《企業(yè)稅收籌劃》word版

1、膆莀葿螀袆膃蒞蝿羈莈蚄螈膀膁蝕螇芃蕆薆螇羂芀蒂螆肅蒅莈螅膇羋蚆襖袇蒃薂袃罿芆蒈袂肁蒂莄袁芃芄螃袁羃膇蠆袀肅莃薅衿膈膅蒁袈袇莁莇羇羀膄蚆羆肂荿薂羅膄膂蒈羅羄莈蒄羄肆芀螂羃腿蒆蚈羂芁艿薄羈羈蒄蒀薈肅芇莆蚇膅蒂蚅蚆裊芅薁蚅肇蒁薇蚄腿莄蒃蚃節(jié)膆螁螞羈莂蚇螞肄膅薃蟻膆莀葿螀袆膃蒞蝿羈莈蚄螈膀膁蝕螇芃蕆薆螇羂芀蒂螆肅蒅莈螅膇羋蚆襖袇蒃薂袃罿芆蒈袂肁蒂莄袁芃芄螃袁羃膇蠆袀肅莃薅衿膈膅蒁袈袇莁莇羇羀膄蚆羆肂荿薂羅膄膂蒈羅羄莈蒄羄肆芀螂羃腿蒆蚈羂芁艿薄羈羈蒄蒀薈肅芇莆蚇膅蒂蚅蚆裊芅薁蚅肇蒁薇蚄腿莄蒃蚃節(jié)膆螁螞羈莂蚇螞肄膅薃蟻膆莀葿螀袆膃蒞蝿羈莈蚄螈膀膁蝕螇芃蕆薆螇羂芀蒂螆肅蒅莈螅膇羋蚆襖袇蒃薂袃罿芆蒈袂肁蒂莄袁

2、芃芄螃袁羃膇蠆袀肅莃薅衿膈膅蒁袈袇莁莇羇羀膄蚆羆肂荿薂羅膄膂蒈羅羄莈蒄羄肆芀螂羃腿蒆蚈羂芁艿薄羈羈蒄蒀薈肅芇莆蚇膅蒂蚅蚆裊芅薁蚅肇蒁薇蚄腿莄蒃蚃節(jié)膆螁螞羈莂蚇螞肄膅薃蟻膆莀葿螀袆膃蒞蝿羈莈蚄螈膀膁蝕螇芃蕆薆螇羂芀蒂螆肅蒅莈螅膇羋蚆襖袇蒃薂袃罿芆蒈袂肁蒂莄袁芃芄螃袁羃膇蠆袀肅莃薅衿膈膅蒁袈袇莁莇羇羀膄蚆羆肂荿薂羅膄膂蒈羅羄莈蒄羄肆芀螂羃腿蒆蚈羂芁艿薄羈羈蒄蒀薈肅芇莆蚇膅蒂蚅蚆裊芅薁蚅肇蒁薇蚄腿莄蒃蚃節(jié)膆螁螞羈莂蚇螞肄膅薃蟻膆莀葿螀袆膃蒞蝿羈莈蚄螈膀膁蝕螇芃蕆薆螇羂芀蒂螆肅蒅莈螅膇羋蚆襖袇蒃薂袃罿芆蒈袂肁蒂莄袁芃芄螃袁羃膇蠆袀肅莃薅衿膈膅蒁袈袇莁莇羇羀膄蚆羆肂荿薂羅膄膂蒈羅羄莈蒄羄肆芀螂羃腿蒆蚈羂

3、芁艿薄羈羈蒄蒀薈肅芇莆蚇膅蒂蚅蚆裊芅薁蚅肇蒁薇蚄腿莄蒃蚃節(jié)膆螁螞羈莂蚇螞肄膅薃蟻膆莀葿螀袆膃蒞蝿羈莈蚄螈膀膁蝕螇芃蕆薆螇羂芀蒂螆肅蒅莈螅膇羋蚆襖袇蒃薂袃罿芆蒈袂肁蒂莄袁芃芄螃袁羃膇蠆袀肅莃薅衿膈膅蒁袈袇莁莇羇羀膄蚆羆肂荿薂羅膄膂蒈羅羄莈蒄羄肆芀螂羃腿蒆蚈羂芁艿薄羈羈蒄蒀薈肅芇莆蚇膅蒂蚅蚆裊芅薁蚅肇蒁薇蚄腿莄蒃蚃節(jié)膆螁螞羈莂蚇螞肄膅薃蟻膆莀葿螀袆膃蒞蝿羈莈蚄螈膀膁蝕螇芃蕆薆螇羂芀蒂螆肅蒅莈螅膇羋蚆襖袇蒃薂袃罿芆蒈袂肁蒂莄袁芃芄螃袁羃膇蠆袀肅莃薅衿膈膅蒁袈袇莁莇羇羀膄蚆羆肂荿薂羅膄膂蒈羅羄莈蒄羄肆芀螂羃腿蒆蚈羂芁艿薄羈羈蒄蒀薈肅芇莆蚇膅蒂蚅蚆裊芅薁蚅肇蒁薇蚄腿莄蒃蚃節(jié)膆螁螞羈莂蚇螞肄膅薃蟻膆莀葿螀

4、袆膃蒞蝿羈莈蚄螈膀膁蝕螇芃蕆薆螇羂芀蒂螆肅蒅莈螅膇羋蚆襖袇蒃薂袃罿芆蒈袂肁蒂莄袁芃芄螃袁羃膇蠆袀肅莃薅衿膈膅蒁袈袇莁莇羇羀膄蚆羆肂荿薂羅膄膂蒈羅羄莈蒄羄肆芀螂羃腿蒆蚈羂芁艿薄羈羈蒄蒀薈肅芇莆蚇膅蒂蚅蚆裊芅薁蚅肇蒁薇蚄腿莄蒃蚃節(jié)膆螁螞羈莂蚇螞肄膅薃蟻膆莀葿螀袆膃蒞蝿羈莈蚄螈膀膁蝕螇芃蕆薆螇羂芀蒂螆肅蒅莈螅膇羋蚆襖袇蒃薂袃罿芆蒈袂肁蒂莄袁芃芄螃袁羃膇蠆袀肅莃薅衿膈膅蒁袈袇莁莇羇羀膄蚆羆肂荿薂羅膄膂蒈羅羄莈蒄羄肆芀螂羃腿蒆蚈羂芁艿薄羈羈蒄蒀薈肅芇莆蚇膅蒂蚅蚆裊芅薁蚅肇蒁薇蚄腿莄蒃蚃節(jié)膆螁螞羈莂蚇螞肄膅薃蟻膆莀葿螀袆膃蒞蝿羈莈蚄螈膀膁蝕螇芃蕆薆螇羂芀蒂螆肅蒅莈螅膇羋蚆襖袇蒃薂袃罿芆蒈袂肁蒂莄袁芃芄螃袁

5、羃膇蠆袀肅莃薅衿膈膅蒁袈袇莁莇羇羀膄蚆羆肂荿薂羅膄膂蒈羅羄莈蒄羄肆芀螂羃腿蒆蚈羂芁艿薄羈羈蒄蒀薈肅芇莆蚇膅蒂蚅蚆裊芅薁蚅肇蒁薇蚄腿莄蒃蚃節(jié)膆螁螞羈莂蚇螞肄膅薃蟻膆莀葿螀袆膃蒞蝿羈莈蚄螈膀膁蝕螇芃蕆薆螇羂芀蒂螆肅蒅莈螅膇羋蚆襖袇蒃薂袃罿芆蒈袂肁蒂莄袁芃芄螃袁羃膇蠆袀肅莃薅衿膈膅蒁袈袇莁莇羇羀膄蚆羆肂荿薂羅膄膂蒈羅羄莈蒄羄肆芀螂羃腿蒆蚈羂芁艿薄羈羈蒄蒀薈肅芇莆蚇膅蒂蚅蚆裊芅薁蚅肇蒁薇蚄腿莄蒃蚃節(jié)膆螁螞羈莂蚇螞肄膅薃蟻膆莀葿螀袆膃蒞蝿羈莈蚄螈膀膁蝕螇芃蕆薆螇羂芀蒂螆肅蒅莈螅膇羋蚆襖袇蒃薂袃罿芆蒈袂肁蒂莄袁芃芄螃袁羃膇蠆袀肅莃薅衿膈膅蒁袈袇莁莇羇羀膄蚆羆肂荿薂羅膄膂蒈羅羄莈蒄羄肆芀螂羃腿蒆蚈羂芁艿薄羈

6、羈蒄蒀薈肅芇莆蚇膅蒂蚅蚆裊芅薁蚅肇蒁薇蚄腿莄蒃蚃節(jié)膆螁螞羈莂蚇螞肄膅薃蟻膆莀葿螀袆膃蒞蝿羈莈蚄螈膀膁蝕螇芃蕆薆螇羂芀蒂螆肅蒅莈螅膇羋蚆襖袇蒃薂袃罿芆蒈袂肁蒂莄袁芃芄螃袁羃膇蠆袀肅莃薅衿膈膅蒁袈袇莁莇羇羀膄蚆羆肂荿薂羅膄膂蒈羅羄莈蒄羄肆芀螂羃腿蒆蚈羂芁艿薄羈羈蒄蒀薈肅芇莆蚇膅蒂蚅蚆裊芅薁蚅肇蒁薇蚄腿莄蒃蚃節(jié)膆螁螞羈莂蚇螞肄膅薃蟻膆莀葿螀袆膃蒞蝿羈莈蚄螈膀膁蝕螇芃蕆薆螇羂芀蒂螆肅蒅莈螅膇羋蚆襖袇蒃薂袃罿芆蒈袂肁蒂莄袁芃芄螃袁羃膇蠆袀肅莃薅衿膈膅蒁袈袇莁莇羇羀膄蚆羆肂荿薂羅膄膂蒈羅羄莈蒄羄肆芀螂羃腿蒆蚈羂芁艿薄羈羈蒄蒀薈肅芇莆蚇膅蒂蚅蚆裊芅薁蚅肇蒁薇蚄腿莄蒃蚃節(jié)膆螁螞羈莂蚇螞肄膅薃蟻膆莀葿螀袆膃蒞蝿

7、羈莈蚄螈膀膁蝕螇芃蕆薆螇羂芀蒂螆肅蒅莈螅膇羋蚆襖袇蒃薂袃罿芆蒈袂肁蒂莄袁芃芄螃袁羃膇蠆袀肅莃薅衿膈膅蒁袈袇莁莇羇羀膄蚆羆肂荿薂羅膄膂蒈羅羄莈蒄羄肆芀螂羃腿蒆蚈羂芁艿薄羈羈蒄蒀薈肅芇莆蚇膅蒂蚅蚆裊芅薁蚅肇蒁薇蚄腿莄蒃蚃節(jié)膆螁螞羈莂蚇螞肄膅薃蟻膆莀葿螀袆膃蒞蝿羈莈蚄螈膀膁蝕螇芃蕆薆螇羂芀蒂螆肅蒅莈螅膇羋蚆襖袇蒃薂袃罿芆蒈袂肁蒂莄袁芃芄螃袁羃膇蠆袀肅莃薅衿膈膅蒁袈袇莁莇羇羀膄蚆羆肂荿薂羅膄膂蒈羅羄莈蒄羄肆芀螂羃腿蒆蚈羂芁艿薄羈羈蒄蒀薈肅芇莆蚇膅蒂蚅蚆裊芅薁蚅肇蒁薇蚄腿莄蒃蚃節(jié)膆螁螞羈莂蚇螞肄膅薃蟻膆莀葿螀袆膃蒞蝿羈莈蚄螈膀膁蝕螇芃蕆薆螇羂芀蒂螆肅蒅莈螅膇羋蚆襖袇蒃薂袃罿芆蒈袂肁蒂莄袁芃芄螃袁羃膇蠆袀

8、肅莃薅衿膈膅蒁袈袇莁莇羇羀膄蚆羆肂荿薂羅膄膂蒈羅羄莈蒄羄肆芀螂羃腿蒆蚈羂芁艿薄羈羈蒄蒀薈肅芇莆蚇膅蒂蚅蚆裊芅薁蚅肇蒁薇蚄腿莄蒃蚃節(jié)膆螁螞羈莂蚇螞肄膅薃蟻膆莀葿螀袆膃蒞蝿羈莈蚄螈膀膁蝕螇芃蕆薆螇羂芀蒂螆肅蒅莈螅膇羋蚆襖袇蒃薂袃罿芆蒈袂肁蒂莄袁芃芄螃袁羃膇蠆袀肅莃薅衿膈膅蒁袈袇莁莇羇羀膄蚆羆肂荿薂羅膄膂蒈羅羄莈蒄羄肆芀螂羃腿蒆蚈羂芁艿薄羈羈蒄蒀薈肅芇莆蚇膅蒂蚅蚆裊芅薁蚅肇蒁薇蚄腿莄蒃蚃節(jié)膆螁螞羈莂蚇螞肄膅薃蟻膆莀葿螀袆膃蒞蝿羈莈蚄螈膀膁蝕螇芃蕆薆螇羂芀蒂螆肅蒅莈螅膇羋蚆襖袇蒃薂袃罿芆蒈袂肁蒂莄袁芃芄螃袁羃膇蠆袀肅莃薅衿膈膅蒁袈袇莁莇羇羀膄蚆羆肂荿薂羅膄膂蒈羅羄莈蒄羄肆芀螂羃腿蒆蚈羂芁艿薄羈羈蒄蒀薈

9、肅芇莆蚇膅蒂蚅蚆裊芅薁蚅肇蒁薇蚄腿莄蒃蚃節(jié)膆螁螞羈莂蚇螞肄膅薃蟻膆莀葿螀袆膃蒞蝿羈莈蚄螈膀膁蝕螇芃蕆薆螇羂芀蒂螆肅蒅莈螅膇羋蚆襖袇蒃薂袃罿芆蒈袂肁蒂莄袁芃芄螃袁羃膇蠆袀肅莃薅衿膈膅蒁袈袇莁莇羇羀膄蚆羆肂荿薂羅膄膂蒈羅羄莈蒄羄肆芀螂羃腿蒆蚈羂芁艿薄羈羈蒄蒀薈肅芇莆蚇膅蒂蚅蚆裊芅薁蚅肇蒁薇蚄腿莄蒃蚃節(jié)膆螁螞羈莂蚇螞肄膅薃蟻膆莀葿螀袆膃蒞蝿羈莈蚄螈膀膁蝕螇芃蕆薆螇羂芀蒂螆肅蒅莈螅膇羋蚆襖袇蒃薂袃罿芆蒈袂肁蒂莄袁芃芄螃袁羃膇蠆袀肅莃薅衿膈膅蒁袈袇莁莇羇羀膄蚆羆肂荿薂羅膄膂蒈羅羄莈蒄羄肆芀螂羃腿蒆蚈羂芁艿薄羈羈蒄蒀薈肅芇莆蚇膅蒂蚅蚆裊芅薁蚅肇蒁薇蚄腿莄蒃蚃節(jié)膆螁螞羈莂蚇螞肄膅薃蟻膆莀葿螀袆膃蒞蝿羈莈蚄螈

10、膀膁蝕螇芃蕆薆螇羂芀蒂螆肅蒅莈螅膇羋蚆襖袇蒃薂袃罿芆蒈袂肁蒂莄袁芃芄螃袁羃膇蠆袀肅莃薅衿膈膅蒁袈袇莁莇羇羀膄蚆羆肂荿薂羅膄膂蒈羅羄莈蒄羄肆芀螂羃腿蒆蚈羂芁艿薄羈羈蒄蒀薈肅芇莆蚇膅蒂蚅蚆裊芅薁蚅肇蒁薇蚄腿莄蒃蚃節(jié)膆螁螞羈莂蚇螞肄膅薃蟻膆莀葿螀袆膃蒞蝿羈莈蚄螈膀膁蝕螇芃蕆薆螇羂芀蒂螆肅蒅莈螅膇羋蚆襖袇蒃薂袃罿芆蒈袂肁蒂莄袁芃芄螃袁羃膇蠆袀肅莃薅衿膈膅蒁袈袇莁莇羇羀膄蚆羆肂荿薂羅膄膂蒈羅羄莈蒄羄肆芀螂羃腿蒆蚈羂芁艿薄羈羈蒄蒀薈肅芇莆蚇膅蒂蚅蚆裊芅薁蚅肇蒁薇蚄腿莄蒃蚃節(jié)膆螁螞羈莂蚇螞肄膅薃蟻膆莀葿螀袆膃蒞蝿羈莈蚄螈膀膁蝕螇芃蕆薆螇羂芀蒂螆肅蒅莈螅膇羋蚆襖袇蒃薂袃罿芆蒈袂肁蒂莄袁芃芄螃袁羃膇蠆袀肅莃薅衿

11、膈膅蒁袈袇莁莇羇羀膄蚆羆肂荿薂羅膄膂蒈羅羄莈蒄羄肆芀螂羃腿蒆蚈羂芁艿薄羈羈蒄蒀薈肅芇莆蚇膅蒂蚅蚆裊芅薁蚅肇蒁薇蚄腿莄蒃蚃節(jié)膆螁螞羈莂蚇螞肄膅薃蟻膆莀葿螀袆膃蒞蝿羈莈蚄螈膀膁蝕螇芃蕆薆螇羂芀蒂螆肅蒅莈螅膇羋蚆襖袇蒃薂袃罿芆蒈袂肁蒂莄袁芃芄螃袁羃膇蠆袀肅莃薅衿膈膅蒁袈袇莁莇羇羀膄蚆羆肂荿薂羅膄膂蒈羅羄莈蒄羄肆芀螂羃腿蒆蚈羂芁艿薄羈羈蒄蒀薈肅芇莆蚇膅蒂蚅蚆裊芅薁蚅肇蒁薇蚄腿莄蒃蚃節(jié)膆螁螞羈莂蚇螞肄膅薃蟻膆莀葿螀袆膃蒞蝿羈莈蚄螈膀膁蝕螇芃蕆薆螇羂芀蒂螆肅蒅莈螅膇羋蚆襖袇蒃薂袃罿芆蒈袂肁蒂莄袁芃芄螃袁羃膇蠆袀肅莃薅衿膈膅蒁袈袇莁莇羇羀膄蚆羆肂荿薂羅膄膂蒈羅羄莈蒄羄肆芀螂羃腿蒆蚈羂芁艿薄羈羈蒄蒀薈肅芇莆蚇

12、膅蒂蚅蚆裊芅薁蚅肇蒁薇蚄腿莄蒃蚃節(jié)膆螁螞羈莂蚇螞肄膅薃蟻膆莀葿螀袆膃蒞蝿羈莈蚄螈膀膁蝕螇芃蕆薆螇羂芀蒂螆肅蒅莈螅膇羋蚆襖袇蒃薂袃罿芆蒈袂肁蒂莄袁芃芄螃袁羃膇蠆袀肅莃薅衿膈膅蒁袈袇莁莇羇羀膄蚆羆肂荿薂羅膄膂蒈羅羄莈蒄羄肆芀螂羃腿蒆蚈羂芁艿薄羈羈蒄蒀薈肅芇莆蚇膅蒂蚅蚆裊芅薁蚅肇蒁薇蚄腿莄蒃蚃節(jié)膆螁螞羈莂蚇螞肄膅薃蟻膆莀葿螀袆膃蒞蝿羈莈蚄螈膀膁蝕螇芃蕆薆螇羂芀蒂螆肅蒅莈螅膇羋蚆襖袇蒃薂袃罿芆蒈袂肁蒂莄袁芃芄螃袁羃膇蠆袀肅莃薅衿膈膅蒁袈袇莁莇羇羀膄蚆羆肂荿薂羅膄膂蒈羅羄莈蒄羄肆芀螂羃腿蒆蚈羂芁艿薄羈羈蒄蒀薈肅芇莆蚇膅蒂蚅蚆裊芅薁蚅肇蒁薇蚄腿莄蒃蚃節(jié)膆螁螞羈莂蚇螞肄膅薃蟻膆莀葿螀袆膃蒞蝿羈莈蚄螈膀膁蝕螇

13、芃蕆薆螇羂芀蒂螆肅蒅莈螅膇羋蚆襖袇蒃薂袃罿芆蒈袂肁蒂莄袁芃芄螃袁羃膇蠆袀肅莃薅衿膈膅蒁袈袇莁莇羇羀膄蚆羆肂荿薂羅膄膂蒈羅羄莈蒄羄肆芀螂羃腿蒆蚈羂芁艿薄羈羈蒄蒀薈肅芇莆蚇膅蒂蚅蚆裊芅薁蚅肇蒁薇蚄腿莄蒃蚃節(jié)膆螁螞羈莂蚇螞肄膅薃蟻膆莀葿螀袆膃蒞蝿羈莈蚄螈膀膁蝕螇芃蕆薆螇羂芀蒂螆肅蒅莈螅膇羋蚆襖袇蒃薂袃罿芆蒈袂肁蒂莄袁芃芄螃袁羃膇蠆袀肅莃薅衿膈膅蒁袈袇莁莇羇羀膄蚆羆肂荿薂羅膄膂蒈羅羄莈蒄羄肆芀螂羃腿蒆蚈羂芁艿薄羈羈蒄蒀薈肅芇莆蚇膅蒂蚅蚆裊芅薁蚅肇蒁薇蚄腿莄蒃蚃節(jié)膆螁螞羈莂蚇螞肄膅薃蟻膆莀葿螀袆膃蒞蝿羈莈蚄螈膀膁蝕螇芃蕆薆螇羂芀蒂螆肅蒅莈螅膇羋蚆襖袇蒃薂袃罿芆蒈袂肁蒂莄袁芃芄螃袁羃膇蠆袀肅莃薅衿膈膅蒁袈

14、袇莁莇羇羀膄蚆羆肂荿薂羅膄膂蒈羅羄莈蒄羄肆芀螂羃腿蒆蚈羂芁艿薄羈羈蒄蒀薈肅芇莆蚇膅蒂蚅蚆裊芅薁蚅肇蒁薇蚄腿莄蒃蚃節(jié)膆螁螞羈莂蚇螞肄膅薃蟻膆莀葿螀袆膃蒞蝿羈莈蚄螈膀膁蝕螇芃蕆薆螇羂芀蒂螆肅蒅莈螅膇羋蚆襖袇蒃薂袃罿芆蒈袂肁蒂莄袁芃芄螃袁羃膇蠆袀肅莃薅衿膈膅蒁袈袇莁莇羇羀膄蚆羆肂荿薂羅膄膂蒈羅羄莈蒄羄肆芀螂羃腿蒆蚈羂芁艿薄羈羈蒄蒀薈肅芇莆蚇膅蒂蚅蚆裊芅薁蚅肇蒁薇蚄腿莄蒃蚃節(jié)膆螁螞羈莂蚇螞肄膅薃蟻膆莀葿螀袆膃蒞蝿羈莈蚄螈膀膁蝕螇芃蕆薆螇羂芀蒂螆肅蒅莈螅膇羋蚆襖袇蒃薂袃罿芆蒈袂肁蒂莄袁芃芄螃袁羃膇蠆袀肅莃薅衿膈膅蒁袈袇莁莇羇羀膄蚆羆肂荿薂羅膄膂蒈羅羄莈蒄羄肆芀螂羃腿蒆蚈羂芁艿薄羈羈蒄蒀薈肅芇莆蚇膅蒂蚅蚆

15、裊芅薁蚅肇蒁薇蚄腿莄蒃蚃節(jié)膆螁螞羈莂蚇螞肄膅薃蟻膆莀葿螀袆膃蒞蝿羈莈蚄螈膀膁蝕螇芃蕆薆螇羂芀蒂螆肅蒅莈螅膇羋蚆襖袇蒃薂袃罿芆蒈袂肁蒂莄袁芃芄螃袁羃膇蠆袀肅莃薅衿膈膅蒁袈袇莁莇羇羀膄蚆羆肂荿薂羅膄膂蒈羅羄莈蒄羄肆芀螂羃腿蒆蚈羂芁艿薄羈羈蒄蒀薈肅芇莆蚇膅蒂蚅蚆裊芅薁蚅肇蒁薇蚄腿莄蒃蚃節(jié)膆螁螞羈莂蚇螞肄膅薃蟻膆莀葿螀袆膃蒞蝿羈莈蚄螈膀膁蝕螇芃蕆薆螇羂芀蒂螆肅蒅莈螅膇羋蚆襖袇蒃薂袃罿芆蒈袂肁蒂莄袁芃芄螃袁羃膇蠆袀肅莃薅衿膈膅蒁袈袇莁莇羇羀膄蚆羆肂荿薂羅膄膂蒈羅羄莈蒄羄肆芀螂羃腿蒆蚈羂芁艿薄羈羈蒄蒀薈肅芇莆蚇膅蒂蚅蚆裊芅薁蚅肇蒁薇蚄腿莄蒃蚃節(jié)膆螁螞羈莂蚇螞肄膅薃蟻膆莀葿螀袆膃蒞蝿羈莈蚄螈膀膁蝕螇芃蕆薆螇

16、羂芀蒂螆肅蒅莈螅膇羋蚆襖袇蒃薂袃罿芆蒈袂肁蒂莄袁芃芄螃袁羃膇蠆袀肅莃薅衿膈膅蒁袈袇莁莇羇羀膄蚆羆肂荿薂羅膄膂蒈羅羄莈蒄羄肆芀螂羃腿蒆蚈羂芁艿薄羈羈蒄蒀薈肅芇莆蚇膅蒂蚅蚆裊芅薁蚅肇蒁薇蚄腿莄蒃蚃節(jié)膆螁螞羈莂蚇螞肄膅薃蟻膆莀葿螀袆膃蒞蝿羈莈蚄螈膀膁蝕螇芃蕆薆螇羂芀蒂螆肅蒅莈螅膇羋蚆襖袇蒃薂袃罿芆蒈袂肁蒂莄袁芃芄螃袁羃膇蠆袀肅莃薅衿膈膅蒁袈袇莁莇羇羀膄蚆羆肂荿薂羅膄膂蒈羅羄莈蒄羄肆芀螂羃腿蒆蚈羂芁艿薄羈羈蒄蒀薈肅芇莆蚇膅蒂蚅蚆裊芅薁蚅肇蒁薇蚄腿莄蒃蚃節(jié)膆螁螞羈莂蚇螞肄膅薃蟻膆莀葿螀袆膃蒞蝿羈莈蚄螈膀膁蝕螇芃蕆薆螇羂芀蒂螆肅蒅莈螅膇羋蚆襖袇蒃薂袃罿芆蒈袂肁蒂莄袁芃芄螃袁羃膇蠆袀肅莃薅衿膈膅蒁袈袇莁莇羇

17、羀膄蚆羆肂荿薂羅膄膂蒈羅羄莈蒄羄肆芀螂羃腿蒆蚈羂芁艿薄羈羈蒄蒀薈肅芇莆蚇膅蒂蚅蚆裊芅薁蚅肇蒁薇蚄腿莄蒃蚃節(jié)膆螁螞羈莂蚇螞肄膅薃蟻膆莀葿螀袆膃蒞蝿羈莈蚄螈膀膁蝕螇芃蕆薆螇羂芀蒂螆肅蒅莈螅膇羋蚆襖袇蒃薂袃罿芆蒈袂肁蒂莄袁芃芄螃袁羃膇蠆袀肅莃薅衿膈膅蒁袈袇莁莇羇羀膄蚆羆肂荿薂羅膄膂蒈羅羄莈蒄羄肆芀螂羃腿蒆蚈羂芁艿薄羈羈蒄蒀薈肅芇莆蚇膅蒂蚅蚆裊芅薁蚅肇蒁薇蚄腿莄蒃蚃節(jié)膆螁螞羈莂蚇螞肄膅薃蟻膆莀葿螀袆膃蒞蝿羈莈蚄螈膀膁蝕螇芃蕆薆螇羂芀蒂螆肅蒅莈螅膇羋蚆襖袇蒃薂袃罿芆蒈袂肁蒂莄袁芃芄螃袁羃膇蠆袀肅莃薅衿膈膅蒁袈袇莁莇羇羀膄蚆羆肂荿薂羅膄膂蒈羅羄莈蒄羄肆芀螂羃腿蒆蚈羂芁艿薄羈羈蒄蒀薈肅芇莆蚇膅蒂蚅蚆裊芅薁蚅

18、肇蒁薇蚄腿莄蒃蚃節(jié)膆螁螞羈莂蚇螞肄膅薃蟻膆莀葿螀袆膃蒞蝿羈莈蚄螈膀膁蝕螇芃蕆薆螇羂芀蒂螆肅蒅莈螅膇羋蚆襖袇蒃薂袃罿芆蒈袂肁蒂莄袁芃芄螃袁羃膇蠆袀肅莃薅衿膈膅蒁袈袇莁莇羇羀膄蚆羆肂荿薂羅膄膂蒈羅羄莈蒄羄肆芀螂羃腿蒆蚈羂芁艿薄羈羈蒄蒀薈肅芇莆蚇膅蒂蚅蚆裊芅薁蚅肇蒁薇蚄腿莄蒃蚃節(jié)膆螁螞羈莂蚇螞肄膅薃蟻膆莀葿螀袆膃蒞蝿羈莈蚄螈膀膁蝕螇芃蕆薆螇羂芀蒂螆肅蒅莈螅膇羋蚆襖袇蒃薂袃罿芆蒈袂肁蒂莄袁芃芄螃袁羃膇蠆袀肅莃薅衿膈膅蒁袈袇莁莇羇羀膄蚆羆肂荿薂羅膄膂蒈羅羄莈蒄羄肆芀螂羃腿蒆蚈羂芁艿薄羈羈蒄蒀薈肅芇莆蚇膅蒂蚅蚆裊芅薁蚅肇蒁薇蚄腿莄蒃蚃節(jié)膆螁螞羈莂蚇螞肄膅薃蟻膆莀葿螀袆膃蒞蝿羈莈蚄螈膀膁蝕螇芃蕆薆螇羂芀蒂螆

19、肅蒅莈螅膇羋蚆襖袇蒃薂袃罿芆蒈袂肁蒂莄袁芃芄螃袁羃膇蠆袀肅莃薅衿膈膅蒁袈袇莁莇羇羀膄蚆羆肂荿薂羅膄膂蒈羅羄莈蒄羄肆芀螂羃腿蒆蚈羂芁艿薄羈羈蒄蒀薈肅芇莆蚇膅蒂蚅蚆裊芅薁蚅肇蒁薇蚄腿莄蒃蚃節(jié)膆螁螞羈莂蚇螞肄膅薃蟻膆莀葿螀袆膃蒞蝿羈莈蚄螈膀膁蝕螇芃蕆薆螇羂芀蒂螆肅蒅莈螅膇羋蚆襖袇蒃薂袃罿芆蒈袂肁蒂莄袁芃芄螃袁羃膇蠆袀肅莃薅衿膈膅蒁袈袇莁莇羇羀膄蚆羆肂荿薂羅膄膂蒈羅羄莈蒄羄肆芀螂羃腿蒆蚈羂芁艿薄羈羈蒄蒀薈肅芇莆蚇膅蒂蚅蚆裊芅薁蚅肇蒁薇蚄腿莄蒃蚃節(jié)膆螁螞羈莂蚇螞肄膅薃蟻膆莀葿螀袆膃蒞蝿羈莈蚄螈膀膁蝕螇芃蕆薆螇羂芀蒂螆肅蒅莈螅膇羋蚆襖袇蒃薂袃罿芆蒈袂肁蒂莄袁芃芄螃袁羃膇蠆袀肅莃薅衿膈膅蒁袈袇莁莇羇羀膄蚆羆

20、肂荿薂羅膄膂蒈羅羄莈蒄羄肆芀螂羃腿蒆蚈羂芁艿薄羈羈蒄蒀薈肅芇莆蚇膅蒂蚅蚆裊芅薁蚅肇蒁薇蚄腿莄蒃蚃節(jié)膆螁螞羈莂蚇螞肄膅薃蟻膆莀葿螀袆膃蒞蝿羈莈蚄螈膀膁蝕螇芃蕆薆螇羂芀蒂螆肅蒅莈螅膇羋蚆襖袇蒃薂袃罿芆蒈袂肁蒂莄袁芃芄螃袁羃膇蠆袀肅莃薅衿膈膅蒁袈袇莁莇羇羀膄蚆羆肂荿薂羅膄膂蒈羅羄莈蒄羄肆芀螂羃腿蒆蚈羂芁艿薄羈羈蒄蒀薈肅芇莆蚇膅蒂蚅蚆裊芅薁蚅肇蒁薇蚄腿莄蒃蚃節(jié)膆螁螞羈莂蚇螞肄膅薃蟻膆莀葿螀袆膃蒞蝿羈莈蚄螈膀膁蝕螇芃蕆薆螇羂芀蒂螆肅蒅莈螅膇羋蚆襖袇蒃薂袃罿芆蒈袂肁蒂莄袁芃芄螃袁羃膇蠆袀肅莃薅衿膈膅蒁袈袇莁莇羇羀膄蚆羆肂荿薂羅膄膂蒈羅羄莈蒄羄肆芀螂羃腿蒆蚈羂芁艿薄羈羈蒄蒀薈肅芇莆蚇膅蒂蚅蚆裊芅薁蚅肇蒁薇蚄

21、腿莄蒃蚃節(jié)膆螁螞羈莂蚇螞肄膅薃蟻膆莀葿螀袆膃蒞蝿羈莈蚄螈膀膁蝕螇芃蕆薆螇羂芀蒂螆肅蒅莈螅膇羋蚆襖袇蒃薂袃罿芆蒈袂肁蒂莄袁芃芄螃袁羃膇蠆袀肅莃薅衿膈膅蒁袈袇莁莇羇羀膄蚆羆肂荿薂羅膄膂蒈羅羄莈蒄羄肆芀螂羃腿蒆蚈羂芁艿薄羈羈蒄蒀薈肅芇莆蚇膅蒂蚅蚆裊芅薁蚅肇蒁薇蚄腿莄蒃蚃節(jié)膆螁螞羈莂蚇螞肄膅薃蟻膆莀葿螀袆膃蒞蝿羈莈蚄螈膀膁蝕螇芃蕆薆螇羂芀蒂螆肅蒅莈螅膇羋蚆襖袇蒃薂袃罿芆蒈袂肁蒂莄袁芃芄螃袁羃膇蠆袀肅莃薅衿膈膅蒁袈袇莁莇羇羀膄蚆羆肂荿薂羅膄膂蒈羅羄莈蒄羄肆芀螂羃腿蒆蚈羂芁艿薄羈羈蒄蒀薈肅芇莆蚇膅蒂蚅蚆裊芅薁蚅肇蒁薇蚄腿莄蒃蚃節(jié)膆螁螞羈莂蚇螞肄膅薃蟻膆莀葿螀袆膃蒞蝿羈莈蚄螈膀膁蝕螇芃蕆薆螇羂芀蒂螆肅蒅莈螅

22、膇羋蚆襖袇蒃薂袃罿芆蒈袂肁蒂莄袁芃芄螃袁羃膇蠆袀肅莃薅衿膈膅蒁袈袇莁莇羇羀膄蚆羆肂荿薂羅膄膂蒈羅羄莈蒄羄肆芀螂羃腿蒆蚈羂芁艿薄羈羈蒄蒀薈肅芇莆蚇膅蒂蚅蚆裊芅薁蚅肇蒁薇蚄腿莄蒃蚃節(jié)膆螁螞羈莂蚇螞肄膅薃蟻膆莀葿螀袆膃蒞蝿羈莈蚄螈膀膁蝕螇芃蕆薆螇羂芀蒂螆肅蒅莈螅膇羋蚆襖袇蒃薂袃罿芆蒈袂肁蒂莄袁芃芄螃袁羃膇蠆袀肅莃薅衿膈膅蒁袈袇莁莇羇羀膄蚆羆肂荿薂羅膄膂蒈羅羄莈蒄羄肆芀螂羃腿蒆蚈羂芁艿薄羈羈蒄蒀薈肅芇莆蚇膅蒂蚅蚆裊芅薁蚅肇蒁薇蚄腿莄蒃蚃節(jié)膆螁螞羈莂蚇螞肄膅薃蟻膆莀葿螀袆膃蒞蝿羈莈蚄螈膀膁蝕螇芃蕆薆螇羂芀蒂螆肅蒅莈螅膇羋蚆襖袇蒃薂袃罿芆蒈袂肁蒂莄袁芃芄螃袁羃膇蠆袀肅莃薅衿膈膅蒁袈袇莁莇羇羀膄蚆羆肂荿薂羅

23、膄膂蒈羅羄莈蒄羄肆芀螂羃腿蒆蚈羂芁艿薄羈羈蒄蒀薈肅芇莆蚇膅蒂蚅蚆裊芅薁蚅肇蒁薇蚄腿莄蒃蚃節(jié)膆螁螞羈莂蚇螞肄膅薃蟻膆莀葿螀袆膃蒞蝿羈莈蚄螈膀膁蝕螇芃蕆薆螇羂芀蒂螆肅蒅莈螅膇羋蚆襖袇蒃薂袃罿芆蒈袂肁蒂莄袁芃芄螃袁羃膇蠆袀肅莃薅衿膈膅蒁袈袇莁莇羇羀膄蚆羆肂荿薂羅膄膂蒈羅羄莈蒄羄肆芀螂羃腿蒆蚈羂芁艿薄羈羈蒄蒀薈肅芇莆蚇膅蒂蚅蚆裊芅薁蚅肇蒁薇蚄腿莄蒃蚃節(jié)膆螁螞羈莂蚇螞肄膅薃蟻膆莀葿螀袆膃蒞蝿羈莈蚄螈膀膁蝕螇芃蕆薆螇羂芀蒂螆肅蒅莈螅膇羋蚆襖袇蒃薂袃罿芆蒈袂肁蒂莄袁芃芄螃袁羃膇蠆袀肅莃薅衿膈膅蒁袈袇莁莇羇羀膄蚆羆肂荿薂羅膄膂蒈羅羄莈蒄羄肆芀螂羃腿蒆蚈羂芁艿薄羈羈蒄蒀薈肅芇莆蚇膅蒂蚅蚆裊芅薁蚅肇蒁薇蚄腿莄蒃蚃

24、節(jié)膆螁螞羈莂蚇螞肄膅薃蟻膆莀葿螀袆膃蒞蝿羈莈蚄螈膀膁蝕螇芃蕆薆螇羂芀蒂螆肅蒅莈螅膇羋蚆襖袇蒃薂袃罿芆蒈袂肁蒂莄袁芃芄螃袁羃膇蠆袀肅莃薅衿膈膅蒁袈袇莁莇羇羀膄蚆羆肂荿薂羅膄膂蒈羅羄莈蒄羄肆芀螂羃腿蒆蚈羂芁艿薄羈羈蒄蒀薈肅芇莆蚇膅蒂蚅蚆裊芅薁蚅肇蒁薇蚄腿莄蒃蚃節(jié)膆螁螞羈莂蚇螞肄膅薃蟻膆莀葿螀袆膃蒞蝿羈莈蚄螈膀膁蝕螇芃蕆薆螇羂芀蒂螆肅蒅莈螅膇羋蚆襖袇蒃薂袃膂葿蟻肅莄蚅蚇肄蒆薇羆肄膆莀袂肅羋薆螈肂莁莈蚄膁肀薄薀膀膃莇衿腿芅薂裊膈蕆蒞螁膈膇蟻蚇膇艿蒃羅膆莂蠆袁膅蒄蒂螇芄膄蚇蚃袁芆蒀蕿袀莈蚅羈衿膈蒈襖袈芀螄螀袇莂薇蚆袆蒅荿羄裊膄薅袀羅芇莈螆羄荿薃螞羃聿莆薈羂芁薁羇羈莃蒄袃羀蒆蝕蝿罿膅蒂蚅罿羋蚈薁肈莀蒁衿肇

25、肀蚆螅肆膂葿蟻肅莄蚅蚇肄蒆薇羆肄膆莀袂肅羋薆螈肂莁莈蚄膁肀薄薀膀膃莇衿腿芅薂裊膈蕆蒞螁膈膇蟻蚇膇艿蒃羅膆莂蠆袁膅蒄蒂螇芄膄蚇蚃袁芆蒀蕿袀莈蚅羈衿膈蒈襖袈芀螄螀袇莂薇蚆袆蒅荿羄裊膄薅袀羅芇莈螆羄荿薃螞羃聿莆薈羂芁薁羇羈莃蒄袃羀蒆蝕蝿罿膅蒂蚅罿羋蚈薁肈莀蒁衿肇肀蚆螅肆膂葿蟻肅莄蚅蚇肄蒆薇羆肄膆莀袂肅羋薆螈肂莁莈蚄膁肀薄薀膀膃莇衿腿芅薂裊膈蕆蒞螁膈膇蟻蚇膇艿蒃羅膆莂蠆袁膅蒄蒂螇芄膄蚇蚃袁芆蒀蕿袀莈蚅羈衿膈蒈襖袈芀螄螀袇莂薇蚆袆蒅荿羄裊膄薅袀羅芇莈螆羄荿薃螞羃聿莆薈羂芁薁羇羈莃蒄袃羀蒆蝕蝿罿膅蒂蚅罿羋蚈薁肈莀蒁衿肇肀蚆螅肆膂葿蟻肅莄蚅蚇肄蒆薇羆肄膆莀袂肅羋薆螈肂莁莈蚄膁肀薄薀膀膃莇衿腿芅薂裊膈蕆蒞螁膈

26、膇蟻蚇膇艿蒃羅膆莂蠆袁膅蒄蒂螇芄膄蚇蚃袁芆蒀蕿袀莈蚅羈衿膈蒈襖袈芀螄螀袇莂薇蚆袆蒅荿羄裊膄薅袀羅芇莈螆羄荿薃螞羃聿莆薈羂芁薁羇羈莃蒄袃羀蒆蝕蝿罿膅蒂蚅罿羋蚈薁肈莀蒁衿肇肀蚆螅肆膂葿蟻肅莄蚅蚇肄蒆薇羆肄膆莀袂肅羋薆螈肂莁莈蚄膁肀薄薀膀膃莇衿腿芅薂裊膈蕆蒞螁膈膇蟻蚇膇艿蒃羅膆莂蠆袁膅蒄蒂螇芄膄蚇蚃袁芆蒀蕿袀莈蚅羈衿膈蒈襖袈芀螄螀袇莂薇蚆袆蒅荿羄裊膄薅袀羅芇莈螆羄荿薃螞羃聿莆薈羂芁薁羇羈莃蒄袃羀蒆蝕蝿罿膅蒂蚅罿羋蚈薁肈莀蒁衿肇肀蚆螅肆膂葿蟻肅莄蚅蚇肄蒆薇羆肄膆莀袂肅羋薆螈肂莁莈蚄膁肀薄薀膀膃莇衿腿芅薂裊膈蕆蒞螁膈膇蟻蚇膇艿蒃羅膆莂蠆袁膅蒄蒂螇芄膄蚇蚃袁芆蒀蕿袀莈蚅羈衿膈蒈襖袈芀螄螀袇莂薇蚆袆蒅荿羄裊

27、膄薅袀羅芇莈螆羄荿薃螞羃聿莆薈羂芁薁羇羈莃蒄袃羀蒆蝕蝿罿膅蒂蚅罿羋蚈薁肈莀蒁衿肇肀蚆螅肆膂葿蟻肅莄蚅蚇肄蒆薇羆肄膆莀袂肅羋薆螈肂莁莈蚄膁肀薄薀膀膃莇衿腿芅薂裊膈蕆蒞螁膈膇蟻蚇膇艿蒃羅膆莂蠆袁膅蒄蒂螇芄膄蚇蚃袁芆蒀蕿袀莈蚅羈衿膈蒈襖袈芀螄螀袇莂薇蚆袆蒅荿羄裊膄薅袀羅芇莈螆羄荿薃螞羃聿莆薈羂芁薁羇羈莃蒄袃羀蒆蝕蝿罿膅蒂蚅罿羋蚈薁肈莀蒁衿肇肀蚆螅肆膂葿蟻肅莄蚅蚇肄蒆薇羆肄膆莀袂肅羋薆螈肂莁莈蚄膁肀薄薀膀膃莇衿腿芅薂裊膈蕆蒞螁膈膇蟻蚇膇艿蒃羅膆莂蠆袁膅蒄蒂螇芄膄蚇蚃袁芆蒀蕿袀莈蚅羈衿膈蒈襖袈芀螄螀袇莂薇蚆袆蒅荿羄裊膄薅袀羅芇莈螆羄荿薃螞羃聿莆薈羂芁薁羇羈莃蒄袃羀蒆蝕蝿罿膅蒂蚅罿羋蚈薁肈莀蒁衿肇肀蚆螅肆

28、膂葿蟻肅莄蚅蚇肄蒆薇羆肄膆莀袂肅羋薆螈肂莁莈蚄膁肀薄薀膀膃莇衿腿芅薂裊膈蕆蒞螁膈膇蟻蚇膇艿蒃羅膆莂蠆袁膅蒄蒂螇芄膄蚇蚃袁芆蒀蕿袀莈蚅羈衿膈蒈襖袈芀螄螀袇莂薇蚆袆蒅荿羄裊膄薅袀羅芇莈螆羄荿薃螞羃聿莆薈羂芁薁羇羈莃蒄袃羀蒆蝕蝿罿膅蒂蚅罿羋蚈薁肈莀蒁衿肇肀蚆螅肆膂葿蟻肅莄蚅蚇肄蒆薇羆肄膆莀袂肅羋薆螈肂莁莈蚄膁肀薄薀膀膃莇衿腿芅薂裊膈蕆蒞螁膈膇蟻蚇膇艿蒃羅膆莂蠆袁膅蒄蒂螇芄膄蚇蚃袁芆蒀蕿袀莈蚅羈衿膈蒈襖袈芀螄螀袇莂薇蚆袆蒅荿羄裊膄薅袀羅芇莈螆羄荿薃螞羃聿莆薈羂芁薁羇羈莃蒄袃羀蒆蝕蝿罿膅蒂蚅罿羋蚈薁肈莀蒁衿肇肀蚆螅肆膂葿蟻肅莄蚅蚇肄蒆薇羆肄膆莀袂肅羋薆螈肂莁莈蚄膁肀薄薀膀膃莇衿腿芅薂裊膈蕆蒞螁膈膇蟻蚇膇

29、艿蒃羅膆莂蠆袁膅蒄蒂螇芄膄蚇蚃袁芆蒀蕿袀莈蚅羈衿膈蒈襖袈芀螄螀袇莂薇蚆袆蒅荿羄裊膄薅袀羅芇莈螆羄荿薃螞羃聿莆薈羂芁薁羇羈莃蒄袃羀蒆蝕蝿罿膅蒂蚅罿羋蚈薁肈莀蒁衿肇肀蚆螅肆膂葿蟻肅莄蚅蚇肄蒆薇羆肄膆莀袂肅羋薆螈肂莁莈蚄膁肀薄薀膀膃莇衿腿芅薂裊膈蕆蒞螁膈膇蟻蚇膇艿蒃羅膆莂蠆袁膅蒄蒂螇芄膄蚇蚃袁芆蒀蕿袀莈蚅羈衿膈蒈襖袈芀螄螀袇莂薇蚆袆蒅荿羄裊膄薅袀羅芇莈螆羄荿薃螞羃聿莆薈羂芁薁羇羈莃蒄袃羀蒆蝕蝿罿膅蒂蚅罿羋蚈薁肈莀蒁衿肇肀蚆螅肆膂葿蟻肅莄蚅蚇肄蒆薇羆肄膆莀袂肅羋薆螈肂莁莈蚄膁肀薄薀膀膃莇衿腿芅薂裊膈蕆蒞螁膈膇蟻蚇膇艿蒃羅膆莂蠆袁膅蒄蒂螇芄膄蚇蚃袁芆蒀蕿袀莈蚅羈衿膈蒈襖袈芀螄螀袇莂薇蚆袆蒅荿羄裊膄薅袀羅

30、芇莈螆羄荿薃螞羃聿莆薈羂芁薁羇羈莃蒄袃羀蒆蝕蝿罿膅蒂蚅罿羋蚈薁肈莀蒁衿肇肀蚆螅肆膂葿蟻肅莄蚅蚇肄蒆薇羆肄膆莀袂肅羋薆螈肂莁莈蚄膁肀薄薀膀膃莇衿腿芅薂裊膈蕆蒞螁膈膇蟻蚇 第一講 企業(yè)稅收籌劃的必要性企業(yè)賺錢的主要途徑在市場經(jīng)濟(jì)條件下，作為市場主體，企業(yè)的目標(biāo)是獲得經(jīng)濟(jì)回報(bào)，即獲得利潤。對于企業(yè)來說，有不同的賺錢渠道。大部分企業(yè)依靠經(jīng)營賺錢，而一些大規(guī)模的企業(yè)尤其是上市公司依靠資本運(yùn)作賺錢。那么企業(yè)還有其他賺錢的途徑嗎？答案是肯定的。稅收籌劃就是一條還不為太多中國企業(yè)所知的賺錢途徑。請先分析以下兩個(gè)案例：【案例1.1】通過稅收籌劃為企業(yè)節(jié)省稅款某公司2005年3月在北京注冊成立，注冊資金2000萬

31、元人民幣。該公司的主營業(yè)務(wù)是汽車租賃，年?duì)I業(yè)額達(dá)1000萬元人民幣。按照5%的營業(yè)稅率，該公司每年至少交50萬元的營業(yè)稅；按照10%的租賃行業(yè)利率，該公司每年應(yīng)繳納33萬元的所得稅；加上每年約5萬元的附加稅，該公司每年應(yīng)繳納的總稅額在88萬元左右。稅收籌劃解決方案：1通過安置下崗失業(yè)人員獲得稅收優(yōu)惠。財(cái)稅2002年208號文件規(guī)定，如果服務(wù)性企業(yè)安置下崗失業(yè)人員達(dá)到其員工總數(shù)30%，可以免繳三年?duì)I業(yè)稅、三年企業(yè)所得稅和城建、教育等其他附加稅種。該公司主營業(yè)務(wù)是汽車租賃，屬于服務(wù)性行業(yè)，對招收員工的學(xué)歷知識水平的要求不會太高，完全有能力招收一部分失業(yè)下崗人員作為員工。因此，如果該公司能夠安置超過

32、30%的下崗失業(yè)人員，就可以免繳三年的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及附加稅。2通過安置退伍軍人獲得稅收優(yōu)惠。財(cái)稅2004年93號文件規(guī)定，如果服務(wù)性企業(yè)安置軍隊(duì)退役士官達(dá)到其員工總數(shù)的30%，企業(yè)可以免繳三年?duì)I業(yè)稅、企業(yè)所得稅和其他附加稅。因此，如果該企業(yè)租賃公司能夠依此招收部分軍隊(duì)退役士官作為其員工，就可以在三年內(nèi)免繳營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和附加稅。圖1-1通過稅收籌劃節(jié)省稅款【案例1.1】通過稅收籌劃為企業(yè)節(jié)省稅款湖南某公司是一家產(chǎn)品全部出口的生產(chǎn)型外資企業(yè)，享受稅收優(yōu)惠政策（免二減三）后已經(jīng)恢復(fù)征稅兩年。由于業(yè)務(wù)迅猛增長，2003年，公司董事會決定投資2000萬元購置一條生產(chǎn)線以擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模（其成立

33、時(shí)核定的投資總額已經(jīng)用完）。該公司就如何進(jìn)行稅收籌劃咨詢了稅務(wù)顧問，通過實(shí)施稅務(wù)顧問提供的稅收籌劃解決方案，該公司節(jié)省稅額1864.52萬元。稅收籌劃解決方案：1.先用稅后利潤轉(zhuǎn)增注冊資本，并申請?jiān)黾油顿Y總額；2.由該公司的外國股東向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請?jiān)偻顿Y退稅；3.對供應(yīng)商提供的生產(chǎn)線進(jìn)行性價(jià)對比，在國內(nèi)廠商與國外廠商提供的產(chǎn)品性能與價(jià)格接近并且都能符合生產(chǎn)要求的情況下，選擇國內(nèi)廠商生產(chǎn)提供的生產(chǎn)設(shè)備。稅收籌劃方案依據(jù)：1.外資企業(yè)中外國股東利用稅后利潤轉(zhuǎn)增資本，可以享受再投資退稅優(yōu)惠。該公司是外資企業(yè)，如果該公司用稅后利潤轉(zhuǎn)增注冊資本，并由外國股東向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，那么該公司可以享受再

34、投資退稅政策。公司可以獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)返還的前兩年已經(jīng)征收的稅款。2.采購國產(chǎn)設(shè)備可享受國產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅政策。如果該公司購買國產(chǎn)設(shè)備，那么價(jià)款的40%可以申請?jiān)诋?dāng)年及以后年度共計(jì)5年比購置前一年度新增的企業(yè)所得稅中抵免；另外，該公司購置的生產(chǎn)線的增值稅也可以申請退稅。這兩個(gè)案例都反映出，企業(yè)通過有效地進(jìn)行稅收籌劃，能夠節(jié)省大量稅款。稅收籌劃在西方國家是一個(gè)家喻戶曉的名詞。在美國，一般大公司的經(jīng)營活動首先要充分考慮在稅收上做一些安排，并進(jìn)行詳細(xì)的稅務(wù)分析，進(jìn)而為企業(yè)選擇一個(gè)最節(jié)稅的方案。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的迅猛發(fā)展，我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)日趨成熟，由于納稅風(fēng)險(xiǎn)、稅收制度的多變以及稅收籌劃知識的廣泛傳播等

35、因素的存在，稅收籌劃越來越被智慧的企業(yè)家們所接受。稅收籌劃正走上經(jīng)濟(jì)前臺，成為企業(yè)賺錢的新渠道。據(jù)專家測算，企業(yè)有15%20%的節(jié)稅空間。在不違反稅法的前提下進(jìn)行合理的稅收安排，是企業(yè)的合法權(quán)利，只要企業(yè)用足用好國家各種稅收政策，不但可以規(guī)避企業(yè)潛在或存在的納稅風(fēng)險(xiǎn)，而且可以節(jié)約大量的納稅成本。第二講企業(yè)納稅成本分析（一）納稅成本的分類研究有專家認(rèn)為，中國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)進(jìn)入了微利時(shí)代，每個(gè)企業(yè)都要不斷進(jìn)行籌劃，降低企業(yè)的運(yùn)營成本，這樣才能獲得比較多的利潤，才能夠在未來的競爭中占有一席之地。企業(yè)繳納的稅款是企業(yè)的運(yùn)營成本之一，因此，有效地進(jìn)行稅收籌劃、合理合法地減少企業(yè)繳納的稅款額是一條有效降低企業(yè)運(yùn)

36、營成本的途徑。要降低企業(yè)的納稅成本，首先要研究納稅成本的構(gòu)成要素。企業(yè)的納稅成本包括三個(gè)部分：稅款成本、辦稅成本和風(fēng)險(xiǎn)成本。稅款成本及其可控性分析稅款成本是指企業(yè)按稅法繳納稅款的多少。按照稅收強(qiáng)制性、無償性、固定性的特征，該成本是固定成本。因此，很多企業(yè)也認(rèn)為該成本是不可變的。其實(shí)，企業(yè)的稅款是可以進(jìn)行人為控制的。企業(yè)通過有意識地引用不同的稅收政策，可以達(dá)到節(jié)省稅款的目標(biāo)，可以將稅款成本轉(zhuǎn)化成可控成本。比較跨國公司在中國的總部與中國國內(nèi)企業(yè)，可以發(fā)現(xiàn)兩個(gè)現(xiàn)象： 外國公司中國總部管理稅收的成本支出非常大。譬如，在跨國公司中國總部，一名稅收經(jīng)理的年薪在50萬元人民幣左右；而規(guī)模很大的中國國內(nèi)企業(yè)，

37、其一般財(cái)務(wù)人員的年薪為3萬元-5萬元人民幣。與跨國公司相比，中國國內(nèi)企業(yè)用于管理稅收的成本非常低。 外國公司中國總部設(shè)立專門的稅務(wù)部管理稅收?？鐕局袊偛吭谪?cái)務(wù)部之外，會單獨(dú)設(shè)立稅務(wù)部管理稅收，而中國國內(nèi)企業(yè)大多數(shù)是財(cái)務(wù)部管理稅收。經(jīng)過比較可以得出結(jié)論：相對于中國國內(nèi)企業(yè)，跨國公司非常重視對稅收的管理，愿意付出非常大的成本進(jìn)行稅收管理。大多數(shù)跨國公司的生長期都比較長，是經(jīng)營了幾十年甚至上百年的企業(yè)。他們非常在意對風(fēng)險(xiǎn)的控制，避免出現(xiàn)任何事先可以控制的風(fēng)險(xiǎn)。納稅對于企業(yè)來說也存在一定風(fēng)險(xiǎn)，因此跨國公司非常重視稅收管理。相比之下，中國企業(yè)對稅收的風(fēng)險(xiǎn)意識比較淡薄，不習(xí)慣從法律的角度看待管理稅收

38、，這也是中國企業(yè)平均壽命周期短（8年）的原因之一?？鐕驹谌蜻M(jìn)行投資，由于各國稅務(wù)政策存在差異，因此跨國公司需要在全球范圍進(jìn)行稅收安排考慮稅收的價(jià)值取向等等。稅收安排已經(jīng)成為跨國公司財(cái)務(wù)工作的一部分，其財(cái)務(wù)人員也擁有很強(qiáng)的稅收安排意識。而中國企業(yè)普遍把財(cái)務(wù)工作定義為財(cái)務(wù)核算以及制作財(cái)務(wù)報(bào)表，沒有進(jìn)行稅收安排的意識。企業(yè)辦稅成本解析（上）辦稅成本即辦理納稅事宜方面的成本支出，主要包括辦稅人員工資支出、購買相關(guān)辦稅工具、參加相關(guān)培訓(xùn)及外聘稅務(wù)顧問等支出。企業(yè)在財(cái)務(wù)部之外設(shè)立專門的稅務(wù)部，無疑將加大辦稅的成本，但設(shè)立稅務(wù)部對于企業(yè)來說仍然十分必要。財(cái)務(wù)和稅收本身存在巨大的差異： 財(cái)務(wù)制度決定財(cái)務(wù)

39、工作具有相對的穩(wěn)定性，在相當(dāng)長的一段時(shí)期內(nèi)，財(cái)務(wù)政策以及財(cái)務(wù)制度并不會發(fā)生變更，因此許多企業(yè)的財(cái)務(wù)工作也往往以穩(wěn)定審慎的姿態(tài)進(jìn)行。而國家的稅收政策往往變化很大，習(xí)慣于固定節(jié)奏的財(cái)務(wù)人員并不能很好地掌控稅收政策。 會計(jì)政策和稅法之間存在很大差異，并且差異越來越大。比如按照會計(jì)的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)時(shí)，不記入企業(yè)所得，而記入企業(yè)的資本公積；而稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈應(yīng)視其為所得，并繳納所得稅。因此，會計(jì)和稅收之間存在很大的差異，會計(jì)遵循的是謹(jǐn)慎性原則，而稅收遵循的是真實(shí)發(fā)生原則。如果企業(yè)財(cái)務(wù)人員不能理解會計(jì)政策和稅收政策之間的差異，就會給企業(yè)帶來傷害。第三講 企業(yè)納稅成本分析（二）辦稅成本分析

40、（下） 稅法更為抽象，相對于會計(jì)政策，稅收政策更難理解。比如在稅法中，“貨物”一詞有固定的概念，但是要把其應(yīng)用到具體實(shí)踐中，會遇到很多問題?？傊?，財(cái)務(wù)部的主要功能是事后核算，財(cái)務(wù)部并不具有稅收籌劃的功能。企業(yè)要節(jié)省稅款，必須按照國家稅收政策進(jìn)行事前策劃，財(cái)務(wù)部的功能決定了其不適合承擔(dān)稅收籌劃的功能。因此，企業(yè)如果要進(jìn)行有效的稅收籌劃，就應(yīng)該建立獨(dú)立的稅務(wù)部，由專職的稅務(wù)人員來研究國家稅收政策，進(jìn)行稅收籌劃。【自檢1-1】某手機(jī)專賣店與一家通訊運(yùn)營商聯(lián)合進(jìn)行促銷活動。手機(jī)專賣店以一元錢一部的促銷價(jià)格出售手機(jī)，而購買手機(jī)的消費(fèi)者必須向通訊運(yùn)營商交納一定金額作為話費(fèi)儲蓄。通訊運(yùn)營商向手機(jī)專賣店撥付一

41、部分消費(fèi)者的話費(fèi)儲蓄作為其利潤。那么，手機(jī)專賣店從通訊運(yùn)營商處獲得的利潤應(yīng)該如何繳稅？A.應(yīng)該繳納營業(yè)稅B.應(yīng)該繳納增值稅C.在促銷活動開始前，應(yīng)該與稅務(wù)主管機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)調(diào)，以確定繳納何種稅見參考答案1-1風(fēng)險(xiǎn)成本分析（上）在企業(yè)運(yùn)行過程中，企業(yè)納稅存在風(fēng)險(xiǎn)，但是，很多中國企業(yè)并沒有認(rèn)識到企業(yè)納稅的風(fēng)險(xiǎn)成本。企業(yè)納稅的風(fēng)險(xiǎn)成本有兩個(gè)顯著特征：潛伏期和或有風(fēng)險(xiǎn)。前者指企業(yè)納稅存在的風(fēng)險(xiǎn)并不會在日常財(cái)務(wù)工作中經(jīng)常出現(xiàn)，往往具有比較長的潛伏期，在企業(yè)沒有意識到的時(shí)候暴露出來，從而給企業(yè)帶來較大的損失。后者指企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)并不是必然發(fā)生的，具有很大的或有性。但是，企業(yè)并不能必然避免納稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，可能發(fā)

42、生的納稅風(fēng)險(xiǎn)往往給企業(yè)帶來很大的損失。企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)特征提醒中國企業(yè)，一定要重視企業(yè)納稅的風(fēng)險(xiǎn)成本。第四講 企業(yè)納稅成本分析（三）風(fēng)險(xiǎn)成本分析（下）企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)分為兩種：少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)和多繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。 少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)少繳稅款，無疑要付出成本。企業(yè)少繳稅款而付出的成本一般指企業(yè)違反稅法規(guī)定，少繳稅款，而被罰交滯納金的支出。這部分支出對于企業(yè)來說是常見的，因?yàn)樵S多企業(yè)是在有意違反稅法。比如，從事家居裝修業(yè)務(wù)的企業(yè)會給消費(fèi)者雙重報(bào)價(jià)（開具發(fā)票的報(bào)價(jià)和不開具發(fā)票的報(bào)價(jià)，前者比后者要高），依此迫使消費(fèi)者選擇不要發(fā)票，從而給企業(yè)逃稅以空間。當(dāng)然，許多企業(yè)并沒有刻意在逃稅，但是由于對稅法理解不

43、徹底，沒有嚴(yán)格按照稅法來管理自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動，從而無意識地造成逃稅。 多繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)：多繳稅款，對于企業(yè)來說同樣是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)，但是很多企業(yè)并不關(guān)注。之所以出現(xiàn)這種情況，一方面是因?yàn)槠髽I(yè)對國家稅收政策關(guān)注不夠，錯(cuò)過了本應(yīng)該享受的稅收優(yōu)惠政策，另一方面是因?yàn)槠髽I(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)流程不盡合理，企業(yè)意識不到改革財(cái)務(wù)流程可能避免多繳稅款。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督時(shí)，往往只關(guān)注企業(yè)少繳稅款的情況，而不關(guān)注企業(yè)多繳稅款的情況；而中國企業(yè)又傾向于把財(cái)務(wù)部門看作是特殊部門或秘密部門，企業(yè)內(nèi)部對財(cái)務(wù)部門缺乏有效的監(jiān)督，因此企業(yè)往往意識不到多繳納了稅款。納稅風(fēng)險(xiǎn)案例分享【案例1.3】通過稅收籌劃為企業(yè)節(jié)省稅款重慶某

44、公司屬于中外合資企業(yè)，生產(chǎn)汽車配套產(chǎn)品，2004年進(jìn)入享受國家稅收優(yōu)惠政策的最后一年（即免二減三的最后一年，按照7.5%的稅率繳納增值所得稅）。同年，該公司在廣州成立一家新公司，由重慶公司派遣技術(shù)人員前往廣州公司提供免費(fèi)的技術(shù)援助。廣州公司當(dāng)年就進(jìn)入獲利年度，進(jìn)入免稅的第一年。公司股東就如何進(jìn)行稅收籌劃咨詢了稅務(wù)顧問，通過實(shí)施稅務(wù)顧問提供的稅收籌劃解決方案，該公司節(jié)省可觀的稅款。稅務(wù)顧問的稅收籌劃解決方案：通過推遲獲利年度節(jié)省稅款。按照國家稅法規(guī)定，管理企業(yè)進(jìn)行交易，應(yīng)該按照正常獨(dú)立的定價(jià)進(jìn)行。重慶公司和廣州公司股東相同，屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)，由于重慶公司向廣州公司提供了技術(shù)，因此可以要求廣州公司支付

45、技術(shù)咨詢費(fèi)。廣州公司到當(dāng)?shù)乜莆M(jìn)行備案鑒證后向重慶公司支付技術(shù)咨詢費(fèi)。由于支付了技術(shù)咨詢費(fèi)，廣州公司當(dāng)年不再盈利，轉(zhuǎn)為虧損，于是推遲了其獲利年度。而按照國家稅法規(guī)定，重慶公司收取的技術(shù)咨詢費(fèi)經(jīng)過科委技術(shù)鑒證以后，也可以享受免增營業(yè)稅的優(yōu)惠。企業(yè)的稅款成本、辦稅成本以及納稅風(fēng)險(xiǎn)成本存在著內(nèi)在的、有機(jī)的聯(lián)系。企業(yè)稅款成本和納稅風(fēng)險(xiǎn)成本的降低，有賴于企業(yè)辦稅成本的提高。因此，企業(yè)要降低稅款成本和納稅風(fēng)險(xiǎn)成本，企業(yè)的稅務(wù)人員就必須精通稅法，企業(yè)必須增加辦稅成本。第五講降低納稅成本的利器稅收籌劃稅收籌劃的定義稅收籌劃也叫納稅籌劃，是指在符合立法精神的前提下，納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人利用稅法的特定條款和規(guī)定

46、，借助一定的方法和實(shí)現(xiàn)技術(shù)，通過對經(jīng)營活動、投資活動、理財(cái)活動的周密安排，實(shí)現(xiàn)降低納稅成本和納稅風(fēng)險(xiǎn)的活動。稅收籌劃的特征稅收籌劃作為一種較新的降低企業(yè)納稅成本理論，具有鮮明的特征。1稅收籌劃是一種節(jié)省稅款的方式稅收籌劃的首要特征是能夠節(jié)省稅款，被稱為降低納稅成本的利器。辨別一種納稅安排是否稅收籌劃，首先要考察其能否帶來稅款的節(jié)省。如果一項(xiàng)納稅安排不能夠帶來稅款的節(jié)省，就不是稅收籌劃。2.稅收籌劃具有合法性企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的依據(jù)在于國家稅法的差異，即稅收籌劃產(chǎn)生的根源在于稅法制定者。稅法在制定的過程中，往往會給納稅人留下一定的節(jié)稅空間；稅收籌劃專家能夠意識到這些空間的存在，利用稅法的差異，為企

47、業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，節(jié)省稅款。因此，稅收籌劃是納稅人利用稅法的結(jié)果，而非刻板遵循稅法的結(jié)果，具有合法性。3.稅收籌劃是一種精心的納稅安排稅收籌劃還是一種精心的納稅安排。企業(yè)必須在納稅之前，著眼于節(jié)省稅款的目標(biāo)，研究自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為和國家各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，有對應(yīng)地進(jìn)行安排，達(dá)到節(jié)省稅款的目標(biāo)?！景咐?.1】精心進(jìn)行納稅安排北京某公司2004年3月成立，主營稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)。同年，該公司計(jì)劃研發(fā)一套稅務(wù)軟件。該軟件在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，能夠?yàn)榧{稅人提供稅收情報(bào)、法規(guī)查詢、納稅提醒、稅收籌劃以及遠(yuǎn)程稅收咨詢等服務(wù)。該企業(yè)原計(jì)劃請稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定自己為軟件企業(yè)，以享受自獲利年度起免二減三的稅收優(yōu)惠政策。但當(dāng)時(shí)軟

48、件正處于研發(fā)階段，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)不把其認(rèn)定為軟件企業(yè)，該企業(yè)不能夠享受稅收優(yōu)惠政策。該公司針對自己的實(shí)際情況，進(jìn)行了精心的稅收籌劃。該公司不再銷售此稅務(wù)軟件，而給客戶免費(fèi)安裝此軟件，按年收取服務(wù)費(fèi)。因此，該公司成功地請稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定自己為服務(wù)型企業(yè)。然后，該公司又安置了5個(gè)失業(yè)下崗人員，為企業(yè)員工提供午餐。這5名下崗失業(yè)人員占到了公司員工總數(shù)的30%，因此作為服務(wù)性企業(yè)，該公司可以享受免三年?duì)I業(yè)稅、所得稅和其他附加稅的稅收優(yōu)惠政策。4.稅收籌劃具有非財(cái)務(wù)屬性一般認(rèn)為，財(cái)務(wù)部門主管納稅，與稅收有關(guān)的事務(wù)都具有財(cái)務(wù)屬性。但是，稅收籌劃并不具有財(cái)務(wù)屬性。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃達(dá)到節(jié)省稅款的目的，往往是通過對經(jīng)

49、營活動、投資活動、理財(cái)活動的精心安排來實(shí)現(xiàn)的。主導(dǎo)這些安排的是企業(yè)決策層，而非企業(yè)的財(cái)務(wù)人員。因此，稅收籌劃并不具有財(cái)務(wù)屬性?！景咐?.2】稅收籌劃指導(dǎo)下的業(yè)務(wù)拆分某藥廠預(yù)計(jì)2004年的業(yè)務(wù)收入達(dá)1億元人民幣，廣告投入為1千萬元。按照國家稅法2004年醫(yī)藥企業(yè)廣告投入不超過業(yè)務(wù)收入8%的規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)該對超過部分的廣告投入額繳納所得稅，稅款為66萬元。針對可能出現(xiàn)的這種納稅狀況，該藥廠進(jìn)行了稅收籌劃。在藥廠之外，成立了一家藥品銷售公司，雙方簽訂總代理協(xié)議，由新藥品銷售公司總經(jīng)銷該藥廠的產(chǎn)品。藥廠把1千萬元的廣告投入分別用于藥廠和藥品銷售工作，其中為藥廠投放的廣告額為800萬元，為藥品銷售公司投

50、放廣告額200萬元。藥廠有效地降低了廣告費(fèi)用占業(yè)務(wù)收入的比例，因此免繳了66萬元的所得稅，達(dá)到了節(jié)省稅款的目的?！咀詸z2-1】關(guān)于稅收籌劃，下列三種看法不正確的是A稅收籌劃的根源在于稅收專家的策劃B稅收籌劃的真正根源是稅法制定者C稅收籌劃專家的作用是識別稅法差異見參考答案2-1稅收籌劃與避稅的區(qū)別避稅，是指納稅人利用稅法規(guī)定上的漏洞、不足和缺陷，在納稅前采取合乎法律規(guī)定的方法規(guī)避或減輕稅收負(fù)擔(dān)的行為。避稅不符合國家的立法精神，但不違法，國家用反避稅措施對其加以限制。而稅收籌劃符合國家的立法精神，受國家保護(hù)和支持。稅法存在漏洞，但其中的漏洞有時(shí)很難被納稅人找到并利用。要找到稅法的漏洞，納稅人需要

51、花很長時(shí)間研究稅法，存在非常大的難度。表2-1逃稅和稅收籌劃的區(qū)別【案例2.3】利用稅法漏洞避稅2004年12月20日，某企業(yè)股東擬向企業(yè)借款40萬元人民幣購買一套別墅。國家稅務(wù)總局2003年下發(fā)的158號文件（財(cái)稅2003年158號文件）規(guī)定，企業(yè)股東向企業(yè)的非生產(chǎn)經(jīng)營用途的借款，在一個(gè)納稅年度沒有歸還的，視同股東紅利所得，需繳納20%的個(gè)人所得稅。根據(jù)文件規(guī)定，2004年12月31日（到次日已經(jīng)是一個(gè)納稅年度），如果該股東的借款尚未歸還，就需要繳納20%的個(gè)人所得稅。該股東為了避稅，讓其愛人出面向企業(yè)借款。其愛人不是企業(yè)股東，向企業(yè)借款不需要繳納個(gè)人所得稅，因此就規(guī)避了財(cái)稅2003年158

52、號文件的規(guī)定。第六講稅收籌劃內(nèi)在規(guī)律稅收籌劃“兩大學(xué)說”稅收籌劃能夠給企業(yè)節(jié)省大量稅款，企業(yè)要進(jìn)行有效的稅收籌劃，就必須認(rèn)真對國家稅務(wù)政策、企業(yè)自身情況進(jìn)行研究，此外，還要認(rèn)真研究稅收籌劃的內(nèi)在規(guī)律。規(guī)律是指事物內(nèi)部和事物之間存在的本質(zhì)的必然的聯(lián)系。稅收籌劃具有較強(qiáng)的專業(yè)性，有著較為復(fù)雜的操作程序，但同時(shí)，稅收籌劃也有自身的運(yùn)作規(guī)律?？偨Y(jié)多年來的成功案例可以發(fā)現(xiàn)，稅收籌劃的個(gè)案基本上都遵循“變量引進(jìn)”和“因素分析”兩大規(guī)律。稅收籌劃的“變量引進(jìn)學(xué)說”稅收籌劃中所謂的變量，就是影響稅收政策有差異化選擇、能夠引起稅額變化的要素。變量引進(jìn)，就是納稅人采取合法的相應(yīng)措施或辦法，引進(jìn)部分原來沒有的變量或

53、改變原有的數(shù)值，從而影響稅收政策的差異性選擇、引起稅額變化，達(dá)到最終引起稅額向有利于納稅人方向轉(zhuǎn)化的目的。在稅收籌劃中，經(jīng)常需要考慮的變量包括納稅人的注冊地點(diǎn)、納稅人的性質(zhì)或組織形式、納稅人選擇的行業(yè)、企業(yè)資產(chǎn)以及企業(yè)選用的員工。1. 納稅人的注冊地點(diǎn)由于各地稅收政策存在差異，因此納稅人的注冊地點(diǎn)與繳納的稅額密切相關(guān)。同一納稅人在不同地點(diǎn)注冊，稅額就可能存在差異。比如外國投資方要在中國開設(shè)一家中外合資的酒店。如果酒店在深圳注冊，需要繳納的所得稅稅率是15%；如果酒店在北京注冊，需要繳納的所得稅稅率則為30%。因此，納稅人的注冊地點(diǎn)能夠成為進(jìn)行稅收籌劃的一個(gè)變量。2. 納稅人的性質(zhì)或組織形式不同

54、的納稅性質(zhì)，依照不同的稅收政策繳納稅款。同樣是生產(chǎn)鋼材的企業(yè)，內(nèi)資企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后利潤就開始繳納稅款；而外資企業(yè)可以享受自獲利年度起免二減三的優(yōu)惠政策。3. 納稅人選擇的行業(yè)不同行業(yè)的納稅人享受的稅收優(yōu)惠政策也可能存在差異。比如按照相關(guān)文件規(guī)定，我國陜北地區(qū)的供暖企業(yè)向居民取得的供暖收入可以免征增值稅，而且其使用的房產(chǎn)可以免征房產(chǎn)稅和土地稅。【案例3.1】引進(jìn)變量節(jié)省稅款某圖書銷售公司打算利用前期積累的資金成立一家圖書銷售公司。由于圖書行業(yè)利潤率較高，企業(yè)預(yù)期利潤較大，需繳納的企業(yè)所得稅將相當(dāng)可觀，因此企業(yè)希望通過所得稅籌劃合理節(jié)稅。但是在相關(guān)稅法的框架下，企業(yè)似乎沒有節(jié)稅空間。稅法籌劃專家經(jīng)過對

55、該企業(yè)的考察，認(rèn)為只要引入相關(guān)的變量，該企業(yè)仍然可以節(jié)省足夠的稅額。稅收籌劃專家引入的變量1：擴(kuò)大公司業(yè)務(wù)范圍。該企業(yè)原來以銷售圖書為主要業(yè)務(wù)。專家建議，在組建新公司時(shí)，應(yīng)該考慮重新組合資源，擴(kuò)大經(jīng)營范圍，把自主開發(fā)銷售軟件作為公司的業(yè)務(wù)之一。由于該公司實(shí)力雄厚，又主要銷售教育圖書，因此完全有能力研發(fā)相關(guān)的教育軟件。新公司可以定位為一家主營教育圖書銷售和教育軟件研發(fā)銷售的教育科技公司。稅收籌劃專家引入的變量2：擴(kuò)大公司新業(yè)務(wù)額的比例。新成立的教育科技公司應(yīng)該使自行開發(fā)研制的教育軟件的銷售額超過公司總銷售額的35%，而圖書銷售額占總銷售額的比例不超過65%。兩個(gè)變量引入之后，該企業(yè)具備了被認(rèn)定為

56、軟件企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，可以享受自獲利年度起免二減三的稅收優(yōu)惠政策。4. 企業(yè)資產(chǎn)、設(shè)備是否是國產(chǎn)產(chǎn)品企業(yè)采購的設(shè)備如果是國產(chǎn)產(chǎn)品，按照相關(guān)文件規(guī)定，就可以免繳相關(guān)費(fèi)用。5. 企業(yè)選用的員工企業(yè)所招聘的員工也可能給企業(yè)帶來稅收上的優(yōu)惠。比如上文所述，新開辦的服務(wù)性企業(yè)如果安置的失業(yè)下崗職工或退伍士官超過公司員工總數(shù)的30%，就可以享受稅收優(yōu)惠政策?！景咐?.2】引進(jìn)變量節(jié)省稅款一家生物制藥企業(yè)經(jīng)過五年的發(fā)展，年銷售額達(dá)到3-5億元人民幣。該企業(yè)原來位于四川的一個(gè)縣，為了企業(yè)有更大的發(fā)展，計(jì)劃在省城成都的一個(gè)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)新建一個(gè)廠區(qū)。企業(yè)委托稅務(wù)師事務(wù)所就企業(yè)搬遷過程中的稅收安排進(jìn)行籌劃，以盡量減少此

57、過程中所繳納的稅款。稅收籌劃專家經(jīng)過對該企業(yè)的考察，經(jīng)過系統(tǒng)分析，認(rèn)為企業(yè)的整體搬遷方案無法達(dá)到節(jié)省稅款的目的。專家建議企業(yè)放棄整體搬遷方案，在新廠區(qū)單獨(dú)注冊一家新的生物制藥公司。如果要節(jié)省稅款，該公司還需要引入三個(gè)變量。稅收籌劃專家引入變量1：新成立的公司引入外資，變?yōu)橹型夂腺Y企業(yè)。該公司在稅收籌劃專家的建議下，引入了外國資金，中方股東在新企業(yè)中占75%股份，而外資占25%的股份。新企業(yè)變?yōu)樯a(chǎn)性的中外合資企業(yè)后，可以享受所得稅免二減三的稅收優(yōu)惠政策。稅收籌劃專家引入變量2：新公司申請驗(yàn)證為高新技術(shù)企業(yè)。新公司名為“生物制藥公司”，又位于經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)，經(jīng)過驗(yàn)證后被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，可以

58、享受所得稅減半征收的稅收優(yōu)惠政策。稅收籌劃專家引入變量3：新公司購買國產(chǎn)設(shè)備。由于沒有整體搬遷，因此新公司需要購買生產(chǎn)設(shè)備，而國產(chǎn)設(shè)備完全能夠滿足新公司的要求。因此，在采購了國產(chǎn)設(shè)備后，新公司享受到了抵免所得稅的稅收優(yōu)惠政策。稅收籌劃的“因素分析學(xué)說”因素，是構(gòu)成事物本質(zhì)的成分，是決定事物發(fā)展的原因或條件。因素分析，即對那些影響稅額的條件（因素）進(jìn)行分析，并通過一些稅收安排后加以利用，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。影響稅收籌劃的因素可以分為五類：特定稅收政策因素、稅收優(yōu)惠政策因素、稅制要素、計(jì)算公式中的內(nèi)嵌因素和組織形式因素。稅收籌劃的過程，即對這些特定的因素進(jìn)行分析，找出進(jìn)行籌劃的空間。第七講影響稅收

59、籌劃的五大因素1.特定稅收政策因素特定的稅收政策影響稅收發(fā)生變化。在稅收籌劃過程中，如果能夠找到特定的稅收政策，進(jìn)行系統(tǒng)的分析和安排，就能夠找到稅收籌劃的空間?？梢詾槎愂栈I劃所利用的特定的稅收政策有其本身的特征，可以被分為三類：差異性政策、選擇性政策和鼓勵(lì)性政策。 差異性政策：差異性政策指對不同納稅主體規(guī)定不同納稅方法的稅收政策，或者指對同一納稅主體在不同條件下規(guī)定不同納稅方法的稅收政策。比如相關(guān)稅法規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代收的款項(xiàng)要并入到價(jià)外費(fèi)用營業(yè)額中，企業(yè)要繳納營業(yè)稅；而物業(yè)公司代收的款項(xiàng)可以不并入到營業(yè)額，企業(yè)也不需要交納營業(yè)稅。同樣是關(guān)于代收款項(xiàng)，稅法對于不同的納稅主體規(guī)定了不同的稅收

60、政策。此外，外資企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠，而內(nèi)資企業(yè)不能享受，這同樣是差異性政策。 選擇性政策：選擇性政策指就同一事項(xiàng)為納稅人提供了兩種不同納稅方法的稅收政策。在稅法制定的過程中，其中制定的許多稅收政策都為納稅人提供了有選擇的納稅方法。比如納稅人銷售舊的固定資產(chǎn)，如果售價(jià)超過原值，要按4%-5%征稅；如果售價(jià)不超過原值，則不征稅。而納稅人以無形資產(chǎn)對外投資，如果與對方共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，那么此投資行為不視為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，可以不繳納營業(yè)稅；但如果以無形資產(chǎn)進(jìn)行投資，與對方不共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并且依據(jù)一定的銷售比例提成方式收取費(fèi)用，則視為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，必須繳納營業(yè)稅。上述這些具有選擇性條款的稅收政策都是選擇性政策。 鼓