第五章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算課件

1、 第五章 制造業(yè)企業(yè)主要 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算第五節(jié) 銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)核算第五章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算會(huì)計(jì)核算方法之應(yīng)用第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述 一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納如下： 資金籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)； 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)；銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)； 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。 （參見(jiàn)下頁(yè)圖示） 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 基于企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)具體內(nèi)容的分類(lèi) 負(fù)債投入資本

2、貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金繳納稅費(fèi)和分配利潤(rùn)等貨幣資金資金退出供應(yīng)過(guò)程供應(yīng)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷(xiāo)售過(guò)程負(fù)債投入資本貨幣資金投入資金使用成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金貨幣成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金資金資金資金運(yùn)動(dòng)資金籌集業(yè)務(wù)供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù) 二、對(duì)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解 1.資金籌集業(yè)務(wù)：接受投資，或借入款項(xiàng)及發(fā)行企業(yè)債券等，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)籌集資金。負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金繳納稅費(fèi)和分配利潤(rùn)等貨幣資金資金退出供應(yīng)過(guò)程供應(yīng)過(guò)程生產(chǎn)

3、過(guò)程銷(xiāo)售過(guò)程負(fù)債投入資本貨幣資金投入資金使用成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金貨幣成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金資金資金資金運(yùn)動(dòng)資金籌集業(yè)務(wù) 2.供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)：購(gòu)置、建造固定資產(chǎn),進(jìn)行設(shè)備安裝、材料采購(gòu)；辦理貨款結(jié)算,計(jì)算材料采購(gòu)成本、設(shè)備的購(gòu)置成本等。負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金繳納稅費(fèi)和分配利潤(rùn)等貨幣資金資金退出供應(yīng)過(guò)程供應(yīng)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷(xiāo)售過(guò)程負(fù)債投入資本貨幣資金投入資金使用成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金貨幣成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)

4、備資金固定資金貨幣資金資金資金資金運(yùn)動(dòng)資金籌集業(yè)務(wù)供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù) 3.生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)：組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)等。負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金繳納稅費(fèi)和分配利潤(rùn)等貨幣資金資金退出供應(yīng)過(guò)程供應(yīng)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷(xiāo)售過(guò)程負(fù)債投入資本貨幣資金投入資金使用成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金貨幣成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金資金資金資金運(yùn)動(dòng)資金籌集業(yè)務(wù)供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù) 4.銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù) 發(fā)出對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品；結(jié)算銷(xiāo)售產(chǎn)品價(jià)稅款；確認(rèn)收入及應(yīng)交稅金；計(jì)算并結(jié)

5、轉(zhuǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品成本等。 負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金繳納稅費(fèi)和分配利潤(rùn)等貨幣資金資金退出供應(yīng)過(guò)程供應(yīng)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷(xiāo)售過(guò)程負(fù)債投入資本貨幣資金投入資金使用成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金貨幣成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金資金資金資金運(yùn)動(dòng)資金籌集業(yè)務(wù)供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù) 5.財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù) 計(jì)算形成的利潤(rùn)（或虧損）；計(jì)算并交納增值稅；按規(guī)定辦法進(jìn)行利潤(rùn)分配等。負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金繳納稅費(fèi)和分配利潤(rùn)等貨幣資金資金退出供應(yīng)過(guò)程供應(yīng)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷(xiāo)售過(guò)程負(fù)

6、債投入資本貨幣資金投入資金使用成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金貨幣成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金資金資金資金運(yùn)動(dòng)資金籌集業(yè)務(wù)供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù) 6.資金退出業(yè)務(wù) 按稅法規(guī)定實(shí)際繳納稅金、支付已分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等，資金即退出了企業(yè)。負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金資金退出供應(yīng)過(guò)程供應(yīng)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷(xiāo)售過(guò)程負(fù)債投入資本貨幣資金投入資金使用成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金貨幣成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)

7、備資金固定資金貨幣資金資金資金資金運(yùn)動(dòng)資金籌集業(yè)務(wù)供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù) 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 一、資金籌集業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容 負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金固定資金繳納稅費(fèi)和分配利潤(rùn)等貨幣資金資金退出供應(yīng)過(guò)程供應(yīng)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷(xiāo)售過(guò)程負(fù)債投入資本資金投入資金使用成品資金固定資金繳稅等貨幣資金成品資金固定資金貨幣資金成品資金固定資金貨幣資金資金資金運(yùn)動(dòng)資金籌集業(yè)務(wù)儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金貨幣資金1. 所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)2.負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)一般是以貨幣資金形態(tài)進(jìn)入企業(yè)盈余公積：按規(guī)定比例從實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)中提取部分未分配利潤(rùn)：本年已實(shí)現(xiàn)但留待以后年度分配部分留存

8、收益實(shí)收資本：投資者直接投入企業(yè)部分資本公積：資本在投入過(guò)程中的增值等投入資本損失利得利得、損失所有者權(quán) 益 二、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 所有者權(quán)益的組成內(nèi)容回顧： 本節(jié)只介紹投入資本業(yè)務(wù)核算方法。其他內(nèi)容在后續(xù)章節(jié)中講述。 （一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算 1.實(shí)收資本的含義 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。實(shí)收資本：投資者直接投入企業(yè)部分資本公積：資本在投入過(guò)程中的增值等投入資本所有者權(quán) 益 2.實(shí)收資本的分類(lèi)國(guó)家資本金法人資本金個(gè)人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資實(shí)收資本按 投 資主體劃分按 投 資形式劃分 如設(shè)備、材料等實(shí)物資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土

9、地使用權(quán)等。 3.實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定 貨幣資金投資按實(shí)際收到的貨幣資金金額入賬。 非貨幣資產(chǎn)投資以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬。如果企業(yè)實(shí)際收到超過(guò)投資方在注冊(cè)資本中所占份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而是計(jì)入資本公積。 【例】假定某投資者以設(shè)備向企業(yè)投資，價(jià)值為500萬(wàn)元，該投資者在企業(yè)注冊(cè)資本1 000萬(wàn)元中所占份額為45%（即450萬(wàn)元），超過(guò)其注冊(cè)資本的部分（即50萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)入資本公積，不應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本。 4.實(shí)收資本的核算 （1）賬戶(hù)設(shè)置 實(shí)收資本 退還投資數(shù) 收到投資數(shù) 貨幣投資 實(shí)物投資 無(wú)形資產(chǎn) 投資 期末余額 銀行存款 固定資產(chǎn)等 無(wú)形資產(chǎn) 實(shí)收資本 在股份企業(yè)為“股本”賬戶(hù)性質(zhì)：所

10、有者權(quán)益賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：貸增借減對(duì)應(yīng)賬戶(hù)：見(jiàn)圖示該圖稱(chēng)為賬務(wù)處理流程圖 表示發(fā)生額或余額 表示賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系均為資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)把握賬戶(hù)重點(diǎn)內(nèi)容 （2）核算舉例：見(jiàn)教材P68-69 【例5-1】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資。 借：銀行存款 2 000 000 貸：實(shí)收資本 2 000 000 【例5-2】企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資。 借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：實(shí)收資本 100 000 100 000元為雙方確認(rèn)的價(jià)值。 【例5-3】企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資。 土地使用權(quán)屬于無(wú)形資產(chǎn) 借：無(wú)形資產(chǎn) 3 600 000 貸：實(shí)收資本 3 600 000 （二） 資本公積業(yè)務(wù)的核算 1.資本公積的含義

11、 投資者投入企業(yè)的在金額上超過(guò)其法定注冊(cè)資本的部分。 所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。 實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲(chǔ)備），可轉(zhuǎn)增資本金。 2.資本公積的來(lái)源 投資者投入企業(yè)的在金額上超過(guò)其法定注冊(cè)資本的部分。 直接計(jì)入資本公積的利得和損失。 3.資本公積的用途 轉(zhuǎn)增資本金。 4.資本公積的核算 （1）賬戶(hù)設(shè)置 資本公積 使用數(shù) 形成數(shù) 如轉(zhuǎn) 投資者投資形 增實(shí)收 成（假定為100 資本 萬(wàn)元） 期末余額資本公積賬戶(hù)性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：貸增借減對(duì)應(yīng)賬戶(hù)：見(jiàn)圖示 銀行存款等 實(shí)際收到投資 者投資（假定 為500萬(wàn)元） 實(shí)收資本 投資者在注 冊(cè)資本中所占 份額（假定為 400萬(wàn)元

12、） 由資本公積轉(zhuǎn)入部分該圖稱(chēng)為賬務(wù)處理流程圖 表示發(fā)生額或余額 表示賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系 （2）核算舉例：見(jiàn)教材P69-71。 【例5-4】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5 000 000元。其中4 000 000元作為實(shí)收資本，另1 000 000元作為資本公積。 借：銀行存款 5 000 000 貸：實(shí)收資本 4 000 000 貸：資本公積資本溢價(jià)1 000 000 【例5-5】經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，將公司的資本公積200 000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。 借：資本公積 200 000 貸：實(shí)收資本 200 000 三、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長(zhǎng)期借

13、款）、因賒購(gòu)產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。 （一）短期借款業(yè)務(wù)的核算 1.短期借款的含義 償還期在1年以?xún)?nèi)（含1年）的借款。 用途：滿(mǎn)足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。如購(gòu)買(mǎi)材料、償付債務(wù)等。 2.短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量 （1）本金的確認(rèn)與計(jì)量 按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。 （2）利息的確認(rèn)與計(jì)量 確認(rèn)方法 按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用（期間費(fèi)用）。 計(jì)算公式 借款利息借款本金利率時(shí)間（按月） 利率的確定 公式中的利率是指年利率，為計(jì)算企業(yè)在各月、每天應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率。 月利率年利率12 日利率月利率30 利息支付方式及賬務(wù)處理方法 按月度支付。直接記入本月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“銀行存

14、款”賬戶(hù)。 按季度或半年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，采用預(yù)提方式確認(rèn)。記入各月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”賬戶(hù)。 【例】某企業(yè)2007年3月從銀行借入為期6個(gè)月的短期借款100 000元。年利率為6%（月利率為0.5%），每月應(yīng)付利息500元。 3.短期借款的核算方法 （1）賬戶(hù)設(shè)置 短期借款 歸還數(shù) 借入數(shù) 期末余額 預(yù)提費(fèi)用 支付數(shù) 預(yù)提數(shù) 期末余額 銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 利息支付的方式1利息支付的方式2短期借款 預(yù)提費(fèi)用賬戶(hù)性質(zhì):負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu):貸增借減對(duì)應(yīng)賬戶(hù)：見(jiàn)圖示該圖稱(chēng)為賬務(wù)處理流程圖 表示發(fā)生額或余額 表示賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系 （2）核算舉例：見(jiàn)教材P.7374 【例5-6】企業(yè)于200

15、6年4月15日借入短期借款(6個(gè)月，年利率為6%，利息按季支付)。 借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000 【例5-7】確認(rèn)4月份半個(gè)月短期借款利息(預(yù)提方式)。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：預(yù)提費(fèi)用 2 500 本月利息計(jì)算： 1 000 0006%1215/302 500（元） 【例5-8-1】（補(bǔ)充）確認(rèn)5、6月各月短期借款利息(預(yù)提方式)。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 貸：預(yù)提費(fèi)用 5 000 5、6月各月利息計(jì)算： 1 000 0006%125 000（元） 兩個(gè)月計(jì)預(yù)提10 000元。至此計(jì)預(yù)提12 500元（2 5005 0005 000）。 【例5-

16、8-2】支付4、5、6月利息。 借：預(yù)提費(fèi)用 12 500 貸：銀行存款 12 500 【例5-9】?jī)斶€短期借款。 借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 （二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算 1.長(zhǎng)期借款的基本含義 償還期在1年以上的借款。 用途：滿(mǎn)足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)建的需要。如購(gòu)買(mǎi)設(shè)備、建造廠(chǎng)房等。 2.長(zhǎng)期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量 （1）本金的確認(rèn)與計(jì)量 按申請(qǐng)借款時(shí)實(shí)際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過(guò)程中計(jì)算出來(lái)的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)。 （2）利息的確認(rèn)與計(jì)量 確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，區(qū)別情況處理。 建設(shè)期利息：計(jì)入工程成本(資本化)； 工程完工投入使用后利息：計(jì)入各期財(cái)

17、務(wù)費(fèi)用(費(fèi)用化)。 3.長(zhǎng)期借款的核算方法（1）賬戶(hù)設(shè)置 長(zhǎng)期借款 歸還數(shù) 借入數(shù) 本金 利息 期末余額 銀行存款 長(zhǎng)期借款 賬戶(hù)性質(zhì):負(fù)債類(lèi) 賬戶(hù)結(jié)構(gòu):貸增借減對(duì)應(yīng)賬戶(hù)：見(jiàn)圖示 在建工程 用借款支付利息 項(xiàng)目建設(shè)期發(fā)生的長(zhǎng)期借款利息計(jì)入工程成本不同于短期借款利息的處理！ （2）核算舉例：見(jiàn)教材P7576 【例5-10】2005年1月借入長(zhǎng)期借款。 借：銀行存款 5 000 000 貸：長(zhǎng)期借款 5 000 000 【例5-11】計(jì)算2005年應(yīng)付借款利息。 借：在建工程 400 000 貸：長(zhǎng)期借款 400 000 年應(yīng)付利息借款本金年借款利率 本例：5 000 0008%(年利率)400

18、000(元) 【例5-12】歸還長(zhǎng)期借款本息（2007年到期一次還本付息）。 借入本金：5 000 000元 應(yīng)付利息：05、06、07三年 400 00031 200 000（元） 本息合計(jì)：5 000 000 1 200 000 6 200 000 （元） 會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期借款 6 200 000 貸：銀行存款 6 200 000 第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算一、供應(yīng)過(guò)程主要業(yè)務(wù)的內(nèi)容負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金繳納稅費(fèi)和分配利潤(rùn)等貨幣資金資金退出供應(yīng)過(guò)程供應(yīng)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷(xiāo)售過(guò)程負(fù)債投入資本貨幣資金投入資金使用成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金繳稅等貨幣資金資金貨幣

19、資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金貨幣成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金資金資金資金運(yùn)動(dòng)供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)1. 材料采購(gòu)業(yè)務(wù) 2. 設(shè)備購(gòu)建業(yè)務(wù) 二、固定資產(chǎn)(設(shè)備)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算 固定資產(chǎn)的確認(rèn)還要同時(shí)考慮以下兩個(gè)因素：（1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計(jì)量。 （一）固定資產(chǎn)的定義 同時(shí)具備以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)： 1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有； 2.使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 （二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 1.建造固定資產(chǎn)價(jià)值的確定 對(duì)建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計(jì)價(jià)值入賬。包括

20、人工、材料、機(jī)械等成本。 2.購(gòu)置固定資產(chǎn)價(jià)值的確定 對(duì)購(gòu)入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實(shí)際支出確定入賬價(jià)值。包括買(mǎi)價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等。 （三）固定資產(chǎn)的核算 1.賬戶(hù)設(shè)置 固定資產(chǎn)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)在建工程：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)（成本類(lèi)賬戶(hù)）固定資產(chǎn)增加實(shí)際成本 減少實(shí)際成本購(gòu)置形成 處置等 無(wú)需安裝 需要安裝期末余額 在建工程增加實(shí)際成本 減少實(shí)際成本購(gòu)置成本、 完工工程成安裝用料、 本結(jié)轉(zhuǎn)安裝費(fèi)等期末余額 原材料 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款 (應(yīng)付賬款等) 不需要安裝固定資產(chǎn)需要安裝固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)清理等 2.核算舉例：見(jiàn)教材P7981 【例5-13】購(gòu)入不需要安裝設(shè)備，貨款已付。 借：固定資產(chǎn)

21、 148 250 貸：銀行存款 148 250 支付的增值稅構(gòu)成設(shè)備實(shí)際成本。 【例5-14】購(gòu)入需要安裝設(shè)備，貨款已付。 借：在建工程 566 600 貸：銀行存款 566 600 所有安裝費(fèi)均構(gòu)成需要安裝設(shè)備實(shí)際成本。 【例5-15】自行安裝設(shè)備發(fā)生各種費(fèi)用。 借：在建工程 34 800 貸：原材料 12 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 22 800 【例5-16】需要安裝設(shè)備安裝完畢，已交付使用。 借：固定資產(chǎn) 601 400 貸：在建工程 601 400 該工程總成本為： 566 60034 800601 400（元） 【例5-17】購(gòu)入不需要安裝設(shè)備，款項(xiàng)尚未支付。 借：固定資產(chǎn) 1 20

22、0 000 貸：應(yīng)付賬款 1 200 000 三、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)對(duì)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算通常有實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)兩種。 （一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 1.實(shí)際成本計(jì)價(jià)的基本含義 企業(yè)在日常收、發(fā)材料時(shí)均采用實(shí)際成本。在途物資 材料采購(gòu)實(shí)際成本原材料材料入庫(kù)實(shí)際成本收入材料實(shí)際成本生產(chǎn)成本等領(lǐng)用材料實(shí)際成本發(fā)出材料實(shí)際成本收入材料發(fā)出材料實(shí)際成本也稱(chēng)歷史成本、原始成本，即材料取得成本。 2.原材料采購(gòu)實(shí)際成本的構(gòu)成材料采購(gòu)實(shí)際成本 買(mǎi)價(jià) 采購(gòu)費(fèi)用買(mǎi)價(jià)采購(gòu)費(fèi)用 3.原材料采購(gòu)按實(shí)際成本的核算 （1）賬戶(hù)設(shè)置原材料入庫(kù)實(shí)際成本發(fā)出實(shí)際成本期末余額在途物資采購(gòu)實(shí)際成本入庫(kù)實(shí)際成本 買(mǎi)

23、價(jià) 采購(gòu)費(fèi)用期末余額: 在途物資成本 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 實(shí)際交納數(shù) 應(yīng)當(dāng)繳納數(shù) 【期末余額 期末余額 】 進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額 生產(chǎn)成本等 應(yīng)付票據(jù)賬戶(hù)結(jié)構(gòu):負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)賬戶(hù)結(jié)構(gòu):貸增借減 在途物資尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)的物資雖已運(yùn)達(dá)企業(yè)但尚未辦理入庫(kù)手續(xù)的物資 銀行存款應(yīng)付賬款(票據(jù)) 預(yù)付賬款等 負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，但結(jié)構(gòu)比較特殊：借方發(fā)生在先；余額方向不固定現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)賒購(gòu)等預(yù)付款注意貨款結(jié)算方式 （2）核算舉例：見(jiàn)教材P.8487 【例5-18】購(gòu)入甲、乙兩種材料，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額全部付清。 借：在途物資甲材料 120 000 借：在途物資乙材料 38 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 26 860 貸：銀行存款

24、 184 860 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價(jià)外稅，不計(jì)入材料采購(gòu)成本。 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說(shuō)明 增值稅：企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購(gòu)買(mǎi)貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。 增值稅稅率：一般為17%。 銷(xiāo)項(xiàng)稅額：銷(xiāo)售額稅率。 進(jìn)項(xiàng)稅額：購(gòu)貨款等稅率。 增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳數(shù)。即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 【例5-19】支付甲、乙兩種材料外地運(yùn)雜費(fèi)。 發(fā)生的共同運(yùn)費(fèi)應(yīng)由受益對(duì)象共同負(fù)擔(dān)，按照一定的方法分配計(jì)入各自采購(gòu)成本。 借：在途物資甲材料 5 000 借：在途物資乙材料 2 000 貸：銀行存款 7 000 發(fā)生的零星運(yùn)費(fèi)，可記

25、入“管理費(fèi)用”。 分配率=同性采購(gòu)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)（買(mǎi)價(jià)或重量等） 各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額=分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 【例5-20】購(gòu)入丙材料，貨款未支付。 借：在途物資丙材料 220 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 36 720 貸：應(yīng)付賬款紅星工廠(chǎng) 256 720 【例5-21】向供貨企業(yè)預(yù)付購(gòu)貨款。 借：預(yù)付賬款勝利工廠(chǎng)180 000 貸：銀行存款 180 000 預(yù)付賬款時(shí)，材料尚未收到，因而不能直接計(jì)入材料采購(gòu)成本。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款”賬戶(hù)，待材料到達(dá)時(shí)再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。 【例5-22】預(yù)付賬款的丙材料到貨，沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并結(jié)清差額款。 借：在途物資丙材料 425 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 7

26、1 400 貸：預(yù)付賬款勝利工廠(chǎng) 180 000 貸：銀行存款 311 400 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 5 000 支付銀行存款311 400元為買(mǎi)價(jià)和應(yīng)交稅費(fèi)之和(425 000 + 71 400)與預(yù)付賬款(180 000)之差額款。 用現(xiàn)金支付5 000元運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入丙材料成本。 【例5-23】簽發(fā)商業(yè)匯票購(gòu)入丁材料。 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來(lái)結(jié)算。 應(yīng)設(shè)立“應(yīng)付票據(jù)”賬戶(hù)核算。該賬戶(hù)為負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。結(jié)構(gòu)見(jiàn)教材P84。應(yīng)付票據(jù)：負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)賬戶(hù)結(jié)構(gòu):貸增借減 銀行存款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 期末余額 到期兌付商業(yè)匯票 開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票 付價(jià)

27、稅款抵應(yīng)付款 在途物資 應(yīng)交稅費(fèi) 該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價(jià)款，應(yīng)先進(jìn)行分解計(jì)算，以便正確記入有關(guān)賬戶(hù)。計(jì)算公式： 不含稅價(jià)款價(jià)稅款總額（1稅率） 本例：418 860 （1+17%）358 000(元) 增值稅稅額價(jià)稅款總額不含稅價(jià)款 本例：418 860358 00060 860（元） 借：在途物資丁材料 358 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 60 860 貸：應(yīng)付票據(jù)單位 418 860 【例5-24】簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款（與例5-20相聯(lián)系）。 借：應(yīng)付賬款紅星工廠(chǎng) 256 720 貸：應(yīng)付票據(jù)單位 256 720 一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加。 【例5-25】材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)

28、際采購(gòu)成本。 采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)就是將通過(guò)“在途物資”賬戶(hù)歸集的材料的采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶(hù)。 結(jié)轉(zhuǎn)材料采購(gòu)成本前，應(yīng)先計(jì)算出各種材料的采購(gòu)成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。 計(jì)算公式為：材料采購(gòu)實(shí)際成本 買(mǎi)價(jià) 采購(gòu)費(fèi)用 【例】京連公司在本會(huì)計(jì)期間共購(gòu)入四種材料。它們的采購(gòu)成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分錄中查到（實(shí)務(wù)中應(yīng)從已登記的賬戶(hù)中查找）。 甲材料：12 0005 000125 000（元） 乙材料： 38 0002 00040 000（元） 丙材料：216 0004 000420 000 5 000645 000（元） 丁材料：358 000（元） 之后，編制會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料甲材料 125 000

29、借：原材料乙材料 40 000 借：原材料丙材料 645 000 借：原材料丁材料 358 000 貸：在途物資 甲材料 125 000 貸：在途物資 乙材料 40 000 貸：在途物資 丙材料 645 000 貸：在途物資 丁材料 358 000 【例5-補(bǔ)例】發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實(shí)際成本50 000元。 借：生產(chǎn)成本 50 000 貸：原材料甲材料 50 000 賬戶(hù)登記為： 原材料甲材料入庫(kù) 125 000 發(fā)出 50 000 生產(chǎn)成本A產(chǎn)品領(lǐng)用 50 000 （二）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 1.計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的基本含義 企業(yè)在日常收、發(fā)材料時(shí)均采用計(jì)劃成本。材料采購(gòu) 材料采購(gòu)實(shí)際成

30、本原材料材料入庫(kù)計(jì)劃成本收入材料計(jì)劃成本生產(chǎn)成本等領(lǐng)用材料計(jì)劃成本發(fā)出材料計(jì)劃成本收入材料發(fā)出材料 計(jì)劃成本：企業(yè)制定材料采購(gòu)計(jì)劃時(shí)所確定的成本。 2.原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的特點(diǎn) 設(shè)立“材料采購(gòu)”賬戶(hù)，并采用兩種計(jì)價(jià)。 專(zhuān)門(mén)設(shè)置核算材料成本差異的賬戶(hù)。 月末分配成本差異，將領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 原材料材料采購(gòu)實(shí)際成本材料入庫(kù)計(jì)劃成本收入材料計(jì)劃成本發(fā)出材料實(shí)際成本收入材料發(fā)出材料材料成本差異 生產(chǎn)成本等領(lǐng)用材料計(jì)劃成本 結(jié)轉(zhuǎn)差異分配差異材料采購(gòu) 3.原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 （1）賬戶(hù)設(shè)置實(shí)際成本計(jì)劃成本之差也稱(chēng)超支差，或借差；計(jì)劃成本實(shí)際成本之差也稱(chēng)節(jié)約差，或貸差。采購(gòu)實(shí)

31、際成本 入庫(kù)計(jì)劃成本 期末余額:在途材料實(shí)際成本材料采購(gòu) 銀行存款等 應(yīng)交稅費(fèi)生產(chǎn)成本等原材料入庫(kù)計(jì)劃成本領(lǐng)用計(jì)劃成本發(fā)出計(jì)劃成本實(shí)際成本計(jì)劃成本之差實(shí)際成本計(jì)劃成本之差 材料成本差異 分配超支差分入超支差分配節(jié)約差分入節(jié)約差與實(shí)際成本法程序相同，但成本有變。計(jì)劃成本實(shí)際成本之差計(jì)劃成本實(shí)際成本之差期末余額：超支差【期末余額：節(jié)約差】以上差異分配方法為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）之規(guī)定 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(1992)規(guī)定的材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)與分配方法差異結(jié)轉(zhuǎn)方法、借差的分配方法相同；貸差的分配方法完全不同。采購(gòu)實(shí)際成本 入庫(kù)計(jì)劃成本 期末余額:在途材料實(shí)際成本材料采購(gòu)生產(chǎn)成本等領(lǐng)用計(jì)劃成本實(shí)際成本計(jì)劃成本

32、之差實(shí)際成本計(jì)劃成本之差分配超支差分入超支差計(jì)劃成本實(shí)際成本之差 材料成本差異 計(jì)劃成本實(shí)際成本之差分配節(jié)約差（紅字金額）分入節(jié)約差（紅字金額） (2) 核算舉例：見(jiàn)教材P.89-91 【例5-26】購(gòu)入甲材料，材料價(jià)款120 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額20 400元，以上款項(xiàng)用銀行存款支付。另用現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)3 000元。 借：材料采購(gòu)甲材料 123 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 20 400 貸：銀行存款 140 400 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3 000 一般不宜編制這種多借多貸的會(huì)計(jì)分錄，賬戶(hù)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系不能夠清晰辨別。 【例5-27】甲材料按計(jì)劃成本驗(yàn)收入庫(kù)。并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 （1）驗(yàn)收入庫(kù)分錄

33、： 借：原材料甲材料 120 000 貸：材料采購(gòu)甲材料 120 000 （2）材料成本差異的計(jì)算及分錄： 材料成本差異實(shí)際成本計(jì)劃成本 結(jié)果為正數(shù)時(shí)是超支差（借差）；為負(fù)數(shù)時(shí)是節(jié)約差（貸差）。 本例：123 000120 0003 000(超支差，借差) 計(jì)劃成本 結(jié)轉(zhuǎn)超支差分錄： 借：材料成本差異甲材料 3 000 貸：材料采購(gòu)甲材料 3 000 差異的另外一種情況：若甲材料計(jì)劃成本為125 000元。那么差異為節(jié)約差2 000元（123 000125 000），結(jié)轉(zhuǎn)分錄為： 借：材料采購(gòu)甲材料 2 000 貸：材料成本差異甲材料 2 000 【例5-27】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)（分配）領(lǐng)用材料的成本

34、差異。 目的：將領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本?；驹硎牵?領(lǐng)用材料計(jì)劃成本 材料成本差異實(shí)際成本 超支差時(shí)相加；節(jié)約差時(shí)相減。 材料成本差異相關(guān)計(jì)算公式見(jiàn)下頁(yè)。發(fā)出材料應(yīng) 某種發(fā)出材 材料成本分配差異額 料計(jì)劃成本 差 異 率=材料成本 月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異差 異 率 月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月收入材料計(jì)劃成本=100%材料成本 5 400+3 000差 異 率 300 000+120 000=100%=2%發(fā)出材料應(yīng) 分配差異額 = 150 000 2%= 3 000（元）本例：本例： 材料成本差異相關(guān)計(jì)算公式及其應(yīng)用舉例 會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 3 000 貸

35、：材料成本差異甲材料 3 000 登記入賬后，領(lǐng) 用 材 料的計(jì)劃成本150 000元就會(huì)被調(diào)整為實(shí)際成本。即： 150 000+ 3 000=153 000（元）生產(chǎn)成本 領(lǐng)用材料計(jì)劃成本 150 000 分配材料成本差異（超支差）3 000 本月合計(jì)（實(shí)際成本） 153 000將計(jì)劃成本調(diào)整為了實(shí)際成本 【例5-補(bǔ)例】 甲材料月初計(jì)劃成本 50 000元，節(jié)約差3 000元；本月購(gòu)入甲材料計(jì)劃成本54 000元，超支差1 200元。發(fā)出材料計(jì)劃成本65 000元。材料成本 （3 000）+1 200差 異 率 50 000+54 000=100%=1.7%發(fā)出材料應(yīng) 分配差異額 = 65

36、000（1.7%）= 1 105（元） 會(huì)計(jì)分錄： 借：材料成本差異甲材料 1 105 貸：生產(chǎn)成本 1 105 登記入賬后，領(lǐng) 用 材 料的計(jì)劃成本65 000元就會(huì)被調(diào)整為實(shí)際成本。即： 65 0001 105=63 895（元） 生產(chǎn)成本 領(lǐng)用材料計(jì)劃成本 65 000 分配節(jié)約差 1 105 本月合計(jì)（實(shí)際成本） 63 895 第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 一、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)概述負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金繳納稅費(fèi)和分配利潤(rùn)等貨幣資金資金退出供應(yīng)過(guò)程供應(yīng)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷(xiāo)售過(guò)程負(fù)債投入資本貨幣資金投入資金使用成品資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金貨幣資金貨幣成品資金生產(chǎn)生產(chǎn)生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金

37、儲(chǔ)備儲(chǔ)備儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金固定資金固定資金固定資金固定資金貨幣資金資金資金資金運(yùn)動(dòng)生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù) 企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)會(huì)發(fā)生各種耗費(fèi)（生產(chǎn)費(fèi)用）；并應(yīng)采用一定方法計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品成本（生產(chǎn)成本）。 （一）費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法 1.費(fèi)用的含義回顧 企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的形成。 2.費(fèi)用的確認(rèn)方法 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)、劃分收益性支出和資本性支出和配比等要求確認(rèn)。 （1）權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用的要求 權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照支出的受益期間確認(rèn)費(fèi)用的，而不考慮款項(xiàng)的具體支付時(shí)間。 在實(shí)際工作中，款項(xiàng)的支付期與受益期一般有以下三種

38、情況： 支付期與其受益期一致； 【例】5月8日，用現(xiàn)金500元購(gòu)買(mǎi)辦公用品。庫(kù)存現(xiàn)金 本例屬于費(fèi)用的發(fā)生與資產(chǎn)的耗費(fèi)。 支付期在先，受益期在后； 【例】1月5日，用銀行存款12 000元支付全年財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)。本例中，支付期也屬于受益期，因而也應(yīng)分?jǐn)傎M(fèi)用 本例屬于費(fèi)用的發(fā)生與資產(chǎn)的耗費(fèi)。 受益期在先，支付期在后。 【例】3月1日借入一筆短期借款，月息500元。9月2日用銀行存款支付利息3 000元。 本例中預(yù)提借款利息時(shí)屬于費(fèi)用的發(fā)生與債務(wù)的形成。 （2）劃分收益性支出與資本性支出確認(rèn)費(fèi)用的要求 （3）收入與費(fèi)用配比的要求 以上內(nèi)容參見(jiàn)第三章第三節(jié)的有關(guān)部分。 （二）生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本 1.生產(chǎn)費(fèi)

39、用與生產(chǎn)成本的含義 生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。 生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類(lèi)和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和的對(duì)象化。儲(chǔ)備資金儲(chǔ)備資金儲(chǔ)備資金儲(chǔ)備資金固定資金固定資金固定資金固定資金貨幣資金貨幣資金貨幣資金貨幣資金生產(chǎn)費(fèi)用耗費(fèi)歸集A 產(chǎn)品生產(chǎn)成本B 產(chǎn)品生產(chǎn)成本C 產(chǎn)品生產(chǎn)成本 2.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別 （1）聯(lián)系 生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生過(guò)程也是產(chǎn)品成本的形成過(guò)程，費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。 （2）區(qū)別 生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費(fèi)用強(qiáng)調(diào)“期間”。 生產(chǎn)成本是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強(qiáng)調(diào)“對(duì)象”。 3.生產(chǎn)費(fèi)用的組成

40、內(nèi)容及計(jì)入成本方式直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)等）直接材料（生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的材料費(fèi)等）制造費(fèi)用（生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的設(shè)備費(fèi)等）生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方式分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本直接費(fèi)用間接費(fèi)用 二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配 （一）材料費(fèi)用的歸集與分配 月末時(shí)，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。 1.賬戶(hù)設(shè)置 原材料 領(lǐng)用數(shù) 生產(chǎn)領(lǐng)用 一般耗用 生產(chǎn)成本實(shí)際發(fā)生數(shù) 直接材料 制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù) 領(lǐng)用材料生產(chǎn)成本賬戶(hù)性質(zhì)：資產(chǎn)(成本) 類(lèi)賬戶(hù)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借增貸減生產(chǎn)車(chē)間維修設(shè)備、房屋等領(lǐng)用 2.核算舉例：見(jiàn)教材P94 【例5-29】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車(chē)間

41、一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見(jiàn)下表） 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 320 000 借：生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 330 000 借：制造費(fèi)用 165 000 貸：原材料甲材料 575 000 貸：原材料乙材料 240 000 （二）人工費(fèi)用的歸集與分配 1.人工費(fèi)用的內(nèi)容 企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出。包括按職工勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量支付的工資、獎(jiǎng)金和按工資的一定比例（14%）提取的職工福利費(fèi)等。 2.賬戶(hù)設(shè)置 原材料 領(lǐng)用數(shù) 生產(chǎn)領(lǐng)用 一般耗用 生產(chǎn)成本實(shí)際發(fā)生數(shù) 直接材料直接人工 制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù) 領(lǐng)用材料人員工資應(yīng)付職工薪酬 實(shí)付數(shù) 應(yīng)付數(shù) 生產(chǎn)工人 車(chē)間管理 銀行存款 提取

42、數(shù) 庫(kù)存現(xiàn)金 提取數(shù) 發(fā)放數(shù)應(yīng)付職工薪酬賬戶(hù)性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：貸增借減提取現(xiàn)金備發(fā)工資 3.核算舉例：見(jiàn)教材P.9697 【例5-30】提取現(xiàn)金,備發(fā)工資。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 【例5-31】用現(xiàn)金發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬 3 600 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3 600 000 【例5-32】分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車(chē)間管理人員和企業(yè)管理人員工資。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 640 000 借：生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 1 430 000 借：制造費(fèi)用 320 000 借：管理費(fèi)用 210 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 3 600 000 【例5-3

43、31】計(jì)算并提?。兄В┍驹赂＠M(fèi)。 福利費(fèi)應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類(lèi)人員工資總額的一定比例計(jì)算提取。計(jì)算公式： 應(yīng)提取福利某類(lèi)人員工資額14% 【例】根據(jù)A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人等工資總額提取福利費(fèi)。例： A產(chǎn)品：1 640 00014%229 600（元） B產(chǎn)品：1 430 00014%200 200（元） 根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制分錄： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 229 600 借：生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 200 200 借：制造費(fèi)用工資 44 800 借：管理費(fèi)用工資 29 400 貸：應(yīng)付職工薪酬 504 000 （驗(yàn)算：3 600 00014%= 504 000） 【例5-332】用銀行存款支付職工福利費(fèi)504 0

44、00元。 借：應(yīng)付職工薪酬 504 000 貸：銀行存款 504 000 （三）制造費(fèi)用的歸集與分配 1.制造費(fèi)用的基本含義 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門(mén)（如生產(chǎn)車(chē)間）為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括車(chē)間管理人員工資、辦公費(fèi)等。 制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別 2.賬戶(hù)設(shè)置 原材料 領(lǐng)用數(shù) 生產(chǎn)領(lǐng)用 一般耗用生產(chǎn)成本實(shí)際發(fā)生數(shù) 完工產(chǎn)品入 直接材料 庫(kù)成本結(jié)轉(zhuǎn)直接人工制造費(fèi)用期末余額：在產(chǎn)品成本制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù) 月末分配計(jì)領(lǐng)用材料 入產(chǎn)品成本人員工資 數(shù)(一般為支付費(fèi)用、本月全部提取折舊等 發(fā)生額)應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付數(shù) 生產(chǎn)工人 車(chē)間管理 銀行存款等 庫(kù)存商品 入庫(kù)數(shù)制造費(fèi)用賬戶(hù)性質(zhì)：資產(chǎn)

45、(成本)類(lèi)賬戶(hù)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借增貸減月末時(shí)一般無(wú)余額 累計(jì)折舊 待攤費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用 3.核算舉例：見(jiàn)教材P99101 【例5-34】支付預(yù)訂下年度報(bào)刊費(fèi)。 借：待攤費(fèi)用 12 000 貸：銀行存款 12 000 先記入“待攤費(fèi)用”賬戶(hù)，而不是在付款時(shí)全部記入當(dāng)期費(fèi)用，這樣的處理方法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 在下個(gè)年度，從1月份開(kāi)始，每月應(yīng)分?jǐn)? 000元，分錄如下： 借：管理費(fèi)用 1 000 貸：待攤費(fèi)用 1 000 【例5-35】攤銷(xiāo)本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的年初已付款的車(chē)間房租。 借：制造費(fèi)用 4 200 貸：待攤費(fèi)用 4 200 年初付款時(shí)已經(jīng)借記“待攤費(fèi)用”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)，本月攤銷(xiāo)時(shí)應(yīng)貸記“待

46、攤費(fèi)用”。 由于車(chē)間房屋租金與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶(hù)（不能記入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)）。 【例5-36】預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車(chē)間設(shè)備大修理費(fèi)用。 設(shè)備修理費(fèi)：對(duì)設(shè)備進(jìn)行維護(hù)修理而發(fā)生的費(fèi)用。設(shè)備修理分大、中、小型三種，中、小型修理費(fèi)可直接記入當(dāng)期費(fèi)用。借記“制造費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等。而大修理具有間隔時(shí)間長(zhǎng)、支出多等特點(diǎn)，所需修理費(fèi)應(yīng)采取預(yù)提的方式形成。 預(yù)提時(shí)會(huì)計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用 3 500 貸：預(yù)提費(fèi)用 3 500 使用預(yù)提的修理費(fèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)修理時(shí)分錄為： 借：預(yù)提費(fèi)用設(shè)備修理費(fèi) 貸：銀行存款等 【例5-37】月末計(jì)算提取本月車(chē)間、廠(chǎng)部用固定資產(chǎn)折舊。 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)

47、：固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的價(jià)值損耗。提取折舊的目的是為了用于固定資產(chǎn)更新。 折舊的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計(jì)算提取，按照使用的范圍分別計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用。 每月提取折舊額固定資產(chǎn)賬面原值選定的折舊 方法所確定的折舊率 折舊核算上的特殊做法：設(shè)立“累計(jì)折舊”賬戶(hù)，專(zhuān)門(mén)記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)。 關(guān)于“累計(jì)折舊”賬戶(hù)的重要說(shuō)明 制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù) 固定資產(chǎn) 增加數(shù) 減少數(shù)(原始價(jià)值) (原始價(jià)值)期末余額： 累計(jì)折舊處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn) 各月末時(shí)提(減少)數(shù) 取(增加)數(shù) (損耗價(jià)值) 期末余額： 同為資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。設(shè)計(jì)為相反的結(jié)構(gòu)是為便于進(jìn)行比較，計(jì)算固定資產(chǎn)的凈值（根據(jù)兩個(gè)賬戶(hù)的期

48、末余額比較而計(jì)算確定）。 管理費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù) 累計(jì)折舊賬戶(hù)性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：貸增借減 【例5-37】提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)分錄： 借：制造費(fèi)用 8 600 借：管理費(fèi)用 4 500 貸：累計(jì)折舊 13 100 【例5-38】用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)車(chē)間用辦公用品。 借：制造費(fèi)用 900 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 900 本例： 547 000（6000+4000） = 54.70（元/工時(shí)） 分配率=本月發(fā)生制造費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn) 【例5-39】月末分配制造費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本。 應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計(jì)算公式為： 本例： A產(chǎn)品： 600054.70=328 200（元） B產(chǎn)品： 400054.70=218 80

49、0（元） 某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 【例5-39】分配制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 328 200 借：生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 218 800 貸：制造費(fèi)用 547 000 （四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) 1.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算 （1）成本項(xiàng)目的構(gòu)成 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 （2）基本計(jì)算方法： 一般情況下，將反映在“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上三項(xiàng)耗費(fèi)相加即可。但在特殊情況下，如以上費(fèi)用中包含了在產(chǎn)品的費(fèi)用，必須經(jīng)過(guò)復(fù)雜計(jì)算方可求得完工產(chǎn)品成本。（見(jiàn)下表） 計(jì)算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況 教材上的舉例假定兩種產(chǎn)品在月末時(shí)均全部完工（不存在在產(chǎn)品）。 2.

50、完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn) （1）基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”賬戶(hù)。 （2）賬戶(hù)設(shè)置 生產(chǎn)成本 完工成本期末余額：(未完工數(shù)) 庫(kù)存商品入庫(kù)成本 銷(xiāo)售成本期末余額：(結(jié)存數(shù)) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 庫(kù)存商品賬戶(hù)性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借增貸減 結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間：在銷(xiāo)售商品確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以后，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)售商品成本 （3）核算舉例：見(jiàn)教材P102 【例5-40】結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 借：庫(kù)存商品A產(chǎn)品 1 842 000 借：庫(kù)存商品B產(chǎn)品 1 265 000 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 842 000 貸：生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 1 265 000 第五節(jié) 銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算負(fù)債投

51、入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金退出供應(yīng)過(guò)程供應(yīng)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷(xiāo)售過(guò)程負(fù)債投入資本貨幣資金投入資金使用成品生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金貨幣資金成品生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣貨幣資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金資金資金運(yùn)動(dòng)銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù) 一、銷(xiāo)售過(guò)程主要業(yè)務(wù)概述成品繳納稅費(fèi)資金資金貨款結(jié)算業(yè)務(wù) 確認(rèn)銷(xiāo)售收入業(yè)務(wù)計(jì)算、交納稅金業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本業(yè)務(wù) 二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、成本的核算 （一）商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)與計(jì)量 收入確認(rèn)：收入在什么時(shí)間入賬； 收入計(jì)量：收入以多少金額入賬。負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金繳納稅費(fèi)貨幣資金資金退出供應(yīng)過(guò)程供應(yīng)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷(xiāo)

52、售過(guò)程負(fù)債投入資本貨幣資金投入資金使用成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金貨幣成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金貨幣資金資金資金資金運(yùn)動(dòng) 確認(rèn)銷(xiāo)售收入業(yè)務(wù)何時(shí)入賬？入賬多少？ 1.商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)條件 （1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)（減值、毀損等）和報(bào)酬（增值、使用后帶來(lái)的利益等）同時(shí)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。 （2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。 （3）收入的金額能夠可靠計(jì)量（或能夠合理的估計(jì)）。 （4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（收回的可能性大于50%）。（5）相關(guān)的成本能夠可靠計(jì)量

53、。 對(duì)確認(rèn)收入的基本條件的理解銷(xiāo)售商品所有權(quán)上的報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移與所有權(quán)相聯(lián)系的管理權(quán)與控制權(quán)的喪失收入的金額能夠可靠計(jì)量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 相關(guān)的成本能夠可靠計(jì)量A企業(yè)B企業(yè) 必須同時(shí)具備以上五個(gè)條件，才能確認(rèn)為收入！ 2.商品銷(xiāo)售收入的計(jì)量 一般應(yīng)按照從購(gòu)貨方已收貨款金額或合同等確定的應(yīng)收款金額計(jì)量。但應(yīng)考慮以下情況： 發(fā)生的銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折讓?zhuān)ㄒ蛸|(zhì)量原因等的售價(jià)減讓?zhuān)┖蜕虡I(yè)折扣（因促銷(xiāo)等對(duì)商品標(biāo)價(jià)的打折）等應(yīng)沖減當(dāng)期收入。 商品銷(xiāo)售凈收入不含稅單價(jià)銷(xiāo)售數(shù)量銷(xiāo)售退回銷(xiāo)售折讓商業(yè)折扣 （二）商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算 1.商品銷(xiāo)售收入的核算 （1）賬戶(hù)設(shè)置 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入本年利潤(rùn) 應(yīng)交稅費(fèi)

54、銀行存款等 實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)應(yīng)收賬款(票據(jù)) 應(yīng)收數(shù) 收回?cái)?shù)期末余額：(未收回?cái)?shù))實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)預(yù)收賬款 供貨數(shù) 預(yù)收數(shù) 期末余額： (預(yù)收數(shù))實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶(hù)性質(zhì)：收入類(lèi)賬戶(hù)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：貸增借減，期末一般無(wú)余額貨款結(jié)算方式1：現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)賬戶(hù)性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借增貸減貨款結(jié)算方式2：信用結(jié)算貨款結(jié)算方式3：預(yù)收賬款預(yù)收賬款賬戶(hù)性質(zhì)：負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：貸增借減 （2）核算舉例：見(jiàn)教材P108110 【例5-41】銷(xiāo)售產(chǎn)品,收到對(duì)方簽發(fā)的商業(yè)匯票（應(yīng)收票據(jù)）。 采用商業(yè)匯票這種結(jié)算方式，決定了企業(yè)不能馬上收到貨幣資金。因而會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收票據(jù) 280 8

55、00 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 240 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 40 800 這里的“應(yīng)交增值稅”為銷(xiāo)項(xiàng)稅額（稅率按17%計(jì)算）；銷(xiāo)項(xiàng)稅額既是企業(yè)應(yīng)向國(guó)家交納的稅額，也是應(yīng)向購(gòu)貨單位收取數(shù)。 如果收到的是對(duì)方通過(guò)銀行支付的貨款，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶(hù)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)” 兩個(gè)賬戶(hù)。 【例5-42】預(yù)收貨款存入銀行。 借：銀行存款 500 000 貸：預(yù)收賬款正大工廠(chǎng) 500 000 按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)收款項(xiàng)不能確認(rèn)為企業(yè)的收入。 【例5-43】賒銷(xiāo)產(chǎn)品，貨款暫未收到。 借：應(yīng)收賬款機(jī)車(chē)廠(chǎng) 673 920 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 576 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 97

56、 920 【例5-44】向預(yù)付款企業(yè)（正大工廠(chǎng)）提供產(chǎn)品，并收到差額貨款存入銀行。 借：預(yù)收賬款正大工廠(chǎng)500 000 借：銀行存款 1 138 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 400 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 238 000 應(yīng)收貨款1 638 000元，原預(yù)收賬款500 000元，差額款1 138 000元。 【例5-45】欠款企業(yè)（機(jī)車(chē)廠(chǎng)）開(kāi)出商業(yè)匯票，抵償所欠本企業(yè)貨款。 借：應(yīng)收票據(jù) 673 920 貸：應(yīng)收賬款機(jī)車(chē)廠(chǎng) 673 920 【例5-46】賒銷(xiāo)產(chǎn)品，貨款未收。另用銀行存款為對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1 500元。 借：應(yīng)收賬款大明商店 303 360 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 258 000

57、 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 43 860 貸：銀行存款 1 500 【例5-47】產(chǎn)品退貨，貨款已用銀行存款支付。沖減銷(xiāo)售收入和稅金（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 3 400 貸：銀行存款 23 400 2. 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算 （1）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的含義 為取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在商品銷(xiāo)售過(guò)程中墊支的資金（即庫(kù)存商品成本，也是被銷(xiāo)售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）。 不包括發(fā)生的產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用等。 （2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法 本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=商品的單位生產(chǎn)成本本期銷(xiāo)售該商品的數(shù)量 如果本期銷(xiāo)售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用先進(jìn)先出法、一次加權(quán)平

58、均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法等確認(rèn)其單位成本。具體做法在第十章中介紹。 （3）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn) 將已經(jīng)銷(xiāo)售的商品的成本從“庫(kù)存商品”賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)。銷(xiāo)售收入確認(rèn)后，應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的成本。 注意與完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別?。?）賬戶(hù)設(shè)置 庫(kù)存商品入庫(kù)成本 銷(xiāo)售成本期末余額：(結(jié)存數(shù)) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 銷(xiāo)售成本 期末結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶(hù)性質(zhì)：費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無(wú)余額 本年利潤(rùn) （5）核算舉例：見(jiàn)教材P.111 【例5-47】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品成本。 A產(chǎn)品成本：3 200222（見(jiàn)例41、43、46） 710 400（元） B產(chǎn)品成本：13 60070（見(jiàn)例44）13 6

59、0010（退貨，見(jiàn)例47） 816 000元 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 526 400 貸：庫(kù)存商品 A產(chǎn)品 710 400 貸：庫(kù)存商品 B產(chǎn)品 816 000 3.營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算 （1）營(yíng)業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容 企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。 （2）計(jì)算方法 應(yīng)交消費(fèi)稅額應(yīng)稅銷(xiāo)售額消費(fèi)稅稅率 應(yīng)交城建稅額(當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅增值稅）城建稅稅率 應(yīng)交教育費(fèi)附加(當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅增值稅）教育費(fèi)附加稅率（3）賬戶(hù)設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi) 交納數(shù) 應(yīng)交數(shù) 營(yíng)業(yè)稅金及附加 營(yíng)業(yè)稅費(fèi) 期末結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)稅金及附加賬戶(hù)性質(zhì)：費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借增貸減

60、，期末一般無(wú)余額 本年利潤(rùn) 銀行存款 （4）核算舉例：見(jiàn)教材P.111 【例5-49】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加。消費(fèi)稅35 000元，城建稅14 000元，教育費(fèi)附加6 000元，合計(jì)55 000元。 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 55 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 35 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅 14 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加 6 000 三、其他業(yè)務(wù)收入、成本的核算 （一）其他業(yè)務(wù)收入、成本的含義及內(nèi)容 企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和成本。如銷(xiāo)售材料、出租包裝物和固定資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的成本。 其他業(yè)務(wù)與主營(yíng)業(yè)務(wù)都屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)。但發(fā)生的其他業(yè)