項(xiàng)目七生產(chǎn)過程[頁]課件

1、項(xiàng)目七 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)處理一、生產(chǎn)過程的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容1.生產(chǎn)過程中耗用的材料、燃料及動(dòng)力等。2.職工工資的結(jié)算和分配。3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金的計(jì)算和繳納。4.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提和使用。5.房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)等。6.生產(chǎn)部門為組織管理生產(chǎn)而發(fā)生的各種費(fèi)用，如辦公費(fèi)、水電費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、機(jī)物料消耗等7.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。如辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、研究費(fèi)用、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。8.企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)交納的的各種稅費(fèi)。

2、如營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。任務(wù)一 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述P156 生產(chǎn)過程是制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的主要階段，是人們利用機(jī)器設(shè)備等勞動(dòng)資料對勞動(dòng)對象進(jìn)行加工成既定產(chǎn)品的過程。生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品的制造過程，又是資產(chǎn)的耗費(fèi)過程。在生產(chǎn)過程中，在產(chǎn)品完工之前，企業(yè)的資金從儲(chǔ)備資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金形態(tài)，在產(chǎn)品完工后又由生產(chǎn)資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為成品資金形態(tài)。二、費(fèi)用的分類 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)，統(tǒng)稱為費(fèi)用。所謂費(fèi)用，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。企業(yè)的費(fèi)用包括營業(yè)成本管理費(fèi)用營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用P156

3、5制造企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用按其是否直接計(jì)入當(dāng)期損益，可以分為計(jì)入產(chǎn)品成本和直接計(jì)入當(dāng)期損益。直接費(fèi)用間接費(fèi)用費(fèi)用不計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益直接材料直接人工制造費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用期間費(fèi)用P156 P157本項(xiàng)目以小型制造企業(yè)為例，介紹生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)處理的操作步驟和核算方法。7P157任務(wù)二 產(chǎn)品成本的歸集與分配 產(chǎn)品成本可以指一定時(shí)期為生產(chǎn)一定數(shù)量產(chǎn)品而發(fā)生的成本總額，也可以指一定時(shí)期生產(chǎn)產(chǎn)品的單位成本。應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用直接費(fèi)用間接費(fèi)用直接材料直接人工制造費(fèi)用 直接材料是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料、外購半成品，以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。直接人工是指直接參加產(chǎn)品生

4、產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資、福利等職工薪酬。包括工資、福利、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等產(chǎn)品成本的歸集與分配業(yè)務(wù)主要包括直接材料的歸集和分配、直接人工的歸集和分配、制造費(fèi)用的歸集和分配、完工產(chǎn)品成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)等。 產(chǎn)品成本的歸集與分配業(yè)務(wù)主要包括直接材料的歸集和分配、直接人工的歸集和分配、制造費(fèi)用的歸集和分配、完工產(chǎn)品成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)等。產(chǎn)品成本的歸集與分配，主要通過“生產(chǎn)成本”進(jìn)行核算，屬于基本生產(chǎn)的直接材料、直接人工等費(fèi)用，直接計(jì)入“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”科目，并按直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等項(xiàng)目設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算；屬于輔助生產(chǎn)的直接材料、直接人工等費(fèi)用，直接計(jì)入“生產(chǎn)成本

5、輔助生產(chǎn)成本”科目；而生產(chǎn)過程中發(fā)生的其他間接生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)先在“制造費(fèi)用”科目歸集，月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入“生產(chǎn)成本”。生產(chǎn)過程賬戶核算內(nèi)容及的關(guān)系： 生產(chǎn)成本登記當(dāng)期發(fā)生的、 登記期末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本 的完工產(chǎn)品的的生產(chǎn)費(fèi)用 實(shí)際生產(chǎn)成本 月末尚未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 原材料材料實(shí) 發(fā)出用于生產(chǎn)際成本 的材料成本 庫存商品完工入庫 產(chǎn)品成本 應(yīng)付職工薪酬實(shí)際 應(yīng)由產(chǎn)品支付 成本負(fù)的薪酬 擔(dān)的薪酬 制造費(fèi)用本期所發(fā)生 經(jīng)分配結(jié)轉(zhuǎn)的各項(xiàng)共同 入生產(chǎn)成本性生產(chǎn)費(fèi)用 賬戶的金額一、直接材料的歸集與分配 生產(chǎn)過程中耗用的各種材料，一般由材料耗用部門根據(jù)材料供應(yīng)計(jì)劃，填制領(lǐng)料憑證到倉庫領(lǐng)用。生產(chǎn)過程中發(fā)

6、生領(lǐng)用材料，應(yīng)該根據(jù)領(lǐng)用部門及其用途，按照受益對象分別借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“在建工程”等相關(guān)科目，按領(lǐng)用各種材料的金額貸記“原材料”。 在實(shí)際工作中，為了減輕核算工作量，當(dāng)月領(lǐng)用的各種材料，一般于月末根據(jù)領(lǐng)料憑證編制“發(fā)料匯總表”，再根據(jù)匯總表編制記賬憑證?！纠?-1】【經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容】生產(chǎn)領(lǐng)用材料。【情景】2019年1月31日，會(huì)計(jì)人員收到領(lǐng)料單16張（圖略），根據(jù)領(lǐng)料單編制的“發(fā)料匯總表”如表7-2所示?！疽蟆扛鶕?jù)發(fā)料匯總表編制會(huì)計(jì)分錄?！拘√崾尽勘?-2中部分?jǐn)?shù)據(jù)的來源和計(jì)算方法如下：“單價(jià)”，按各種材料的實(shí)際成本填列。一般是企業(yè)

7、在加權(quán)平均法下計(jì)算的加權(quán)平均單位成本。在先進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法下，“單價(jià)”欄可以不填。各種產(chǎn)品的“數(shù)量”，是按照領(lǐng)料憑證的用途及其數(shù)量分別統(tǒng)計(jì)填列?！敖痤~”“單價(jià)”“數(shù)量”如：工作制服領(lǐng)用“純毛面料”的“金額”353240113400（元）在先進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法下，“金額”應(yīng)該按照領(lǐng)料憑證的用途及其金額分別統(tǒng)計(jì)填列?！緯?huì)計(jì)分錄】借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本工作制服 167 640.00 基本生產(chǎn)成本中學(xué)校服 171 000.00貸：原材料原料及主要材料純毛面料 113 400.00 原料及主要材料純棉面料 135 000.00 原料及主要材料里襯布料 23 040.00 輔助材料 67 200.

8、00 P159二、直接人工的歸集與分配直接人工的歸集與分配包括職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等應(yīng)付職工薪酬的業(yè)務(wù)處理。（一）職工工資業(yè)務(wù)處理1.工資總額的組成 工資總額，是指企業(yè)在一定期間內(nèi)支付給全體職工的各種勞動(dòng)報(bào)酬的總額。工資總額的組成： 計(jì)時(shí)工資 1獎(jiǎng)金 3計(jì)件工資 2加班加點(diǎn)工資 5特殊情況下支付的工資 6津貼與補(bǔ)貼 4綜合獎(jiǎng)：生產(chǎn)獎(jiǎng)、節(jié)日獎(jiǎng)單項(xiàng)將：勞動(dòng)競賽獎(jiǎng)等補(bǔ)給職工特殊或額外勞動(dòng)消耗津貼、保健性津貼、技術(shù)性津貼 、年功性津貼和其他津貼 、付食品價(jià)格補(bǔ)貼 、其他補(bǔ)貼 P159P1602.職工工資發(fā)放業(yè)務(wù)處理企業(yè)發(fā)放職工工資，應(yīng)根據(jù)企業(yè)勞動(dòng)工資等相

9、關(guān)部門提供的相關(guān)資料編制“職工工資結(jié)算表”，以現(xiàn)金或通過銀行轉(zhuǎn)賬支付給職工?！奥毠すべY結(jié)算表”的基本格式如表7-4所示。企業(yè)發(fā)放職工工資，應(yīng)按照實(shí)際發(fā)放的金額借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；從應(yīng)付職工薪酬中代扣個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等各種代扣款項(xiàng)或扣還代墊的家屬藥費(fèi)等各種代墊款項(xiàng)，應(yīng)按照代扣或扣還代墊的金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅”、“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”等科目。 P160【知識(shí)鏈接】“其他應(yīng)付款”科目：負(fù)債類賬戶，用于核算企業(yè)除應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)，如應(yīng)付

10、租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。貸方登記企業(yè)發(fā)生的其他各項(xiàng)應(yīng)付及暫收款項(xiàng)的數(shù)額、借方登記支付的其他各項(xiàng)應(yīng)付及暫收款項(xiàng)的數(shù)額，期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的其他應(yīng)付款項(xiàng)。本科目應(yīng)按照其他應(yīng)付款的項(xiàng)目和對方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。【例7-2】【經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容】以銀行存款發(fā)放工資?！厩榫啊?019年1月7日，假如職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金的繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)如表7-3所示，會(huì)計(jì)員收到出納員交來的表7-4、圖7-1、圖7-2的原始憑證（表7-4代扣款項(xiàng)中的水電費(fèi)作沖減管理費(fèi)用處理）。【要求】根據(jù)原始憑證編制會(huì)計(jì)分錄。P160 【小提示】表7-4中部分?jǐn)?shù)據(jù)的來源和計(jì)算方法如下：“應(yīng)付工資”：根據(jù)勞動(dòng)

11、工資管理部門提供的當(dāng)月應(yīng)付職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等資料填列?！按劭铐?xiàng)”中的“養(yǎng)老保險(xiǎn)”、“失業(yè)保險(xiǎn)”、“醫(yī)療保險(xiǎn)”、“住房公積金”，是單位代扣的按規(guī)定由個(gè)人負(fù)擔(dān)部分。如：金建業(yè)“養(yǎng)老保險(xiǎn)”82608%660.80（元）在實(shí)際工作中，“五險(xiǎn)一金”的月繳費(fèi)基數(shù)一般是職工上年度月平均工資（稅前），一年確定一次，且一旦確定之后，一年內(nèi)不再變動(dòng)。表中是假設(shè)前四名職工的“應(yīng)付工資”與上年度月平均工資相同，而“合計(jì)”欄則按上年度企業(yè)月平均工資合計(jì)180000元為基數(shù)計(jì)算?！按劭铐?xiàng)”中的“水電”是單位代扣應(yīng)付水電供應(yīng)部門的職工個(gè)人的水電費(fèi)。應(yīng)根據(jù)后勤部門或水電管理部門提供的資料（用電量、用水量、價(jià)格

12、等）計(jì)算填列?！按劭铐?xiàng)”中的“個(gè)人所得稅”是單位代扣的職工按規(guī)定應(yīng)交納的個(gè)人所得稅。具體計(jì)算方法請參閱個(gè)人所得稅有關(guān)規(guī)定和計(jì)算方法。如：金建業(yè)“個(gè)人所得稅”8260（8260660.8082.60165.20991.203500）10%105181.02（元） 【分析】 以上原始憑證表明以銀行存款發(fā)放職工工資。應(yīng)根據(jù)職工工資結(jié)算表的應(yīng)付工資合計(jì)金額借記“應(yīng)付職工薪酬”，根據(jù)進(jìn)賬單的金額貸記“銀行存款”，根據(jù)代扣款項(xiàng)的各項(xiàng)目借記或貸記相關(guān)科目。【會(huì)計(jì)分錄】借：應(yīng)付職工薪酬職工工資 182 800.00 貸：銀行存款 138 382.00 其他應(yīng)付款養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 14 400.00 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 1

13、 800.00 醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 3 600.00 住房公積金 21 600.00 管理費(fèi)用水電費(fèi) 2 650.00 應(yīng)交稅費(fèi)個(gè)人所得稅 368.00 企業(yè)當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)付職工工資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，按直接生產(chǎn)工人、車間管理人員、銷售人員、企業(yè)管理人員等分別借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，按應(yīng)付職工工資總金額貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。（3）工資費(fèi)用的分配P160 【例7-3】【經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容】分配本月職工工資?！厩榫啊?019年1月31日，會(huì)計(jì)人員根據(jù)本月應(yīng)付的職工工資等職工薪酬編制的應(yīng)付職工工資分配匯總表，見表7-5?！疽蟆扛鶕?jù)職工工資分配匯總表編制會(huì)

14、計(jì)分錄。 以上表7-5是本月應(yīng)付職工薪酬分配情況，應(yīng)該根據(jù)受益產(chǎn)品或部門計(jì)入相關(guān)的成本和費(fèi)用項(xiàng)目。 應(yīng)根據(jù)直接生產(chǎn)工人中工作制服、中學(xué)校服的合計(jì)金額分別借記“生產(chǎn)成本” 根據(jù)一車間、二車間的管理人員的合計(jì)金額分別借記“制造費(fèi)用” 根據(jù)銷售人員的合計(jì)金額借記“銷售費(fèi)用”，根據(jù)行政管理人員的合計(jì)金額借記“管理費(fèi)用”，根據(jù)合計(jì)總金額貸記“應(yīng)付職工薪酬”?！痉治觥俊緯?huì)計(jì)分錄】借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本工作制服 41 600.00 基本生產(chǎn)成本中學(xué)校服 56 000.00 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)成本（一車間） 11 400.00 基本生產(chǎn)成本（二車間） 10 800.00 銷售費(fèi)用 17 200.00 管理費(fèi)用

15、 45 800.00 貸：應(yīng)付職工薪酬職工工資 182 800.00 在實(shí)際工作中，當(dāng)月發(fā)放的職工工資，并不是當(dāng)月應(yīng)付職工的工資，而是按上個(gè)月的應(yīng)付職工工資及相關(guān)代扣款項(xiàng)計(jì)算發(fā)放。因此，當(dāng)月應(yīng)該計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付職工工資與當(dāng)月實(shí)際支付的應(yīng)付職工工資往往不一致。實(shí)務(wù)中，如果各月應(yīng)付職工工資變化不大，也可以按照當(dāng)月實(shí)際支付的應(yīng)付職工工資的金額分配。本例是假設(shè)按當(dāng)月支付的應(yīng)付職工工資分配?！拘√崾尽?2P164（二）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金業(yè)務(wù)處理企業(yè)職工的社會(huì)保險(xiǎn)包括養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)，通常稱為“五險(xiǎn)”。住房公積金是單位及其在職職工繳存的長期住房儲(chǔ)金，是住房分配貨

16、幣化、社會(huì)化和法制化的主要形式，通常稱為“一金”。33P164五險(xiǎn)一金繳納比例： 企業(yè)負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”，并按其受益對象計(jì)入相關(guān)成本和費(fèi)用，具體分配方法與應(yīng)付職工工資相同。職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，一般由企業(yè)從應(yīng)付職工工資中代扣代繳。如【例7-2】中的代扣款項(xiàng)相關(guān)項(xiàng)目。企業(yè)實(shí)際繳納“五險(xiǎn)一金”，應(yīng)按企業(yè)負(fù)擔(dān)部分的金額借記“應(yīng)付職工薪酬”；應(yīng)按職工個(gè)人負(fù)擔(dān)部分的金額沖減原代扣的金額；按支付的金額貸記“銀行存款”。35P164【要求】根據(jù)應(yīng)交職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金分配計(jì)算表編制會(huì)計(jì)分錄?！纠?-4】【經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容】計(jì)算確認(rèn)單位應(yīng)交的職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住

17、房公積金?！厩榫啊?019年1月31日，假如職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)如表7-3所示，會(huì)計(jì)人員根據(jù)核定的上年平均月工資額計(jì)算編制的應(yīng)交職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)如表7-6所示。3637【小提示】表7-6中部分?jǐn)?shù)據(jù)的來源和計(jì)算方法如下：“計(jì)算基數(shù)”：按照上年度職工月平均工資統(tǒng)計(jì)填列?！吧鐣?huì)保險(xiǎn)費(fèi)”中的各項(xiàng)目，按規(guī)定由單位負(fù)擔(dān)部分的比例計(jì)算填列。具體標(biāo)準(zhǔn)見“表7-3社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金標(biāo)準(zhǔn)”。如：工作制服“養(yǎng)老保險(xiǎn)”4100020%8200（元）“住房公積金”：按規(guī)定由單位負(fù)擔(dān)部分的比例計(jì)算填列。具體標(biāo)準(zhǔn)見“表7-3社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金標(biāo)準(zhǔn)”。如：工作制服“住房公積金”4100012%4920（元

18、）38【分析】 以上表7-6是本月應(yīng)交職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金分配情況，應(yīng)該根據(jù)受益產(chǎn)品或部門計(jì)入相關(guān)的成本和費(fèi)用項(xiàng)目。 即按照直接生產(chǎn)工人中工作制服、中學(xué)校服的合計(jì)金額分別借記“生產(chǎn)成本” 按照一車間、二車間的管理人員的合計(jì)金額分別借記“制造費(fèi)用” 按照銷售人員的合計(jì)金額借記“銷售費(fèi)用”，按照行政管理人員的合計(jì)金額借記“管理費(fèi)用”， 按照社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金合計(jì)總金額貸記“應(yīng)付職工薪酬”?！緯?huì)計(jì)分錄】借：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本工作制服 16031 基本生產(chǎn)成本中學(xué)校服 21505 制造費(fèi)用 基本生產(chǎn)成本（一車間） 4301 基本生產(chǎn)成本（二車間） 4692 銷售費(fèi)用 6647 管理費(fèi)用

19、17204 貸： 應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 48780 住房公積金 21600 40【例7-5】【經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容】繳納職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。接【例7-2】、【例7-4】，2019年2月7日，會(huì)計(jì)人員收到如圖7-3圖7-5所示的原始憑證?！疽蟆扛鶕?jù)原始憑證編制會(huì)計(jì)分錄。P1664142【會(huì)計(jì)分錄】借：其他應(yīng)付款養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 14 400.00 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 1 800.00 醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 3 600.00 應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 48780.00 貸：銀行存款 68580.0043【分析】 以上圖7-3圖7-5的原始憑證表明，企業(yè)繳納上月的職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)該根據(jù)原代扣的職工個(gè)人負(fù)擔(dān)部分的金額借記“其他應(yīng)付款

20、”，根據(jù)企業(yè)負(fù)擔(dān)部分的金額借記“應(yīng)付職工薪酬”，根據(jù)進(jìn)賬單（回單）的金額貸記“銀行存款”。44【例7-6】【經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容】繳納職工住房公積金。【情景】接【例7-2】、【例7-4】，2019年2月7日，會(huì)計(jì)人員收到如圖7-6圖7-8所示的原始憑證?！疽蟆扛鶕?jù)原始憑證編制會(huì)計(jì)分錄。P1674546【會(huì)計(jì)分錄】借：其他應(yīng)付款住房公積金 21 600.00 應(yīng)付職工薪酬住房公積金 21 600.00 貸：銀行存款 43 200.00【分析】 以上圖7-6圖7-8的原始憑證表明，企業(yè)繳納上月的職工住房公積金，應(yīng)該根據(jù)原代扣的職工個(gè)人負(fù)擔(dān)部分的金額借記“其他應(yīng)付款”，根據(jù)企業(yè)負(fù)擔(dān)部分的金額借記“應(yīng)付職工

21、薪酬”，根據(jù)進(jìn)賬單（回單）的金額貸記“銀行存款”。 （三）職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)處理 職工福利費(fèi)是用于企業(yè)內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所等集體福利機(jī)構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)的職工醫(yī)療費(fèi)用，以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)據(jù)實(shí)開支。在實(shí)際工作中，企業(yè)可以按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)先提后用，年末，應(yīng)該按照實(shí)際支出進(jìn)行調(diào)整。49用途醫(yī)務(wù)費(fèi)用職工困難補(bǔ)助其他福利支出 職工因公負(fù)傷外出就醫(yī)費(fèi)醫(yī)療機(jī)構(gòu)及生活福利部門等人員工資集體福利機(jī)構(gòu)人員的工資（三）職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)處理50工會(huì)經(jīng)費(fèi)，

22、是企業(yè)按工資總額的一定比例提取并撥交工會(huì)，作為工會(huì)的活動(dòng)經(jīng)費(fèi)。職工教育經(jīng)費(fèi)是企業(yè)按工資總額的一定比例提取，用于職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平而支付的費(fèi)用。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予稅前扣除；企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予稅前扣除；職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予稅前扣除,超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。（三）職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)處理【例7-7】【經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容】計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)?！厩榫啊?019年2月7日，假如職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按當(dāng)月職工工

23、資總額14%、2%、2.5%的比例計(jì)提，會(huì)計(jì)人員根據(jù)“表7-5職工工資分配匯總表”編制的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分配計(jì)算表如表7-7所示?！疽蟆扛鶕?jù)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分配計(jì)算表編制會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別計(jì)入相關(guān)成本和費(fèi)用，具體分配方法與應(yīng)付職工工資相同。企業(yè)支付職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和撥付工會(huì)經(jīng)費(fèi)，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”、貸記“銀行存款”等相關(guān)科目。（三）職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)處理5253【小提示】表7-7中部分?jǐn)?shù)據(jù)的來源和計(jì)算方法如下：“計(jì)算基數(shù)”：按照本月應(yīng)付職工工資統(tǒng)計(jì)填列。

24、具體見“表7-5職工工資分配匯總表”。“職工福利費(fèi)”：按規(guī)“計(jì)算基數(shù)”的14%計(jì)算填列。如：工作制服“職工福利費(fèi)”4160014%5824（元）“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”：按規(guī)“計(jì)算基數(shù)”的2%計(jì)算填列。如：工作制服“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”416002%832（元）“職工教育經(jīng)費(fèi)”：按規(guī)“計(jì)算基數(shù)”的2.5%計(jì)算填列。如：工作制服“職工教育經(jīng)費(fèi)”416002.5%1040（元）【分析】以上表7-7是本月職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)情況，應(yīng)該根據(jù)受益產(chǎn)品或部門計(jì)入相關(guān)的成本和費(fèi)用項(xiàng)目。即按照直接生產(chǎn)工人中工作制服、中學(xué)校服的合計(jì)金額分別借記“生產(chǎn)成本”按照一車間、二車間的管理人員的合計(jì)金額分別借記“制造費(fèi)用”按照銷

25、售人員的合計(jì)金額借記“銷售費(fèi)用”按照行政管理人員的合計(jì)金額借記“管理費(fèi)用”，按照合計(jì)總金額貸記“應(yīng)付職工薪酬”。54【會(huì)計(jì)分錄】借：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本工作制服 7 696.00 基本生產(chǎn)成本中學(xué)校服 10 360.00 制造費(fèi)用 基本生產(chǎn)成本（一車間） 2 109.00 基本生產(chǎn)成本（二車間） 1 998.00 銷售費(fèi)用 3 182.00 管理費(fèi)用 8 473.00 貸： 應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi) 25 592.00 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 3 656.00 職工教育經(jīng)費(fèi) 4 570.0055【例7-8】【經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容】撥付工會(huì)經(jīng)費(fèi)?！厩榫啊?019年2月7日，會(huì)計(jì)人員收到如圖7-9圖7-11所示的原始憑

26、證。【要求】根據(jù)原始憑證編制會(huì)計(jì)分錄。56P1705758【會(huì)計(jì)分錄】借：應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi) 3 656.00 貸：銀行存款 3 656.00【分析】以上圖7-9圖7-11的原始憑證表明，企業(yè)將上月計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥付給工會(huì)，應(yīng)該根據(jù)收款收據(jù)的金額借記“應(yīng)付職工薪酬”、根據(jù)進(jìn)賬單（回單）的金額貸記“銀行存款”。 三、制造費(fèi)用的歸集與分配制造費(fèi)用是指企業(yè)生產(chǎn)部門為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括生產(chǎn)管理部門人員職工薪酬、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、機(jī)物料消耗等。制造費(fèi)用是構(gòu)成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本的要素之一，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。制造費(fèi)用是通過“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集，月末，應(yīng)根

27、據(jù)受益對象直接計(jì)入或分配計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。借記“生產(chǎn)成本”，貸記“制造費(fèi)用”。 凡是企業(yè)車間范圍內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，均計(jì)入制造費(fèi)用賬戶。如車間范圍內(nèi)發(fā)生的辦公費(fèi)，水電費(fèi)、耗用材料以及車間人員工資等等?！纠?-9】【經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容】計(jì)算分配本月電費(fèi)?！厩榫啊?019年1月31日，會(huì)計(jì)人員根據(jù)后勤部門提供的各部門用電情況編制的“電力費(fèi)用分配表”如表7-8所示?！疽蟆扛鶕?jù)“電力費(fèi)用分配表”編制會(huì)計(jì)分錄。 【小提示】表7-8中部分?jǐn)?shù)據(jù)的來源和計(jì)算方法如下：“數(shù)量”：根據(jù)后勤部門或水電管理部門提供的各部門（產(chǎn)品）的用電量填列。“單價(jià)”：根據(jù)后勤部門或水電管理部門提供的的電價(jià)或根據(jù)參考單價(jià)填列。預(yù)提電費(fèi)的

28、單價(jià)與電力公司收取電費(fèi)的單價(jià)不一致的，應(yīng)該按照電力公司的實(shí)際收取的電費(fèi)進(jìn)行調(diào)整?！敖痤~”“單價(jià)”“數(shù)量”。如：工作制服“金額”0.6030001800（元） 【分析】以上表7-8是本月電力費(fèi)用分配情況，應(yīng)該根據(jù)受益產(chǎn)品或部門計(jì)入相關(guān)的成本和費(fèi)用項(xiàng)目。即按照工作制服、中學(xué)校服產(chǎn)品生產(chǎn)直接耗用的金額分別借記“生產(chǎn)成本”，按照一車間、二車間的耗用的金額分別借記“制造費(fèi)用”，按照銷售部門耗用的金額借記“銷售費(fèi)用”，按照行政管理部門的金額借記“管理費(fèi)用”，按照應(yīng)付電費(fèi)的合計(jì)金額貸記“應(yīng)付賬款”。【會(huì)計(jì)分錄】借：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本（工作制服）1 800.00 基本生產(chǎn)成本（中學(xué)校服）2 400.00

29、制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間（一車間） 720.00 基本生產(chǎn)車間（二車間） 780.00 銷售費(fèi)用 960.00 管理費(fèi)用 720.00 貸：應(yīng)付賬款預(yù)提電費(fèi) 7 380.00 【例7-10】【經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容】計(jì)提固定資產(chǎn)折舊?！厩榫啊?019年1月31日，期末，會(huì)計(jì)人員根據(jù)固定資產(chǎn)的相關(guān)資料編制的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表如表7-9所示?！疽蟆扛鶕?jù)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表編制會(huì)計(jì)分錄。 【分析】企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)該按使用部門和用途進(jìn)行分配，分別計(jì)入有關(guān)費(fèi)用科目。應(yīng)根據(jù)一車間、二車間的“小計(jì)”金額分別借記“制造費(fèi)用”，根據(jù)行政管理部門的“小計(jì)”金額借記“管理費(fèi)用”，根據(jù)折舊的合計(jì)金額貸記“累計(jì)折

30、舊”?！緯?huì)計(jì)分錄】借： 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間（一車間） 7 900.00 基本生產(chǎn)車間（二車間） 6 850.00 管理費(fèi)用 10 000.00 貸：累計(jì)折舊 24 750.00 【例7-11】【經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容】分配本月制造費(fèi)用?！厩榫啊?019年1月31日，本月發(fā)生的制造費(fèi)用見【例7-1】【例7-10】?！疽蟆浚?）根據(jù)記賬憑證（本例為會(huì)計(jì)分錄）及其所附的原始憑證登記制造費(fèi)用明細(xì)賬。（2）根據(jù)制造費(fèi)用明細(xì)賬編制“制造費(fèi)用分配表”。（3）根據(jù)“制造費(fèi)用分配表”編制會(huì)計(jì)分錄。【分析】已知本月發(fā)生的與制造費(fèi)用有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為【例7-1】【例7-10】，應(yīng)該根據(jù)記賬憑證及其所附的原始憑證分別登記一車

31、間和二車間的制造費(fèi)用明細(xì)賬，由于一車間和二車間都只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，因此，應(yīng)該根據(jù)各車間的費(fèi)用總額直接計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 【業(yè)務(wù)操作過程】（1）根據(jù)記賬憑證及其所附的原始憑證分別登記的制造費(fèi)用明細(xì)賬如圖7-12、圖7-13所示（記賬憑證編號(hào)，略）。 （2）根據(jù)制造費(fèi)用明細(xì)賬編制的制造費(fèi)用分配表如表7-10所示。（3）根據(jù)制造費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄。借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（工作制服） 26 430.00 基本生產(chǎn)成本（中學(xué)校服） 25 120.00 貸：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間（一車間） 26 430.00 基本生產(chǎn)車間（二車間） 25 120.0076四、計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品是指在一

32、個(gè)企業(yè)內(nèi)已完成全部生產(chǎn)過程、按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)檢驗(yàn)合格、可供銷售的產(chǎn)品，也稱產(chǎn)成品或成品。 項(xiàng)目構(gòu)成： 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用77 生產(chǎn)成本發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)完工驗(yàn)收 入庫產(chǎn)成品 成本 庫存商品驗(yàn)收入庫商品 庫存商品成本成本的增加 的減少 期末余額：結(jié)存的商品成本 產(chǎn)品生產(chǎn)完工，應(yīng)按規(guī)定驗(yàn)收入庫，同時(shí)按照規(guī)定計(jì)算完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，將完工產(chǎn)品成本從“生產(chǎn)成本”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“庫存商品”科目。四、計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本【要求】（1）根據(jù)記賬憑證及其所附的原始憑證登記生產(chǎn)成本明細(xì)賬。（2）根據(jù)生產(chǎn)成本明細(xì)賬及產(chǎn)量情況編制“產(chǎn)品成本計(jì)算表”。（3）根據(jù)“產(chǎn)品成本計(jì)算表”編制“完工產(chǎn)品成本匯總表”。（4）

33、根據(jù)“完工產(chǎn)品成本匯總表”編制會(huì)計(jì)分錄?！纠?-12】【經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容】計(jì)算產(chǎn)品成本?！厩榫啊?019年1月31日，公司接受定制工作制服2000套、中學(xué)校服5000套全部完工驗(yàn)收入庫；2019年1月期初在產(chǎn)品成本如表7-11所示，本月發(fā)生的與產(chǎn)品成本有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)見【例7-1】【例7-11】。7980【操作過程】（1）根據(jù)記賬憑證及其所附的原始憑證分別登記“工作制服”和“中學(xué)校服”的生產(chǎn)成本明細(xì)賬如圖7-14、圖7-15所示。8182（2）根據(jù)生產(chǎn)成本明細(xì)賬及產(chǎn)量情況編制“產(chǎn)品成本計(jì)算表”如表7-12、表7-13所示。8384（3）根據(jù)“產(chǎn)品成本計(jì)算表”編制“完工產(chǎn)品成本匯總表”如表7-14所示

34、。（4）根據(jù)“完工產(chǎn)品成本匯總表”編制會(huì)計(jì)分錄。借：庫存商品工作制服 372 000.00 中學(xué)校服 405 000.00 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（工作制服） 372 000.00 基本生產(chǎn)成本（中學(xué)校服） 405 000.0085任務(wù)三 直接計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用業(yè)務(wù)處理P179 應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接計(jì)入成品成本，而是直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用，包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和稅金及附加。企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等）也構(gòu)成銷售費(fèi)用。一、銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用是指企

35、業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。包括銷售人員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)等。87（2）企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等，借記“銷售費(fèi)用”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。企業(yè)銷售費(fèi)用的主要賬務(wù)處理如下：（1）企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的銷售人員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)等費(fèi)用，應(yīng)按照實(shí)際支出的費(fèi)用金額，借記“銷售費(fèi)用”、按照準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)

36、應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，按照價(jià)稅合計(jì)金額，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。88【例7-13】【經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容】支付廣告費(fèi)?！厩榫啊?019年1月13日，會(huì)計(jì)員收到如圖7-16圖7-19所示的原始憑證?！疽蟆扛鶕?jù)原始憑證編制會(huì)計(jì)分錄。89P179909192【會(huì)計(jì)分錄】借： 銷售費(fèi)用廣告費(fèi) 5 000.00 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額) 300.00 貸：銀行存款 5 300.00【分析】以上原始憑證表明，企業(yè)以銀行存款支付廣告費(fèi)，應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票的價(jià)款金額借記“銷售費(fèi)用”，應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票的稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)”，根據(jù)進(jìn)賬單的金額貸記“銀行存款”。93二、管理費(fèi)用管理費(fèi)用是指企

37、業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費(fèi)用。包括籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用（包括固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、相關(guān)長期待攤費(fèi)用攤銷、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)等?！纠?-14】【經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容】購買辦公用品。【情景】2019年1月16日，會(huì)計(jì)員收到如圖7-20圖7-22所示的原始憑證。【要求】根據(jù)原始憑證編制會(huì)計(jì)分錄。95P182969798【會(huì)計(jì)分錄】借： 管理費(fèi)用辦公費(fèi) 620.00 貸：銀行存款 620.00【分析】以上原始憑證表明，企業(yè)以銀行存款購買復(fù)印紙等辦公用品，應(yīng)根

38、據(jù)發(fā)票金額借記“管理費(fèi)用”，根據(jù)進(jìn)賬單的金額貸記“銀行存款”。99【例7-15】【經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容】購買銀行票據(jù)?！厩榫啊?019年1月22日，會(huì)計(jì)員收到如圖7-24所示的原始憑證?！疽蟆扛鶕?jù)原始憑證編制會(huì)計(jì)分錄。100P183101【分析】以上原始憑證表明，銀行收取企業(yè)購買銀行票據(jù)的工本費(fèi)，應(yīng)根據(jù)收費(fèi)憑證的金額借記“管理費(fèi)用”，貸記“銀行存款”?！緯?huì)計(jì)分錄】借： 管理費(fèi)用辦公費(fèi) 180.00 貸：銀行存款 180.00102（1）企業(yè)發(fā)生的利息費(fèi)用、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、給予的現(xiàn)金折扣等，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付利息”、“銀行存款”等科目。（2）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)

39、際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目（銀行無追索權(quán)情況下）或“短期借款”科目（銀行有追索權(quán)情況下）。（3）發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、享受的現(xiàn)金折扣等，借記“銀行存款”等科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。103三、財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用。包括利息費(fèi)用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費(fèi)用。企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用的主要賬務(wù)處理如下：【例7-16】【經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容】支付銀行手續(xù)費(fèi)?！厩榫啊?019年1月31日，會(huì)計(jì)員收到如圖7-25所示的原始憑證?！疽蟆扛鶕?jù)原始憑證編制會(huì)計(jì)分錄。104P184105【會(huì)計(jì)分錄】借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行手續(xù)費(fèi) 1 509.00 貸：銀行存款 1 509.00【分析】以上原始憑證表明，銀行收取手續(xù)費(fèi)，應(yīng)根據(jù)收費(fèi)憑證的金額借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“銀行存款”。106【例7-17】【經(jīng)