審計(jì)項(xiàng)目二審計(jì)的基本方法課件

1、項(xiàng)目二 審計(jì)的基本方法 本項(xiàng)目的具體任務(wù)有四個(gè)：任務(wù)1 審計(jì)方法任務(wù)2 審計(jì)證據(jù)任務(wù)3 審計(jì)工作底稿任務(wù)4 審計(jì)程序任務(wù)5 內(nèi)部控制制度及評(píng)價(jià)任務(wù)一 掌握審計(jì)方法一、審計(jì)方法審計(jì)方法的含義：審計(jì)方法是審計(jì)完成審計(jì)任務(wù)，達(dá)到審計(jì)目的，在審計(jì)工作中采取的各種手段的總稱。審計(jì)的方法從總體上來(lái)說(shuō)可分為審計(jì)的基本方法和審計(jì)的技術(shù)方法。審計(jì)方法的意義二、審計(jì)的基本方法1.審計(jì)審查2.審計(jì)分析3.審計(jì)調(diào)整4.審計(jì)報(bào)告 三、審計(jì)的技術(shù)方法1.審查書(shū)面資料的方法（1）審閱法。包括對(duì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表和計(jì)劃資料、經(jīng)濟(jì)合同和其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行審閱。（2）核對(duì)法。指對(duì)憑證、賬簿和報(bào)表等書(shū)面資料之間的有關(guān)系進(jìn)行

2、相互對(duì)照審查，以查明證證、證賬、賬賬、賬表和表表之間相符，從而取得有關(guān)錯(cuò)弊的書(shū)面證據(jù)的一種復(fù)核查對(duì)的方法。（3）順查法。又稱正查法，是按照會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的程序，依次對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿賬和會(huì)計(jì)報(bào)表各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審查核對(duì)的一種方法。 （4）逆查法。 （5）查詢法。是指審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和問(wèn)題，通過(guò)向有關(guān)方面調(diào)查詢問(wèn)，弄清事實(shí)取得證據(jù)一種方法。查詢證據(jù)包括面詢法和函詢法兩種。（6）比較法。是指對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)的書(shū)面資料同相關(guān)的數(shù)據(jù)或指標(biāo)進(jìn)行比較，確定它們之間的差異，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，經(jīng)過(guò)分析取得審計(jì)證據(jù)的一種方法。（7）分析法。是指將有關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分解，然后對(duì)各項(xiàng)因素中組成部分之間的

3、相互聯(lián)系、變化過(guò)程進(jìn)行分析，提出問(wèn)題，審計(jì)證據(jù)的一種方法。2.證實(shí)客觀事物的方法（1）盤存法。 盤存法又稱盤點(diǎn)法，盤存法一般可分為直接盤存法和監(jiān)督盤存法兩種。（2）調(diào)節(jié)法。調(diào)節(jié)法是指檢查某一項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)成的數(shù)據(jù)同需要證實(shí)的數(shù)據(jù)在時(shí)點(diǎn) （或其他原因）不一致，需對(duì)其中某些因素進(jìn)行必要的增減調(diào)整。 （3）觀察法。觀察法是指審計(jì)人員親自到被審計(jì)單位，通過(guò)對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)情況的實(shí)地觀察，借以收集書(shū)面資料以外的審計(jì)證據(jù)的一種方法。 （4）鑒定法。鑒定法是指對(duì)書(shū)面資料、實(shí)物和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等的分析、鑒別超過(guò)審計(jì)人員的能力和知識(shí)水平，從而邀請(qǐng)有關(guān)專門部門或人員運(yùn)用專門技術(shù)進(jìn)行確定和識(shí)別的一種方法。四、審計(jì)抽樣在審

4、計(jì)方法中的應(yīng)用1.審計(jì)抽樣的含義審計(jì)抽樣是指審計(jì)人員對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。 （1）任意抽樣，就是當(dāng)審計(jì)從詳查法向抽查法演變時(shí)最先運(yùn)用的一種審計(jì)抽樣。它是指在被審查的資料中，任意抽取一部分樣本進(jìn)行審查，并以樣本的審查來(lái)推斷總體的一種方法。（2）判斷抽樣，又稱重點(diǎn)抽樣，是指審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量、內(nèi)部控制制度的有效程度、審計(jì)的目的和任務(wù)等實(shí)際情況，憑其實(shí)際經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷來(lái)抽取樣本，并以樣本的某項(xiàng)結(jié)果來(lái)推斷總體的結(jié)果。（3）統(tǒng)計(jì)抽樣，是審計(jì)人員運(yùn)用概率論原理，遵循隨機(jī)原則，從審計(jì)對(duì)象總體中抽取一部分樣本進(jìn)行審查，然后以樣本的

5、審查結(jié)果來(lái)推斷總體的一種抽樣方法。2.審計(jì)抽樣的應(yīng)用（1）屬性抽樣。屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測(cè)定總體特征的發(fā)生率而采用的一種方法。屬性抽樣是用于符合性測(cè)試方面的審計(jì)抽樣。屬性抽樣有以下幾個(gè)步驟：1）確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率；2）確定精確度；3）確定可靠程度；4）確定樣本數(shù)量。5）選擇隨機(jī)抽樣方法。隨機(jī)抽樣方法包括以下幾個(gè)方法：隨機(jī)數(shù)表法。系統(tǒng)抽樣法。分層抽樣法。整群抽樣法。6）評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果推斷總體特征。（2)變量抽樣。變量抽樣是指審計(jì)人員用來(lái)估計(jì)總體金額所處區(qū)間的一種統(tǒng)計(jì)抽樣方法，它是用于實(shí)質(zhì)性測(cè)試方面的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。 任務(wù)二 掌握審計(jì)證據(jù)完成任務(wù)的具體要求是：能列舉審計(jì)

6、的證據(jù)；掌握收集審計(jì)證據(jù)的方法；區(qū)別直接審計(jì)證據(jù)和間接審計(jì)證據(jù)；掌握最強(qiáng)有力的審計(jì)證據(jù)。一、審計(jì)證據(jù)的含義和特征1.審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員獲取的用以說(shuō)明審計(jì)事項(xiàng)真相，并作為審計(jì)結(jié)論基礎(chǔ)的證明材料。包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。2.審計(jì)證據(jù)的作用：(1)審計(jì)證據(jù)是形成審計(jì)意見(jiàn)、得出審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)。(2)審計(jì)證據(jù)是追究或解除被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任的事實(shí)根據(jù)。(3)審計(jì)證據(jù)是控制審計(jì)工作質(zhì)量的重要工具。3.審計(jì)證據(jù)的特征(1)客觀性。(2)相關(guān)性。 (3)充分性。二、審計(jì)證據(jù)的種類1.審計(jì)證據(jù)按其形式不同分類(1)實(shí)物證據(jù)。 (2)書(shū)面證據(jù)。(3)口頭證據(jù)。(4)環(huán)

7、境證據(jù)。2.審計(jì)證據(jù)按其來(lái)源不同分類(1)親歷證據(jù)(2)外部證據(jù) (3)內(nèi)部證據(jù)3.審計(jì)證據(jù)按其證明力分類(1)基本證據(jù)。 (2)輔助證據(jù)。三、審計(jì)證據(jù)的收集、整理和鑒定1.審計(jì)證據(jù)的收集（1）檢查記錄或文件。（2）檢查有形資產(chǎn)。（3）觀察。（4）詢問(wèn)。（5）函證。（6）重新計(jì)算。（7）重新執(zhí)行。（8）分析程序。2.審計(jì)證據(jù)的整理審計(jì)證據(jù)的鑒定是對(duì)個(gè)別證據(jù)的評(píng)價(jià)分析，而證據(jù)的整理則是審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)目標(biāo)將相關(guān)證據(jù)加以歸納、分析和綜合，使之條理化，使審計(jì)證據(jù)由現(xiàn)實(shí)的證明力上升為充分的證明力，最終得出審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見(jiàn)。方法有：(1)分類。(2)計(jì)算。(3)比較。(4)小結(jié)。(5)綜合。3.審計(jì)證

8、據(jù)的鑒定(1)鑒定證據(jù)的真實(shí)性。(2)鑒定證據(jù)的可靠性。 (3)鑒定證據(jù)的相關(guān)性。 (4)鑒定證據(jù)的重要性。(5)鑒定證據(jù)的充分性。 任務(wù)三 審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的含義和作用1審計(jì)工作底稿的含義審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中所形成的審計(jì)記錄和獲取相關(guān)的審計(jì)證據(jù)以及得出審計(jì)結(jié)論的資料。審計(jì)工作底稿也是審計(jì)人員在審計(jì)工作過(guò)程中形成的記錄和獲取的有關(guān)資料，它形成于審計(jì)過(guò)程，也反映整個(gè)審計(jì)過(guò)程。2.審計(jì)工作底稿的作用(1)審計(jì)工作底稿是聯(lián)系整個(gè)審計(jì)工作的紐帶(2)審計(jì)工作底稿是形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接依據(jù)(3)審計(jì)工作底稿使于佐證和解釋審計(jì)報(bào)告(4)審計(jì)工作底稿是

9、明確審計(jì)責(zé)任、考評(píng)審計(jì)人員專業(yè)能力和工作業(yè)績(jī)的重要證據(jù)(5)審計(jì)工作底稿對(duì)未來(lái)審計(jì)業(yè)務(wù)具有參考價(jià)值二、審計(jì)工作底稿的種類1.按工作底稿的性質(zhì)分類(1)綜合類工作底稿。(2)業(yè)務(wù)類工作底稿。(3)備查類工作底稿。2.按工作底稿使用期限長(zhǎng)短和作用大小分類(1)長(zhǎng)久性檔案的工作底稿。 (2)當(dāng)期檔案的工作底稿。三、審計(jì)工作底稿的基本內(nèi)容、格式和結(jié)構(gòu)1.審計(jì)工作底稿的基本內(nèi)容2.審計(jì)工作底稿的格式和結(jié)構(gòu)審計(jì)工作底稿 索引號(hào)： 金額單位： 共 頁(yè)第 頁(yè)被審計(jì)單位名稱審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)期間或者截止日期審計(jì)過(guò)程記錄審計(jì)結(jié)論或者審計(jì)問(wèn)題摘要及其依據(jù)審計(jì)人員編制日期復(fù)核意見(jiàn)復(fù)核人員復(fù)核日期四、審計(jì)工作底稿的形成與

10、復(fù)核1.審計(jì)工作底稿的形成(1)編制要求。審計(jì)工作底稿在內(nèi)容上應(yīng)做到資料翔實(shí)、重點(diǎn)突出、繁簡(jiǎn)得當(dāng)、結(jié)論明確；在形式上應(yīng)做到要素齊全、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰。(2)獲取要求。注明資料來(lái)源；實(shí)施必要的審計(jì)程序；形成審計(jì)記錄。2.審計(jì)工作底稿的復(fù)核（1)審計(jì)工作底稿復(fù)核制度。（2)審計(jì)工作底稿復(fù)核要點(diǎn)。審計(jì)工作底稿從形式上包括的要素是否齊全，是否規(guī)范。審計(jì)工作底稿記錄的事項(xiàng)所引用的資料是否翔實(shí)可靠。各種審計(jì)程序是否按計(jì)劃實(shí)施并取得相應(yīng)的證據(jù)。各種審計(jì)證據(jù)是否充分適當(dāng)。審計(jì)判斷是否有理有據(jù)。審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)。(3)審計(jì)工作底稿復(fù)核的基本要求。記錄存在問(wèn)題的答復(fù)與處理。簽署姓名和日期。簽署復(fù)核意見(jiàn)

11、。督促編制人員及時(shí)修正存在問(wèn)題，完善補(bǔ)充有關(guān)資料。(4)審計(jì)工作底稿三級(jí)復(fù)核制度。審計(jì)工作底稿三級(jí)復(fù)核制度是指以主任會(huì)計(jì)師、部門經(jīng)理（或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師）和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人（或項(xiàng)目經(jīng)理）為復(fù)核人，依照規(guī)定的程序和要點(diǎn)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核的制度。三級(jí)復(fù)核制度目前已成為較為普遍采用的形式，對(duì)于提高審計(jì)工作質(zhì)量、加強(qiáng)質(zhì)量控制起了重要的作用。三級(jí)復(fù)核制度的第一級(jí)復(fù)核稱為詳細(xì)復(fù)核，指由項(xiàng)目經(jīng)理（或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人）負(fù)責(zé)的，對(duì)下屬各類注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制或取得的審計(jì)工作底稿逐張進(jìn)行復(fù)核。其目的在于按照準(zhǔn)則的規(guī)范要求，發(fā)現(xiàn)并指出問(wèn)題，及時(shí)加以修正完善。一、審計(jì)程序的含義審計(jì)程序是指審計(jì)人員接受審計(jì)任務(wù)后，從開(kāi)始準(zhǔn)備到最后

12、結(jié)束的整個(gè)過(guò)程中所采取的工作步驟。在審計(jì)工作過(guò)程中不論被審計(jì)項(xiàng)目大小，審計(jì)組織和人員都必須制定和遵循統(tǒng)一的規(guī)范化程序。審計(jì)的程序一般包括準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告三個(gè)階段。任務(wù)四 了解審計(jì)程序?qū)徲?jì)的程序?qū)徲?jì)準(zhǔn)備階段審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)報(bào)告階段二、審計(jì)的準(zhǔn)備階段審計(jì)的準(zhǔn)備階段，是指審計(jì)人員從接受審計(jì)任務(wù)，到制定出審計(jì)工作方案，發(fā)出審計(jì)通知書(shū)或具體實(shí)施審計(jì)之前這一段時(shí)間。審計(jì)的準(zhǔn)備階段是整個(gè)審計(jì)工作的起點(diǎn)，其工作主要包括以下幾個(gè)方面。審計(jì)的準(zhǔn)備階段，是指審計(jì)人員從接受審計(jì)任務(wù)，到制定出審計(jì)工作方案，發(fā)出審計(jì)通知書(shū)或具體實(shí)施審計(jì)之前這一段時(shí)間。審計(jì)的準(zhǔn)備階段是整個(gè)審計(jì)工作的起點(diǎn)，其工作主要包括：1.明確審計(jì)任務(wù)。

13、2.組織審計(jì)力量。3.了解被審計(jì)單位的基本情況。4.撰寫審計(jì)工作方案。5.下達(dá)審計(jì)通知書(shū)。三、審計(jì)的實(shí)施階段審計(jì)的實(shí)施階段是指在審計(jì)的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作就緒后，從審計(jì)人員進(jìn)駐被審計(jì)單位進(jìn)行具體審計(jì)開(kāi)始，到審計(jì)外勤工作結(jié)束這一段時(shí)間。其工作主要包括以下幾個(gè)方面：1.進(jìn)駐被審計(jì)單位。2.審查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度。3.審查會(huì)計(jì)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。4.收集并記錄審計(jì)證據(jù)。四、審計(jì)報(bào)告階段 審計(jì)的報(bào)告階段是指完成審計(jì)任務(wù)的外勤工作，從整理、評(píng)價(jià)證據(jù)到致送審計(jì)報(bào)告以及審計(jì)資料歸檔這一段時(shí)間。審計(jì)報(bào)告階段是整個(gè)審計(jì)過(guò)程的全面總結(jié)階段，其工作主要包括：1.整理、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。2.復(fù)核審計(jì)工作底稿。3.編寫審計(jì)報(bào)

14、告。4.提出管理建議。5.審計(jì)資料的歸檔。五、審計(jì)程序中的復(fù)審和后續(xù)審計(jì)1. 復(fù)審復(fù)審是審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)被審計(jì)單位的申請(qǐng)，對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)作出的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)處理決定進(jìn)行復(fù)查，并作出裁決的審計(jì)。有兩種情況：一是審計(jì)機(jī)關(guān)主動(dòng)進(jìn)行，二是被審計(jì)單位申請(qǐng)。2.后續(xù)審計(jì)后續(xù)審計(jì)指審計(jì)終結(jié)后，為了審查審計(jì)結(jié)論與決定下達(dá)后，被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)論和處理決定以及審計(jì)建議的執(zhí)行情況。后續(xù)審計(jì)一般由完成審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)機(jī)關(guān)或其授權(quán)委托的審計(jì)組織執(zhí)行 任務(wù)五 知悉內(nèi)部控制制度及評(píng)價(jià)一、內(nèi)部控制制度的含義1.內(nèi)部控制制度的概念和特征(1)內(nèi)部控制制度的概念。內(nèi)部控制制度是指在一個(gè)單位內(nèi)部，為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的

15、安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。(2)內(nèi)部控制制度的特征內(nèi)部控制制度是一種綜合性的控制監(jiān)督。內(nèi)部控制制度是一個(gè)經(jīng)濟(jì)單位為主體建立的。 2.影響內(nèi)部控制制度的因素（1）內(nèi)部控制制度的規(guī)模受控制目標(biāo)的制約。（2）內(nèi)部控制制度的控制環(huán)節(jié)受企業(yè)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的制約。（3）內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受成本效益關(guān)系的制約。（4）內(nèi)部控制制度的執(zhí)行取決于工作人員的覺(jué)悟和素質(zhì)。（5）內(nèi)部控制制度可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或難以充分發(fā)揮作用。二、內(nèi)部控制制度的作用1.保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整。2.證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。3.有利于提高工作效率，實(shí)

16、現(xiàn)既定目標(biāo)。4.有利于國(guó)家和社會(huì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。三、內(nèi)部控制制度的種類1.按控制的結(jié)構(gòu)分類(1)內(nèi)部牽制。(2)經(jīng)濟(jì)責(zé)任控制。(3)業(yè)務(wù)程序控制。(4)財(cái)產(chǎn)管理控制。(5)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。(6)人事組織控制。(7)計(jì)劃預(yù)算控制。(8)內(nèi)部審計(jì)。2.按控制的方式分類(1)預(yù)防性內(nèi)部控制制度。(2)察覺(jué)性的內(nèi)部控制制度。(3)糾正控制。(4)指導(dǎo)性控制。(5)補(bǔ)償性控制。3按建立的目的分類(1)保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資安全完整的內(nèi)部控制制度。(2)保證會(huì)計(jì)資料可靠性和正確性的控制制度。(3)保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性和效益性的內(nèi)部控制制度。4.按工作范圍進(jìn)行分類(1)內(nèi)部管理控制制度生產(chǎn)控制。質(zhì)量控制。技術(shù)控制。設(shè)備控制。物資控制。勞動(dòng)控制。銷售控制。計(jì)劃控制。(2)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度財(cái)務(wù)控制。核算控制。會(huì)計(jì)檔案控制。四、內(nèi)部控制制度的內(nèi)容1.內(nèi)部控制的構(gòu)成要素(1)控制環(huán)境。(2)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。 (3)控制程序。2.內(nèi)部控制制度的內(nèi)容(1)組織規(guī)劃控制。 (2)授權(quán)批準(zhǔn)控制。(3)目標(biāo)計(jì)劃控制。(4)信息質(zhì)量控制。(5)財(cái)產(chǎn)安全控制。(6)文件記錄控制。(7)人員素質(zhì)控制。(8)內(nèi)部審計(jì)控