07.第七章非貨幣資產(chǎn)交換

1、第七章非貨幣資產(chǎn)交換涉及的會計準(zhǔn)則：會計準(zhǔn)則 NO.7復(fù)習(xí)方法：換入資產(chǎn)的計量、賬務(wù)處理。應(yīng)對措施：熟悉中的例題。主要知識點：非貨幣資產(chǎn)交換的認(rèn)定、換入資產(chǎn)的計量非貨幣資產(chǎn)交換的核算一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定1、貨幣資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)：是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。包括：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等債權(quán)資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)：貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。存貨(如原材料、庫存商品等)、長期股權(quán)投資等。2、非貨幣性資產(chǎn)交換交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。交易中一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)，即補價。少量貨幣的判斷：補價/資產(chǎn)交

2、換金額（公允價值較大的）25%對收到補價的一方：收到的補價/換出資產(chǎn)公允價值25%對支付補價的一方：支付的補價/（換出資產(chǎn)公允價值+支付的補價）25%下列不屬于非貨幣交換：p97A.企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)作為股利給股東B.無償提供非貨幣性資產(chǎn)給企業(yè)C.企業(yè)合并、債務(wù)重組中取得非貨幣性資產(chǎn)D.企業(yè)以取得非貨幣性資產(chǎn)等【例 1】甲公司、乙公司均為一般納稅人，稅率為 17%。甲公司以庫存商品換取乙公司的原材料，庫存商品的公允價值為 100 萬元，原材料的公允價值為 90 萬元，經(jīng)協(xié)商，由乙公司支付含的補價 11.7 萬元，即價款補價 10 萬元，差價 1.7萬元。判斷該交易是否屬于非貨幣資產(chǎn)交換?！尽繐Q

3、入換出資產(chǎn)：對交換雙方而言，均屬于非貨幣資產(chǎn)。補價所占交易額的比例：如果價稅可以區(qū)分的，按價款的比例計算；否則，按照含稅價計算。甲公司：收取的補價 10/100=10%25%乙公司：支付的補價 10/（90+10）25%該交易屬于非貨幣資產(chǎn)交換?！纠?2】下列各項非關(guān)聯(lián)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（ ）。A.以賬面價值 300 萬元的應(yīng)收賬款換入公允價值為 280 萬元的設(shè)備，并收到補價 20 萬元。B.以公允價值 200 萬元的交易性金融資產(chǎn)換入公允價值 260 萬元的存貨，并支付補價60 萬元C.以公允價值為 320 萬元的固定資產(chǎn)換入公允價值為 220 萬元的專利權(quán)，收到補價 100

4、萬元D.以公允價值為360 萬元的甲公司長期股權(quán)投資換入賬面價值400 萬元的乙公司長期股權(quán)投資，并支付補價 40 萬元E.以公允價值為 300 萬元的設(shè)備換入公允價值為 350 萬元的房屋，并支付補價 50 萬元【】選項 A，應(yīng)收款項屬于貨幣性資產(chǎn)，該項交易屬于貨幣選項 B，換入換出資產(chǎn)均屬于非貨幣資產(chǎn)，補價占交易額=60/260=23%25%屬于非貨幣資產(chǎn)交換。選項 C，換入換出資產(chǎn)均屬于非貨幣資產(chǎn)，補價占交易額=100/32031.25%25%不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。選項 D 和 E，換入換出資產(chǎn)均屬于非貨幣資產(chǎn)，補價占交易額25%屬于非貨幣資產(chǎn)交換。二、換入資產(chǎn)的計價（一）計量基礎(chǔ)：公

5、允價值和賬面價值同時滿足下列條件的非貨幣交換，采用公允價值作為換入資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)：（1）該交換具有商業(yè)實質(zhì)（2）換入或換出資產(chǎn)公允價值能可靠地計量不能同時滿足上述條件的，按賬面價值計量。（二）商業(yè)實質(zhì)的判斷滿足下列條件之一，可以判斷該項資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。（1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；（資產(chǎn)性質(zhì)不同）（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是的。（說明換入資產(chǎn)對企業(yè)更有價值）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。即，關(guān)聯(lián)方之間的非貨幣資產(chǎn)交換，一般不具備商業(yè)實質(zhì)。（三）換入資

6、產(chǎn)實際成本的計量換入資產(chǎn)換出資產(chǎn)的公允價值支付的換入的成本換出資產(chǎn)的賬面價值資產(chǎn)稅費換入多項資產(chǎn)的，按照“計量基礎(chǔ)”比例分配?！纠?3】2011 年 3 月 2 日，甲公司以賬面價值為 350 萬元的廠房和 150 萬元的專利權(quán)，換入乙公司賬面價值為 300 萬元的在建房屋和 100 萬元的長期股權(quán)投資，不涉及補價。上述資產(chǎn)的公允價值均無法獲得。不考慮其他，計算甲公司換入在建房屋的入賬價值。【】該交易屬于非貨幣資產(chǎn)交換。由于該交易的換入或換出資產(chǎn)的公允價值均無法獲得，應(yīng)采用換出資產(chǎn)的賬面價值作為計量基礎(chǔ)。甲換入資產(chǎn)總價值=350+150=500 萬元補價+=甲公司換入在建房屋的入賬價值=500

7、300/400=375(萬元)三、非貨幣資產(chǎn)交換的核算1、以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換（1）計量原則換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，換出資產(chǎn)公允價值作為換入資產(chǎn)計量基礎(chǔ)。如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，以換入資產(chǎn)公允價值作為換入資產(chǎn)計量基礎(chǔ)。（2）換出資產(chǎn)視同銷售，公允價值與賬面價值的差額計入損益?！纠?7-1】p100甲公司：以 20 x9 年購入的生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備交換乙公司生產(chǎn)的一批鋼材作為原材料用于生產(chǎn)。設(shè)備的賬面為 150 萬元，在交換日的累計折舊為 52.5 萬元，公允價值為 140.4 萬元。甲公司甲公司此前沒有為該設(shè)備計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。甲公司以存款支

8、付費0.15 萬元。乙公司：換入的設(shè)備繼續(xù)用于生產(chǎn)鋼材。換出鋼材的賬面價值 120 萬元，公允價值等于計稅價，均為 140.4 萬元，乙公司此前也沒有為該批鋼材計提存貨跌價準(zhǔn)備。甲公司、乙公司均為一般納稅人，適用的稅率為 17%。甲公司和乙公司均開具了。假設(shè)不考慮其他稅費?！尽吭摻灰追习垂蕛r值計量的非貨幣資產(chǎn)交換條件。雙方資產(chǎn)的公允價值相等，不涉及補價。甲公司換出設(shè)備的銷=140.417% =23.868（萬元）甲公司換出設(shè)備的損益=140.4-（150-52.5）-0.15=42.75（萬元）甲公司換入材料的成本=換出設(shè)備的公允價值 140.4+存貨應(yīng)計入成本的稅金 0=140.4 萬元

9、借：固定資產(chǎn)975 000累計折舊525 000貸：固定資產(chǎn)xx 設(shè)備1 500 000借：固定資產(chǎn)1 500貸：存款1 500借：原材料1404000應(yīng)交稅費應(yīng)交（進）238 680貸：固定資產(chǎn)976500應(yīng)交稅費 應(yīng)交（銷）238680營業(yè)外收入427500乙公司：鋼材的銷=140.417%=23.868(萬元）借：固定資產(chǎn)1 404 000應(yīng)交稅費應(yīng)交(進額)238680貸：主營業(yè)務(wù)收入1 404 000應(yīng)交稅費應(yīng)交(銷額)238 680借：主營業(yè)務(wù)成本1200 000貸：庫存商品1 200 000【例 7-2】p102甲公司以一幢自用寫字樓交換乙公司持有的丙公司長期股權(quán)投資。甲公司：寫

10、字樓600 萬元，已提折舊 120 萬元，未計提減值準(zhǔn)備。寫字樓不含稅公允價值 608.1081 萬元。甲公司因轉(zhuǎn)讓寫字樓向乙公司開具的上注明的銷售額為 608.1081 萬元，銷額為 66.8919 萬元。乙公司：長期股權(quán)投資賬面價值 450 萬元（沒有計提減值準(zhǔn)備），公允價值 600 萬元，乙公司支付 75 萬元補價給甲公司。乙公司換入寫字樓后用于經(jīng)營出租目的，并擬采用成本計量模式。甲公司換入對丙公司投資仍然作為長期股權(quán)投資，并采用權(quán)益法核算。假定除外，該項交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費。【】甲公司收到的 750 000 元，其中：換出和換入資產(chǎn)公允價值不同收到的補價為 608.1081-6

11、00=8.1081（萬元）差額=75-8.1081=66.8919（萬元）補價 81 081/交易額 6 081 081=1.3%換入資產(chǎn)成本= 608.1081-8.1081=600 萬元換出固定資產(chǎn)損益= 608.1081-（600-120）=128.1081（萬元）甲公司的賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)480累計折舊120貸：固定資產(chǎn)6 00借：長期股權(quán)投資丙公司6 00存款75貸：固定資產(chǎn)4 80應(yīng)交稅費應(yīng)交（銷額） 66.8919營業(yè)外收入處置非資產(chǎn)利得128.1081乙公司：換出資產(chǎn)損益=600-450=150 萬元支付的補價所占交易額的1.3%（略）借：投資性房地產(chǎn)608.1081應(yīng)交稅

12、費應(yīng)交（進額）66.8919貸：長期股權(quán)投資丙公司450存款75投資收益1 50【例 7-5】p105甲公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的設(shè)備和庫存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的10輛貨運車、5 輛設(shè)備和 15 輛客運汽車，資料如下：項目累計折舊公允價值設(shè)備405 萬元135 萬元280 萬元庫存商品450 萬元-525 萬元合計805 萬元乙公司資料如下：乙公司另外收取甲公司支付補價 35.1 萬元，其中換出和換入資產(chǎn)公允價值的補價30萬元，銷額與進額的差額 5.1 萬元?！尽考坠荆褐Ц堆a價 30/交易額（805+30）=3.59%該交易屬于非貨幣資產(chǎn)交換。換出資產(chǎn)的銷：設(shè)備銷=28017%=

13、47.6 (萬元)庫存商品銷=52517%=89.25 萬元換入貨運車、設(shè)備和客運汽車的進=83517%=141.95（萬元）換入資產(chǎn)的總成本=換出資產(chǎn)公允價值+支付的補價=805+30=835（萬元）換入各項資產(chǎn)的成本按照公允價值比例對總成本進行分配：貨車：835225/835=225（萬元）設(shè)備：835250/835=250（萬元）客車：835360/835=360（萬元）借：固定資產(chǎn)270累計折舊135貸：固定資產(chǎn)機器設(shè)備405換出資產(chǎn)損益：固定資產(chǎn)損益=280-（405-135）=10 萬元庫存商品損益=525-450=75 萬元項目累計折舊公允價值貨車225 萬元75 萬元225 萬

14、元設(shè)備300 萬元135 萬元250 萬元客車450 萬元120 萬元360 萬元合計975 萬元330 萬元835 萬元借：固定資產(chǎn)貨運車225設(shè)備250客運汽車360應(yīng)交稅費應(yīng)交(進)141.95貸：固定資產(chǎn)270主營業(yè)務(wù)收入525應(yīng)交稅費應(yīng)交(銷)136.85存款35.1營業(yè)外收入10同時，借：主營業(yè)務(wù)成本450貸：庫存商品450乙公司:收到的補價 30/換出資產(chǎn)公允價值 835=3.59%換入設(shè)備進額=28017%=47.6 (萬元)換入原材料進=52517%=89.25(萬元)換出貨運車、設(shè)備和客運汽車的進額=83517%=141.95(萬元)換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價值 835

15、-收到的補價 30=805（萬元）各項資產(chǎn)成本，按其公允價值比例分配：機器設(shè)備：805280805=280（萬元）原材料：805525805=525(萬元)借：固定資產(chǎn)645累計折舊330貸：固定資產(chǎn)貨運車225設(shè)備300客運汽車450借：固定資產(chǎn)141.95貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交（銷）141.95借：固定資產(chǎn)機器設(shè)備280原材料525應(yīng)交稅費應(yīng)交(進)136.85存款35.1貸：固定資產(chǎn)976.95換出資產(chǎn)損益=835-（975-330）=190 萬元借：固定資產(chǎn)190貸：營業(yè)外收入處置非資產(chǎn)利得1902、以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換核算原則：以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)

16、的成本，無論是否支付補價，均不確認(rèn)損益?！纠?7-3】長期股權(quán)投資交換無形資產(chǎn)。甲公司：長期股權(quán)投資賬面余額 500 萬元，已計提減值準(zhǔn)備 140 萬元，該長期股權(quán)投資公允價值不能可靠計量。分析：賬面價值=360 萬元乙公司：商標(biāo)權(quán)420 萬元，累計攤銷 60 萬元，其公允價值也不能可靠計量，乙公司沒有為該項商標(biāo)權(quán)計提減值準(zhǔn)備。分析：賬面價值=360 萬元乙公司因轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)向甲公司開具的，銷售額 360 萬元，銷21.6萬元。假設(shè)除外，整個交易過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費?！尽吭摻灰讓儆诓簧婕把a價的非貨幣交易。甲公司：換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+計入成本的稅費補價換入無形資產(chǎn)的成本=36

17、0-21.6=338.4 萬元借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)338.4應(yīng)交稅費應(yīng)交（進）21.6長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備140貸：長期股權(quán)投資 丙公司500乙公司：換出的商標(biāo)權(quán)視同銷售，結(jié)轉(zhuǎn)銷。換入資產(chǎn)的成本=360+21.6=381.6 萬元借：長期股權(quán)投資丙公司 381.6累計攤銷60貸：無形資產(chǎn)專利權(quán)420應(yīng)交稅費應(yīng)交（銷）21.6【例 7-4】甲公司：倉庫賬面350 萬元，已計提折舊 235 萬元。分析：賬面價值=350-235=115萬元乙公司：長期股權(quán)投資賬面價值 105 萬元。兩項資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備，公允價值不能可靠計量。分析：賬面價值=105 萬元雙方商定，乙公司支付甲公司 10 萬元補價。

18、甲公司因轉(zhuǎn)讓倉庫向乙公司開具的發(fā)票上注明的銷售額為 115 萬元，銷額 12.65 萬元。假定除外，沒有涉及其他相關(guān)稅費。甲公司收到補價 10 萬元換出資產(chǎn)賬面價值 115 萬元=8.7%25%，屬于非貨幣交換。換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值（115+12.65）-10=117.65 萬元,不確認(rèn)換出資產(chǎn)損益。借：固定資產(chǎn)115累計折舊235貸：固定資產(chǎn)350借：固定資產(chǎn)12.65貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交（銷額）12.65借：長期股權(quán)投資117.65存款10貸：固定資產(chǎn)127.65乙公司：換入資產(chǎn)成本=105+10-12.65=102.35借：固定資產(chǎn)倉庫102.35應(yīng)交稅費應(yīng)交（進額）12.65貸：

19、長期股權(quán)投資xx 公司105存款10【例 7-6】甲公司經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其生產(chǎn)廠房連同專利技術(shù)與乙公司正在建造過程中的一幢建筑物、乙公司對丙公司的長期股權(quán)投資（采用權(quán)益法核算）進行交換。甲公司:廠房200 萬元，已提折舊 125 萬元；專利技術(shù)75 萬元，已攤銷金額為37.5 萬元。分析：換出資產(chǎn)賬面價值=75+37.5=112.5 萬元乙公司在建工程截止到交換日的成本為 87.5 萬元，對丙公司的長期股權(quán)投資成本為 25萬元。分析：換出資產(chǎn)賬面價值=87.5+25=112.5 萬元假定雙方資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量。甲公司開具的注明的銷售額 75 萬元，銷8.25 萬元；乙公司因轉(zhuǎn)讓在開具的注明的銷售額 87.5 萬元，銷9.625 萬元。【】本交易屬于不涉及補價的非貨幣資產(chǎn)交換，且換入換出資產(chǎn)公允價值不能可靠計量。甲公司：換出資產(chǎn)銷=8.25 萬元，換入資產(chǎn)進9.625 萬元。換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價值（112.5+8.25）-換入資產(chǎn)進9.625=111.125(