第13講_綜合專題三實質性程序和證據評價

1、綜合專題三實質性程序和評價目錄專題設置目的專題知識點總結考題模式總結和典題精講專題設置目的在的綜合題中，與實質性程序和評價相關的分值約 68 分，試題難度不大，但卻成為考生解題中的難點，主要原因在于此類題目考點細碎、混雜，涉及全書各個章節(jié)的知識點，但題目彼此之間比較獨立，考生需要扎實基礎，通過本專題熟悉此類題目的形式，并保持沉著冷靜的應試心態(tài)。專題知識點總結【綜合題模式總結】考題模式總結和典題精講考題模式一：考查審計計劃和實質性程序實施考題模式二：考查審計溝通和錯報評價考題模式一：考查審計計劃和實質性程序實施綜合題【改編自要求：】針對第（1）至（6）項，假定不考慮其他條件，逐項考題模式一：考查

2、審計計劃和實質性程序實施A會計師的做法是否恰當，簡明理由。司是 ABC 會計師的常年審計客戶，主要從事肉制品的加工和銷售。A會計師負責審計司 2016 年度財務報表。雜燴式（1）為查找未入賬的應付賬款，A證，并結合存貨監(jiān)盤程序，檢查了找未入賬的負債會計師檢查了資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相關憑司資產負債表日前后的存貨入庫資料，結果滿意。應付賬款的審計/查（2）由于 2016 年計數相差較大，A工資和維修材料價格持續(xù)上漲，司實際發(fā)生的產品質量保證支出與以前年度的預會計師要求管理層就該差異進行追溯調整。審計會計估計一步審計程序。實質性程序理論/利用以前期間的審計（5）司 2016 年末

3、與一項未決相關的預計負債存在特別風險，因其為單一事項，A會計師認為直接實施細節(jié)測試更有效率，未了解和測試相關控制。實質性程序理論（6）因審計中利用的外部并非會計師，A 會計師未要求其遵守會計師職業(yè)道德守則的相關規(guī)定。利用的工作【與】（1）不恰當。還應檢查資產負債表日后貨幣的付款項目/獲取司與供應商之間的并與財務記錄進行核對調節(jié)/檢查采購業(yè)務形成的相關原始憑證。（2）不恰當。資產負債表日后價格的變化并不表明前期會計估計存在差錯。（3）不恰當。會計師應當對賬戶余額實施實質性程序。（4）恰當。（5）不恰當。針對特別風險，會計師應當對控制進行了解。（6）不恰當。外部綜合題【改編自應當遵守職業(yè)道德要求中

4、的條款。】要求：針對第（1）至（6）項，假定不考慮其他條件，逐項 A會計師的做法是否恰當，簡明理由。（1）A會計師在審計應付職工薪酬時發(fā)現，司于 2015 年初計提并 2014 年度 110 萬元，于 2016 年初計提并 2015 年度獎金 112 萬元，因該事項對 2015 年度利潤影響較小，A會計師認可了甲公司管理層的處理。負債的審計（2）A會計師將司 2015 年度所有的非標準會計分錄和其他調整作為會計分錄測試的總體，在測試總體的完整性后，選取具有異常特征的項目實施了細節(jié)滿意。會計分錄測試（3）司管理層計提了 1000 萬元的商譽減值準備。A會計師估計減值準備在 900 萬元至 120

5、0 萬元之間，據此認可了管理層的估計。審計會計估計（4）A 會計師在實施銷售截止測試時，因收入存在風險，從資產負債表日前若干天的客戶簽收記錄查至收入明細賬，并從資產負債表日后若干天的收入明細賬查至客戶簽收，未發(fā)現異常。收入的截止性測試（5）2016 年 1 月，司的客戶乙公司因火災導致損失，經營。司管理層因此在 2015 年度財務報表中補提了 200 萬元的應收賬款壞賬準備。A 會計師在對該事項實施細節(jié)測試并獲取后，認可了管理層的處理。期后事項的審計（6）化妝品行業(yè)將于 2016 年執(zhí)行更嚴格的化學成分限量標準。司的主要產品可能因此被淘汰，管理層提供了其對該事項的評估及相關。A 會計師據此認為

6、該事項不影響甲公司的持續(xù)經營能力?？紤]持續(xù)經營假設（2）不恰當。會計分錄測試的總體還應包括標準會計分錄。（3）不恰當。區(qū)間估計的區(qū)間應縮小至等于或低于實際執(zhí)行的重要性。（4）不恰當。對于收入存在產負債表日后若干天的客戶簽收風險，應從收入明細賬查至資產負債表日前若干天的客戶簽收或從資查至日后若干天的收入明細賬。（5）不恰當。該事項屬于日后非調整事項，不應調整 2015 年財務報表。（6）不恰當。如果識別出可能導致對持續(xù)經營能力產生疑慮的事項，會計師應當通過實施追加的審計程序，獲取充分、適當的審計，以確定是否存在不確定性/未對管理層的評估實施進一步審計程序/本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當

7、的審計。綜合題【改編自】要求：針對第（1）至（6）項，假定不考慮其他條件，逐項 A會計師的做法是否恰當，簡明理由?！九c】（1）不恰當。該事項使得 2015 年期末應付職工薪酬余額低估 112 萬元，超過了實際執(zhí)行的重要性，應要求管理層進行調整。司是 ABC 會計師的常年審計客戶，主要從事化妝品的生產和銷售。A 會計師負責審計司 2015 年度財務報表，確定的財務報表整體重要性為 200 萬元，實際執(zhí)行的重要性為 100 萬元。雜燴式（4）2016 年有多名消費者司，管理層聘請外部擔任人。A會計師擬親自向寄發(fā)由管理層編制的詢證函，并要求與進行直接溝通。函證（3）司有一筆賬齡三年以上，金額的其他應

8、付款，因 2016 年未發(fā)生變動，A會計師未實施進（1）A會計師擬在審計計劃階段與治理層溝通，主要內容為：會計師與財務報表審計相關的責任、（2）X會計師未能參與項目組對財務報表錯報風險的。A會計師擬另行安排時間（3）2016 年，甲公司以 500 萬元向具有支配性影響的母公司一項資產。A會計師了解到該交易已經董事會和批準，因此，認為不存在錯報風險，擬通過檢查合同等相關支持性文件獲取審計。關聯方的審計的審計客戶，且固定資產價值高，A 會計師擬測試乙公司設立以來至合并日的固定資產和累計折舊賬戶中的所有重要，以核實司在合并日確認的固定資產公允價值的準確性。審計會計估計（5）司的銷售費用存在低估風險，

9、A會計師采用貨幣單元抽樣的方法對銷售費用實施了細節(jié)測試，結果滿意。審計抽樣在細節(jié)測試中的運用（6）A會計師在測試司 2016 年末的會計分錄和其他調整時，選取了 35 筆符合預定特征的樣本項目，檢查這些會計分錄和其他調整是否獲得管理層批準，入賬金額是否準確，未發(fā)現錯報。會計分錄測試【與】（1）不恰當。與治理層溝通具體審計程序的性質和時間安排，可能因這些程序易于被預見而降低其有效性。（2）恰當。（4）不恰當。對于非同一控制下的吸收合并，司取得的丁公司的固定資產應當按合并日的公允價值進行初始確認，審計丁公司固定資產的賬面不能為公允價值的準確性提供審計。（5）不恰當。貨幣單元抽樣不適用于測試低估。（

10、6）不恰當。測試理層的批準和入賬金額準確期末的會計分錄和其他調整的目的是應對管理層凌駕于控制之上的風險。僅檢查管以實現測試目標。考題模式二：考查審計溝通和錯報評價綜合題【改編自】要求：針對第（1）至（5）項，假定不考慮其他條件，逐項 A會計師的做法是否恰當，簡明理由。司是 ABC 會計師的常年審計客戶，A會計師負責審計司 2016 年度財務報表。雜燴式（1）2016 年 10 月，A會計師在觀察原材料驗收流程時發(fā)現某農戶向驗收員支付回扣，以提高核定的品質等級。A會計師認為該事項不，在審計完成階段向管理層通報了該事項。對舞弊的考慮（2）在 2015 年度審計過程中，A會計師向司管理層口頭通報了識

11、別出的值得管理層關注的內容控制缺陷，2016 年度，管理層未采取措施，因管理層未發(fā)生變化，A會計師認為沒有必要再向管理層通報。與治理層的溝通（3）司管理層在 2016 年度計提了大額商譽減值準備，并在財務報表附注中披露了測試過程，但未披露預計未來現金流量的關鍵假設和依據，A 會計師認為該事項不影響本期財務報表的金額，同意管理層的上述做法。列報和披露（4）司應付賬款存在風險，A 會計師選取若干個應付賬款項目實施細節(jié)測試，發(fā)現一項因內部控制缺陷導致的多計 30 萬元的錯報，要求管理層對該筆錯報予以調整，認可了調整后的應付賬款余額。錯報的評價（5）2016 年，司推出銷售返利制度，并在 系統(tǒng)中開發(fā)了返利管理模塊，A會計師在對某組成部分執(zhí)行審計時發(fā)現，因系統(tǒng)參數設置有誤，導致選取的測試項目少計返利 2 萬元，A 會計師認為該錯報低于明顯微小錯報臨界值，可忽略不計。錯報的評價【與】（1）不恰當。應當盡快與管理層。（2）不恰當。會計師應當以形式向治理層通報值得關注的控制缺陷。（3）不恰當。披露不充分屬于錯報，會計師應當提請被審計管理層完善對該大額商譽減值的披露。（4）不恰當。由于是否還存在其他錯報?？刂迫毕輰е碌腻e報，可能還存在其他錯報，A 會計師應擴大測試范圍，確認（5）不恰當。該錯報為系統(tǒng)性錯報/可能發(fā)生于其他組成部分。（3）不恰當。母公司對司具有支配性影響，司與和批