商譽(yù)減值永遠(yuǎn)不能轉(zhuǎn)回20課件

1、亞歐國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則研討會(huì)2006年3月25-26日，上海資產(chǎn)減值阿來斯特威爾遜 博士英國安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所技術(shù)和審計(jì)合伙人歐盟委員會(huì)高級顧問重要問題資產(chǎn)何時(shí)減值？何時(shí)必須進(jìn)行減值測試？何謂“可收回金額”？使用價(jià)值測試的步驟披露資產(chǎn)何時(shí)減值?如果一項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債中以一項(xiàng)金額列示，該金額超過通過資產(chǎn)在業(yè)務(wù)中使用或銷售將能收回的金額，那么資產(chǎn)發(fā)生了減值本質(zhì)上說，這意味著資產(chǎn)不應(yīng)按照高于其“公允價(jià)值”的金額記錄減值測試的目的何在？因此，減值測試的目的就在于確保任何一項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值都不高于其“可收回金額”何時(shí)必需進(jìn)行減值測試？逐年測試商譽(yù)沒有確定經(jīng)濟(jì)壽命的無形資產(chǎn)尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)只要

2、存在減值跡象如果存在，需要進(jìn)行全面減值測試以估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額減值的引發(fā)條件外部因素這些是市場環(huán)境的變化而不是公司及其業(yè)務(wù)的變化資產(chǎn)的市價(jià)大幅下跌公司經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或監(jiān)管環(huán)境出現(xiàn)重大的不利變化對公司資產(chǎn)要求的回報(bào)有負(fù)面影響的利率或其他市場報(bào)酬率的提高公司報(bào)告凈資產(chǎn)超過其市場資本化金額減值的引發(fā)條件內(nèi)部因素陳舊過時(shí)或?qū)Y產(chǎn)有負(fù)面影響的實(shí)體損壞對資產(chǎn)有負(fù)面影響的重大變化，如計(jì)劃終止或重組某些經(jīng)營活動(dòng)內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)顯示或預(yù)測特定資產(chǎn)或業(yè)務(wù)單位的績效差內(nèi)部報(bào)告顯示的減值證據(jù)示例為經(jīng)營或維護(hù)該資產(chǎn)而發(fā)生的現(xiàn)金需求遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算由資產(chǎn)流入的實(shí)際現(xiàn)金凈流量或經(jīng)營損益比預(yù)算明顯惡化預(yù)期來自資產(chǎn)

3、的預(yù)算現(xiàn)金凈流量或經(jīng)營利潤大幅度下跌當(dāng)期數(shù)字與未來的預(yù)算數(shù)字加總時(shí)，預(yù)期將會(huì)出現(xiàn)經(jīng)營虧損或資產(chǎn)的凈現(xiàn)金流出可回收金額的含義可收回金額使用價(jià)值公允價(jià)值減出售費(fèi)用賬面價(jià)值等于下列兩者中的較高者相比較可回收金額定義可收回金額是資產(chǎn)的公允價(jià)值減出售費(fèi)用與其使用價(jià)值兩者之中的較高者公允價(jià)值減出售費(fèi)用，指在熟悉情況的交易各方之間自愿進(jìn)行的公平交易中，通過資產(chǎn)銷售可取得的、扣除處置費(fèi)用后的金額使用價(jià)值，指預(yù)期從資產(chǎn)的持續(xù)使用和在其使用壽命終了時(shí)處置資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值在市場不存在的情況下，如何計(jì)量“公允價(jià)值減出售費(fèi)用”？“使用價(jià)值”測試的步驟認(rèn)定“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”將資產(chǎn)分?jǐn)偟竭@些單元預(yù)測每個(gè)單元的未

4、來現(xiàn)金流量確定折現(xiàn)率和折現(xiàn)現(xiàn)金流量比較由上得出的使用價(jià)值和賬面價(jià)值必要時(shí)減記以反映確認(rèn)的任何減值損失何謂“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”?“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”被定義為從持續(xù)使用中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，并且是可認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合現(xiàn)金產(chǎn)出單元的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)建立在判斷的基礎(chǔ)上，判斷受如何對其進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督的影響一旦選定，從那時(shí)開始，現(xiàn)金產(chǎn)出單元應(yīng)一致定義，除非有很好的改變理由某些產(chǎn)業(yè)有數(shù)百個(gè)現(xiàn)金產(chǎn)出單元的困難 與 某些產(chǎn)業(yè)只有一個(gè)非常巨大的現(xiàn)金產(chǎn)出單元的困難分?jǐn)倢⑺锌烧J(rèn)定的資產(chǎn)和負(fù)債都?xì)w集到適當(dāng)?shù)默F(xiàn)金產(chǎn)出單元不包括所得稅資產(chǎn)和負(fù)債、帶息債務(wù)以及其它單純與融資相關(guān)的項(xiàng)目對于有些項(xiàng)目，如

5、總部資產(chǎn)和商譽(yù)，不能分?jǐn)偦蚍峙涞絾蝹€(gè)現(xiàn)金產(chǎn)出單元，就需要在更高匯總程度上進(jìn)行又一次使用價(jià)值測試預(yù)測現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)建立在代表管理層最佳估計(jì)的合理和可支持的假設(shè)基礎(chǔ)上包含特定資產(chǎn)或現(xiàn)金產(chǎn)出單元的所有相關(guān)現(xiàn)金流量以資產(chǎn)或現(xiàn)金產(chǎn)出單元的現(xiàn)狀對其進(jìn)行反映不包括與納稅和融資相關(guān)的現(xiàn)金流量與最新預(yù)算和計(jì)劃保持一致對于預(yù)算涵蓋期間以外的期間，假定只是穩(wěn)定的狀態(tài)或者適度的增長以資產(chǎn)負(fù)債表日的即期利率轉(zhuǎn)換預(yù)測現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)基于資產(chǎn)的當(dāng)前情況因此，未來現(xiàn)金流量的估計(jì)不應(yīng)該包括：企業(yè)尚未承諾的未來重組將會(huì)改善或提高資產(chǎn)的未來資本支出估計(jì)來自資產(chǎn)最終處置的現(xiàn)金流量以公平交易為基礎(chǔ)這些都是人為假設(shè)，在現(xiàn)實(shí)生活中管理層

6、永遠(yuǎn)不會(huì)作出這種假設(shè)折現(xiàn)率應(yīng)是折現(xiàn)率非常難以確定，但卻對是否要記錄某項(xiàng)減值損失有巨大影響應(yīng)反映與某項(xiàng)資產(chǎn)或現(xiàn)金產(chǎn)出單元特定的風(fēng)險(xiǎn)相適應(yīng)的當(dāng)前市場利率，即市場預(yù)期能夠從一項(xiàng)同等風(fēng)險(xiǎn)的投資中獲得的報(bào)酬率先考慮，后決定公司的加權(quán)平均資本成本公司的增量借款利率其他市場借款利率為反映不同風(fēng)險(xiǎn)需要進(jìn)行的調(diào)整資產(chǎn)減值損失如果一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過其可收回金額，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減記資產(chǎn)減值損失通常在收益表中作為費(fèi)用記錄，除非資產(chǎn)價(jià)值已經(jīng)重估，在該種情況下，減值損失被作為重估價(jià)值減少額資產(chǎn)不應(yīng)被減記到零以下，除非在另一項(xiàng)準(zhǔn)則中要求確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債新的賬面價(jià)值構(gòu)成未來折舊和修正后的遞延所得稅余額的基礎(chǔ)減值損失的轉(zhuǎn)回在后續(xù)期間，公司應(yīng)當(dāng)尋找減值損失已經(jīng)轉(zhuǎn)回的跡象資產(chǎn)市價(jià)的上漲公司環(huán)境的的有利變化利率或其它報(bào)酬率的降低公司內(nèi)部的有利變化資產(chǎn)績效的改善如果上述情況存在，應(yīng)重估可收回金額，并且在合適時(shí)轉(zhuǎn)回?fù)p失資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬面價(jià)值，不應(yīng)高于資產(chǎn)以前年度沒有確認(rèn)減值損失情況下現(xiàn)在將記錄的金額資產(chǎn)減值損失在收益表中計(jì)入貸方，或在適當(dāng)時(shí)作為重估資產(chǎn)的重估增值額然而，商譽(yù)減值永遠(yuǎn)不能轉(zhuǎn)回披露要求非常詳盡的披露要求資產(chǎn)減值按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)中的分部披露導(dǎo)致減值的事件和環(huán)境對于敏感信息披露的要求分?jǐn)偨o現(xiàn)金產(chǎn)出單元的商譽(yù)的賬面金額在使用價(jià)值計(jì)算中所使用的關(guān)鍵假設(shè)