教學(xué)課件·財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

1、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)認(rèn)知Chapter 11任務(wù)一 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)認(rèn)知一、會(huì)計(jì)的涵義會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。 二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本結(jié)構(gòu)確認(rèn)報(bào)告記錄計(jì)量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)要素前提（假設(shè)）目標(biāo)三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策投資者政府及其有關(guān)部門債權(quán)人 社會(huì)公眾信息使用者擴(kuò)充理解會(huì)計(jì)工作基本目標(biāo)：提供信息財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)提供會(huì)計(jì)信息達(dá)到什么目的：有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策、反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況提供什么信息：企業(yè)財(cái)

2、務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息向誰提供信息：向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供信息提供信息的基本手段：編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告四、會(huì)計(jì)的作用了解會(huì)計(jì)的作用任務(wù)二 會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)主體假設(shè)貨幣計(jì)量假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)會(huì)計(jì)分期假設(shè)會(huì)計(jì)主體界定核算的空間范圍1 持續(xù)經(jīng)營界定常規(guī)核算的時(shí)間范圍2會(huì)計(jì)期間界定損益確認(rèn)的時(shí)間范圍3貨幣計(jì)量界定核算的統(tǒng)一度量手段4企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍會(huì)計(jì)主體假設(shè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng)集中反映特定對象的活動(dòng)確定會(huì)計(jì)主體的意義加工處理信息站在誰的立場上接受和

3、輸出什么樣的信息區(qū)分本會(huì)計(jì)主體與其所有者、與其他主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)注意一般說來，法律主體同時(shí)也為會(huì)計(jì)主體，但是會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)將無限期地延續(xù)下，即在可預(yù)見的未來，不會(huì)進(jìn)行清算。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)持續(xù)經(jīng)營為解決資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確認(rèn)等會(huì)計(jì)處理方法和程序提供了依據(jù)指對企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)分期假設(shè)企業(yè)會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間貨幣計(jì)量假設(shè)是指在會(huì)計(jì)核算中以貨幣作為計(jì)量單位，計(jì)量、記錄和報(bào)告企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)1權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)收應(yīng)付制）2收付實(shí)現(xiàn)制（現(xiàn)收現(xiàn)付制）權(quán)責(zé)發(fā)生制收入和費(fèi)用應(yīng)按實(shí)

4、際發(fā)生的期間確認(rèn)和認(rèn)定歸屬期，并與有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債一起記錄為該期間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而不論與該項(xiàng)收入和費(fèi)用有關(guān)的現(xiàn)金在哪一期間收到或支付。收付實(shí)現(xiàn)制收入和費(fèi)用應(yīng)按收到或支付的期間確認(rèn)和認(rèn)定歸屬期，即以是否收付作為確認(rèn)本期收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。任務(wù)三 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求可靠性企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠,內(nèi)容完整。相關(guān)性企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測?？衫斫庑钥衫斫庑砸笃髽I(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了

5、，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和利用。可比性企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)具可比性可比性橫向可比不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策?？v向可比同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 【例題】可比性要求（ ）。A.企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性B.同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更C.不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比D.企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后實(shí)

6、質(zhì)重于性式重要性企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項(xiàng)。謹(jǐn)慎性企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收入、低估負(fù)債或者費(fèi)用。及時(shí)性企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)。應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息及時(shí)性123任務(wù)四 會(huì)計(jì)要素與計(jì)量屬性認(rèn)知是根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對象所作的基本分類會(huì)計(jì)要素既是會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的依據(jù)，又是確定財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的基礎(chǔ)資產(chǎn)：是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的

7、資源特征 資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益 資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源 資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的定 義確認(rèn)條件（同時(shí)滿足） 與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量1、資產(chǎn)【例題】根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項(xiàng)中不屬于資產(chǎn)特征的是( )。A.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源B.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益C.資產(chǎn)是由企業(yè)過去交易或事項(xiàng)形成的D.資產(chǎn)能夠可靠地計(jì)量負(fù)債：是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)特征 負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的定 義確認(rèn)條件（同時(shí)滿

8、足）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量2、負(fù)債所有者權(quán)益：是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益來源 所有者投入資本 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 留存收益定 義確認(rèn)條件所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量3、所有者權(quán)益收入：是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入特征 收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的 收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加定 義確認(rèn)條件與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少經(jīng)濟(jì)利益的

9、流入額能夠可靠計(jì)量4、收入【例題】以下事項(xiàng)中，不屬于企業(yè)收入的是（）。 A.銷售商品所取得的收入 B.提供勞務(wù)所取得的收入 C.出售固定資產(chǎn)取得的凈收益D.出租機(jī)器設(shè)備取得的收入費(fèi)用：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出特征 費(fèi)用是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的 費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出 費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少定 義確認(rèn)條件與費(fèi)用有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量5、費(fèi)用利潤：是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果來源利潤=收入-費(fèi)用+利得-損失定

10、義6、利潤利得損失利得和損失是非日?；顒?dòng)形成或發(fā)生、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)，但與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)。收入與利得、費(fèi)用與損失的比較主要差別在于:是否日?；顒?dòng)產(chǎn)生。收入、費(fèi)用產(chǎn)生于日常活動(dòng)；利得、損失產(chǎn)生于非日?；顒?dòng)。收入與利得、費(fèi)用與損失的比較直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失主要指可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)額等；直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失主要指營業(yè)外收入、營業(yè)外支出等。利得和損失一定影響所有者權(quán)益；利得和損失不一定影響當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益資本留存收益收入費(fèi)用+利得-損失利潤分配+未分配利潤實(shí)收資本（股本）+資本公積資產(chǎn)130000負(fù)債30000所有者

11、權(quán)益100000負(fù)債30000所有者權(quán)益1000006000資產(chǎn)130000150009000利潤6000收入15000費(fèi)用9000=+-=+月初月中月末例：某企業(yè)月初成立所籌資金及當(dāng)期損益如下，當(dāng)期經(jīng)營負(fù)債不變思考：若支付費(fèi)用2000？ 若企業(yè)當(dāng)期償還負(fù)債5000？ 若企業(yè)當(dāng)期分配利潤1000？ 若上述同時(shí)發(fā)生？ 會(huì)計(jì)計(jì)量計(jì)量屬性BECDA歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值公允價(jià)值現(xiàn)值歷史成本又稱為實(shí)際成本，是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售

12、價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必須的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素等的一種計(jì)量屬性公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交易或者債務(wù)清償?shù)慕痤~謝 謝！2貨幣資金核算與管理Chapter 2任務(wù)一 貨幣資金認(rèn)知現(xiàn)金現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。我國會(huì)計(jì)上所謂的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金，包括庫存的人民幣和外幣貨幣資金概述狹義現(xiàn)金：庫存現(xiàn)金廣義現(xiàn)金：庫存現(xiàn)金+銀行存款+符合現(xiàn)金定義的票證庫存現(xiàn)金貨幣資金概述是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金銀行存款銀行結(jié)算方式銀行匯票銀行本票商業(yè)匯票支 票匯 兌委托收款托收承付銀行承

13、兌匯票商業(yè)承兌匯票現(xiàn)金支票轉(zhuǎn)帳支票信 用 卡信 用 證普通支票貨幣資金概述1、銀行匯票銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，尤其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)有效期：1個(gè)月（超期作廢、錢存戶頭）異地使用（實(shí)際上同城也可）可以背書轉(zhuǎn)讓2、銀行本票銀行本票是銀行簽發(fā)，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù) 有效期：2個(gè)月 用于同城或同一票據(jù)交換區(qū)域的款項(xiàng)支付 可以背書轉(zhuǎn)讓3、商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù) 是一種期票（未到期不能收付） 有效期：最長不超過6個(gè)月 可以申請貼現(xiàn)，可以背書轉(zhuǎn)讓商業(yè)匯票1商業(yè)承兌匯

14、票：非銀行付款人承兌2銀行承兌匯票：開戶人簽發(fā)，銀行承兌手續(xù)費(fèi)萬分之五4、支票是出票人簽發(fā)，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。轉(zhuǎn)賬支票、現(xiàn)金支票和普通支票（注意劃線支票）有效期：不超過10天 可以全國通用（單筆上限50萬元；記載12位銀行機(jī)構(gòu)代碼）不能簽發(fā)空頭支票，或與銀行預(yù)留印簽不符轉(zhuǎn)賬支票可以背書轉(zhuǎn)讓5、信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。信用卡按使用對象分為單位卡和個(gè)人卡。用于同城或異地結(jié)算單位卡不得用于超過10萬元以上的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金允許善意透支，不得惡意透支6、匯

15、兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)交付給收款人的結(jié)算方式。它適用于單位和個(gè)人之間各種款項(xiàng)的結(jié)算。用于異地結(jié)算電匯+信匯7、委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。委托收款按款項(xiàng)劃回方式不同分為郵寄和電報(bào)兩種。用于同城或異地結(jié)算8、托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。用于異地結(jié)算先發(fā)貨、后收款9、信用證(Letter of Credit，LC) ，是指開證銀行應(yīng)申請人的要求并按其指示向第三方開立的載有一定金額的，在一定的期限內(nèi)憑符合規(guī)定的單據(jù)付款的書面保證文件。信用證是國際貿(mào)易中最主要、最常用的支付方式。用于國際貿(mào)易領(lǐng)域的結(jié)算有

16、銀行信用作為保證，付款承諾是一定要兌現(xiàn)的銀行結(jié)算方式的總結(jié)四票（支票、銀行匯票和銀行本票、商業(yè)匯票）1一卡（信用卡）2四方式（托收承付、委托收款、匯兌、電子支付）3一證（信用證）4銀行結(jié)算方式的歸納 同城 銀行本票 異地 匯兌、托收承付、銀行匯票（同城）、信用證 同城、異地均可 信用卡、委托收款、商業(yè)匯票、電子支付、支票 各種票據(jù)有有效期限，只要帶“票”字的均可背書轉(zhuǎn)讓。包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款等三、其他貨幣資金任務(wù)二 貨幣資金核算現(xiàn)金庫存現(xiàn)金應(yīng)交稅金應(yīng)交稅費(fèi)物資采購材料采購賬戶設(shè)置科目變動(dòng) 庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)其他貨幣資金業(yè)務(wù) 銀行存款業(yè)務(wù)會(huì)

17、計(jì)處理賬戶設(shè)置: 現(xiàn)金總賬（一般采用三欄式）和現(xiàn)金日記賬1、庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理核算要求: 每日終了，現(xiàn)金總賬余額應(yīng)等于現(xiàn)金日記賬余額，現(xiàn)金日記賬余額等于庫存現(xiàn)金余額經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法收到現(xiàn)金 借：庫存現(xiàn)金 貸：資產(chǎn)、負(fù)債、收入等科目支出現(xiàn)金 借：費(fèi)用、負(fù)債、資產(chǎn)等科目 貸：庫存現(xiàn)金 借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款 /其他業(yè)務(wù)收入 1、庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理借：庫存現(xiàn)金 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （1）庫存現(xiàn)金收入核算借：庫存現(xiàn)金 管理費(fèi)用 貸：其他應(yīng)收款 借：庫存現(xiàn)金 貸：營業(yè)外收入 借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金 借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用 貸：庫存現(xiàn)金 （2）庫存

18、現(xiàn)金支出核算借：應(yīng)付職工薪酬 貸：庫存現(xiàn)金 （3）庫存現(xiàn)金清查核算現(xiàn)金溢余現(xiàn)金短缺記賬差錯(cuò)現(xiàn)金短缺借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金 現(xiàn)金溢余借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢現(xiàn)金短缺的處理借：其他應(yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（） 庫存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢借：其他應(yīng)收款應(yīng)收保險(xiǎn)賠款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢借：管理費(fèi)用現(xiàn)金短缺貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢現(xiàn)金溢余的處理借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢余（）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余(3)庫存現(xiàn)金清查核算現(xiàn)金長款（庫存現(xiàn)

19、金賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)長款： （2）處理意見形成： 借：庫存現(xiàn)金 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給單位或個(gè)人） 營業(yè)外收入（無法查明原因）現(xiàn)金短款（庫存現(xiàn)金賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)短款： （2）處理意見形成： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 借：管理費(fèi)用（無法查明原因） 貸：庫存現(xiàn)金 其他應(yīng)收款（責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠償部分） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（4）定額備用金的核算是指財(cái)會(huì)部門按企業(yè)有關(guān)制度規(guī)定,撥付給所屬報(bào)賬單位和企業(yè)內(nèi)部有關(guān)業(yè)務(wù)與職能管理部門用于零售找零、收購零星商品物資或日常業(yè)務(wù)零星開支的備用現(xiàn)金。備用金備用金其他應(yīng)收款部門備用金賬戶設(shè)置設(shè)置科目備用金交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法

20、撥付備用金 借：備用金（其他應(yīng)收款） 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款報(bào)銷備用金 借：管理費(fèi)用等 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 2、銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （1）銀行存款收入核算（2）銀行存款支出的核算借：原材料材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用 貸：銀行存款銀行存款會(huì)計(jì)處理銀行存款業(yè)務(wù)1.收款業(yè)務(wù)借：銀行存款 貸：負(fù)債、收入、所有者權(quán)益2.付款業(yè)務(wù)借：費(fèi)用、負(fù)債、資產(chǎn)、所有者權(quán)益等科目 貸：銀行存款企業(yè)每月至少應(yīng)將銀行存款日記賬與銀行對賬單核對一次，以檢查

21、銀行存款的收支及結(jié)存情況（3）銀行存款的核對出現(xiàn)余額不符的原因計(jì)算錯(cuò)誤記賬錯(cuò)漏未達(dá)賬項(xiàng) 是指對于同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于企業(yè)與開戶行的記賬時(shí)間不同，一方已經(jīng)登記入賬，而另一方尚未登記入賬的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)企業(yè)已收，銀行未收企業(yè)已付，銀行未付銀行已收，企業(yè)未收銀行已付，企業(yè)未付造成未達(dá)賬項(xiàng)的原因銀行存款余額調(diào)節(jié)表 年 月 日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行對賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額企收，銀未收銀收，企未收企付，銀未付 銀付，企未付調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額未達(dá)賬項(xiàng)的處理 “銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不是原始憑證，只是在對賬時(shí)為了消除未達(dá)賬項(xiàng) 的影響而編制的，企業(yè)無需據(jù)此編制會(huì)計(jì)分錄、調(diào)整賬戶記錄。！ 2

22、貨幣資金及應(yīng)收賬項(xiàng)3、其他貨幣資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理定 義其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款其他貨幣資金（需要進(jìn)行明細(xì)核算）賬戶設(shè)置設(shè)置科目會(huì)計(jì)處理開立采購專戶時(shí)： 借：其他貨幣資金外埠存款 貸：銀行存款發(fā)生采購支出后：借：材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款轉(zhuǎn)回：借：銀行存款貸：其他貨幣資金外埠存款1、外埠存款的核算外埠存款轉(zhuǎn)回：借：銀行存款貸：其他貨幣資金外埠存款會(huì)計(jì)處理款項(xiàng)從結(jié)算戶轉(zhuǎn)為銀行匯票存款時(shí)：借：其他貨幣資金銀行匯票貸：銀行存款發(fā)生采購支

23、出后：借：材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金銀行匯票2、銀行匯票、本票的的核算多余款收帳通知時(shí)：借：銀行存款貸：其他貨幣資金銀行匯票會(huì)計(jì)處理存入證券公司：借：其他貨幣資金存出投資款貸：銀行存款購入股票時(shí):借：交易性金融資產(chǎn)成本 貸：其他貨幣資金存出投資款3、存出投資款其他貨幣資金的會(huì)計(jì)處理歸納銀行本票與匯票外地采購信用卡信用證存出投資款商業(yè)匯票其他貨幣資金業(yè)務(wù)1.存入業(yè)務(wù)借：其他貨幣資金 xx資金存款 貸：銀行存款2.使用業(yè)務(wù)借：費(fèi)用、負(fù)債、資產(chǎn) 貸：其他貨幣資金 xx資金存款不在貨幣資金的核算范圍內(nèi)任務(wù)三 貨幣資金管理與控制定 義內(nèi)部控制制度是指處理各種業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，按照

24、分工負(fù)責(zé)的原則在有關(guān)人員之間建立的相互聯(lián)系、相互制約的管理體系。一、管理與控制原則嚴(yán)格職責(zé)分工1實(shí)行交易分開2實(shí)施內(nèi)部稽核3實(shí)施定期輪崗4二、 現(xiàn)金管理辦法1現(xiàn)金使用范圍2庫存現(xiàn)金的限額3現(xiàn)金收支的管理三、銀行存款管理制度銀行存款開戶的規(guī)定1銀行結(jié)算紀(jì)律2貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)定3銀行存款賬戶種類銀行存款賬戶基本存款賬戶一般存款賬戶臨時(shí)存款賬戶專用存款賬戶謝 謝！INVESTMENTSChapter 88 金融資產(chǎn)核算任務(wù)一 金融資產(chǎn)認(rèn)知金融工具金融工具：是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，同時(shí)形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其

25、他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。一、金融資產(chǎn)本章僅講述債權(quán)、股權(quán)（僅股票）投資涉及到的衍生工具以及其他風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容，不必花費(fèi)過多時(shí)間去作深入理解，只需一般了解即可金融資產(chǎn)的分類交易性金融資產(chǎn)1持有至到期投資2貸款和應(yīng)收款項(xiàng)3可供出售的金融資產(chǎn)4 上述分類一經(jīng)確定，不得隨意變更重分類規(guī)定交易性金融資產(chǎn)債權(quán)投資、股權(quán)（僅股票）投資分類投資管理意圖債券投資分類股票投資分類公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入資本公積 可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 成本模式計(jì)量且持有至到期持有至到期投資 成本模式計(jì)量（對子公司、聯(lián)

26、營企業(yè)、合營企業(yè)投資或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量）長期股權(quán)投資關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的是（ ）。 A交易性金融資產(chǎn)和持有至到期投資之間不能進(jìn)行重分類 B交易性金融資產(chǎn)可以和可供出售金融資產(chǎn)之間進(jìn)行重分類 C持有至到期投資可以隨意和可供出售金融資產(chǎn)之間進(jìn)行重分類 D交易性金融資產(chǎn)在符合一定條件時(shí)可以和持有至到期投資之間進(jìn)行重分類 例題下列各項(xiàng)不屬于企業(yè)金融資產(chǎn)的是（）。A.購入準(zhǔn)備持有至到期的債券投資B.購入在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)的股票投資C.購入短期內(nèi)準(zhǔn)備出售的股票D.購入不準(zhǔn)備持有至到期債券投資 例題任務(wù)二 交易性金融資產(chǎn)核算交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)概述交易性金融資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)科目

27、設(shè)置交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售、以賺取差價(jià)為目的，并有活躍市場的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等。一、交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)科目設(shè)置投資收益二、交易性金融資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)科目設(shè)置公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)取得成本借方余額反映企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值高于賬面余額的差額出售交易性金融資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)額（下降）公允價(jià)值低于賬面余額的差額出售交易性金融資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的成本出售交易性金融資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)額（上升）按“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”設(shè)置明細(xì)科目投資收益投資損失投資收益結(jié)轉(zhuǎn)投資收益結(jié)轉(zhuǎn)投

28、資損失公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值高于賬面余額的差額結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值低于賬面余額的差額結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益二、交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量31持有期間股息、利息2交易性金融資產(chǎn)的出售34資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)（期末計(jì)量）32009年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票100萬股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價(jià)值為1 000萬元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為2.5萬元。 例題（1）2009年1月20日，購買A上市公司股票時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)成本 10 000 000 貸：其他貨幣資金存出投資款 10 000 000（

29、2）支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)：借：投資收益 25 000 貸：其他貨幣資金存出投資款 25 000某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830 萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬元A. 2700 B2704 C2830 D2834 例題借：交易性金融資產(chǎn)成本 （公允價(jià)值）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等（一）交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量下列金融資產(chǎn)中，應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，且交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益的是

30、（）。A.交易性金融資產(chǎn)B.持有至到期投資C.應(yīng)收款項(xiàng)D.可供出售金融資產(chǎn) 例題2008年1月8日A企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的一批債券作為交易性金融資產(chǎn)，面值總額為2000萬元，利率為4，3年期，每年付息一次，該債券為2007年1月1日發(fā)行。取得時(shí)公允價(jià)值為2100萬元，含已到付息期但尚未領(lǐng)取的2007年的利息，另支付交易費(fèi)用20萬元，全部價(jià)款以銀行存款支付。則交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )萬元。 A2100 B2000 C2020 D2140 例題借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利） 應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息） 貸：投資收益（二）持有期間的股息、利息持有期間分

31、期付息、到期一次還本的債券，對于到期一次還本付息的債券，在資產(chǎn)負(fù)債表日不需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提利息。2009年1月8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2008年7月1日發(fā)行，面值為2 500萬元，票面利率為4%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為2 600萬元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬元），另支付交易費(fèi)用30萬元。2009年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。2010年2月10日，甲公司收到債券利息100萬元。 例題（1）1月8日，購入丙公司的公司債券時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)成本 25 500 000 應(yīng)收利息 500 000 投資收益 30

32、0 000 貸：銀行存款 26 300 000（2）2009年2月5日，收到購買價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時(shí)：借：銀行存款 500 000 貸：應(yīng)收利息 500 000（3）2009年12月31日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入時(shí)：借：應(yīng)收利息 1 000 000 貸：投資收益 1 000 000（4）2010年2月10日，收到持有丙公司的公司債券利息時(shí)：借：銀行存款 1 000 000 貸：應(yīng)收利息 1 000 000（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng) （期末計(jì)量）借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益上升借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)下降接上例：假定20

33、10年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為2 580萬元；2010年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為2 560萬元。 例題（1）2010年6月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 300 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000（2）2010年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 000 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 200 000（四）交易性金融資產(chǎn)的出售 借：銀行存款等 貸：交易性金融資產(chǎn) 成本 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 應(yīng)收股利 投資收益（差額，也可能在借方）出售借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)

34、入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)） 貸：投資收益或：借：投資收益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益同時(shí)12月10取得成本100萬12月31日公允價(jià)值110萬1月10日售價(jià)120萬元投資收益=120-100=20萬元借：交易性金融資產(chǎn)10貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益10借：銀行存款120 貸：交易性金融資產(chǎn)110 投資收益10借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10 貸： 投資收益10借：銀行存款120 公允價(jià)值變動(dòng)損益10 貸：交易性金融資產(chǎn)110 投資收益20交易性金融資產(chǎn)的出售 （1）將出售價(jià)款與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益；（2）將累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入投資收益：目的是將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，以保證投資收益的完整歸納甲

35、公司2008年l0月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票l00萬股，共支付價(jià)款860萬元，其中包括交易費(fèi)用4萬元。購入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股016元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2008年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款960萬元，假定現(xiàn)金股利已于出售金融資產(chǎn)前收到。甲公司2008年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )。A100萬元 B116萬元 C120萬元 D132萬元 例題5月13日,甲公司支付價(jià)款1 060 000元從二級(jí)市場購入乙公司發(fā)行的股票100 000股,每股價(jià)格10.60元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.

36、60元),另支付交易費(fèi)用1 000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對其無重大影響。甲公司的其他相關(guān)資料如下：（1）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；（2）6月30日，乙公司股票價(jià)格漲到每股13元；（3）8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價(jià)15元。 例題任務(wù)三 持有至到期投資核算持有至到期投資一、持有至到期投資概述二、持有至到期投資核算的會(huì)計(jì)科目設(shè)置三、持有至到期投資的核算初始計(jì)量利息和期末計(jì)量處置持有至到期投資持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖并有能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。一、持有至到期投資主要是企業(yè)

37、持有的、在活躍市場上有公開報(bào)價(jià)的債券投資，包括國債、金融債券和公司債券等。持有至到期投資的確認(rèn)條件（特征）到期日固定、回收金額固定或可確定 1有明確意圖持有至到期 2有能力持有至到期 3關(guān)于到期前處置或重分類的規(guī)定且在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資 該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn) 科目設(shè)置持有至到期投資1投資收益2持有至到期投資減值準(zhǔn)備3二、會(huì)計(jì)科目設(shè)置持有至到期投資面值成本高于面值的差額成本低于面值的差額溢價(jià)購入利息調(diào)整攤銷金額收回結(jié)轉(zhuǎn)成本借方余額反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本應(yīng)計(jì)利息以及折價(jià)購入利息調(diào)整攤銷金額成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息

38、借：持有至到期投資成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）持有至到期投資利息調(diào)整（差額、溢價(jià)）貸：銀行存款等 持有至到期投資利息調(diào)整（差額、折價(jià)）持有至到期投資的初始計(jì)量“持有至到期投資成本”記錄的是面值。溢價(jià)、折價(jià)、交易費(fèi)用記入了“持有至到期投資利息調(diào)整” 與交易性金融資產(chǎn)的比較？甲公司2010年3月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票l00萬股，共支付價(jià)款860萬元，其中包括交易費(fèi)用4萬元。2010年5月10日收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股1元，甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2010年7月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款900萬元。（1）甲公司2

39、010年3月10日取得交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬元。A860 B856 C900 D864 （2）甲公司2010年利潤表中因該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( ) 萬元。 A40 B140 C36 D136 例題企業(yè)為取得持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入其初始確認(rèn)金額。（） 例題資產(chǎn)負(fù)債日計(jì)算利息債券分期付息債券到期還本付息債券“應(yīng)收利息”“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”借：應(yīng)收利息（按票面利率計(jì)算的利息） 持有至到期投資利息調(diào)整（折價(jià)攤銷）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入） 持有至到期投資利息調(diào)整（溢價(jià)攤銷）資產(chǎn)負(fù)債日計(jì)算利息分期付息

40、一次還本債券一次還本付息債券借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（按票面利率計(jì)算的利息） 持有至到期投資利息調(diào)整（折價(jià)攤銷） 貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入） 持有至到期投資利息調(diào)整（溢價(jià)攤銷）A公司于2007年1月2日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券4年期、票面年利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實(shí)際支付價(jià)款為992.77萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實(shí)際利率為5%。假定按年計(jì)提利息 。

41、例題攤余成本 就持有至到期投資來說，攤余成本即為其賬面價(jià)值。期末金融資產(chǎn)的攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息（期初攤余成本實(shí)際利率）-本期收到的利息（分期付息債券面值票面利率）-減值準(zhǔn)備小資料（1）2007年1月2日借：持有至到期投資成本 1000 應(yīng)收利息 40（10004%） 貸：銀行存款 1012.77 持有至到期投資利息調(diào)整 27.23（2）2007年1月5日借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40（3）2007年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益=972.775%=48.64萬元，“持有至到期投資利息調(diào)整”=48.64-10004%=8.64萬元。借：應(yīng)收利息 40 持有至到期投資利息調(diào)

42、整 8.64 貸：投資收益 48.64 （4）2008年1月5日借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40（5）2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（972.77+8.64）5%=49.07萬元，“持有至到期投資利息調(diào)整”=49.07-10004%=9.07萬元。 借：應(yīng)收利息 40 持有至到期投資利息調(diào)整 9.07 貸：投資收益 49.07（6）2009年1月5日借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40（7）2009年12月31日“持有至到期投資利息調(diào)整”=27.23-8.64-9.07=9.52萬元，投資收益=40+9.52= 49.52萬元。借：應(yīng)收利息 40 持有至到期投資利息調(diào)整 9.

43、52 貸：投資收益 49.52（8）2010年1月1日借：銀行存款 1040 貸：持有至到期投資成本 1000 應(yīng)收利息 40借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值）貸：持有至到期投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息 資本公積其他資本公積（差額，也可能在借方）持有至到期投資的處置重分類見任務(wù)四借：銀行存款等貸：持有至到期投資持有至到期投資的處置收回持有至到期投資的減值持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資發(fā)生減值計(jì)提準(zhǔn)備貸方余額反映企業(yè)已計(jì)提但尚末轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值準(zhǔn)備已計(jì)提減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資的減值計(jì)提減值準(zhǔn)備借：持有

44、至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回任務(wù)四 可供出售的金融資產(chǎn)核算科目設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)1投資收益2資本公積3會(huì)計(jì)科目設(shè)置借：可供出售金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值+交易費(fèi)用）應(yīng)收股利貸：銀行存款等可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量股票借：應(yīng)收股利 貸：投資收益資產(chǎn)負(fù)債日計(jì)算利息股票投資后實(shí)現(xiàn)利潤投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤借：應(yīng)收股利 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息股票上升下跌借：資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)借：銀行存款 投資收益（借或貸） 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（借或貸）貸

45、：可供出售金融資產(chǎn)成本 資本公積其他資本公積（借或貸）可供出售金融資產(chǎn)的處置出售謝 謝！Chapter99 長期股權(quán)投資核算任務(wù)一 長期股權(quán)投資認(rèn)知定義企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。一、長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資的范圍范圍影響程度持股比例納入合并報(bào)表范圍核算方法子公司控制一般50%納入合并范圍成本法合營企業(yè)共同控制不納入合并范圍權(quán)益法聯(lián)營企業(yè)重大影響20%比例50%不納入合并范圍權(quán)益法其他投資無控制、無共同控制、無重大影響比例20%不納入合并范圍成本法下

46、列投資中，不應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算的是（）。A.對子公司的投資B.對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資C.在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的沒有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資 D.在活躍市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的沒有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資三、長期股權(quán)投資的核算方法成本法核算方法權(quán)益法任務(wù)二 長期股權(quán)投資的成本法核算 一是企業(yè)持有的對子公司投資。成本法適用范圍二是對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。長期股權(quán)投資成本法采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金

47、股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。甲公司207年1月,取得對乙公司5%的股權(quán)，成本為800萬元。208年2月，甲公司又以1200萬元取得對乙公司6%的股權(quán)。假定甲公司對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策不具有重大影響或共同控制，且該投資不存在活躍的交易市場，公允價(jià)值無法取得。208年3月，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按其持股比例可取得10萬元。 例題借:長期股權(quán)投資 8 000 000 貸:銀行存款 8 000 000借:長期股權(quán)投資12 000 000 貸:銀行存款12 000 000借:應(yīng)收股利 10

48、0 000 貸:投資收益 100 000 例題長期股權(quán)投資成本法企業(yè)確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。任務(wù)三 長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算 是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。權(quán)益法的概念及其適用范圍投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算 長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值要隨投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)而調(diào)整 長期股權(quán)投資權(quán)益法權(quán)益法下長期股權(quán)投資的初始計(jì)量長期股權(quán)投資初始或追加投資成本借方余額反映在被投資單位凈資產(chǎn)中所擁有的份額

49、被投資單位資產(chǎn)凈增加額持股比例收回投資的賬面價(jià)值被投資單位資產(chǎn)凈減少額持股比例成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)（1）長期股權(quán)投資的初始投資成本投資時(shí)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。借：長期股權(quán)投資公司（成本） 貸：銀行存款等 權(quán)益法下取得長期股權(quán)投資時(shí)初始計(jì)量（投資時(shí)的處理）甲公司2008年1月1日，以860萬元購入B公司40%普通股權(quán)，并對B公司有重大影響，2007年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬元，款項(xiàng)已以銀行存款支付。 例題借：長期股權(quán)投資B公司（成本）860貸：銀行存款860（2）長期股權(quán)投資的初始投資成本投資時(shí)投資企業(yè)應(yīng)享

50、有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。借：長期股權(quán)投資公司（成本）（被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值投資持股比例）貸：銀行存款等（支付的全部價(jià)款） 營業(yè)外收入（差額）甲公司2008年1月1日，以760萬元購入B公司40%普通股權(quán)，并對B公司有重大影響，2007年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬元，款項(xiàng)已以銀行存款支付。 例題借：長期股權(quán)投資B公司（成本）800貸：銀行存款等760 營業(yè)外收入40投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照

51、被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。權(quán)益法下長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量投資損益的確認(rèn)被投資方盈利時(shí)權(quán)益法下長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量投資損益的確認(rèn)借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益 （被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤持股比例）B公司2008年度實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元。 例題甲公司按應(yīng)享有的份額50040%200（萬元）借：長期股權(quán)投資B公司（損益調(diào)整）200貸：投資收益200被投資方虧損時(shí)權(quán)益法下長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量投資損益的確認(rèn)借：投資收益 （被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈虧損持股比例）貸：長期股權(quán)投資公司（損益調(diào)整） 2008年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30

52、%的股權(quán)，初始投資成本為2 000萬元，投資時(shí)乙公司各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及賬面價(jià)值的總額均為7 000萬元，甲公司取得投資后即派人參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策，但無法對乙公司實(shí)施控制。乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，假定不考慮所得稅因素，該項(xiàng)投資對甲公司2008年度損益的影響金額為（）萬元。A.50B.100C.150 D.250 例題權(quán)益法下長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量現(xiàn)金股利或利潤的處理借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 未超過原已確認(rèn)的投資損益借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 B公司2008年3月2日,宣告分派現(xiàn)金股利200萬元甲公司按應(yīng)享有的份額

53、20040%80（萬元）借：應(yīng)收股利80貸：長期股權(quán)投資B公司（損益調(diào)整）80 例題權(quán)益法下長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量超額虧損1、沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 2、沖減長期權(quán)益的賬面價(jià)值 3、按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失 4、被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益 甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，207年12月31日的賬面價(jià)值為2 000萬元。包括投資成本以及因乙企業(yè)以前期間實(shí)現(xiàn)凈利潤而確認(rèn)的投資收益。乙企業(yè)205年由于一項(xiàng)主營業(yè)務(wù)市場條件發(fā)生變化。當(dāng)年度發(fā)生虧損

54、3 000萬元。假定甲企業(yè)在取得投資時(shí)點(diǎn)上，乙企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等，雙方所采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間也相同。則甲企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)確認(rèn)的投資損失為1 200萬元。甲企業(yè)處理為：借：投資收益 12 000 000貸：長期股權(quán)投資 12 000 000確認(rèn)上述投資損失后，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值變?yōu)?00萬元。 例題如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6 000萬元，則甲企業(yè)按其持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失為2 400萬元。但長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值僅為2 000萬元，如果沒有其他構(gòu)成長期權(quán)益的項(xiàng)目,則甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資損失僅為2 000萬元。超額損失在賬外進(jìn)行備查登記；如果在確認(rèn)了2 000

55、萬元的投資損失后，甲企業(yè)賬上仍有應(yīng)收乙企業(yè)的長期應(yīng)收款800萬元（該長期應(yīng)收款從實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對投資單位的長期權(quán)益），則在長期應(yīng)收款的賬面價(jià)值大于400萬元的情況下，應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)投資損失400萬元。 例題甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：投資收益24 000 000貸：長期股權(quán)投資 20 000 000長期應(yīng)收款 4 000 000經(jīng)過處理后，無未確認(rèn)的超額虧損，長期應(yīng)收款剩余價(jià)值為400萬元。如果長期應(yīng)收款總額為200萬元，則處理應(yīng)是：借：投資收益22 000 000貸：長期股權(quán)投資 20 000 000長期應(yīng)收款 2 000 000經(jīng)過處理后，剩余的未確認(rèn)虧損200萬元作備查登記。 例題權(quán)益法下長

56、期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量被投資方發(fā)生除凈損益變動(dòng)之外的其他權(quán)益變動(dòng)時(shí)被投資方有一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的資本公積變動(dòng)，投資方應(yīng)根據(jù)被投資方資本公積變動(dòng)額乘以持股比例計(jì)算確認(rèn)長期股權(quán)投資和資本公積。 借：長期股權(quán)投資貸：資本公積（增加時(shí)）借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積（減少時(shí)）A企業(yè)持有B企業(yè)30%的股份，當(dāng)期B企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為600萬元，除該事項(xiàng)外，B企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈損益為3 200萬元。假定A企業(yè)與B企業(yè)適用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，投資時(shí)有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值亦相同。不考慮相關(guān)的所得稅影響。 例題借：長期股權(quán)投資 11 4

57、00 000貸：投資收益 9 600 000資本公積 1 800 000任務(wù)四 長期股權(quán)投資的減值及處置核算減值的定義與判斷長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不能轉(zhuǎn)回。長期股權(quán)投資的減值當(dāng)企業(yè)長期股權(quán)投資的享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值的份額等可收回金額低于 其賬面價(jià)值時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)長期股權(quán)投資減值損失。長期股權(quán)投資的處置賬面價(jià)值實(shí)際取得價(jià)款投資收益借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資 投資收益長期股權(quán)投資的處置借:資本公積其他資本公積 貸:投資收益處置權(quán)益法謝 謝！11 非流動(dòng)負(fù)債核算LONG-TERM LIABILITIESChapter 11任務(wù)一

58、 長期借款核算長期借款是指企業(yè)向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不包括1年）的各種借款。長期借款科目設(shè)置長期借款1借：銀行存款 長期借款利息調(diào)整（差額） 貸：長期借款本金 取得長期借款長期借款利息利息管理費(fèi)用籌建期間財(cái)務(wù)費(fèi)用生產(chǎn)經(jīng)營期間在建工程研發(fā)支出專門購建固定資產(chǎn)研發(fā)無形資產(chǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用制造費(fèi)用按規(guī)定與予以存貨資本化借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用/研發(fā)支出 貸：應(yīng)付利息 長期借款利息借：長期借款本金 貸：銀行存款歸還長期借款 例題企業(yè)長期借款的利息費(fèi)用，可能涉及的科目有（）。A.在建工程 B.管理費(fèi)用C.財(cái)務(wù)費(fèi)用 D.固定資產(chǎn)長期借款銀行存款在建工程銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用1.借入借款時(shí)3.償還借款時(shí)2.預(yù)提利息費(fèi)用任務(wù)二 應(yīng)付債券核算定義一、應(yīng)付債券為籌集長期資金經(jīng)法定程序批準(zhǔn)發(fā)行的一種載明利率、期限，并允諾在未來一定時(shí)期還本付息的有價(jià)證券。發(fā)行方式有：平價(jià)發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行。 溢價(jià)、折價(jià)發(fā)行的原因是什么？科目設(shè)置應(yīng)付債券1面值、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息借：