大火之后：財產(chǎn)損失的會計和稅務處理

1、大火之后：財產(chǎn)損失的會計和稅務處理5月31日黑龍江林甸中儲糧庫大火，6月2日遼寧大連中石油大火，6月3日吉林寶源豐禽業(yè)大火，數(shù)以億計的經(jīng)濟損失和百余人員喪生讓國人心痛，事后企業(yè)也存在一系列會計和稅務問題需要處理。一、財產(chǎn)損失的相關(guān)會計處理事故發(fā)生后，對損失就需要分清責任主體，是保險公司承擔、責任人承擔，還是企業(yè)自身承擔。如果投保了財產(chǎn)保險，就可以獲得部分賠償。據(jù)了解，中儲糧黑龍江公司今年在中國人壽財險投保了財產(chǎn)綜合險，承保期限為1年。有報道稱，經(jīng)大慶市消防部門和中儲糧總公司黑龍江分公司初步核定，中儲糧火災事故造成直接經(jīng)濟損失307.9萬元人民幣。其中糧食損失約1000噸，包括玉米約600噸、水

2、稻和大豆各約200噸，價值284萬元，其余部分為儲糧資財損失。隨后中儲糧有關(guān)人士曾報出預計直接損失8000萬元之多，但具體損失我們尚待權(quán)威部門公布。根據(jù)財物的損失數(shù)量、受損程度確認損失，是一項細致而艱巨的工作。它需要結(jié)合原有庫存數(shù)量、搶救出的數(shù)量與質(zhì)量進行清查，才能確定真正的損失數(shù)量及金額。企業(yè)會計是應這樣處理：借：待處理流動資產(chǎn)損失貸：庫存商品-玉米庫存商品-水稻庫存荀品-大豆等如果是相關(guān)固定資產(chǎn)燒壞毀損，則作如下賬務處理:借：固定資產(chǎn)清理累計折舊（該固定資產(chǎn)已計提折舊部分）固定資產(chǎn)減值準備（如果計提了減值準備）貸：固定資產(chǎn)（賬面原值）假設最終確認直接經(jīng)濟損失為307.9萬元，并假定保險公司

3、賠償200萬元，相關(guān)責任人承擔50萬元，則剩余部分就由公司承擔。并假定庫存商品損失284萬元，固定資產(chǎn)損失等23.90萬元。借：其他應收款-保險公司2000000其他應收款-XX責任人500000營業(yè)外支出-579000貸：待處理財產(chǎn)損失2840000固定資產(chǎn)清理等239000二、人身意外傷害的會計處理吉林寶源豐禽業(yè)大火造成120人遇難，77人受傷。新華人壽第一時間啟動了I級響應預案，派專人前往事故現(xiàn)場，收集報案信息，核查有無公司客戶出險。但據(jù)有關(guān)方面提供的資料，寶源豐禽業(yè)未曾給員工在商業(yè)保險公司投保過任何團體保險，如果有人壽理賠應屬個人購買行為。在火災事故發(fā)生后，對受傷人員要及時救治，對遇難

4、人員要及時理賠。由于事故的處理不會十天半個月就能結(jié)束，公司可先通過“其他應收款”核算墊付的相關(guān)費用。假設每個受傷人員都及時送到醫(yī)院救治，每人需向醫(yī)院先支付費用2萬元借：其他應收款-火災受傷人員1540000貸：銀行存款1540000假設向每名遇難人員家屬理賠20萬元，以銀行存款或庫存現(xiàn)金支付。借：其他應收款-火災遇又t人員24000000貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金24000000假設寶源豐禽業(yè)有限公司未曾給員工購買商業(yè)保險公司的任何團體意外險，但仍然為所有職工辦理了社會保險統(tǒng)籌，即為每個職工繳納養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險。根據(jù)工傷保險條例（國務院令2010第586號）第十四條

5、的有關(guān)規(guī)定，上述寶源豐禽業(yè)遇難與受傷人員都符合認定為工傷的要件。職工發(fā)生工傷，經(jīng)治療傷情相對穩(wěn)定后存在殘疾、影響勞動能力的，應及時進行勞動能力鑒定。勞動能力鑒定是指勞動功能障礙程度（分十個等級）和生活自理障礙程度（分三個等級）的等級鑒定。假設除了已經(jīng)支付給醫(yī)院的費用外，平均向每個受傷人員還需要支付費用40000元補償，并且由企業(yè)先行支付（實際情況應該因人而異）。借：其他應收款-火災受傷人員3080000貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金3080000假設根據(jù)工傷保險條例，單位收到社會保障部門給每位受傷的職工賠償50000元，給每位遇難的耳R工賠償80000元，則做如下賬務處理：借：銀行存款13450000

6、貸：其他應收款-火災遇又t人員9600000其他應收款-火災受傷人員3850000如果該事故確實無責任人賠償，則相關(guān)損失轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出。借：營業(yè)外支出15170000貸：其他應收款-火災遇又t人員14400000其他應收款-火災受傷人員770000寶源豐禽業(yè)有限公司因火災造成的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)毀損，參照上述財產(chǎn)損失的相關(guān)會計處理進行。三、對資產(chǎn)損失的稅務處理根據(jù)國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<；企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>；的公告（國家稅務總局公告201125號），對上述企業(yè)發(fā)生的實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度，按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關(guān)申報后方能在20

7、13年的企業(yè)所得稅匯算清繳時稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。申報扣除時應作專項申報。企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。比如公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復；當?shù)叵啦块T對火災的認定報告；保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù)等就屬于具有法律效力的外部證據(jù)，單位在救災的同時要做好收集整理工作。另外，資產(chǎn)盤點表、相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務合同、會計核算資料和原始憑證等，屬于特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。對于存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額，如果該項損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10姒上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10減上），應有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。對于固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，為其