注會新制度考試《會計》試題及答案

1、2009年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試專業(yè)階段考試會計試題及參考答案一、單項選擇題（本題型共20小題，每小題1.5分，共30分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。）（一）208年10月12日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購入乙公司股票10萬股，支付價款100萬元，另支付相關交易費用2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產核算。208年12月31日，乙公司股票市場價格為每股18元。209年3月15日，甲公司收到乙公司分派

2、的現(xiàn)金股利4萬元。209年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價格全部出售，在支付相關交易費用2.5萬元后實際取得款項157.5萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第2題。1.甲公司持有乙公司股票208年12月31日的賬面價值是（）。A.100萬元B.102萬元C.180萬元D.182萬元【答案】C【解析】甲公司所持乙公司股票208年12月31日的賬面價值1810180（萬元）2.甲公司209年度因投資乙公司股票確認的投資收益是（）。A.55.50萬元B.58.00萬元C.59.50萬元D.62.00萬元【答案】C【解析】甲公司209年度因投資乙公司股票確認的

3、投資收益4+（157.5102）59.5（萬元）（二）207年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付相關交易費用12萬元。該債券系乙公司于206年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3題至第4題。3.甲公司購入乙公司債券的入賬價值是（）。A.1050萬元B.1062萬元C.1200萬元D.1212萬元【答案】B【解析】甲公司購入乙公司債券的入賬價值1050+121062（萬元）4.甲公司持有乙公司債

4、券至到期累計應確認的投資收益是（）。A.120萬元B.258萬元C.270萬元D.318萬元【答案】B【解析】甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認的投資收益1210052+（121001062）258（萬元）注意：121001062138，為初始購入時計入利息調整的金額，根據(jù)期末計提利息的分錄：借：應收利息持有至到期投資利息調整貸：投資收益可以得知，累計確認的投資收益兩年確認的應收利息金額+初始購入時確認的利息調整金額（持有至到期時利息調整的金額攤銷完畢），故本題無需自己計算實際利率。【點評】第4小題的解題思路主要在于對計算投資收益的理解和熟練運用。（三）甲公司208年年度發(fā)生的有關交易或事項

5、如下：（1）因出租房屋取得租金收入120萬元；（2）因處置固定資產產生凈收益30萬元；（3）收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利60萬元；（4）因收發(fā)差錯造成存貨短缺凈損失10萬元；（5）管理用機器設備發(fā)生日常維護支出40萬元；（6）辦公樓所在地塊的土地使用權攤銷300萬元；（7）持有的交易性金融資產公允價值上升60萬元；（8）因存貨市價上升轉回上年計提的存貨跌價準備100萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5題至第6題。5.甲公司208年度因上述交易或事項而確認的管理費用金額是（）。A.240萬元B.250萬元C.340萬元D.350萬元【答案】D【解析】管理費用=10+40+300=

6、350（萬元）6.上述交易或事項對甲公司208年度營業(yè)利潤的影響是（）。A.-10萬元B.-40萬元C.-70萬元D.20萬元【答案】C【解析】甲公司208年營業(yè)利潤的影響額=120-10-40-300+60+100=-70（萬元）（四）甲公司208年度會計處理與稅務處理存在差異的交易或事項如下：（1）持有的交易性金融資產公允價值上升60萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產持有期間公允價值的變動金額不計入當期應納稅所得額；（2）計提與擔保事項相關的預計負債600萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，與上述擔保事項相關的支出不得稅前扣除；（3）持有的可供出售金額資產公允價值上升200萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融

7、資產持有期間公允價值的變動金額不計入當期應納稅所得額；（4）計提固定資產減值準備140萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，計提的資產減值準備在未發(fā)生實質性損失前不允許稅前扣除。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定期初遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的余額均為零，甲公司未來年度能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7題至第8題。7.下列各項關于甲公司上述交易或事項形成暫時性差異的表述中，正確的是（）。A.預計負債產生應納稅暫時性差異B.交易性金融資產產生可抵扣暫時性差異C.可供出售金融資產產生可抵扣暫時性差異D.固定資產減值準備產生可抵扣暫時性差異【答案

8、】D【解析】因為擔保支出不得稅前扣除，因此預計負債不產生暫時性差異，選項A不正確；交易性金融資產和可供出售金融資產公允價值上升產生的是應納稅暫時性差異，選項BC不正確。8.甲公司208年度遞延所得稅費用是（）。A.-35萬元B.-20萬元C.15萬元D.30萬元【答案】B【解析】遞延所得稅費用=（60-140）25%=-20（萬元）。其中固定資產減值確認遞延所得稅資產14025%，交易性金融資產公允價值上升對應遞延所得稅負債6024%，可供出售金融資產公允價值上升對應的遞延所得稅負債對應的是資本公積，不影響遞延所得稅費用。（五）208年2月，甲公司以其持有的5000股丙公司股票交換乙公司生產的

9、一臺辦公設備，并將換入辦公設備作為固定資產核算。甲公司所持有丙公司股票的成本為18萬元，累計確認公允價值變動收益為5萬元，在交換日的公允價值為28萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款1.25萬元。乙公司用于交換的辦公設備的賬面余額為20萬元，未計提跌價準備，在交換日的公允價值為25萬元。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時處置丙公司股票以獲取差價。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司和乙公司不存在任何關聯(lián)方關系。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其因素，回答下列第9題至第10題。9.甲公司換入辦公設備的入賬價值是（）。A.20.00萬元B.

10、24.25萬元C.25.00萬元D.29.25萬元【答案】C【解析】甲公司的核算如下借：固定資產 25應交稅費-應交增值稅（進項稅額）4.25貸：交易性金融資產 28銀行存款 1.2510.下列各項關于乙公司上述交易會計處理的表述中，正確的是（）。A.換出辦公設備作為銷售處理并計繳增值稅B.換入丙公司股票確認為可供出售金融資產C.換入丙公司股票換出辦公設備的賬面價值計量D.換出辦公設備按照賬面價值確認銷售收入并結轉銷售成本【答案】A【解析】持有股票的目的是獲取差價，應該作為交易性金融資產核算，選項B不正確；具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換，換入資產的價值應該以換出資產的公允價值為基礎確定，選項C

11、不正確；換出設備需要按照公允價值和賬面價值的差額確認固定資產的處置損益，選項D的說法不正確。（六）206年12月20日，經股東大會批準，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股（每股面值1元）。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自207年1月1日起在公司連續(xù)服務滿3年，即可于209年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股206年12月20日的市場價格為每股12元，206年12月31日的市場價格為每股15元。207年2月8日，甲公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司普通股200萬股，擬用于高管人員股權激勵。在等待期內，甲公司沒有高管人員離開公司。209年12月31日，高管人員全

12、部行權。當日，甲公司普通股市場價格為每股13.5元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第11題至第12題。11.甲公司在確定與上述股份支付相關的費用時，應當采用的權益性工具的公允價值是（）。A. 206年12月20日的公允價值B. 206年12月31日的公允價值C. 207年2月8日的公允價值D.209年12月31日的公允價值【答案】A【解析】權益結算的股份支付中，權益工具的公允價值應該按照授予日的公允價值確定。12.甲公司因高管人員行權增加的股本溢價金額是（）。A. 2 000萬元B. 0C. 400萬元D.2 400萬元【答案】C【解析】回購股票，借：庫存股 2000貸：銀行存款

13、 2000三年中每年末，借：管理費用 800貸：資本公積-其他資本公積 800行權時，借：資本公積-其他資本公積 2400貸：庫存股 2000資本公積-股本溢價 400（七）20年2月5日，甲公司資產管理部門建議管理層將一閑置辦公樓群用于出租。207年2月10日，董事會批準關于出租辦公樓的方案并明確出租辦公樓和意圖在短期內不會發(fā)生變化。當日，辦公樓群 成本為3200萬元，已計提折舊為2100萬元，未計提減值準備，公允價值為2400萬元，甲公司采用公允價值模式對投資性房地產進行后續(xù)計量。207年2月20日，甲公司承租方簽訂辦公樓租賃合同，租賃期為自207年3月1日起2年，年租金為360萬元。辦公

14、樓群 207年12月31日的公允價值為2600萬元，208年12月31日的公允價值為2640萬元。209年3月1日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓群 并對外出售，取得價款2800萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第13題至14題。13甲公司將自用房地產轉換為投資性房地產的時點是（）。A207年2月5日B207年2月10日C207年2月20日D207年3月1日【答案】B【解析】自用房地產轉為投資性房地產的時點應該是董事會批準相關的議案時。14甲公司209年度因出售辦公樓而應確認的損益金額是（ ）。A160萬元B400萬元C1460萬元D1700萬元【答案】C【解析】因出售辦公樓而應

15、確認損益的金額=2800-2640+2400-（3200-2100）=1460（萬元），具體的核算如下：自用轉為投資性房地產時，借：投資性房地產 2400貸：固定資產清理 1100資本公積-其他資本公積 1300對外出售時，借：其他業(yè)務成本 2640貸：投資性房地產 2640借：銀行存款 2800貸：其他業(yè)務收入 2800借：資本公積-其他資本公積 1300貸：其他業(yè)務成本 1300借：公允價值變動損益 240（2640-2400）貸：其他業(yè)務成本 240（此分錄屬于損益一增一減，整體看不影響處置損益，因此不需要考慮） （八）甲公司采用出包方式交付承建商建設一條生產線，生產線建設工程于208年

16、1月1日開工，至208年12月31日尚未完工，專門為該生產線建設籌集資金的情況如下：（1）208年1月1日，按每張98元的價格折價發(fā)行分期付息、到期還本的公司債券30萬張，該債券每張面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%。利息于每年末支付。在扣除手續(xù)費20.25萬元后，發(fā)行債券所得資金2919.75萬元已存入銀行。208年度末未使用債券資金的銀行存款利息收入為50萬元。（2）208年7月1日，以每股5.2元的價格增發(fā)本公司普通股3000萬股，每股面值1元，在扣除傭金600萬元后，增后股票所得資金15000萬元已存入銀行。已知：（P/A，6%，3）=26730；（P/S，6%，3）=0.8

17、396。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第15題至第16題。15甲公司發(fā)生的下列有關支出中，不屬于借款費用的是（）。A公司債券利息B發(fā)行股票的傭金C公司債券折價的攤銷D發(fā)行公司債券的手續(xù)費【答案】B【解析】借款費用核算的范圍包括借款利息、溢價或折價攤銷、外幣借款匯兌差額和借款輔助費用。發(fā)行股票的費用不屬于借款費用，選項B不正確。16甲公司208年應予資本化的借款費用是（）。A120.25萬元B125.19萬元C170.25萬元D175.19萬元【答案】B【解析】資本化的借款費用=2919.756%-50=125.19（萬元）本題的實際利率為6%，因為:30005%(P/A,6,3)

18、+3000(P/S,6,3)=6002.6730+30000.8396=1919.75。（九）甲公司為增值稅一般納稅人。209年2月28日，甲公司購入一臺需安裝的設備，以銀行存款支付設備價款120萬元。增值稅進項稅額20.4萬元。3月6日，甲公司以銀行存款支付裝卸費0.6萬元。4月10日，設備開始安裝，在安裝過程中，甲公司發(fā)生安裝人員工資0.8萬元；領用原材料一批，該批原材料的成本為6萬元，相應的增值稅進項稅額為1.02萬元，市場價格（不含增值稅）為6.3萬元。設備于209年6月 20日完成安裝，達到預定可使用狀態(tài)。該設備預計 使用10年，預計凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計提折舊。要求：根

19、據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第17題至第18題。17甲公司該設備的入賬價值是（）。A127.40萬元B127.70萬元C128.42萬元D148.82萬元【答案】A【解析】設備的入賬價值=120+0.6+0.8+6=127.4（萬元）。18甲公司該設備209年應計提的折舊是（）。A6.37萬元B6.39萬元C6.42萬元D7.44萬元【答案】A【解析】209年應計提折舊=127.4/106/12=6.37（萬元）。19甲公司208年12月31日應收乙公司賬款2000萬元，按照當時估計已計提壞賬準備200萬元。209年2月20日，甲公司獲悉乙公司于20年2月18日向法院申請破產。甲公司估

20、計應收乙公司賬款全部無法收回。甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，208年度賬務報表于209年4月20日經董事會批準對外報出。不考慮其他因素。甲公司因該資產負債表日后事項減少208年12月31日未分配利潤的金額是（）。A180萬元B1620萬元C1800萬元D2000萬元【答案】B【解析】減少未分配利潤的金額=（2000-200）（1-10%）=1620（萬元）。20下列各項關于現(xiàn)金折扣會計處理的表述中，正確的是（）。A.現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務費用B.現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入銷售費用C.現(xiàn)金折扣在確認銷售收入時計入財務費用D.現(xiàn)金折扣在確認銷售收入時計入銷售費用【答案】A【解析】收

21、入的金額不扣除現(xiàn)金折扣，實際發(fā)生時計入財務費用，因此選項BCD的說法不正確。多項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應的位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每小題所有的答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩儲小后四舍五入，答案寫在試題卷上無效）（一）甲公司從事土地開發(fā)與建設業(yè)務，與土地使用權及地上建筑物相關的交易或事項如下：（1）205年1月10日，甲公司取得股東作為出資投入的一宗土地使用權及地上建筑物，取得葉，土地使用權的公允價值為5600萬元，地上建筑物的公

22、允價值為3000萬元，上述土地使用及地上建筑物供管理部門辦公使用，預計使用50年。（2）207年1月20日，以出讓方式取得一宗土地使用權，實際成本為900萬元，預計使用50年。207年2月2日，甲公司在上述地塊上開始建造商業(yè)設施，建成后作為自營住宿、餐館的場地。208年9月20日，商業(yè)設施達到預定可使用狀態(tài)，共發(fā)生建造成本6000萬元。該商業(yè)設施預計使用20年。因建造的商業(yè)設施部分具有公益性質。甲公司于208年5月10日收到國家撥付的補助資金30萬元。（3）207年7月1日，甲公司以出讓方式取得一宗土地使用權，實際成本為1400萬元，預計使用70年。208年5月15日，甲公司在該地塊上開始建設

23、一住宅小區(qū)，建成后對外出售。至208年12月31日，住宅小區(qū)尚未完工，共發(fā)生開發(fā)成本12000萬元（不包括土地使用權成本）。（4）208年2月5日，以轉讓方式取得一宗土地使用權，實際成本不1200萬元，預計使用50年，取得當月，甲公司在該地塊上開工建造辦公樓。至208年12月31日，辦公樓尚未達到可使用狀態(tài)，實際發(fā)生工程成本3000萬元。208年12月31日，甲公司董事會決定辦公樓建成后對外出租，該日早述土地使用權的公允價值為1300萬地鋪，在建辦公樓的公允價值為3200萬元。甲公司對作為無形資產的土地使用權采用直線法攤銷，對作為固定資產的地上建筑物采用年限平均法計提折舊，土地使用權及地上建筑

24、物的預計凈殘值均為零，對投資性房地產采用成本模式進行后續(xù)計量。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第3題。1下列各項關于甲公司土地使用權會計處表述中，正確的有（）。A股東作為出資投入的土地使用權限得時按照公允價值確認為無形資產B商業(yè)設施所在地塊的土地使用權取得時按照實際成本確認為無形資產C住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權取得時按照實際成本確認為無形資產D在建辦公樓所在地塊的土地使用權取得時按照實際成本確認為無形資產E在建辦公樓所在地塊的土地使用權在董事會決定對外出租時按照賬面價值轉為投資性房地產【答案】ABD【解析】選項E，因辦公樓尚未達到預定可使用狀態(tài)，故不能在出租時轉為投資性房

25、地產。2下列各項關于甲公司地上建筑物會計處理的表述中，正確的有（）。A股東作為出資投入的地上建筑物確認為固定資產B股東作為出資投入的地上建筑物208年計提折舊60萬元C住宅小區(qū)208年12月3日作為存貨列示，并按照12000萬元計量D商業(yè)設施208年12月31日作為投資性房地產列示，并按照5925萬元計量E在建辦公樓208年12月31日作為投資性房地產列示，并按照3000萬元計量【答案】ABD【解析】選項C，存貨的計量金額還應包括土地使用權的價值；選項E，因辦公樓尚未達到預定可使用狀態(tài)，尚未轉入投資性房地產，故期末不存在投資性房地產的列示問題。3下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中

26、，正確的有（）。A政府補助收到時確認為遞延收益B收到的政府補助于208年9月20日開始攤銷并計入損益C在建辦公樓所在地塊的土地使用權208年12月31日按照1200萬元計量D住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權地建設期間的攤銷金額不計入住宅小區(qū)開發(fā)成本E商業(yè)設施所在地塊的土地使用權在建設期間攤銷金額計入商業(yè)設施的建造成本【答案】AB【解析】選項C，在208年末董事會做出決議之前，應該作為無形資產攤銷，因此208年末土地使用權不應按照1200萬元計量；選項D，住宅小區(qū)開始建造時，土地使用權的價值應轉入開發(fā)成本，不再攤銷；選項E，商業(yè)設施所在地塊土地使用權的攤銷額不計入商業(yè)設施的建造成本。（二）甲公司為增

27、值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司208年度發(fā)生的部分交易或事項如下：（1）10月5日，購入A原材料一批，支付價款702萬元（含增值稅），另支付運輸費、保險費20萬元。A原材料專門用于為乙公司制造B產品，無法以其他原材料替代。（2）12月1日，開始為乙公司專門制造一臺B產品，至12月31日，B產品尚未制造完成，共計發(fā)生直接人工82萬元；領用所購A原材料的60%和其他材料60萬元；發(fā)生制造費用120萬元。在B產品制造過程中，發(fā)生其他材料非正常損耗20萬元。甲公司采用品種法計算B產品的實際成本，并于發(fā)出B產品時確認產品銷售收入。（3）12月12日，接受丙公司的來料加工業(yè)務，來料加工原

28、材料的公允價值為400萬元。至12月31日，來料加工業(yè)務尚未完成，共計領用來料加工原材料的40%，實際發(fā)生加工成本340萬元。假定甲公司在完成來料加工業(yè)務時確認加工收入并結轉加工成本。（4）12月15日，采用自行提貨的方式向丁公司銷售C產品一批，銷售價格（不含增值稅，下同）為200萬元，成本為160萬元。同日，甲公司開具增值稅專用發(fā)票，并向丁公司收取貨款。至12月31日，丁公司尚未提貨。（5）12月20日，發(fā)出D產品一批，委托戊公司以收取手續(xù)費方式代銷，該批產品的成本為600萬元。戊公司按照D產品銷售價格的5%收取代銷手續(xù)費，并在應付甲公司的款項中扣除。12月31日，收到戊公司的代銷清單，代銷

29、清單載明戊公司已銷售上述委托代銷D產品的20%，銷售價格為250萬元。甲公司尚未收到上述款項。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第4題至第6題。4.下列各項中，作為甲公司208年12月31日資產負債表存貨項目列示的有（）。A.尚未領用的A原材料B.尚未制造完成的B在產品C.尚未提貨的已銷售C產品D.尚未領用的來料加工原材料E.已發(fā)出但尚未銷售的委托代銷D產品【答案】ABE【解析】C選項，與所有權有關的風險與報酬已轉移，C產品不再屬于甲公司的資產；D選項，不是甲公司的資產，甲公司只需備查登記。5.下列各項關于甲公司存貨確認和計量的表述中，正確的有（）。A.A原材料取得時按照實際成本計算

30、B.領用的A原材料成本按照個別計價法確定C.發(fā)生的其他材料非正常損耗計入B產品的生產成本D.來料加工業(yè)務所領用本公司原材料的成本計入加工成本E.為制造B產品而發(fā)生的制造費用計入B產品的生產成本【答案】ABDE【解析】選項B正確，A材料是不可替代使用的存貨，應該用個別計價法；C選項不正確，生產過程中非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用,應計入當期損益，不得計入存貨成本。6.下列各項關于甲公司208年12月31日資產賬面價值的表述中，正確的有（）。A.B在產品的賬面價值為634萬元B.A原材料的賬面價值為240萬元C.委托代銷D產品的賬面價值為480萬元D.應收戊公司賬款的賬面價值為280萬元

31、E.來料加工業(yè)務形成存貨的賬面價值為500萬元【答案】CD【解析】B在產品的賬面價值=62060%+82+60+120-20=614（萬元），A選項不正確；材料的賬面價值62040%=248萬元，B選項不正確；E選項，領用的來料加工原材料160萬元（40040）不計入甲公司的存貨成本。（三）207年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項建造合同。合同約定：甲公司為乙公司建設一條高速公路，合同總價款80000萬元；工期為2年。與上述建造合同相關的資料如下：（1）207年1月10日開工建設，預計總成本68 000萬元。至207年12月31日，工程實際發(fā)生成本45 000萬元，由于材料價格上漲等因素預計還

32、將發(fā)生工程成本45 000萬元；工程結算合同價款40 000萬元，實際收到價款36 000萬元。（2）207年10月6日，經商議，乙公司書面同意追加合同價款2 000萬元。（3）208年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工時，累計實際發(fā)生成本89 000萬元；累計工程結算合同價款82 000萬元，累計實際收到價款80 000萬元。（4）208年11月12日，收到乙公司支付的合同獎勵款400萬元。同日，出售剩余物資產生收益250萬元。假定建造合同的結果能夠可靠估計，甲公司按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定其完工進度。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7題至第

33、8題。7.下列各項關于甲公司上述建造合同會計處理的表述中，正確的有（）。A.追加的合同價款計入合同收入B.收到的合同獎勵款計入合同收入C.出售剩余物資產生的收益沖減合同成本D.工程施工大于工程結算的金額作為存貨項目列示E.預計總成本超過總收入部分減去已確認合同損失后的金額確認為當期合同損失【答案】ABCDE8.下列各項關于甲公司207年度和208年度利潤表列示的表述中，正確的有（）。A. 207年度營業(yè)收入41 000萬元B. 207年度營業(yè)成本45 000萬元C. 208年度營業(yè)收入41 400萬元D. 208年度營業(yè)成本43750萬元E. 207年度資產減值損失4 000萬元【答案】ABC

34、E【解析】207年的完工進度=45000/（45 000+45 000）=50%207年應確認的營業(yè)收入=82 000*50%=41 000（萬元）207年應確認的營業(yè)成本=90 000*50%=45 000（萬元）207年應確認的資產減值損失=（90 000-82 000）*50%=4 000（萬元）208年應確認的營業(yè)收入=82 400-41 000=41 400（萬元）208年應確認的營業(yè)成本=（89 000250）10045 0004 000=39 750（萬元）9. 207年1月1日，甲公司與租賃公司簽訂一項經營租賃合同，向租賃公司租入一臺設備。租賃合同約定：租賃期為3年，租賃期開始

35、日為合同簽訂當日；月租金為6萬元，每年末支付當年度租金；前3個月免交租金；如果市場平均月租金水平較上月上漲的幅度超過10%，自次月起每月增加租金0.5萬元。甲公司為簽訂上述經營租賃合同于207年1月5日支付律師費3萬元。書籍租賃開始日租賃設備的公允價值為980萬元。下列各項關于甲公司經營租賃會計處理的表述中，正確的有（）。A.或有租金在實際發(fā)生時計入當期損益B.為簽訂租賃合同發(fā)生的律師費用計入當期損益C.經營租賃設備按照租賃開始日的公允價值確認為固定資產D.經營租賃設備按照與自有固定資產相同的折舊方法計提折舊E.免租期內按照租金總額在整個租賃期內采用合理方法分攤的金額確認租金費用【答案】ABE

36、10.下列各項中，應作為職工薪酬計入相關資產成本或當期損益的有（）。A.為職工支付的補充養(yǎng)老保險B.因解除職工勞動合同支付的補償款C.為職工進行健康檢查而支付的體檢費D.因向管理人員提供住房而支付的租金E.按照工資總額一定比例計提的職工教育經費【答案】ABCDE三、計算分析題（本題型共4小題，其中第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為9分；如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為14分。第2小題至第4小題每小題9分。本題型最高得分為41分，要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上

37、無效。）1.甲公司為一家電生產企業(yè)，主要生產A、B、C三種家電產品。甲公司208年度有關事項如下：（1）甲公司管理層于208年11月制定了一項業(yè)務重組計劃。該業(yè)務重組計劃的主要內容如下：從209年1月1日起關閉C產品生產線；從事C產品生產的員工共計250人，除部門主管及技術骨干等50人留用轉入其他部門外，其他200人都將被辭退。根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標準的補償，補償支出共計800萬元；C產品生產線關閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于C產品生產的固定資產等將轉移至甲公司自己的倉庫。上述業(yè)務重組計劃已于208年12月2日

38、經甲公司董事會批準，并于12月3日對外公告。208年12月31日，上述業(yè)務重組計劃尚未實際實施，員工補償及相關支出尚未支付。為了實施上述業(yè)務重組計劃，甲公司預計發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補償款800萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元；因將用于C產品生產的固定資產等轉移至倉庫將發(fā)生運輸費3萬元；因對留用員工進行培訓將發(fā)生支出1萬元；因推廣新款B產品將發(fā)生廣告費用2 500萬元；因處置用于C產品生產的固定資產將發(fā)生減值損失150萬元。（2）208年12月15日，消費者因使用C產品造成財產損失向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失560萬元；12月31日，法院尚未對該案作出判決。在咨

39、詢法律顧問后，甲公司認為該案很可能敗訴。根據(jù)專業(yè)人士的測算，甲公司的賠償金額可能在450萬元至550萬元之間，而且上述區(qū)間內每個金額的可能性相同。（3）208年12月25日，丙公司（為甲公司的子公司）向銀行借款3 200萬元，期限為3年。經董事會批準，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔保。12月31日，丙公司經營狀況良好，預計不存在還款困難。要求：（1）根據(jù)資料（1），判斷哪些是與甲公司業(yè)務重組有關的直接支出，并計算因重組義務應確認的預計負債金額。（2）根據(jù)資料（1），計算甲公司因業(yè)務重組計劃而減少208年度利潤總額的金額，并編制相關會計分錄。（3）根據(jù)資料（2）和（3），判斷甲公司是否應

40、當將與這些或有事項相關的義務確認為預計負債，如確認，計算預計負債的最佳估計數(shù)，并編制相關會計分錄；如不確認，說明理由。【答案】（1）甲公司有關的直接支出有：因辭退員工將支付補償款800萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元；因重組義務確認的預計負債=25（萬元）。【依據(jù)】2009年教材P331表13-1與重組有關支出的判斷表。本題目中發(fā)生的因將用于C產品生產的固定資產等轉移至倉庫將發(fā)生運輸費3萬元、因對留用員工進行培訓將發(fā)生支出1萬元、因推廣新款B產品將發(fā)生的廣告費2500萬元、因處置用于C產品生產的固定資產將發(fā)生減值損失150萬元均不包括在重組有關的支出中。（2）因重組計劃而減少的20

41、8年度利潤總額的金額=825+150=975（萬元）與重組義務有關的直接支出：借：營業(yè)外支出25貸：預計負債25借：管理費用800貸：應付職工薪酬800因處置用于C產品生產的固定資產將發(fā)生減值損失150萬元借：資產減值損失150貸：固定資產減值準備150（3）資料（2）需要確認預計負債，預計負債的最佳估計數(shù)=（450+550）/2=500（萬元）借：營業(yè)外支出500貸：預計負債500資料（3）不需要確認預計負債，因其不符合預計負債確認條件，在被擔保方無法履行合同的情況下需要承擔連帶責任，但本題目中的被擔保對象丙公司并未出現(xiàn)無法履行合同的情況，因此擔保企業(yè)未因擔保義務承擔潛在風險，所以不需要做確

42、認預計負債的賬務處理。2.甲公司為一物流企業(yè)，經營國內，國際貨物運輸業(yè)務。由于擁有的貨輪出現(xiàn)了減值跡象。甲公司于208年12月31日對其進行減值測試，相關資料如下：（1）甲公司以人民幣為記賬本位幣，國內貨物運輸采用人民幣結算，國際貨物運輸采用美元結算。（2）貨輪采用年限平均法計算折舊，預計使用20年，預計凈殘值為5%。208年12月31日，貨輪的賬面原價為人民幣38 000萬元，已計提折舊為人民幣27 075萬元，賬面價值為人民幣10 925萬元，貨輪已使用15年，尚可使用5年，甲公司擬繼續(xù)經營使用貨輪直至報廢。（3）甲公司將貨輪專門用于國際貨物運輸。由于國際貨物運輸業(yè)務受宏觀經濟形勢的影響較

43、大，甲公司預計貨輪未來5年產生的凈現(xiàn)金流量（假定使用壽命結束時處置貨輪產生的凈現(xiàn)金流量為零，有關現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末）如下表所示。年份 業(yè)務好時（20%的可能性） 業(yè)務一般時（60%的可能性） 業(yè)務差時（20%的可能性） 第1年 500 400 200 第2年 480 360 150 第3年 450 350 120 第4年 480 380 150 第5年 480 400 180 （4）由于不存在活躍市場，甲公司無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額（5）在考慮了貨幣時間價值和貨輪特定風險后，甲公司確定10%為人民幣適用的折現(xiàn)率，確定12%為美元的折現(xiàn)率，相關復利現(xiàn)值系數(shù)如下：（P/S

44、，10%，1）0.9091；（P/S，12%，1）0.8929（P/S ，10%，2）0.8264；（P/S，12%，2）0.7972（P/S ，10%，3）0.7513；（P/S，12%，3）0.7118（P/S ，10%，4）0.6830；（P/S，12%，4）0.6355（P/S ，10%，5）0.6209；（P/S，12%，5）0.5674（6）208年12月31日的匯率為1美元6.85元人民幣。甲公司預測以后各年末的美元匯率如下：第1年末為1美元6.80元人民幣；第2年末為1美元6.75元人民幣；第3年末為1美元6.70元人民幣；第4年末為1美元6.65元人民幣；第5年末為1美元6.

45、60元人民幣。要求：（1）使用期望現(xiàn)金法計算貨輪未來5年每年的現(xiàn)金量。（2）計算貨輪按照記賬本位幣表示的未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并確定其可收回金額。（3）計算貨輪應計提的減值準備，并編制相關會計分錄。（4）計算貨輪209年應計提的折舊，并編制相關會計分錄。【答案】（1）使用期望現(xiàn)金流量法計算貨輪未來5年每年的現(xiàn)金流量。第一年的現(xiàn)金流量500204006020020380（萬美元）第二年的現(xiàn)金流量480203606015020342（萬美元）第三年的現(xiàn)金流量450203506012020324（萬美元）第四年的現(xiàn)金流量480203806015020354（萬美元）第五年的現(xiàn)金流量48020400

46、6018020372（萬美元）（2）計算貨輪按照記賬本位幣表示的未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并確定其可收回金額。按照記賬本位幣表示的未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值3806.850.89293426.850.79723246.850.71183546.850.63553726.850.56748 758.46（萬元）。由于無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額，所以其可收回金額就是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值8 758.46萬元。（3）計算貨輪應計提的減值準備，并編制相關會計分錄。貨輪的賬面價值是10 925萬元，可回收金額是8 758.46萬元，所以應該計提的減值金額是：10 9258 758.462 166

47、.54 （萬元），分錄是：借：資產減值損失2 166.54 貸：固定資產減值準備 2 166.54 （4）計算貨輪209年應計提的折舊，并編制相關會計分錄。因為使用壽命結束時處置貨輪產生的凈現(xiàn)金流量為零，所以凈殘值可以判斷為零，209年應計提的折舊是：8 758.46/51 751.69（萬元），分錄是：借：主營業(yè)務成本 1 751.69貸：累計折舊1 751.693.甲公司為上市公司，206年至208年的有關資料如下：（1）206年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為82 000萬股。（2）206年5月31日，經股東大會同意并經相關監(jiān)管部門核準，甲公司以206年5月20日為股權登記日是，向全體股東每

48、10股發(fā)放1.5份認股權證，共計發(fā)放12 300萬份認股權證，每份認股權證可以在207年5月31日按照每股6元的價格認購1股甲公司普通股。207年5月31日，認股權證持有人全部行權，甲公司收到認股權證持有人交納的股款73 800萬元。207年6月1日，甲公司辦理完成工商變更登記，將注冊資本變更為94 300萬元。（3）208年9月25日，經股東大會批準，甲公司以208年6月30日股份94 300萬股為基數(shù)，向全體股東每10股派發(fā)2股股票股利。（4）甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤206年度為36 000萬元，207年度為54 000萬元，208年度為40 000萬元。（5）甲公司股票206年6月

49、至206年12月平均市場價格為每股10元，207年1月至207年5月平均市場價格為每股12元。本題假定不存在其他股份變動因素。要求：（1）計算甲公司206年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。（2）計算甲公司207年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。（3）計算甲公司208年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益以及經重新計算的比較數(shù)據(jù)?！敬鸢浮浚?）206年度每股收益計算如下：206年發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)82000（萬股）；基本每股收益36000/820000.44（元/股）；206年調整增加的普通股股數(shù)（12300123006/10）7/122 870 （萬股）稀釋

50、每股收益36000/（82000+2 870） 0.42（元/股）（2）207年度每股收益計算如下：207年發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)82000+123007/1289 175（萬股）基本每股收益54000/891750.61（元/股）由于期末不存在其他稀釋性因素，所以稀釋每股收益基本每股收益0.61（元/股）（3）208年度每股收益計算如下：208年發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)（82000+12300）1.2113 160（萬股）208年基本每股收益40000/113 1600.35（元/股）稀釋每股收益基本每股收益0.35（元/股）207年度發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)820001.2+123001

51、.27/12107 010（萬股）207年度基本每股收益54000/107 010=0.50（元/股）207年度稀釋每股收益54000/107 010=0.50（元/股）4.為提高閑置資金的使用率，甲公司208年度進行了以下投資：（1）1月1日，購入乙公司于當日歸行且可上市交易的債券100萬張，支付價款9 500萬元，另支付手續(xù)費90.12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。12月31日，甲公司收到208年度利息600萬元。根據(jù)乙公司公開披露的信息，甲公司估計所持有乙公司債券的本金能夠收回

52、，未來年度每年能夠自乙公司取得利息收入400萬元。當日市場年利率為5%。（2）4月10日是，購買丙公司首次發(fā)行的股票100萬股，共支付價款800萬元。甲公司取得丙公司股票后，對丙公司不具有控制，共同控制或重大影響，丙公司股票的限售期為1年，甲公司取得丙公司股標時沒有將其直接指定為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產，也沒有隨時出售丙公司股票的計劃。12月31日，丙公司股票公允價值為每股12元。（3）5月15日是，從二級市場丁公司股票200萬股，共支付價款920萬元，取得丁公司股票時，丁公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派發(fā)現(xiàn)金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，對丁公司不具有控制，共同控

53、制或重大影響。甲公司管理層擬隨時出售丁公司股票。12月31日，丁公司股票公允價值為每股4.2元。相關年金現(xiàn)金系數(shù)如下：（P/A，5%，5）4.3295；（P/A，6%，5）4.2124；（P/A，7%，5）4.1002；（P/A，5%，4）3.5460；（P/A，6%，4）3.4651；（P/A，7%，4）3.3875.相關復利現(xiàn)值系數(shù)如下：（P/S，5%，5）0.7835；（P/S，6%，5）0.7473；（P/S，7%，5）0.7130；（P/S，5%，4）0.8227；（P/S，6%，4）0.7921；（P/S，7%，4）0.7629.要求：（1）判斷甲公司取得乙公司債券時應劃分的金融資

54、產類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。（2）計算甲公司208年度因持有乙公司債券應確認的收益，并編制相關會計分錄。（3）判斷甲公司持有乙公司債券208年12月31日是否應當計提減值準備，并說明理由。如慶計提減值準備，計算減值準備金額并編制相關會計分錄。（4）判斷甲公司取得丙公司股票時應劃分的金融資產類別，說明理由，并編制甲公司208年12月31日確認所持有丙公司股票公允價值變動的會計分錄。（5）判斷甲公司取得丁公司股票時應劃分的金融資產類別，說明理由，并計算甲公司208年度因持有丁公司股票確認的損益?！敬鸢浮浚?）甲公司取得乙公司債券時應該劃分為持有至到期投資，因為“管理層

55、擬持有該債券至到期”。甲公司取得乙公司債券時的賬務處理是：借：持有至到期投資-成本 （100*100） 10 000貸：銀行存款9 590.12持有至到期投資-利息調整409.88（2）本題需要重新計算實際利率，計算過程如下：600*（P/A,r,5）+ 10 000*（P/S,r，5）=9590.12利率 現(xiàn)值6% 10 000.44r9590.127%9590.12根據(jù)上面的結果可以看出r=7%甲公司208年度因持有乙公司債券應確認的收益= 9 590.12*7%= 671.31（萬元）相關的會計分錄應該是：借：應收利息 （10 000*6%） 600持有至到期投資-利息調整 71.31貸

56、：投資收益 671.31借：銀行存款 600貸：應收利息 600（3）208年12月31日持有至到期投資的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=400*（P/A,7%,4）+10 000*（P/S,7%,4）=400*3.3872 + 10 000*0.7629=8 983.88（萬元） ，此時的攤余成本是9 590.12+71.31=9 661.43（萬元）因為9 661.438 983.88 ，所以發(fā)生了減值，計提的減值準備的金額=9 661.43-8 983.88 =677.55（萬元），賬務處理為：借：資產減值損失 677.55貸：持有至到期投資減值準備 677.55（4）甲公司取得丙公司股票時應該

57、劃分為可供出售金融資產，因為持有丙公司限售股權且對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，應當按金融工具確認和計量準則規(guī)定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產。相關的會計分錄應該是：借：可供出售金融資產-公允價值變動 400（12*100-800）貸：資本公積-其他資本公積400（5）甲公司取得丁公司股票時應該劃分為交易性金融資產，因為“管理層擬隨時出售丁公司股票”。甲公司208年度因持有丁公司股票應確認的損益=（920-200*0.6/10）- 4.2*200= 68（萬元）。四、綜合題（本題型1題，共14分，要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位

58、小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）1為擴大市場份額，經股東大會批準，甲公司208年和209年實施了并購和其他有關交易。（1）并購前，甲公司與相關公司之間的關系如下：A公司直接持有B公司30%的股權，同時受托行使其他股東所持有B公司18%股權的表決權。B公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6句。B公司章程規(guī)定，其財務和經營決策經董事會三分之二以上成員通過即可實施。B公司持有C公司60%股權，持有D公司100%股權。A公司和D公司分別持有甲公司30%股權和29%股權。甲公司董事會由9人組成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程規(guī)定，其財務和經營決策經董事會半數(shù)以上

59、成員通過即可實施。上述公司之間的關系見下圖： （2）與并購交易相關的資料如下：208年2月20日，甲公司與B公司簽訂股權轉讓合同。合同約定：甲公司向B公司購買其所持有的C公司60%股權；以C公司208年5月31日經評估確認的凈資產值為基礎確定股權轉讓價格；甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權作為對價支付給B公司；定向增發(fā)的普通股數(shù)量以甲公司208年5月31日前20天普通股的平均市場價格為基礎計算。上述股權轉讓合同于208年6月15日分別經甲公司和B公司、C公司股東大會批準。208年5月31日，C公司可辨認凈資產經評估確認的公允價值為11800萬元。按照股權轉讓合同的約定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用權外，將向B公司定向增發(fā)800萬股本公司普通股作為購買C公司股權的對價。208年7月1日，甲公司向B公司定向增發(fā)本公司800萬股普通股，當日甲公司股票的市場價格為每股5.2元。土地使用權人變更手續(xù)和C公司工商變更登記手續(xù)亦于208年7月1日辦理完成，當日作為對價的土地使用權成本為2000萬元，累計攤銷60