計方法體系的基礎。 會計核算方法一般包括設置賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、財產(chǎn)清查和編制財務會計報告七種方法。具體如表2 -2所示。返回下一頁第二節(jié) 會計核算方法二、會計核算方法體系 上述會計核算的各種專門方法，是一個完整的方法體系(圖2-1)。為了科學地組織會計核算，實行日常的會計監(jiān)督，必須全面地、互相聯(lián)系地應用這些專門方法。也就是說，對于日常所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務，都要填制和審核憑證;按照規(guī)定的賬戶，運

50、用復式記賬法記人有關賬簿;對于經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用，應當進行成本計算;一定時期終了，通過財產(chǎn)清查，在賬證相符、賬賬相符、賬實相符的基礎上，根據(jù)賬簿記錄，編制財務會計報告。返回上一頁第三節(jié) 會計要素的相互關系與會計平衡公式一、會計要素的相互關系資產(chǎn)與權益之間存在著相互依存的關系，資產(chǎn)不能離開權益而存在，沒有無資產(chǎn)的權益，也沒有無權益的資產(chǎn)。從數(shù)量上看，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，就必然有一定數(shù)額的權益;反之，有一定數(shù)額的權益，也必定有一定數(shù)額的資產(chǎn)，資產(chǎn)總額與權益總額之間存在著必然相等的關系。通常用公式表述為 資產(chǎn)=權益由于企業(yè)的資產(chǎn)主要來源于企業(yè)的債權人和投資者，所以權益由債權人權益和所有者權益兩部

51、分組成。債權人權益在會計上稱為負債，這個公式可以進一步表述為 資產(chǎn)=負債+所有者權益 (1)返回下一頁第三節(jié) 會計要素的相互關系與會計平衡公式上述關系是企業(yè)的創(chuàng)辦日或經(jīng)營中的某一天的情況，可以說這是一種靜態(tài)的平衡關系。但必須指出，事實上它們并不是靜止不動、一成不變的。因為任何企業(yè)只要想謀求生存與發(fā)展，都必然不間斷地開展生產(chǎn)經(jīng)營活動。隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動的進行，一方面要發(fā)生各種費用，另一方面又要取得各種收入，收入減去費用，其剩余部分就是利潤;反之，如果費用超過了收入，其差額部分就是虧損。用公式表述為 收入一費用=利潤(或虧損) (2)返回下一頁上一頁第三節(jié) 會計要素的相互關系與會計平衡公式企業(yè)若取得

52、收入，則會導致資產(chǎn)增加或負債減少，或者兩者兼而有之。而費用正好相反，企業(yè)若發(fā)生費用，則會導致資產(chǎn)減少或負債增加，或者兩者兼而有之。 根據(jù)公式(1)可以看出，收入和費用，在使資產(chǎn)和負債增加或減少的同時，也使所有者權益隨之增加或減少。如果將公式(1)和公式(2)結合起來，則可以得到如下公式: 資產(chǎn)=負債+所有者權益+(收入一費用) (3)返回下一頁上一頁第三節(jié) 會計要素的相互關系與會計平衡公式收入和費用相抵減的結果，若為利潤，則所有者權益一定增加;若為虧損，則所有者權益一定減少。公式(3)經(jīng)過變形，還可以得到如下公式: 資產(chǎn)+費用=負債+所有者權益+收入 資產(chǎn)=負債+所有者權益+利潤(或虧損)從以

53、上公式及其演變過程說明，雖然資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六個會計要素的性質(zhì)、內(nèi)容各不相同，但它們卻存在著緊密的內(nèi)在聯(lián)系而又相互依存，構成了會計對象的整體。認識會計要素的相互關系，對于學習會計知識和參與社會實踐都有十分重要的意義。返回下一頁上一頁第三節(jié) 會計要素的相互關系與會計平衡公式二、會計平衡公式 各會計要素之間的相互關系，特別是資產(chǎn)、負債、所有者權益三個基本會計要素的相互關系，我們已經(jīng)用“資產(chǎn)=負債+所有者權益”的平衡公式加以反映。這個平衡公式就是會計平衡公式，又稱會計恒等式、會計基本等式或會計方程式。它是會計要素在總額上必然相等的一種關系式，是企業(yè)財務狀況的表達式。 企業(yè)日常

54、發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務是多種多樣的，但無論企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生子什么樣的經(jīng)濟業(yè)務，引起資產(chǎn)、負債和所有者權益這三個會計基本要素在數(shù)量上發(fā)生怎樣的增減變化，都不會破壞會計基本等式的平衡關系。返回上一頁表2-1六大要素之間的關系返回表2-2會計核算方法的內(nèi)容返回圖2-1會計核算方法體系返回第三章 賬戶與記賬方法第一節(jié) 會計科目第二節(jié) 賬戶第三節(jié) 記賬法第一節(jié) 會計科目一、會計科目的含義及其分類 1.會計科目的含義 會計科目就是對會計要素按照不同的經(jīng)濟內(nèi)容和管理需要進行分類的項目。在實際工作中，會計科目也可稱科目。 例如，我們將存放于企業(yè)內(nèi)用于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料歸為一類，取名為“原材料”;將已完成全部生產(chǎn)過

55、程等待對外銷售的產(chǎn)品歸為一類，取名為“庫存商品”;將企業(yè)存放于銀行委托銀行管理的貨幣歸為一類，取名為“銀行存款”;將存放于企業(yè)內(nèi)部由專人管理的貨幣歸為一類，取名為“現(xiàn)金”;將企業(yè)向銀行借入償還期在1年以內(nèi)的債務，取名為“短期借款”;將企業(yè)購買材料未付款而返回下一頁第一節(jié) 會計科目產(chǎn)生的債務，取名為“應付賬款”。這里的“原材料”“庫存商品”“銀行存款”“現(xiàn)金”“短期借款”“應付賬款”等都是會計科目。 2.會計科目的分類 (1)按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類會計科目按其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類，可以分為資產(chǎn)類科目、負債類科目、所有者權益類科目、成本類科目和損益類科目。 (2)按所提供核算指標的詳細程度分類會計科

56、目按其所提供核算指標的詳細程度分類，可以分為總分類科目、二級科目和明細分類科目。返回下一頁上一頁第一節(jié) 會計科目 我國企業(yè)會計制度規(guī)定，總賬科目由財政部統(tǒng)一制定，明細科目除企業(yè)會計制度規(guī)定設置的以外，企業(yè)可根據(jù)實際需要自行設置。我國財政部頒發(fā)的企業(yè)會計制度規(guī)范了企業(yè)會計科目的名稱和編號，如表3 -1所示。 為了便于掌握和運用會計科目，使記賬工作正常進行;同時也為了便于計算機處理，國家對會計科目進行了統(tǒng)一編號。會計科目編號一般采用“4位數(shù)制”，千位上的數(shù)代表大類會計科目，1”為資產(chǎn)類，2”為負債類，3”為共同類，4”為所有者權益類，5”為成本類，6”為損益類，其他位數(shù)代表明細分類科目。返回下一頁

57、上一頁第一節(jié) 會計科目二、設置會計科目的原則 1.設置會計科目必須考慮會計信息使用者的要求 宏觀方面，國家宏觀經(jīng)濟管理部門需要根據(jù)企業(yè)的核算資料進行宏觀決策，為此要求設置統(tǒng)一的會計科目，規(guī)定每一個會計科目的核算范圍、內(nèi)容及使用方法等，以便匯總會計資料，保證各企業(yè)會計資料的可比性。 微觀方面，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟管理部門需要根據(jù)會計核算資料，掌握企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，據(jù)此進行有關經(jīng)營管理方面的決策，為此要求按照企業(yè)經(jīng)營管理的需要設置會計科目。 此外，投資者需要根據(jù)企業(yè)會計核算資料，掌握企業(yè)的償債能力和盈利能力，據(jù)此進行有關的投資決策，為此要求企業(yè)為滿足其要求設置會計科目。返回下一頁上一頁第一節(jié) 會計

58、科目 2.設置會計科目必須結合會計對象的特點 每個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動均有其特點，因此，設置的會計科目也不同。例如，同為工業(yè)企業(yè)，但如果一個企業(yè)是上市公司，其會計信息必須定期向外公布，所設置的會計科目必定多于非上市公司。 3.設置會計科目既要適應經(jīng)濟業(yè)務發(fā)展的需要，又要保持相對穩(wěn)定 會計科目的設置必須適應經(jīng)濟業(yè)務發(fā)展的需要。同時，為了便于不同時期分析、比較會計核算指標和在一定范圍內(nèi)匯總核算指標，還應保證會計科目相對穩(wěn)定，使核算指標具有可比性，不能經(jīng)常變動會計科目的名稱、內(nèi)容和數(shù)量。返回下一頁上一頁第一節(jié) 會計科目 4.設置會計科目要將靈活性與統(tǒng)一性結合起來 靈活性就是在能夠提供統(tǒng)一的核算指標的前

59、提下，各個企業(yè)根據(jù)自己的具體情況及投資者的要求，設置或增補會計科目。 統(tǒng)一性就是在設置會計科目時，根據(jù)企業(yè)會計準則的要求對一些主要會計科目的設置進行統(tǒng)一的規(guī)定，核算指標的計算標準、口徑都要統(tǒng)一。 5.會計科目的名稱要簡單明確，字義相符，通俗易懂 簡單明確是指根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的特點盡可能簡潔明確地規(guī)定會計科目的名稱;字義相符是指按照中文習慣，能夠顧名思義，不致產(chǎn)生誤解;通俗易懂是指要盡量避免使用晦澀難懂的文字，便于大多數(shù)人正確理解。返回上一頁第二節(jié) 賬戶一、賬戶設置的必要性及其基本結構 1.賬戶設置的必要性 賬戶是對會計對象的具體內(nèi)容進行分類核算和監(jiān)督的一種工具。 設置會計科目只是規(guī)定了對會計對象的

60、具體內(nèi)容進行分類核算的項目，而為了全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄由于經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生而引起的會計要素的增減變動，必須根據(jù)規(guī)定的會計科目開設賬戶。返回下一頁第二節(jié) 賬戶 2.賬戶的基本結構(1)賬戶的名稱即會計科目名稱。(2)目期根據(jù)記賬憑證的目期填寫。(3)憑證號數(shù)賬戶記錄的依據(jù)，目的是建立起憑證與賬戶、賬簿之間的聯(lián)系。(4)摘要概要說明經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容。(5)增加數(shù)和減少數(shù)。(6)余額。賬戶的一般格式如表3 -2所示。返回下一頁上一頁第二節(jié) 賬戶 一定時期內(nèi)的增加數(shù)和減少數(shù)可以稱為本期增加數(shù)和本期減少數(shù)，一定時期內(nèi)的余額可以稱為期初余額和期末余額。它們的關系是: 期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額一本期