審計學第8章-審計抽樣與測試技術課件

1、第八章 審計抽樣與測試技術 本章提要引言 “萬福生科”財務造假案第一節(jié) 審計抽樣概述第二節(jié) 審計抽樣的基本程序第三節(jié) 控制測試中統(tǒng)計抽樣技術的運用第四節(jié) 細節(jié)測試中統(tǒng)計抽樣技術的運用關鍵術語思考題練習題 本章學習目標1了解審計抽樣的含義和意義；2掌握統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣含義及區(qū)別；3理解屬性抽樣與變量抽樣的含義及區(qū)別；4明確抽樣風險等審計抽樣的基本概念；5了解樣本選取的方法及抽樣結果的評價步 驟；6掌握屬性抽樣法在控制測試中的運用；7理解變量抽樣法在實質性測試中的運用。 “萬福生科”財務造假案題記：可靠性是會計信息的生命，如果會計人員無視這一會計自高無上的準則，就會給社會造成不可估量的損失。萬

2、福生科的造假行使投資該股票的投資人損失幾億元的財富。第一節(jié)審計抽樣概述一、審計抽樣的含義與特征1、審計抽樣的含義 審計抽樣（Audit Sampling）是指審計人員對某類交易或賬戶余額中以低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會；這使得注冊會計師能夠獲取或評價與被選取項目的某些項目有關的審計證據(jù)，以形成和幫助形成隊從中抽取樣本總體的結論。 2、審計抽樣的特征 審計抽樣應當具備四個基本特征：一是對某類交易或賬戶余額中以低于百分之百的項目實施審計程序；二是所有抽樣單元都有被選取的機會；三是審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征；四是對于為了實現(xiàn)審計目標需要進

3、行測試且對其缺乏了解的項目特別適用。 3、審計測試中的應用 審計人員在獲取審計證據(jù)時可使用三種目的具體審計程序：風險評估、控制測試和實質性程序。 （一）統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣 1、統(tǒng)計抽樣 統(tǒng)計抽樣（Statistical Sampling）是指運用概率論和數(shù)理統(tǒng)計的方法確定樣本數(shù)量與構成分布，隨機抽取有效樣本進行審查，并對所抽取的樣本結果進行統(tǒng)計評價，最后以樣本的審查結果來推斷總體特征的方法。 二、審計抽樣的類型2、非統(tǒng)計抽樣 非統(tǒng)計抽樣（Non-Ntatistical Sampling）也稱判斷抽樣（Judgement Sampling），是指審計人員運用專業(yè)經(jīng)驗和主觀判斷，有目的地從特定審

4、計對象總體中抽取部分樣本進行審查，并以樣本的審查結果來推斷總體特征的審計抽樣方法。采用這種方法能否取得成效，取決于審計人員的經(jīng)驗和主觀判斷能力。 1、屬性抽樣 屬性抽樣（Attribute Sampling）是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。根據(jù)控制測試的目標和特點所采用的審計抽樣，通常稱為屬性抽樣。 （二）屬性抽樣與變量抽樣2、變量抽樣 變量抽樣（Variable Sampling）是指用來估計總體金額而采用的一種方法。根據(jù)實質性測試的目標和特點所采用的審計抽樣，通常稱為變量抽樣。 三、審計抽樣與專業(yè)判斷 在審計抽樣過程中，無論所采用的方法是

5、統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，都離不開審計人員的專業(yè)判斷。因為在運用審計抽樣時仍存在許多不確定因素，這些不確定因素要由審計人員運用其正確的判斷來加以解決，所以審計抽樣并不排除專業(yè)判斷。 第二節(jié)審計抽樣的基本程序 在抽樣之前，首要的工作是進行樣本設計。所謂樣本設計（Design of Samples），是指審計人員圍繞樣本的性質、樣本量、抽樣組織方式及抽樣工作質量要求等方面所進行的規(guī)劃工作。審計人員在進行設計樣本時，應當考慮下列五個方面的基本因素。 一、樣本的設計（一）審計目標審計人員在設計樣本時，應當根據(jù)具體審計目標，考慮其所要獲取審計證據(jù)的特征及構成誤差的條件，以正確界定誤差和審計對象總體，并確定

6、采用何種審計抽樣方法。 （二）審計對象總體及抽樣單元 審計對象總體（Population）是指審計人員為形成審計結論，擬采用抽樣方法審計的經(jīng)濟業(yè)務及有關會計或其他資料的全部項目。審計人員在確定審計對象總體時，應確保其相關性和完整性。 審計人員在運用抽樣技術進行審計時，會遇到兩方面的不確定性因素，一是直接與抽樣相關的因素，由此造成的不確定性稱為抽樣風險；另一個是與抽樣無關的因素，由此造成的不確定性稱為非抽樣風險。 （三）抽樣風險和非抽樣風險 1、抽樣風險 抽樣風險（Sampling Risk）是指審計人員依據(jù)抽樣結果（Sample Result）得出的結論，與審計對象總體特征不相符的可能性。 在

7、進行控制測試時，可能會產(chǎn)生兩種抽樣風險，即信賴不足風險和信賴過度風險。信賴不足風險（Risk of Under-Reliance）是指抽樣結果使審計人員沒有充分信賴實際上應予信賴的內部控制的可能性。這種風險一般會導致審計人員執(zhí)行額外的審計程序，降低審計效率，但不會影響審計效果。信賴過度風險（Risk of Over-Reliance）是指抽樣結果使審計人員對內部控制的信賴超過了其實際上可予信賴的可能性。這種風險會影響審計效果，很可能導致審計人員得出不正確的審計結論。 細節(jié)測試時，也可能會產(chǎn)生兩種抽樣風險，即誤拒風險和誤受風險。 誤拒風險（Risk of Incorrect Rejection）

8、，又稱“風險”，是指抽樣結果表明賬戶余額存在重大錯誤，而實際上并不存在重大錯誤的可能性。這種風險也會導致審計人員執(zhí)行額外的審計程序，降低審計效率。誤受風險（Risk of Incorrect Acceptance），又稱“風險”，是指抽樣結果表明賬戶余額不存在重大錯誤，而實際上存在重大錯誤的可能性。這種風險也影響審計效果，很可能導致審計人員得出不正確的審計結論。 2、非抽樣風險 非抽樣風險（Non-Sampling Risk）是指審計人員因采用不恰當?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒?，或因誤解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。 （四）分層 分層（Stratification）是指將某一審計對象總體劃分為若干

9、具有相似特征的次級總體的過程。分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。 （五）樣本規(guī)模 樣本規(guī)模是指從總體中選取樣本項目的數(shù)量。在確定樣本規(guī)模時，注冊會計師應當考慮能否將抽樣風險降至可接受的低水平。影響樣本規(guī)模的因素包括： 1、可接受的抽樣風險(Acceptable Sampling risk）樣本規(guī)模與注冊會計師等審計人員可接受的抽樣風險成反比。注冊會計師愿意接受的審計風險越低，樣本規(guī)模通常越大。注冊會計師愿意接受的抽樣風險越高，樣本規(guī)模越小。2、可容忍誤差可容忍誤差（Tolerable Error）是指審計人員認為抽樣結果可以達到審計目的，所愿意

10、接受的審計對象總體的最大誤差。審計人員應當在審計計劃階段，根據(jù)審計重要性原則，合理確定可容忍誤差?？扇萑陶`差越小，需選取的樣本量就應越大；反之，可容忍誤差較大，需選取的樣本量即可小一些。 3、預期總體誤差 審計人員應根據(jù)以前年度審計所發(fā)現(xiàn)的誤差、被審計單位經(jīng)營業(yè)務和經(jīng)營環(huán)境的變化、內部控制的評價及分析性復核的結果等，來確定審計對象總體的預期誤差。預期總體誤差（Expected Overall Error）與樣本量之間存在著內在的聯(lián)系，如果預期總體誤差大，則需要選取較大的樣本量；如果預期總體誤差小，則樣本量也較小。 4、總體變異性(Variability of Population)。總體變異性

11、是指總體的某一特征(如金額)在各項目之間的差異程度。在控制測試中，注冊會計師在確定樣本規(guī)模時一般不考慮總體變異性。在細節(jié)測試中，注冊會計師確定適當?shù)臉颖疽?guī)模時要考慮特征的變異性?？傮w項目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小。 5、總體規(guī)模(Size of Population)。除非總體非常小，一般而言總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響幾乎為零。 二、樣本選取方法（一）選樣的基本要求 審計人員在選取樣本時，應使審計對象總體內所有項目均有被選取的機會，只有這樣，才可使樣本能夠代表總體，從而保證由抽樣結果所推斷出的總體特征具有合理性和可靠性。 （二）選樣的基本方法 1、隨機選樣（Random Selection）

12、 2、系統(tǒng)選樣（Systematic Selection） 3、貨幣單位選樣 （Probability-Proportional-Size Sampling，簡稱PPS選樣） 4、任意選樣（Haphazard Selection） 三、抽樣結果的評價1、分析樣本誤差 2、推斷總體誤差 3、重估抽樣風險 4、形成審計結論 第三節(jié) 控制測試中統(tǒng)計抽樣技術的運用 一、樣本設計階段 （一）確定測試目標 （二）定義總體和抽樣單元 （三）定義誤差 （四）定義測試期間 二、選取樣本階段 （一）確定樣本規(guī)模1、影響樣本規(guī)模的因素2、確定樣本規(guī)模（二）選取樣本 （三）實施審計程序 三、評價樣本結果階段 （一）計

13、算總體偏差率 （二）考慮抽樣風險 （三）分析偏差的性質和原因 四、記錄抽樣程序 在控制測試中使用審計抽樣時，注冊會計師在其審計工作底稿通常應記錄下列內容：對所測試的設定控制的描述；抽樣的目標，包括與重大錯報風險評估的關系；對總體和抽樣單元的定義，包括注冊會計師如何考慮總體的完整性；對偏差的構成條件的定義；信賴過度風險，可容忍偏差率，以及在抽樣中使用的預計總體偏差率；確定樣本規(guī)模的方法；選樣方法；對如何實施抽樣程序的描述，以及樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差清單；對樣本的評價及總體結論摘要等。 第四節(jié) 細節(jié)測試中統(tǒng)計抽樣技術的運用 一、單位平均估計抽樣 單位平均估計抽樣（Mean-Per-Unit Estima

14、tion Sampling，簡稱MPUES）是通過抽樣審查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種抽樣方法。這種方法適用范圍十分廣泛，無論被審計單位提供的數(shù)據(jù)是否完整、可靠，甚至在被審計單位缺乏基本的經(jīng)濟業(yè)務或事項賬面記錄的情況下均可以使用。 二、比率估計抽樣 估計的總體價值=總體賬面價值比率 當誤差與賬面價值成比例關系時，通常運用比率估計抽樣。 三、差額估計抽樣 估計的總體差額平均差額總體項目個數(shù)當誤差與賬面價值不成比例關系時，通常運用差額估計抽樣。 關鍵術語1審計抽樣（Audit Sampling）2抽樣風險（Sampling Risk）3信賴不足風險（Risk of Under-reliance）4信賴過度風險（Risk of Over-reliance）5誤拒風險（Risk of Incorrect Rejection,risk）6誤受風險（Risk