企業(yè)所得稅稅前扣除明細表課件

1、第五部分 企業(yè)所得稅稅前扣除明細表職工工資職工工資 據(jù)實 任職或受雇，合理 企業(yè)所得稅法實施條例第34條 加計100%扣除 支付殘疾人員的工資 企業(yè)所得稅法第30條 企業(yè)所得稅法實施條例第96條 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知（財稅200970職工福利費 職工福利費 14% 工資薪金總額 企業(yè)所得稅法實施條例第40條 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知(國稅函20093號) 職工教育經(jīng)費 職工教育經(jīng)費 2.5% 工資薪金總額；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 企業(yè)所得稅法實施條例第42條 8% 經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè) 財政部國

2、家稅務(wù)總局商務(wù)部科技部國家發(fā)展改革委關(guān)于技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅201065號） 全額扣除 軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財稅20081號） 職工工會經(jīng)費 職工工會經(jīng)費 2% 工資薪金總額；憑工會組織開具的工會經(jīng)費收入專用收據(jù)和稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費憑據(jù)扣除 企業(yè)所得稅法實施條例第41條 關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2010年第24號） 關(guān)于稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第30號） 業(yè)務(wù)招待費 業(yè)務(wù)招待費 （60%，5） 發(fā)生額的60

3、%，銷售或營業(yè)收入的5；股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)分回的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可作為收入計算基數(shù) 企業(yè)所得稅法實施條例第43條 關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201079號） 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 15% 當年銷售（營業(yè)）收入，超過部分向以后結(jié)轉(zhuǎn) 企業(yè)所得稅法實施條例第44條 30% 當年銷售（營業(yè)）收入；化妝品制作、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè) 關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知（財稅200972號）（注：該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定） 不得扣除 煙草企業(yè)的煙草廣告費 （同上） 捐贈支出 12% 年度利潤（會計利潤）總額；公益性捐

4、贈；有捐贈票據(jù)，名單內(nèi)所屬年度內(nèi)可扣，會計利潤0不能算限額 企業(yè)所得稅法第9條 企業(yè)所得稅法實施條例第53條 關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知（財稅2008160號）、關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補充通知（財稅201045號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知（國稅函2009202號）、財政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于支持玉樹地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅201059號）和財政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅2010107號）。目前為止企業(yè)只有發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運會、上海世博會和玉樹地震

5、、甘肅舟曲特大泥石流災(zāi)后重建等五項特定事項的捐贈，可以據(jù)實在當年企業(yè)所得稅前全額扣除（對玉樹、舟曲分別是從2010年4月14日起、2010年8月8日起執(zhí)行至2012年12月31日止，下同）。其他公益性捐贈一律按照規(guī)定計算扣除。 捐贈支出 12% 年度利潤（會計利潤）總額；公益性捐贈；有捐贈票據(jù)，名單內(nèi)所屬年度內(nèi)可扣，會計利潤0不能算限額 企業(yè)所得稅法第9條 企業(yè)所得稅法實施條例第53條 關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知（財稅2008160號）、關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補充通知（財稅201045號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知（國稅函2009202號）、財

6、政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于支持玉樹地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅201059號）和財政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅2010107號）。目前為止企業(yè)只有發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運會、上海世博會和玉樹地震、甘肅舟曲特大泥石流災(zāi)后重建等五項特定事項的捐贈，可以據(jù)實在當年企業(yè)所得稅前全額扣除（對玉樹、舟曲分別是從2010年4月14日起、2010年8月8日起執(zhí)行至2012年12月31日止，下同）。其他公益性捐贈一律按照規(guī)定計算扣除。 利息支出（向企業(yè)借款） 據(jù)實（非關(guān)聯(lián)企業(yè)向金融企業(yè)借款） 非金融向金融借款的利息支出、金融企

7、業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出 企業(yè)所得稅法實施條例第38條第（一）項 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國家稅務(wù)總局公告201134號） 同期同類范圍內(nèi)可扣（非關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款） 非金融向非金融，不超過同期同類計算數(shù)額，并提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明” 企業(yè)所得稅法實施條例第38條第（二）項 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知（國稅函2009777號） 利息支出（向企業(yè)借款） 權(quán)益性投資5倍或2倍內(nèi)可扣（關(guān)聯(lián)企業(yè)借款） 金融企業(yè)債權(quán)性投資不超過權(quán)益性投資的5倍內(nèi)，其他業(yè)2倍內(nèi) 企業(yè)所得稅法第46條 企

8、業(yè)所得稅法實施條例第119條 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅2008121號） 特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）（國稅發(fā)20092號） 據(jù)實扣（關(guān)聯(lián)企業(yè)付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息） 提供資料證明交易符合獨立交易原則或企業(yè)實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方 企業(yè)所得稅法第46條 企業(yè)所得稅法實施條例第119條 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅2008121號） 特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）（國稅發(fā)20092號） 利息支出（向自然人借款） 同期同類范圍內(nèi)可扣（無關(guān)聯(lián)關(guān)系） 同期同類可扣并簽訂借款合同 企業(yè)所得稅法實施

9、條例第38條 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知（國稅函2009777號） 權(quán)益性投資5倍或2倍內(nèi)可扣（有關(guān)聯(lián)關(guān)系自然人） 企業(yè)所得稅法第46條 企業(yè)所得稅法實施條例第119條 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅2008121號） 特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）（國稅發(fā)20092號） 據(jù)實扣（有關(guān)聯(lián)關(guān)系自然人） （同上） 利息支出（規(guī)定期限內(nèi)未繳足應(yīng)繳資本額的） 部分不得扣除 不得扣除的借款利息該期間借款利息額該期間未繳足注冊資本額該期間借款額 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除

10、問題的批復(fù)（國稅函2009312號） 非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)間支付利息 不得扣除 企業(yè)所得稅法實施條例第49條 住房公積金 據(jù)實 規(guī)定范圍內(nèi) 企業(yè)所得稅法實施條例第35條 罰款、罰金和被沒收財物損失 不得扣除 企業(yè)所得稅法實施條例第10條 稅收滯納金 不得扣除 企業(yè)所得稅法實施條例第10條 贊助支出 不得扣除 企業(yè)所得稅法實施條例第10條 各類基本社會保障性繳款 據(jù)實 規(guī)定范圍內(nèi)（“五費一金”：基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金） 企業(yè)所得稅法實施條例第35條 補充養(yǎng)老保險 5% 工資總額 企業(yè)所得稅法實施條例第35條 財政部國家稅務(wù)總

11、局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅200927號） 補充醫(yī)療保險 5% 工資總額 （同上） 與取得收入無關(guān)支出 不得扣除 企業(yè)所得稅法實施條例第10條 不征稅收入用于支出所形成費用 不得扣除 包括不征稅收入用于支出所形成的財產(chǎn)，不得計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除 企業(yè)所得稅法實施條例第28條 環(huán)境保護、生態(tài)保護等專項資金 據(jù)實 按規(guī)提??；改變用途的不得扣除 企業(yè)所得稅法實施條例第45條 財產(chǎn)保險 據(jù)實 企業(yè)所得稅法實施條例第46條 特殊工種職工的人身安全險 可以扣除 企業(yè)所得稅法實施條例第36條 其他商業(yè)保險 不得扣除 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的除外

12、企業(yè)所得稅法實施條例第36條 租入固定資產(chǎn)的租賃費 按租賃期均勻扣除 經(jīng)營租賃租入企業(yè)所得稅法實施條例第47條 分期扣除 融資租入構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分可提折舊企業(yè)所得稅法實施條例第47條勞動保護支出 據(jù)實合理企業(yè)所得稅法實施條例第48條 企業(yè)間支付的管理費（如上繳總機構(gòu)管理費） 不得扣除 企業(yè)所得稅法實施條例第49條 企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)間支付的租金 不得扣除 企業(yè)所得稅法實施條例第49條 企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)間支付的特許權(quán)使用費 不得扣除 企業(yè)所得稅法實施條例第49條 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 不得扣除 企業(yè)所得稅法實施條例第10條 所得稅稅款 不得扣除 企業(yè)所得稅法實施條例第

13、10條 未經(jīng)核定準備金 不得扣除 企業(yè)所得稅法實施條例第10條 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知（財稅200933號） 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知（財稅200948號） 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國銀聯(lián)股份有限公司特別風險準備金稅前扣除問題的通知（財稅201025號） （注：以上文件執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定） 固定資產(chǎn)折舊 規(guī)定范圍內(nèi)可扣 不超過最低折舊年限 企業(yè)所得稅法第11條 企業(yè)所得稅法實施條例第57-60條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊 規(guī)定范圍內(nèi)可扣 林木類10年，畜類3年 企

14、業(yè)所得稅法實施條例第62-64條 無形資產(chǎn)攤銷 不低于10年分攤 一般無形資產(chǎn) 企業(yè)所得稅法第12條 企業(yè)所得稅法實施條例第65-67條 法律或合同約定年限分攤 投資或受讓的無形資產(chǎn) 企業(yè)所得稅法實施條例第67條 不可扣除 自創(chuàng)商譽；外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時扣除 企業(yè)所得稅法第12條 企業(yè)所得稅法實施條例第67條 不可扣除 與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn) 企業(yè)所得稅法第12條 長期待攤費用 限額內(nèi)可扣 1、已足額提取折舊的房屋建筑物改建支出，按預(yù)計尚可使用年限分攤 企業(yè)所得稅法第13條 企業(yè)所得稅法實施條例第68條 2、租入房屋建筑物的改建支出，按合同約定的剩余租賃期分攤 企業(yè)所得稅法

15、第13條 企業(yè)所得稅法實施條例第68條 3、固定資產(chǎn)大修理支出，按固定資產(chǎn)尚可使用年限分攤 企業(yè)所得稅法第13條 企業(yè)所得稅法實施條例第69條 4、其他長期待攤費用，攤銷年限不低于3年 企業(yè)所得稅法第13條 企業(yè)所得稅法實施條例第70條 資產(chǎn)損失 實際資產(chǎn)損失 法定資產(chǎn)損失 清單申報和專項申報兩種申報形式申報扣除 企業(yè)所得稅法第8條 企業(yè)所得稅法實施條例第32條 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財稅200957號） 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號） 開辦費 可以扣除開始經(jīng)營當年一次性扣除或作為長期待攤費用

16、攤銷國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知（國稅函200998號） 低值易耗品攤銷 據(jù)實 審計及公證費 據(jù)實 研究開發(fā)費用 加計扣除（未形成無形資產(chǎn)的，據(jù)被扣附后基礎(chǔ)上按研發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按成本的150%攤銷） 從事國家規(guī)定項目的研發(fā)活動發(fā)生的研發(fā)費，年度匯算時向稅局申請加扣 企業(yè)所得稅法第30條 企業(yè)所得稅法實施條例第95條 企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）（國稅發(fā)2008116號） 稅金 可以扣除所得稅和增值稅不得扣除咨詢、 差旅費 據(jù)實訴訟費 據(jù)實會議費據(jù)實會議紀要等證明真實的材料 工作服飾費用據(jù)實運輸、裝卸、包裝費等費用 據(jù)實印刷費 據(jù)實咨

17、詢費據(jù)實訴訟費據(jù)實郵電費據(jù)實租賃費據(jù)實 水電費據(jù)實取暖費/防暑降溫費 并入福利費算限額屬職工福利費范疇，福利費超標需調(diào)增公雜費 據(jù)實車船燃料費據(jù)實交通補貼及員工交通費用 08年以前并入工資，08年以后的并入福利費算限額2008年以前計入工資總額同時繳納個稅；2008年以后的則作為職工福利費列支電子設(shè)備轉(zhuǎn)運費 據(jù)實修理費據(jù)實安全防衛(wèi)費 據(jù)實董事會費據(jù)實綠化費據(jù)實手續(xù)費和傭金支出 5%（一般企業(yè)） 按服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%算限額，企業(yè)須轉(zhuǎn)賬支付，否則不可扣 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知（財稅200929號） 15%（財產(chǎn)保險企業(yè)） 按當年全部保費收入扣

18、除退保金等后余額的15%算限額 （同上） 10%（人身保險企業(yè)） 按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%算限額 （同上） 不得扣除 為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金 （同上） 投資者保護基金 0.5%5% 營業(yè)收入的0.5%5% 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知（財稅200933號）（注：該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定） 貸款損失準備金1% 貸款資產(chǎn)余額的1%；允許從事貸款業(yè)務(wù)，按規(guī)定范圍提取 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知（財稅200964號） （注：

19、該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定） 不得扣除 委托貸款等不承擔風險和損失的資產(chǎn)不得提取貸款損失準備在稅前扣除（同上）按比例扣除關(guān)注類貸款2% 涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)（年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元）貸款 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的通知（財稅200999號） 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于延長金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知（財稅2011104號）（注：該文將財稅200999號規(guī)定的執(zhí)行期限至2013年12月31日止） 貸款損失準備金次級類貸款25% （同上） 可疑類貸款50%（同上）損失類貸款

20、100%（同上） 農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風險準備金（保險公司） 25% 本年保費收入的25%，適用經(jīng)營中央財政和地方財政保費補貼的種植業(yè)險種財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風險準備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知（財稅2009110號） （注：該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定） 擔保賠償準備（中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)） 1%當年年末擔保責任余額財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)有關(guān)準備金稅前扣除問題的通知（財稅200962號）（注：該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）未到期責任準備（中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)） 50%當年擔保費收入（同上） 煤礦企業(yè)維簡費支出 高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用支出 實際發(fā)生扣除； 預(yù)提不得在稅前扣除屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除 國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011第26號） 交易所會員年費 據(jù)實票據(jù)交易席位費攤銷 按10年分攤同業(yè)公會會費 據(jù)實票據(jù) 信息披露費 據(jù)實公告費 據(jù)實其他 視情況而定 樹立質(zhì)量法制觀念、提高