全套課件-中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(第二版)

1、中 級(jí) 會(huì) 計(jì) 實(shí) 務(wù) 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 項(xiàng)目一 長(zhǎng)期金融資產(chǎn)的核算項(xiàng)目二 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算項(xiàng)目三 投資性房地產(chǎn)的核算項(xiàng)目四 非貨幣性資產(chǎn)交換的核算項(xiàng)目五 或有事項(xiàng)的核算項(xiàng)目六 長(zhǎng)期負(fù)債及借款費(fèi)用的核算項(xiàng)目七 債務(wù)重組的核算項(xiàng)目八 所得稅的核算項(xiàng)目九 外幣折算及核算項(xiàng)目十 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正的核算項(xiàng)目十一 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的核算項(xiàng)目十二 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制項(xiàng)目一 長(zhǎng)期金融資產(chǎn)的核算【職業(yè)能力目標(biāo)】通過(guò)本項(xiàng)目的學(xué)習(xí)，了解長(zhǎng)期金融資產(chǎn)的分類及內(nèi)容；理解債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資的含義，理解取得債券溢折價(jià)的原因，債權(quán)投資攤余成本的構(gòu)成，債權(quán)投資利息調(diào)整的方法；掌握長(zhǎng)期金融

2、資產(chǎn)取得、持有、到期或處置的核算，掌握債權(quán)投資資產(chǎn)減值的核算；了解其他權(quán)益工具投資的取得、公允價(jià)值變動(dòng)以及處置的賬務(wù)處理。項(xiàng)目一 長(zhǎng)期金融資產(chǎn)的核算【典型工作項(xiàng)目】項(xiàng)目一 長(zhǎng)期金融資產(chǎn)的核算任務(wù)一認(rèn)知長(zhǎng)期金融資產(chǎn)任務(wù)二債權(quán)投資的核算任務(wù)三其他債權(quán)投資的核算任務(wù)四 其他權(quán)益工具投資的核算任務(wù)一認(rèn)知長(zhǎng)期金融資產(chǎn)一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容二、金融資產(chǎn)的分類三、金融資產(chǎn)的計(jì)量四、金融資產(chǎn)的重分類及計(jì)量任務(wù)一認(rèn)知長(zhǎng)期金融資產(chǎn)一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容金融資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：1從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利；2與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利；3將來(lái)須用

3、或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具；4將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同。任務(wù)一 認(rèn)知長(zhǎng)期金融資產(chǎn)二、金融資產(chǎn)的分類企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行合理的分類。金融資產(chǎn)一般劃分為三類：（1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)；（2）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。上述分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更。任務(wù)一認(rèn)知長(zhǎng)期金融資產(chǎn)三、長(zhǎng)期金融資產(chǎn)的計(jì)量（一）金融資產(chǎn)的初始計(jì)量企業(yè)初始確認(rèn)長(zhǎng)期金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于

4、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。任務(wù)一認(rèn)知長(zhǎng)期金融資產(chǎn)三、長(zhǎng)期金融資產(chǎn)的計(jì)量（二）金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)不同類別的金融資產(chǎn)，分別以攤余成本、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。這一點(diǎn)將在后續(xù)內(nèi)容中分別不同類別詳盡闡述。任務(wù)二債權(quán)投資的核算一、債權(quán)投資的計(jì)量二、債權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理一、債權(quán)投資的計(jì)量（一）債權(quán)投資初始計(jì)量債權(quán)投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)

5、為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收利息）。 一、債權(quán)投資的計(jì)量（二）債權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)按攤余成本對(duì)債權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。企業(yè)應(yīng)在債權(quán)投資持有期間，采用實(shí)際利率法，按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。一、債權(quán)投資的計(jì)量（三）實(shí)際利率法與攤余成本1.實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。 一、債權(quán)投資的計(jì)量（三）實(shí)際利率法與攤余成本1.攤余成本，是指?jìng)鶛?quán)投資的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：扣除已收回的本金；加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤

6、銷額；扣除已發(fā)生的減值損失。期末攤余成本=期初攤余成本+本期確認(rèn)的投資收益-本期實(shí)際收到的利息- 已發(fā)生的減值損失一、債權(quán)投資的計(jì)量（四）債權(quán)投資減值損失的計(jì)量1.減值損失測(cè)試企業(yè)在考慮債權(quán)投資減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金額資產(chǎn)區(qū)分開(kāi)來(lái)，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)單項(xiàng)金額不重大的債權(quán)投資，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，或包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。 一、債權(quán)投資的計(jì)量（四）債權(quán)投資減值損失的計(jì)量2、減值損失的確認(rèn)債權(quán)投資在發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該資產(chǎn)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，

7、計(jì)入當(dāng)期損益。一、債權(quán)投資的計(jì)量（四）債權(quán)投資減值損失的計(jì)量3、確認(rèn)減值損失后的利息計(jì)算債權(quán)投資確認(rèn)減值損失后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。 一、債權(quán)投資的計(jì)量（四）債權(quán)投資減值損失的計(jì)量4、減值損失的恢復(fù)對(duì)債權(quán)投資確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回的賬面價(jià)值不應(yīng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。 二、債權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理（一）初始確認(rèn)企業(yè)取得的債權(quán)投資，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：債權(quán)投資成本 （面值） 應(yīng)收

8、利息 （已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 ）借（或貸）：債權(quán)投資利息調(diào)整 （借貸差） 貸：銀行存款 （實(shí)際支付的價(jià)款）。 二、債權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理（二）后續(xù)計(jì)量1.計(jì)算利息并攤銷利息調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于債權(quán)投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收利息 （面值x票面利率 ）借（或貸）：債權(quán)投資利息調(diào)整 （借貸差） 貸：投資收益 （期初攤余成本x實(shí)際利率 ）二、債權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理（二）后續(xù)計(jì)量1.計(jì)算利息并攤銷利息調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于債權(quán)投資為分期計(jì)息、一次還本付息的債券投資，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息 （面值x票面利率 ）借（或貸）：債權(quán)投資利息調(diào)整 （借貸差）

9、 貸：投資收益 （期初攤余成本x實(shí)際利率 ）二、債權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理（二）后續(xù)計(jì)量2.減值損失的確認(rèn)及恢復(fù)債權(quán)投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失 貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備減值損失轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)計(jì)分錄相反。 二、債權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理（三）將債權(quán)投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)將債權(quán)投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值，編制會(huì)計(jì)分錄為：借：可供出售金融資產(chǎn) 貸：債權(quán)投資成本 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 貸（或借）：資本公積其他資本公積二、債權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理（四）出售債權(quán)投資出售債權(quán)投資時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 貸：債權(quán)投資成本 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 或：應(yīng)收利息 貸（或借）：投

10、資收益1.3可供出售金融資產(chǎn)的核算一、可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理一、可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量（一）初始計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。一、可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量（二）后續(xù)計(jì)量1.資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表日可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積其他資本公積。一、可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量（二）后續(xù)計(jì)量2.投資收益的確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值

11、損失，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售金融資產(chǎn)是外幣貨幣性金融資產(chǎn)，其形成的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益；采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。一、可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量（三）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量1確認(rèn)資產(chǎn)減值損失可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。一、可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量（三）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量2資產(chǎn)減值損失的恢復(fù)（1）對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已

12、上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。（2）對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售權(quán)益工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失也可以轉(zhuǎn)回，但不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)1. 取得可供出售的金融資產(chǎn)為股權(quán)投資的借：可供出售金融資產(chǎn)成本 應(yīng)收股利 貸：銀行存款二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)2. 取得可供出售的金融資產(chǎn)為債權(quán)投資的借：可供出售金融資產(chǎn)成本 應(yīng)收利息 借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 貸：銀行存款二、

13、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（二）資產(chǎn)負(fù)債表日1. 債權(quán)投資（1）可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的借：應(yīng)收利息 借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 貸：投資收益二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（二）資產(chǎn)負(fù)債表日1. 債權(quán)投資（2）可供出售債券為分期計(jì)息、一次還本付息債券投資的借：可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息 借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 貸：投資收益二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（二）資產(chǎn)負(fù)債表日2. 股權(quán)投資的，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，作分錄為：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積如果公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。二、

14、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（二）資產(chǎn)負(fù)債表日3. 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，作分錄為：借：資產(chǎn)減值損失借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（三）將債權(quán)投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)在重分類日作分錄為：借：可供出售金融資產(chǎn)借（或貸）：資本公積其他資本公積 貸：債權(quán)投資二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（四）出售可供出售的金融資產(chǎn)出售時(shí)作分錄為：借：銀行存款借（或貸）：資本公積其他資本公積 投資收益 貸：債權(quán)投資成本 公允價(jià)值變動(dòng) 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息【復(fù)習(xí)思考題】1、如何對(duì)長(zhǎng)期金融資產(chǎn)分類？2、債權(quán)投資的特征有哪

15、些？3、可供出售金融資產(chǎn)的特征有哪些？4、如何對(duì)長(zhǎng)期金融資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量？5、如何對(duì)長(zhǎng)期金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量？6、什么是攤余成本？怎樣計(jì)算？7、什么是實(shí)際利率法？怎樣計(jì)算實(shí)際利率？8、攤余成本所示如何計(jì)算確定的？9、債權(quán)投資與可供出售金融資產(chǎn)在核算上有何相同點(diǎn)和不同點(diǎn)？10、可供出售金融資產(chǎn)在發(fā)生資產(chǎn)減值和轉(zhuǎn)回時(shí)應(yīng)怎樣處理？謝謝批評(píng)指正！項(xiàng)目二 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算【職業(yè)能力目標(biāo)】通過(guò)本章學(xué)習(xí)，熟悉企業(yè)合并及其類型；掌握不同合并方式對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的影響；熟練掌握和運(yùn)用長(zhǎng)期股權(quán)投資在成本法下的后續(xù)計(jì)量；熟練掌握和運(yùn)用長(zhǎng)期股權(quán)投資在權(quán)益法下的后續(xù)計(jì)量；熟練掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資減值和處置的會(huì)計(jì)

16、處理。 項(xiàng)目二 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算【典型工作項(xiàng)目】項(xiàng)目二 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算2.1 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量2.2 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量2.1 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量原則二、企業(yè)合并三、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量四、非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量2.1 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量原則長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。2.1 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量原則長(zhǎng)期股權(quán)投資包括以下內(nèi)容：（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公

17、司投資；（2）投資企業(yè)與其他合營(yíng)方同時(shí)對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資；（3）投資企業(yè)對(duì)被投資單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。2.1 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量二、企業(yè)合并企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并可按不同基礎(chǔ)分類。2.1 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量二、企業(yè)合并（一）以合并方式為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)合并的分類以合并方式為基礎(chǔ)，企業(yè)合并包括控股合并、吸收合并和新設(shè)合并三種。（二）以是否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并方式為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)合并的分類以是否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并方式為基礎(chǔ)，企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制

18、下的企業(yè)合并。2.1 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量三、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資雙方在會(huì)計(jì)上稱為“合并方”和“被合并方”。2.1 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量三、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量1初始投資成本的確定（1）在同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。2.1 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量三、企

19、業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量1初始投資成本的確定（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。2.1 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量三、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量1初始投資成本的確定（3）在同一控制下的企業(yè)合并中所形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為“應(yīng)收股利”處理。2.1 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量三、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（一）同一控制

20、下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量1初始投資成本的確定（4）因同一控制下企業(yè)合并過(guò)程中發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。2.1 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（一）同一控制下的企業(yè)合并2會(huì)計(jì)處理應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按享有被投資企業(yè)已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或有關(guān)負(fù)債科目，按其差額，貸記“資本公積資本溢價(jià)（或“股本溢價(jià)”）”科目；如為借方差額的，借記“資本公積資本溢價(jià)（或“股本溢價(jià)”）”科目；資本公積（資本溢價(jià)或股本

21、溢價(jià)）不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目。2.1 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（二）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量在非同一控制下的企業(yè)合并，是將合并行為看作是一方購(gòu)買另一方的交易，因此，投資雙方在會(huì)計(jì)上稱為“購(gòu)買方”和“被購(gòu)買方”。2.1 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（二）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量1初始投資成本的確定在非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方為了取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券等均應(yīng)按其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)量。2.1 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（二）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)

22、量1初始投資成本的確定購(gòu)買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；購(gòu)買方作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額。2.1 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（二）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量2會(huì)計(jì)處理應(yīng)在購(gòu)買日按企業(yè)合并成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按享有被投資企業(yè)已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”或借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。2.1 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（二

23、）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量2會(huì)計(jì)處理按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫(kù)存商品等作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按庫(kù)存商品的公允價(jià)值，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。2.1 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量四、非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，作為初始投資成本。（三）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資者將其持有的對(duì)第三方的投資作為

24、出資投入企業(yè)形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。2.2 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的影響程度進(jìn)行劃分，應(yīng)分別采用成本法及權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2.2 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法（一）成本法的概念和適用范圍成本法，是指按投資成本計(jì)價(jià)的方法。投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法（一）成本法的概念和適用范圍控制是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有

25、能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額?？刂频亩x包含三項(xiàng)基本要素：擁有對(duì)被投資方的權(quán)力；通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)；有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法（二）成本法的核算1長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為取得被合并方賬面所有者權(quán)益的份額。企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為“應(yīng)收股利”處理。一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法（二）成本法的核算2長(zhǎng)期股權(quán)投

26、資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。投資企業(yè)在確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法（二）成本法的核算3長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)處理是：企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”等科目，按原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資

27、”賬戶，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額貸記或借記“投資收益”科目。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（一）權(quán)益法的概念和適用范圍權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。投資方對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（二）賬戶設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，需要在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目下設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”和“其他權(quán)益變動(dòng)”三個(gè)二級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算?！伴L(zhǎng)期股權(quán)投資成本”科目，核算初始投資成本及對(duì)初始投資成本的調(diào)整；“長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整”

28、科目，核算投資企業(yè)因被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)、發(fā)生的凈虧損、宣告分派的現(xiàn)金股利等而調(diào)整的份額；“長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)”科目，核算投資企業(yè)根據(jù)被投資單位其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)計(jì)算應(yīng)享有的份額。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（三）權(quán)益法的核算1初始投資成本的調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額系投資企業(yè)在購(gòu)入該項(xiàng)投資過(guò)程中通過(guò)購(gòu)買作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)，不需調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（三）權(quán)益法的核算1初始投資成本的調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位

29、可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額可以看作是被投資單位的股東給予投資企業(yè)的讓步，或是出于其他方面的考慮，被投資單位的原有股東無(wú)償贈(zèng)與投資企業(yè)的價(jià)值，因而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（三）權(quán)益法的核算2投資損益的確認(rèn)（1）根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額，確認(rèn)投資收益，調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（三）權(quán)益法的核算2投資損益的確認(rèn)（2）被投資單位發(fā)生凈虧損，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資損失，并沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借記“投資收益”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整

30、”科目。權(quán)益法下，投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資企業(yè)發(fā)生的損失，原則上應(yīng)以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的賬面價(jià)值減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失的除外。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（三）權(quán)益法的核算2投資損益的確認(rèn)（3）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收股利，同時(shí)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（三）權(quán)益法的核算3長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)計(jì)算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）

31、。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（三）權(quán)益法的核算4長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法因處置投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或共同控制的情況下，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并對(duì)該剩余股權(quán)視同自取得時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值企業(yè)對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值

32、損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法1因追加投資原因?qū)е略钟械膶?duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司投資的，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整應(yīng)該按相關(guān)規(guī)定處理。2除此之外，因減少投資導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)?！緩?fù)習(xí)思考題】1同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定有何區(qū)別？2同一控制下的企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的價(jià)款中包括的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利應(yīng)

33、如何進(jìn)行處理？3長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法與權(quán)益法適用范圍有何不同？4在權(quán)益法下，為什么投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)？5長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，如何確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本？項(xiàng)目三 投資性房地產(chǎn)的核算【職業(yè)能力目標(biāo)】通過(guò)本章學(xué)習(xí)，熟悉投資性資產(chǎn)的定義、特點(diǎn)和范圍；掌握投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量；掌握投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量；掌握投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更處理；掌握投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置核算。能運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)資源，通過(guò)調(diào)查研究，了解目前我國(guó)上市公司對(duì)該準(zhǔn)則應(yīng)用情況。項(xiàng)目三 投資性房

34、地產(chǎn)的核算【典型工作項(xiàng)目 】項(xiàng)目三 投資性房地產(chǎn)的核算3.1 投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)3.2 采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)3.3 采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)3.4 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換 3.1 投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)一、投資性房地產(chǎn)的定義二、投資性房地產(chǎn)的范圍三、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)3.1 投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)一、投資性房地產(chǎn)的定義投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。主要包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。 3.1 投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)二、投資性房地產(chǎn)的范圍 (一) 投資性房地產(chǎn)的范圍1、已出租的土地使用權(quán)2、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地

35、使用權(quán)3、已出租的建筑物(二) 不屬于投資性房地產(chǎn)的范圍1、自用房地產(chǎn)2、作為存貨的房地產(chǎn)3.1 投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)三、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)在符合投資性房地產(chǎn)定義的前提下，同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：（1）與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 3.2 采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)一、賬戶設(shè)置二、投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量三、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量四、投資性房地產(chǎn)的處置3.2 采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)一、賬戶設(shè)置在采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)情形下，需要設(shè)置三個(gè)總分類科目進(jìn)行核算。（1）“投資性房地產(chǎn)”科目（2）“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折

36、舊(攤銷)”科目（3）“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目 3.2 采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)二、投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量（一）外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在購(gòu)入投資性房地產(chǎn)時(shí)，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。3.2 采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)二、投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量（二）自行建造投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量自行建造投資性房地產(chǎn)在建造完工后，應(yīng)按照確定的成本，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”或“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”科目（房地產(chǎn)企業(yè)）。3.2 采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)三、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)

37、量（1）按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，按期(月)計(jì)提折舊或攤銷。（2）取得的租金收入，記入“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。（3）投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，經(jīng)減值測(cè)試后確定發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)，其減值損失在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。3.2 采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)四、投資性房地產(chǎn)的處置采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷) 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn)3.3 采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)一、賬戶設(shè)置二、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)三、投資性房地產(chǎn)的

38、處置四、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更3.3 采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)一、賬戶設(shè)置采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資房地產(chǎn)，需要設(shè)置“投資性房地產(chǎn)”總分類科目進(jìn)行核算，并在其下設(shè)置“成本”、和“公允價(jià)值變動(dòng)”二個(gè)二級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。3.3 采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)二、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)（1）初始計(jì)量時(shí)，按照投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量，并計(jì)入到“投資性房地產(chǎn)成本”科目。（2）不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)以投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，對(duì)應(yīng)地調(diào)整“投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科

39、目。（4）取得的租金收入，列入“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。3.3 采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)三、投資性房地產(chǎn)的處置借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 同時(shí)，借：其他業(yè)務(wù)成本 公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資性房地產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng)3.3 采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)四、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更為保證會(huì)計(jì)信息的可比性，企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。3.4 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換一、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式及轉(zhuǎn)換日二、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理3.4 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換一

40、、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式及轉(zhuǎn)換日房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換是指房地產(chǎn)用途的變更。企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，滿足條件的，應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 。3.4 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換二、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理（一）成本模式下的轉(zhuǎn)換1投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)2自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)3作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)3.4 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換二、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理（二）公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換1投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)2自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)3投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨4作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)【復(fù)習(xí)思考題】1投資性房地產(chǎn)包括哪些項(xiàng)目？2固定資產(chǎn)、無(wú)形

41、資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)有何區(qū)別？3外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)，其初始計(jì)量包括哪些內(nèi)容？4投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量有哪些模式？5投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換能否將公允價(jià)值計(jì)量變?yōu)槌杀灸Ｊ接?jì)量？6投資性房地產(chǎn)的處置收入和處置成本應(yīng)該計(jì)入什么科目？7結(jié)合項(xiàng)目導(dǎo)入，談?wù)勎覈?guó)上市公司為什么很少采用公允價(jià)值計(jì)量模式？項(xiàng)目四 非貨幣性資產(chǎn)交換的核算【職業(yè)能力目標(biāo)】通過(guò)本項(xiàng)目學(xué)習(xí)，了解非貨幣性資產(chǎn)交換的意義；熟悉非貨幣性資產(chǎn)交換的概念及判斷條件；掌握具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)與計(jì)量；運(yùn)用非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，能夠正確地進(jìn)行涉及補(bǔ)價(jià)和不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算，提供真實(shí)可靠的資產(chǎn)核算信息。項(xiàng)目四 非

42、貨幣性資產(chǎn)交換的核算【典型工作項(xiàng)目】項(xiàng)目四 非貨幣性資產(chǎn)交換的核算4.1 認(rèn)知非貨幣性資產(chǎn)交換4.2 按賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換4.3 按公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換4.1 認(rèn)知非貨幣性資產(chǎn)交換一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念及意義非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)交換中，使用的非貨幣資金占整個(gè)資產(chǎn)交換的比例低于25%的是非貨幣性資產(chǎn)交換。4.1 認(rèn)知非貨幣性資產(chǎn)交換二、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定了確定換入資產(chǎn)成本的兩種計(jì)量基礎(chǔ)和交換

43、所產(chǎn)生損益的確認(rèn)原則。換入資產(chǎn)成本的兩種計(jì)量基礎(chǔ)即公允價(jià)值模式和賬面價(jià)值模式的選擇取決于交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，以及換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能否可靠地計(jì)量。當(dāng)非貨幣資產(chǎn)同時(shí)滿足以上兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值模式進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。4.1 認(rèn)知非貨幣性資產(chǎn)交換二、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量（一）商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷1判斷條件認(rèn)定某項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，必須滿足下列條件之一： 一是換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。二是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。4.1 認(rèn)知非貨幣性資產(chǎn)交換二、非貨幣性資產(chǎn)交換的

44、確認(rèn)和計(jì)量（一）商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷1判斷條件2關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。4.1 認(rèn)知非貨幣性資產(chǎn)交換二、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量（一）商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷（二）公允價(jià)值能否可靠計(jì)量的判斷屬于以下三種情形之一的，公允價(jià)值視為能夠可靠計(jì)量：（1）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。（3）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易，采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值。4.2 按賬面價(jià)值計(jì)量

45、的非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。4.2 按賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換一、不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理 在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，交換雙方不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的損益。公式為：換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)4.2 按賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換一、不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理 （一）單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換在賬面價(jià)值計(jì)量的單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換中，由于不涉及

46、損益類賬戶，業(yè)務(wù)處理比較簡(jiǎn)單，僅僅是兩個(gè)非貨幣性資產(chǎn)賬戶進(jìn)行對(duì)換賬面價(jià)值而已。4.2 按賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換一、不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理 （二）多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換有時(shí)涉及多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。4.2 按賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換二、涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，支付補(bǔ)價(jià)方處理：支付補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。其計(jì)算公式為：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)4.2 按賬面價(jià)

47、值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換二、涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，收到補(bǔ)價(jià)方處理：收到補(bǔ)價(jià)方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。其計(jì)算公式為：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值一收到的補(bǔ)價(jià)十應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)4.3 按公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換一、以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理原則（一）以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)具備的條件非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠

48、可靠地計(jì)量。4.3 按公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換（二）以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理原則以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理，視換出資產(chǎn)的類別不同而有所區(qū)別：（1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同存貨銷售處理，按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，銷售收入與銷售成本之間的差額即換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，在利潤(rùn)表中作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成部分予以列示。4.3 按公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換（二）以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理原則（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)視同固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)處置處理，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外

49、收入或營(yíng)業(yè)外支出。（3）換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)視同長(zhǎng)期股權(quán)投資處置處理，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。4.3 按公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換二、不涉及補(bǔ)價(jià)情形下的會(huì)計(jì)處理（一）單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的核算不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。公式為：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 4.3 按公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換二、不涉及補(bǔ)價(jià)情形下的會(huì)計(jì)處理（二）多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的核算非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處

50、理，要視不同情況而定：1各項(xiàng)換入、換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能可靠計(jì)量（1）以換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總成本；（2）換入資產(chǎn)的成本=換入資產(chǎn)的總成本某項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額。賬面價(jià)值總額。4.3 按公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換二、不涉及補(bǔ)價(jià)情形下的會(huì)計(jì)處理（二）多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的核算2換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量（1）以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)總成本；（2）換入資產(chǎn)的成本=換入資產(chǎn)的成本總額某項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額。4.3 按公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換二、不涉及補(bǔ)價(jià)情形下的會(huì)計(jì)處理（二）

51、多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的核算3換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量（1）以換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總成本；（2）換入資產(chǎn)的成本=換入資產(chǎn)的總成本某項(xiàng)換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值各項(xiàng)換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額。4.3 按公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換三、涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，若以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)分情況處理：（1）支付補(bǔ)價(jià)方以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。公式為：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)4.3 按公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換三

52、、涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理（2）收到補(bǔ)價(jià)方以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，減去補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。公式為：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)【復(fù)習(xí)思考題】1、什么是非貨幣性資產(chǎn)交換？我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換中對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換是如何規(guī)定的？2、什么是商業(yè)實(shí)質(zhì)？判斷是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的主要依據(jù)有哪些？3、在非貨幣性資產(chǎn)交換中，換入、換出資產(chǎn)公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何計(jì)量換入資產(chǎn)的價(jià)值？4、在換入多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，計(jì)量各項(xiàng)換人資產(chǎn)的價(jià)值有哪些步驟？項(xiàng)目五 或有事項(xiàng)的核算【職業(yè)能力目標(biāo)】通過(guò)

53、本章學(xué)習(xí)，熟悉或有資產(chǎn)和或有負(fù)債的含義，熟悉或有事項(xiàng)的披露技巧，掌握或有事項(xiàng)的概念和內(nèi)容，掌握預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，掌握預(yù)計(jì)負(fù)債最佳估計(jì)數(shù)的確認(rèn)和計(jì)量，培養(yǎng)學(xué)生的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力。項(xiàng)目五 或有事項(xiàng)的核算【典型工作項(xiàng)目 】項(xiàng)目五 或有事項(xiàng)的核算5.1 認(rèn)知或有事項(xiàng)5.2 或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量5.3 或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則的應(yīng)用5.1 認(rèn)知或有事項(xiàng)一、或有事項(xiàng)的特征(一) 或有事項(xiàng)的概念或有事項(xiàng)，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。 5.1 認(rèn)知或有事項(xiàng)一、或有事項(xiàng)的特征（二）或有事項(xiàng)的特征1或有事項(xiàng)是由過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的2或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不

54、確定性3或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來(lái)事項(xiàng)決定5.1 認(rèn)知或有事項(xiàng)二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)(一) 或有負(fù)債或有負(fù)債，是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。 5.1 認(rèn)知或有事項(xiàng)二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)（二）或有資產(chǎn)或有資產(chǎn)，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。5.2 或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)或有事項(xiàng)形成的或有資產(chǎn)只有在企業(yè)基本確定能夠收到的情況下，才能變?yōu)檎嬲馁Y產(chǎn)，從而予以確認(rèn)。與或有事項(xiàng)有

55、關(guān)的義務(wù)應(yīng)當(dāng)在同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)，作為預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量：(1) 該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；(2) 履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；(3) 該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。 5.2 或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量二、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量主要涉及兩個(gè)方面：一是最佳估計(jì)數(shù)的確定；二是預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚怼?.2 或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量(一) 最佳估計(jì)數(shù)的確定預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。最佳估計(jì)數(shù)的確定應(yīng)當(dāng)分別兩種情況處理：1按中間值計(jì)算確定如果所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金

56、額的平均數(shù)確定。5.2 或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量(一) 最佳估計(jì)數(shù)的確定2. 視單個(gè)項(xiàng)目或多個(gè)項(xiàng)目加以確定如果所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍，或者雖然存在一個(gè)連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。在這種情況下，最佳估計(jì)數(shù)按照如下方法確定：(1) 如果或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目，最佳估計(jì)數(shù)按照最可能發(fā)生金額確定。 (2) 如果或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目，最佳估計(jì)數(shù)按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率加權(quán)計(jì)算確定。 5.2 或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量(一) 最佳估計(jì)數(shù)的確定(二) 預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚砣绻髽I(yè)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則此補(bǔ)償金額只有在基本確定能收到時(shí)，才能作為資

57、產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，確認(rèn)的補(bǔ)償金額不能超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。5.2 或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量(一) 最佳估計(jì)數(shù)的確定(二) 預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?三) 預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量需要考慮的其他因素1. 風(fēng)險(xiǎn)和不確定性2. 貨幣時(shí)間價(jià)值3. 未來(lái)事項(xiàng)5.2 或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量(一) 最佳估計(jì)數(shù)的確定(二) 預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?三) 預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量需要考慮的其他因素(四)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的復(fù)核企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。 5.3 或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則的應(yīng)用一、未決訴訟或未決仲裁訴

58、訟尚未裁決之前，對(duì)于被告者來(lái)說(shuō)，可能形成一項(xiàng)或有負(fù)債或者預(yù)計(jì)負(fù)債；對(duì)于原告來(lái)說(shuō)，則可能形成一項(xiàng)或有資產(chǎn)。作為當(dāng)事人一方，仲裁的結(jié)果在仲裁決定公布以前是不確定的，會(huì)構(gòu)成一項(xiàng)潛在義務(wù)或現(xiàn)時(shí)義務(wù)，或者潛在資產(chǎn)。5.3 或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則的應(yīng)用二、債務(wù)擔(dān)保企業(yè)對(duì)外提供債務(wù)擔(dān)保常常會(huì)涉及未決訴訟，這時(shí)可以分別以下情況進(jìn)行處理：(1) 企業(yè)已被判決敗訴，則應(yīng)當(dāng)按照人民法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額，確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出；(2) 已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)上一級(jí)人民法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級(jí)人民法院發(fā)回重審等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計(jì)可能產(chǎn)生的損失金額，確認(rèn)為預(yù)

59、計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出；5.3 或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則的應(yīng)用二、債務(wù)擔(dān)保(3) 人民法院尚未判決的，企業(yè)應(yīng)向其律師或法律顧問(wèn)等咨詢，估計(jì)敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關(guān)書(shū)面意見(jiàn)。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日將預(yù)計(jì)擔(dān)保損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。5.3 或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則的應(yīng)用三、產(chǎn)品質(zhì)量保證在約定期內(nèi)(或終身保修)，若產(chǎn)品或勞務(wù)在正常使用過(guò)程中出現(xiàn)質(zhì)量或與之相關(guān)的其他屬于正常范圍的問(wèn)題，企業(yè)負(fù)有更換產(chǎn)品、免費(fèi)或只收成本價(jià)進(jìn)行修理等責(zé)任。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，上述相關(guān)支出符合確認(rèn)條件就應(yīng)在收入實(shí)現(xiàn)

60、時(shí)確認(rèn)相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。5.3 或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則的應(yīng)用四、虧損合同虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中的較低者。5.3 或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則的應(yīng)用四、虧損合同企業(yè)對(duì)虧損合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，需要遵循以下兩點(diǎn)原則：（1） 如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，同時(shí)滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。5.3 或有事項(xiàng)