第五章-復(fù)式記賬與會計憑證應(yīng)用技術(shù)-(1)-課件

1、第5章 復(fù)式記賬與會計憑證應(yīng)用技術(shù)部分資金流出企業(yè) 固定資金 儲備資金 生產(chǎn)資金 成品資金 資金流入 資金使用 完工入庫計算成本資金籌集過程房屋、設(shè)備消耗磨損 （折舊費） 領(lǐng)用原料（材料費） 支付職工薪酬等費用銷售庫存商品確認收入與成本分配利潤、繳納稅金等 資金流出 過程 供應(yīng)過程建造房屋購置設(shè)備 （固定資產(chǎn)） 購買、儲備原料（原材料） 培訓職工 貨幣資金 投 入資 本 （實收資本） 借入資本 （負債） 生產(chǎn)過程 銷售過程 損益配比確認本年利潤 貨幣資金 財務(wù)成果形成過程資金流出 第一節(jié) 制造業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù) 資金籌集 的核算 供應(yīng)過程 的核算 生產(chǎn)過程 的核算 銷售過程 的核算 利潤形成及分

2、配的核算 制造業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)投資者的出資債權(quán)人的提供籌資渠道所有者權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人權(quán)益第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)核算工作由投資者投入的資本，可以現(xiàn)金資產(chǎn)投入，也可以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入一、主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容投入資本借入資金從銀行或其他金融機構(gòu)借入資金，還可以通過發(fā)行債券等方式籌集二、設(shè)置的賬戶實收資本收到貨幣投資銀行存款固定資產(chǎn)收到實物投資原材料無形資產(chǎn)收到無形資產(chǎn)資本公積盈余公積投入資本核算企業(yè)借入的期限在一年以內(nèi)（含年）的借款（本金）。短期借款長期借款核算企業(yè)借入的期限在一年以上的借款（本息）。注意：借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)，余額一般在貸方，表示尚未歸還的借款.借入資金短期借款是指企業(yè)為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)

3、營需要，向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以下(含一年)的各種借款。如流動資金借款、臨時借款、結(jié)算借款等。短期借款 長期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上(不含一年)的借款。一般用于固定資產(chǎn)的購建、改擴建工程、固定資產(chǎn)改良、對外投資、研發(fā)無形資產(chǎn)以及為了保持長期經(jīng)營能力等方面，是企業(yè)非流動負債的重要組成部分。長期借款 短期借款 期初余額 余額 長期借款 期初余額 余額銀行存款借入數(shù)償還數(shù)借入數(shù)償還數(shù)三、會計處理（一）投入資本工作任務(wù)： 2010年1月4日，收到星光電機廠的投資，對方以現(xiàn)金60萬元，機器設(shè)備5萬元和專利權(quán)15萬元出資。雙方簽訂協(xié)議書，涉及原始憑證P60-62

4、,有銀行進賬單，收款收據(jù)，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書，資產(chǎn)評估報告表，固定資產(chǎn)驗收單等。借：銀行存款 600 000.00 固定資產(chǎn)-生產(chǎn)設(shè)備 50 000.00 無形資產(chǎn)-專利權(quán) 150 000.00 貸：實收資本-星光電機廠資本 800 000.00（二）借款工作任務(wù)1：2010年1月4日，向建設(shè)銀行申請流動資金貸款50萬元，存入銀行。涉及原始單據(jù)：借款借據(jù)和借款合同等。借：銀行存款 500 000.00 貸：短期借款-建行 500 000.00工作任務(wù)2： 2010年1月6日，接銀行通知，從建行申請借款500萬元已到賬，借款期3年。涉及原始單據(jù)：借款借據(jù)和借款合同等。借：銀行存款 5 000 000.0

5、0 貸：長期借款-建行 5 000 000.00練習（1）長江控股收到力豐控股公司投入的資金25萬元，存入銀行。借：銀行存款 250 000.00 貸：實收資本-力豐資本 250 000.00（2）長江控股收到B企業(yè)投入的新設(shè)備，投資雙方協(xié)商作價40萬元，價值公允。借：固定資產(chǎn) 400 000.00 貸：實收資本-B企業(yè)資本 400 000.00(3)力豐控股投入機器設(shè)備一臺，原值 400 000元，已提折舊100 000元，投資協(xié)議作價250 000元,投資協(xié)議價值公允。 借：固定資產(chǎn) 250 000 貸：實收資本力豐資本 250 000（4）收到C公司投入的原材料，專用發(fā)票注明價款為50萬

6、元，增值稅為8.5萬元，假設(shè)C公司在本公司擁有的份額為55萬元。借:原材料 500 000.00 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 (進項稅額) 85 000.00 貸:實收資本-C公司資本 550 000.00 資本公積 35 000.00（5）向工商銀行借入生產(chǎn)經(jīng)營資金25萬元，年利率6%，期限3個月。借:銀行存款 250 000.00 貸:短期借款-工行 250 000.00（6）2008年1月1日企業(yè)向中國銀行申請貸進專門性借款300萬元，用于企業(yè)辦公樓的建造，借款期為3年，利率為5%。借:銀行存款 3 000 000.00 貸:長期借款-工行 3 000 000.00一、工作內(nèi)容采購材料驗收入庫

7、買價+采購費買價運費裝卸費合理損耗挑選費等入庫成本第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)核算工作隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價外稅，不計入材料采購成本。二、設(shè)置的賬戶 在途物資期初余額余額 原材料入庫購進應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）購料稅款額三、會計處理工作任務(wù)1：2010年12月7日，從本溪鋼鐵公司購買原材料鐵板100噸，單價2000元，增值稅稅率17%，貨款通過銀行電匯，原材料驗收入庫。原始憑證：購料發(fā)票，材料入庫單，匯款憑證。借:原材料-鐵板 200 000.00 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 （進項稅額） 34 000.00 貸:銀行存款 234 000.00工作任務(wù)2：2010年12月7日，因訂購專

8、用成套配件而開出轉(zhuǎn)賬支票預(yù)付給撫順鋼廠32萬元。原始憑證：支票存根，收款收據(jù)P70。借:預(yù)付賬款-撫順鋼廠 320 000.00 貸:銀行存款 320 000.00工作任務(wù)3：2010年12月10日，收到撫順鋼廠的購貨發(fā)票，單價800元，數(shù)量900套，余款尚欠，材料驗收入庫。原始憑證：增值稅發(fā)票，材料入庫單P78。借:原材料-專用套件 720 000.00 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 （進項稅額）122 400.00 貸:預(yù)付賬款-撫順鋼廠 842 400.00工作任務(wù)4：2010年12月11日，開出轉(zhuǎn)賬支票，補付撫順鋼廠預(yù)付不足款522400元，收到對方開具的收款收據(jù)。原始憑證：支票存根，收款收據(jù)

9、P80。借:預(yù)付賬款-撫順鋼廠 522 400.00 貸:銀行存款 522 400.00工作任務(wù)5：2010年12月8日，從鞍山鋼鐵公司采購鋼管10噸，單價13000元，購買鋼板20噸，單價6000元，增值稅稅率17%，企業(yè)開出銀行承兌匯票一張，票面金額292 500元，材料尚未驗收入庫。原始憑證：增值稅發(fā)票，銀行承兌匯票等。借:在途物資-鋼管 130 000.00 -鋼板 120 000.00 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 （進項稅額） 42 500.00 貸:應(yīng)付票據(jù)-鞍山鋼鐵公司 292 500.00工作任務(wù)6：2010年12月9日，用電匯方式支付從鞍山鋼鐵公司采購材料運雜費3000元，材料驗收

10、入庫。原始憑證：電匯單，材料入庫單，運費收據(jù)等。1.運雜費分配：分配率=總費用/總重量 =3000.00/（10+20） =100元/噸鋼管應(yīng)負擔的運雜費=10010=1000（元）鋼板應(yīng)負擔的運雜費=10020=2000（元）采購費用由某種材料負擔由多種材料共同負擔直接記入該材料采購成本按數(shù)量、重量、體積、買價等標準分配記入各材料采購成本采購費用分攤問題借:在途物資-鋼管 1 000.00 -鋼板 2 000.00 貸:銀行存款 3 000.002.驗收入庫借：原材料-鋼管 131 000.00 -鋼板 122 000.00 貸：在途物資-鋼管 131 000.00 -鋼板 122 000.

11、00（注：如果發(fā)票注明是運費，其中的7%是可抵扣稅金的。P76）工作任務(wù)7：2010年12月9日，從撫順星光電機廠購入電腦板儀表500只，單價800元，對方是小規(guī)模納稅人，增值稅征稅率為3%，約定3日內(nèi)付款，用現(xiàn)金支付市內(nèi)運雜費10元，材料驗收入庫。1.運雜費借：管理費用-市內(nèi)運雜費 10.00 貸：庫存現(xiàn)金 10.00注意：為簡化核算，市內(nèi)零星運雜費、差旅費、專設(shè)機構(gòu)經(jīng)費、供應(yīng)部門和倉庫經(jīng)費等列入管理費用；但大宗存貨的市內(nèi)運雜費應(yīng)計入存貨的實際成本。2.材料入庫借：原材料-電腦板儀表 400 000.00 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 （進項稅額）12 000.00 貸：應(yīng)付賬款-星光電機廠 412

12、 000.00工作任務(wù)8：2010年12月11日，接開戶行通知，同意支付前欠星光電機廠貨款。原始憑證：托收憑證付款通知。借：應(yīng)付賬款-星光電機廠 412 000.00 貸：銀行存款 412 000.00工作任務(wù)9：2010年12月11日，應(yīng)付撫順新鋼銀行承兌匯票581000元，到期支付。原始憑證：托收憑證付款通知。借：應(yīng)付票據(jù)-撫順新鋼 581 000.00 貸：銀行存款 581 000.00練習安廈公司2010年9月有關(guān)材料采購業(yè)務(wù)的資料如下：1.9月12日，由安達公司購入甲材料560噸，每噸購價1 200元；購入乙材料800噸，每噸購價890元；購入丙材料450噸，每噸購價860元；以上三

13、種購入材料的增值稅進項稅額均按材料購價款的17計算。以上款項均以銀行存款結(jié)算支付，另以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付上項三種采購材料的運輸費55 000元，裝卸費2 000元，包裝費900元，保險費1 000元。上述費用按三種采購材料的重量比例分攤。材料尚未驗收入庫。2.9月20日，上述材料到庫，全部驗收合格。甲材料200千克20081021勝利機械廠400000李恒李恒432001260004619發(fā)票專用章江海百貨有限公司43200126000324發(fā)票專用章晨光公司第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算工作材料產(chǎn)品車間從倉庫領(lǐng)用材料分配職工薪酬制造費用的分配業(yè)務(wù)產(chǎn)品入庫生產(chǎn)成本費用：期間費用：費用 又稱制造成本，指

14、企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的耗費。 指不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費用 。直接材料：指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料及主要材料、輔助材料和其他直接材料。 直接人工：制造費用：銷售費用：管理費用：財務(wù)費用：指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)工人的各種薪酬。 指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費用，包括車間管理和技術(shù)人員的各種薪酬、車間使用固定資產(chǎn)的折舊、車間的辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費等。 指企業(yè)為銷售產(chǎn)品和材料而發(fā)生的各種費用。 指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的各種費用。 指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的籌資費用。 生產(chǎn)成本：期

15、間費用：費用直接材料：直接人工：制造費用：銷售費用：管理費用：財務(wù)費用：生產(chǎn)成本A生產(chǎn)成本B制造費用銷售費用管理費用財務(wù)費用生產(chǎn)成本庫存商品制造費用直接 人工間接 費用直接 材料二、核算賬戶領(lǐng)用材料車間一般耗用廠部領(lǐng)用生產(chǎn)成本制造費用管理費用1、材料費用的歸集與分配產(chǎn)品耗費三、會計處理工作任務(wù)1：憑P85領(lǐng)料匯總表，編制憑證。借：生產(chǎn)成本-豪華型健身車 557 920.00 -大眾型健身車 198 362.00 制造費用-材料費 9 189.00 管理費用-材料費 19 602.00 銷售費用-銷售機構(gòu)經(jīng)費 3 426.00 貸：原材料-鐵板 9 849.00 -鋼管 39 150.00 -鋼

16、板 36 900.00 -套件 540 600.00 -儀表 162 000.00工資福利車間管理廠部管理生產(chǎn)成本制造費用管理費用2.人工費用的歸集與分配生產(chǎn)工人工作任務(wù)2：憑P87職工薪酬分配表，編制憑證。（1）分配工資借：生產(chǎn)成本-豪華型健身車 159 000.00 -大眾型健身車 79 000.00 制造費用-職工薪酬 10 000.00 管理費用-職工薪酬 44 000.00 銷售費用-銷售機構(gòu)經(jīng)費 19 000.00 貸：應(yīng)付職工薪酬-職工薪酬 311 000.00（2）代扣款項借：應(yīng)付職工薪酬-職工薪酬 61 000.00 貸：應(yīng)付職工薪酬-住房公積金 28 460.00 -醫(yī)療保

17、險 5 692.00 -失業(yè)保險 2 846.00 -養(yǎng)老保險 22 768.00 應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅 1 234.00（3）支付工資借：應(yīng)付職工薪酬-職工薪酬 250 000.00 貸：銀行存款 250 000.00工作任務(wù)3：憑P89職工福利分配表，編制憑證。（1）分配職工福利借：生產(chǎn)成本-豪華型健身車 12 000.00 -大眾型健身車 7 000.00 制造費用-職工薪酬 800.00 管理費用-職工薪酬 4 000.00 銷售費用-銷售機構(gòu)經(jīng)費 1 200.00 貸：應(yīng)付職工薪酬-職工福利 25 000.00（2）支付職工福利借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利 25 000.00 貸：

18、銀行存款 25 000.00制造費用3.制造費用的歸集與分配車間一般耗用材料、物資車間管理人員工資薪酬 車間水、電費車間固定資產(chǎn)折舊、維修生產(chǎn)成本年份12345價值折舊的實質(zhì)：固定資產(chǎn)成本分攤的過程 固定資產(chǎn)損耗有形損耗無形損耗工作任務(wù)4：憑P91固定資產(chǎn)折舊計提表，編制憑證。借：制造費用-折舊費 39 000.00 管理費用-折舊費 12 500.00 貸：累計折舊 51 500.00工作任務(wù)5：12月17日，購買車間辦公用品，支付3810元。涉及原始憑證：支票存根，購貨發(fā)票。借：制造費用-辦公費 3 810.00 貸：銀行存款 3 810.00工作任務(wù)6：12月18日，支付下一年度報刊費1

19、0800元。涉及原始憑證：支票存根，發(fā)票。借：預(yù)付賬款-報刊費 10 800.00 貸：銀行存款 10 800.00工作任務(wù)7：12月18日，分攤財產(chǎn)保險費和報刊費。借：制造費用-財產(chǎn)保險費 3 000.00 -報刊費 790.00 管理費用-財產(chǎn)保險費 2 500.00 -報刊費 1 075.00 貸：預(yù)付賬款-財產(chǎn)保險費 5 500.00 -報刊費 1 865.00工作任務(wù)8：12月18日，支付本月電費P95 。涉及原始憑證：支票存根，增值稅發(fā)票，電費分配表。借：制造費用-水電費 4 440.00 管理費用-水電費 1 500.00 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 （進項稅額） 1 009.80 貸

20、：銀行存款 6 949.80工作任務(wù)9：12月31日，分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費用P98 。涉及原始憑證：制造費用分配表。借：生產(chǎn)成本-豪華型健身車 42 617.40 -大眾型健身車 28 411.60 貸：制造費用 71 029.00工作任務(wù)10：12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本P100 。涉及原始憑證：完工產(chǎn)品成本計算單，庫存商品入庫單。借：庫存商品-豪華型健身車 771 537.40 -大眾型健身車 312 773.60 貸：生產(chǎn)成本-豪華型健身車 771 537.40 -大眾型健身車 312 773.60工作任務(wù)11：12月18日，支付匯款手續(xù)費P100 。涉及原始憑證：銀行扣款憑證

21、。借：財務(wù)費用 30.00 貸：銀行存款 30.00本月倉庫發(fā)出甲材料情況如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用120萬元；生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用110萬元；車間一般耗用2.5萬元；行政部門領(lǐng)用1萬元。借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品 1 200 000.00 -B產(chǎn)品 1 100 000.00 制造費用 25 000.00 管理費用 10 000.00 貸：原材料-甲材料 2 335 000.00 練習第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)核算工作產(chǎn)品資金確定收入結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本支付銷售費用業(yè)務(wù)注意：銷售過程的完成，標志著一個生產(chǎn)經(jīng)營周期的完成，資金再進入下一輪的循環(huán)。主營業(yè)務(wù)：為完成經(jīng)營目標而從事的日?；顒樱玟N售產(chǎn)品、商品、提供工業(yè)性勞務(wù)等。其他

22、業(yè)務(wù)：如銷售材料、包裝物出租、固定資產(chǎn)出租、無形資產(chǎn)出租、非工業(yè)性勞務(wù)等。核算收入的賬戶核算成本費用的賬戶主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用二、設(shè)置的賬戶主營業(yè)務(wù)收入企業(yè)銷售商品等主營業(yè)務(wù)取得的收入其他業(yè)務(wù)收入企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，如出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實現(xiàn)的收入。 主營業(yè)務(wù)成本企業(yè)確認銷售商品等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。其他業(yè)務(wù)成本企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。 營業(yè)稅金及附加企業(yè)經(jīng)

23、營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。 三、會計處理工作任務(wù)1：12月21日，企業(yè)向撫順大商集團銷售豪華型健身車。確認收入：借：銀行存款 257 400.00 貸：主營業(yè)務(wù)收入-豪華型健身車 200 000.00 -大眾型健身車 20 000.00 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 37 400.00工作任務(wù)2：12月21日，企業(yè)向撫順罕王商場銷售20臺大眾型健身車，開出增值稅發(fā)票，款項未收。確認收入：借：應(yīng)收賬款-撫順罕王商場 46 800.00 貸：主營業(yè)務(wù)收入-大眾型健身車 40 000.00 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 6 800.00工作

24、任務(wù)3：12月24日，收到銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知。P112借：銀行存款 46 800.00 貸：應(yīng)收賬款-撫順罕王商場 46 800.00工作任務(wù)4：12月21日，企業(yè)預(yù)收沈陽商業(yè)城健身車訂金10000元。涉及原始憑證：銀行進賬單，收款收據(jù)。借：銀行存款 10 000.00 貸：預(yù)收賬款-沈陽商業(yè)城 10 000.00工作任務(wù)5：12月23日，企業(yè)向沈陽商業(yè)城發(fā)貨，其中豪華型健身車280臺，單價4000元，大眾型健身車120臺，單價2000元，增值稅稅率17%，尚欠貨款未收。涉及原始憑證：增值稅發(fā)票，托收憑證。借：預(yù)收賬款-沈陽商業(yè)城 1 591 200.00 貸：主營業(yè)務(wù)收入-豪華型健身車 1

25、120 000.00 -大眾型健身車 240 000.00 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 231 200.00工作任務(wù)6：12月25日，接銀行通知，收到沈陽商業(yè)城補付的貨款。涉及原始憑證：托收憑證。借：銀行存款 1 581 200.00 貸：預(yù)收賬款-沈陽商業(yè)城 1 581 200.00工作任務(wù)7：12月22日，企業(yè)向鐵嶺興隆百貨公司銷售豪華型健身車30臺，單價4000元，大眾型健身車50臺，單價2000元，增值稅稅率17%，收到對方簽發(fā)并承兌的銀行承兌匯票一張。涉及原始憑證：增值稅發(fā)票，銀行承兌匯票（復(fù)印件）。按承兌人分不帶息票據(jù)商業(yè)匯票帶息票據(jù)銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票按帶息與否分確認

26、收入：借：應(yīng)收票據(jù)-鐵嶺興隆百貨 257 400.00 貸：主營業(yè)務(wù)收入-豪華型健身車120 000.00 -大眾型健身車100 000.00 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 37 400.00工作任務(wù)8：12月22日，財務(wù)科開出轉(zhuǎn)賬支票，支付由企業(yè)承擔的銷售給鐵嶺興隆百貨公司的運雜費500元。涉及原始憑證：轉(zhuǎn)賬支票存根，運雜費收據(jù)。借：銷售費用-運雜費500.00 貸：銀行存款 500.00工作任務(wù)9：12月25日，企業(yè)應(yīng)收大連大商集團銀行承兌匯票到期，辦理收款手續(xù)，收到款項234000元。涉及原始憑證：銀行承兌匯票，托收憑證。借：銀行存款 234 000.00 貸：應(yīng)收票據(jù)-大商集團

27、234 000.00工作任務(wù)10：12月25日，開出轉(zhuǎn)賬支票，支付電視臺廣告費3萬元。涉及原始憑證：支票存根，發(fā)票。借：銷售費用-廣告費 30 000.00 貸：銀行存款 30 000.00工作任務(wù)11：12月25日，出售鋼管1噸，售價15000元，增值稅2550元，收到轉(zhuǎn)賬支票，辦理入賬。涉及原始憑證：銷售發(fā)票，銀行進賬單。借：銀行存款 17 550.00 貸：其他業(yè)務(wù)收入-銷售材料 15 000.00 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 2 550.00工作任務(wù)12：12月31日，計算應(yīng)交城市維護建設(shè)稅和教育費附加。應(yīng)交城市維護建設(shè)稅=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交營業(yè)稅+應(yīng)交消費稅）7%(適用稅率:7

28、%，5%，1%)應(yīng)交教育費附加=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交營業(yè)稅+應(yīng)交消費稅）3%應(yīng)交地方教育費附加=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交營業(yè)稅+應(yīng)交消費稅）1%借：營業(yè)稅金及附加 11 378.42 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 7 240.81 -應(yīng)交教育費附加 3 103.21 -應(yīng)交地方教育費附加 1 034.40工作任務(wù)13：12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售產(chǎn)品的成本。結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本-豪華型健身車 694 368.00 -大眾型健身車 312 762.00 貸：庫存商品-豪華型健身車 694 368.00 -大眾型健身車 312 762.00工作任務(wù)14：12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售材料的成本。涉及原

29、始憑證：材料出庫單。借：其他業(yè)務(wù)成本-銷售材料 13 050.00 貸：原材料-鋼管 13 050.001.銷售A產(chǎn)品，價款180萬元，增值稅額30.6萬元，款項已收存銀行。該產(chǎn)品成本為120萬元。1.確認收入借：銀行存款 2 106 000.00 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 800 000.00 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 306 000.002.結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本-A產(chǎn)品 1 200 000.00 貸：庫存商品-A產(chǎn)品 1 200 000.00練習2.銷售給訊達公司A產(chǎn)品500件，開具的增值稅專用發(fā)票上注明售價為250 000元，增值稅額為42 500元，收到訊達公司開具的銀行承兌

30、匯票一張。借：應(yīng)收票據(jù) 292 500.00 貸：主營業(yè)務(wù)收入 250 000.00 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 42 500.00 3.銷售甲材料50公斤，開具的增值稅專用發(fā)票上注明售價為6 000元，增值稅額為1 020元，款項已收存銀行，該材料的進貨成本為5040元。(1)確認收入借：銀行存款 7 020.00 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 000.00 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 1 020.00(2)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 5 040.00 貸：原材料甲材料 5 040.004.向深云電子廠銷售A產(chǎn)品300件，開具的普通發(fā)票上注明價款1 50 000元，增值稅額為25 500元

31、，以銀行存款代墊運費3 000元，款項尚未收到。借：應(yīng)收賬款深云電子 178 500.00 貸：主營業(yè)務(wù)收入 150 000.00 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 25 500.00 銀行存款 3 000.005.以銀行存款支付本月廣告費6 000元。借：銷售費用 6 000.00 貸：銀行存款 6 000.006.月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本248 000。借：主營業(yè)務(wù)成本 248 000.00 貸：庫存商品A產(chǎn)品 248 000.007.月末，計提本月的城市維護建設(shè)稅2 185.4元及教育費附加936.6元。借：營業(yè)稅金及附加 3 122.00 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城建稅 2 185.

32、40 應(yīng)交教育費附加 936.60 練習企業(yè)為一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，本月共發(fā)生以下業(yè)務(wù)：1.銷售A產(chǎn)品共100件，單價50元，所有款項均已收存銀行。借：銀行存款 5 850.00 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5 000.00 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 850.002.銷售B產(chǎn)品50件，單價200元，另以銀行存款代墊運費500元，收到對方開來的商業(yè)承兌匯票一張。借：應(yīng)收票據(jù) 12 200.00 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000.00 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）1 700.00 銀行存款 500.003.月末計算出本月應(yīng)交城市維護建設(shè)稅為4 000元，教育費附加為2 000元。

33、借：營業(yè)稅金及附加 6 000.00 貸：應(yīng)交稅費 -應(yīng)交城建稅 4 000.00 -應(yīng)交教育費附加 2 000.004.結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷產(chǎn)品的成本，其中A產(chǎn)品單位成本為30元，B產(chǎn)品單位成本為120元。借：主營業(yè)務(wù)成本-A產(chǎn)品 3 000.00 -B產(chǎn)品 6 000.00 貸：庫存商品-A產(chǎn)品 3 000.00 -B產(chǎn)品 6 000.00第六節(jié) 其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算的會計處理工作任務(wù)1：12月7日，采購員張偉出差，預(yù)借差旅費4 000元，開出現(xiàn)金支票一張。涉及原始憑證：“現(xiàn)金支票”存根， “借款單” 。借：其他應(yīng)收款-張偉 4 000.00 貸：銀行存款 4 000.00工作任務(wù)2：12月14日，采

34、購員張偉報銷差旅費，原借款4 000元，報銷3 850元，余額退回現(xiàn)金150元。原始憑證：“差旅費報銷單”、“借款單”、“收款收據(jù)”、火車票、住宿費收據(jù)等。借：管理費用-差旅費 3 850.00 庫存現(xiàn)金 150.00 貸：其他應(yīng)收款-張偉 4 000.00工作任務(wù)3：12月7日，收到臨時工王小紅交來的工作服、鑰匙等物品的押金200元。涉及原始憑證：“收款收據(jù)” 。借：庫存現(xiàn)金 200.00 貸：其他應(yīng)付款-王小紅 200.00會計工作4：12月8日，交納上月增值稅85 000元、企業(yè)所得稅14 950元。涉及原始憑證：“電子繳稅付款憑證” 。借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 85 000.00 應(yīng)交

35、稅費-應(yīng)交所得稅 14 950.00 貸：銀行存款 99 950.00工作任務(wù)5：12月8日，交納上月城建稅5 950元、教育費附加2 550元和地方教育費附加850元，代替職工交納上月個人所得稅600元。原始憑證：“電子繳費付款憑證” 。借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交城建稅 5 950.00 應(yīng)交稅費-應(yīng)交教育費附加 2 550.00 應(yīng)交稅費-應(yīng)交地方教育費附加 850.00 應(yīng)交稅費-個人所得稅 600.00 貸：銀行存款 9 950.00工作任務(wù)6：12月25日，根據(jù)職工薪酬分配表實付職工薪酬金額250 000元，簽發(fā)現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)金，以備發(fā)工資。借：庫存現(xiàn)金 250 000 貸：銀行

36、存款 250 000工作任務(wù)7：12月25日，根據(jù)“工資發(fā)放表”，以現(xiàn)金發(fā)放工資250 000元，并代扣“三險一金”及個人所得稅。原始憑證“職工薪酬發(fā)放明細表” 。借：應(yīng)付職工薪酬-職工工資 311 000.00 貸：庫存現(xiàn)金 250 000.00 應(yīng)付職工薪酬-住房公積金 28 460.00 應(yīng)付職工薪酬-醫(yī)療保險 5 692.00 應(yīng)付職工薪酬-失業(yè)保險 2 846.00 應(yīng)付職工薪酬-養(yǎng)老保險 22 768.00 應(yīng)交稅費-個人所得稅 1 234.00工作任務(wù)8：12月28日，計提應(yīng)有本月負擔的短期借款利息3 550元。原始憑證：“應(yīng)付利息計算表” 。借：財務(wù)費用-利息支出 3 550.

37、00 貸：應(yīng)付利息 3 550.00 工作任務(wù)9：12月29日，歸還建行短期借款及利息307 500元，其中，短期借款本金300 000元，利息7 500元，利息已經(jīng)全部計提。借：短期借款工行 300 000.00 應(yīng)付利息短期借款利息 7 500.00 貸：銀行存款 307 500.00 工作任務(wù)10：12月28日，廠辦決定對電工張良違規(guī)操作造成斷電引起停產(chǎn)的罰款300元，收到現(xiàn)金。填制“現(xiàn)金收據(jù)” 。借：庫存現(xiàn)金 300.00 貸：營業(yè)外收入-罰沒利得 300.00工作任務(wù)11：12月29日，開出轉(zhuǎn)賬支票一張，捐贈給市福利院3 000元。收到福利院開具的“收款收據(jù)”。借：營業(yè)外支出-公益性

38、捐贈支出 3 000.00 貸：銀行存款 3 000.00工作任務(wù)12：12月29日，冬季取暖期因排放超標被環(huán)保局罰款50 000元，開出轉(zhuǎn)賬支票，收到環(huán)保局開具的收款收據(jù)。借：營業(yè)外支出罰沒支出 50 000.00 貸：銀行存款 50 000.00工作任務(wù)13：12月29日，攤銷無形資產(chǎn)7 500元。借：管理費用攤銷費 7 500.00 貸：累計攤銷專利權(quán)攤銷 2 500.00 累計攤銷非專利技術(shù)攤銷 5 000.00工作任務(wù)14：12月30日，根據(jù)投資協(xié)議，從聯(lián)營單位分來投資利潤52 234.40元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張，開具“收款收據(jù)”交給聯(lián)營單位。當日，填寫“銀行進賬單”，連同轉(zhuǎn)賬支票正聯(lián)

39、一并送交銀行，銀行審核無誤后蓋章返回進賬單第三聯(lián)“收賬通知”。借：銀行存款 52 234.40 貸：投資收益聯(lián)營投資收益 52 234.40第七節(jié) 財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算工作一、財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容企業(yè)的財務(wù)成果，是指企業(yè)的凈利潤（或凈虧損），是衡量企業(yè)經(jīng)營管理的主要綜合性指標。收入-費用=利潤廣義的收入，不僅包括營業(yè)收入，還包括營業(yè)外收入、投資收益和計入當期損益的公允價值變動凈收益；廣義的費用，不僅包括為取得營業(yè)收入而發(fā)生的各種耗費，還包括營業(yè)外支出、所得稅費用和資產(chǎn)減值損失。利潤的形成營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤利潤的分配提取公共積累、向投資者分配利潤 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容營業(yè)利潤營業(yè)收入-營業(yè)成本

40、-營業(yè)稅金及附加 -銷售費用-管理費用-財務(wù)費用 -資產(chǎn)減值損失+公允價值變動損益 +投資收益利潤總額營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤利潤總額-所得稅費用主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本管理費用財務(wù)費用銷售費用營業(yè)外收入營業(yè)外支出投資收益所得稅費用本年利潤與利潤形成和分配相關(guān)的賬戶利潤分配盈余公積應(yīng)付股利二、設(shè)置的賬戶主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用營業(yè)外支出營業(yè)外收入本年利潤費用收入利潤虧損借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 營業(yè)外支出借：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入 貸：本

41、年利潤損益類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn):營業(yè)稅金及附加銷售費用其他業(yè)務(wù)成本所得稅費用賬結(jié)：月末或年末在賬冊中對損益類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤” （1）結(jié)轉(zhuǎn)各收入類賬戶借：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入 投資收益 貸：本年利潤（2）結(jié)轉(zhuǎn)各費用類賬戶借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 營業(yè)外支出 所得稅費用 主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用營業(yè)外支出營業(yè)外收入本年利潤905 2001 005 200余100 0002 0001 50030 0003 7009 0004 000855 000所得稅費

42、用25 00025 000應(yīng)交稅費（所）25 00025 000借：所得稅費用 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅借：本年利潤 貸：所得稅費用余75 000利潤總額凈利潤1 000 0005 000200855 0004 0009 0003 70030 0001 5002 0001 000 0005 000200利潤分配的核算1、分配順序提取法定盈余公積利潤分配可供分配利潤=當期實現(xiàn)的凈利潤+上年初未分配利潤（或-年初未彌補虧損）+其他轉(zhuǎn)入分配順序：（1）提取盈余公積：法定盈余公積=稅后利潤10%，（2）分配利潤給投資者未分配利潤未分配利潤可留待以后年度分配，如企業(yè)發(fā)生虧損，可以按規(guī)定由以后年度利潤進行彌

43、補2、核算 （1）進行利潤分配借：利潤分配-提取盈余公積 -應(yīng)付股利 貸：盈余公積 應(yīng)付股利 （2）將“本年利潤”轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶借：本年利潤 貸：利潤分配-未分配利潤 （3）結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配借：利潤分配-未分配利潤 貸：利潤分配-提取盈余公積 -應(yīng)付股利 利潤分配（提取法定盈余公積）盈余公積（1）50 000利潤分配（未分配利潤）借：利潤分配提取法定盈余公積 50 000 貸：盈余公積 50 000（1）50 000年初未分配利潤本年利潤余 500 0001-12月凈利潤余 220 0001.根據(jù)規(guī)定按本年稅后利潤的10計提法定盈余公積。法定盈余公積計提額500 0001050 000（元）

44、計算提取法定盈余公積的基數(shù)時，不應(yīng)包括年初未分配利潤。 2.根據(jù)股東大會決議，按投資者出資比例向投資者分配現(xiàn)金利潤200 000元。已知投資者長江電信和力豐控股的出資比例為4：6（2）200 000應(yīng)付股利（長江電信）（2）80 000 利潤分配（應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤）應(yīng)付股利（力豐控股）借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利 200 000.00貸：應(yīng)付股利長江電信 80 000.00力豐控股 120 000.00（2）120 000 利潤分配（提取法定盈余公積）利潤分配（未分配利潤）（3）500 000借：本年利潤 500 000 貸：利潤分配未分配利潤 500 000借：利潤分配未分配利潤 250 00

45、0 貸：利潤分配提取法定盈余公積 50 000 應(yīng)付現(xiàn)金股利 200 000余470 000本年利潤余 500 000余 220 000（1）50 000（2）200 000 利潤分配（應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤）3.年末，結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”及 “利潤分配”各明細賬戶。（3）50 000（3）200 000（3）250 000當年實現(xiàn)利潤年末未分配利潤當年分配利潤（3） 500 000工作任務(wù)1:12月31日，將本月實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入和投資收益轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。該公司根據(jù)各賬簿有關(guān)記錄編制公司內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單。摘 要 金 額 主營業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”1 840 000.00其

46、他業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)入“本年利潤” 15 000.00營業(yè)外收入轉(zhuǎn)入“本年利潤” 300.00投資收益轉(zhuǎn)入“本年利潤” 52 234.40 合 計 1 907 534.40 制單：劉玉撫順長江機械有限責任公司內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單2010年12月31日借：主營業(yè)務(wù)收入 1 840 000.00 其他業(yè)務(wù)收入 15 000.00 營業(yè)外收入 300.00 投資收益 52 234.40 貸：本年利潤 1 907 534.40工作任務(wù)2:12月31日，月末將主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本和營業(yè)外支出、管理費用、財務(wù)費用、銷售費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。該公司根據(jù)各賬簿的有關(guān)資料編制公司內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單。 摘 要 金

47、 額 主營業(yè)務(wù)成本轉(zhuǎn)入“本年利潤” 1 007 130.00 營業(yè)稅金及附加轉(zhuǎn)入“本年利潤” 11 378.42其他業(yè)務(wù)成本轉(zhuǎn)入“本年利潤” 13 050.00 銷售費用轉(zhuǎn)入“本年利潤” 54 126.00 管理費用轉(zhuǎn)入“本年利潤” 96 566.00 財務(wù)費用轉(zhuǎn)入“本年利潤” 3 580.00 營業(yè)外支出轉(zhuǎn)入“本年利潤” 53 000.00 合 計 1 238 830.42 制單：劉玉 撫順長江機械有限責任公司內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單2010年12月31日 借：本年利潤 1 238 830.42 貸：主營業(yè)務(wù)成本 1 007 130.00 營業(yè)稅金及附加 11 378.42 其他業(yè)務(wù)成本 13 050.0

48、0 銷售費用 54 126.00 管理費用 96 566.00 財務(wù)費用 3 580.00 營業(yè)外支出 53 000.00工作任務(wù)3:12月31日，按本月實現(xiàn)利潤的25%計算本月應(yīng)交所得稅。財會人員根據(jù)“本年利潤”賬戶實現(xiàn)的利潤總額，按稅收有關(guān)規(guī)定，計算本期應(yīng)交所得稅。企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納稅所得額是根據(jù)稅法規(guī)定計算確認的利潤數(shù)，利潤總額是根據(jù)會計制度規(guī)定計算的利潤數(shù)，兩者可能不一致，需要按稅法規(guī)定將利潤總額調(diào)整為應(yīng)納稅所得額。另外，企業(yè)所得稅通常按月計算，按季預(yù)繳。在基礎(chǔ)會計中，我們暫且將應(yīng)納稅所得額等同于利潤總額，并選擇按月計算、按月繳納企業(yè)所得稅。12月營業(yè)利潤（主營業(yè)務(wù)收

49、入+其他業(yè)務(wù)收入）（主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本）營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用+投資收益（1 840 00015 000）（1 007 13013 050）11 378.4254 12696 5663 58052 234.40721 403.98（元）12月利潤總額營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出721 403.9830053 000=668 703.98（元）或者:利潤總額=本年利潤貸方余額-本年利潤借方余額= 1 907 534.40- 1 238 830.42 =668 703.98（元）企業(yè)所得稅668 703.9825%=167 176（元）所得稅費用計算表 2010年12月31日 制單：劉玉應(yīng)納稅所得額 所得稅稅率 應(yīng)交所得稅 668 703.98 25% 167 176.00 借：所得稅費用 167 176.00 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 167 176.00工作任務(wù)4:12月31