你遭受的稅收強(qiáng)制執(zhí)行合法嗎？

1、你遭受的稅收強(qiáng)制執(zhí)行合法嗎？（老會(huì)計(jì)人的經(jīng)驗(yàn)）稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施包括三種：一、書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款二、扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣 或者變賣所得抵繳稅款；三、加收滯納金和加處罰款。常見爭(zhēng)議問題如下：一、稅收滯納金可以超過稅款本金嗎？這是一個(gè)老問題。行政強(qiáng)制法第十二條：“行政強(qiáng)制執(zhí)行的方式：（一）加處罰款或者滯納金；（二）劃撥存款、匯款；（三）拍賣或者依法處理查封、扣押的場(chǎng)所、設(shè)施或者財(cái)物；（四）排除妨礙、恢復(fù)原狀；（五）代履行；（六）其他強(qiáng)制執(zhí)行方式。”稅收滯納金也是滯納金，屬于行政強(qiáng)制執(zhí)行措施。行政強(qiáng)制法第四十

2、五條：”加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額。明確規(guī)定滯納金不能超出本金。稅收征管法第三十二條：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳 稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。 按日加收，沒有超出本金的限制。這個(gè)熱門話題，涉及到稅收征管法與行政強(qiáng)制法兩部法律的沖突問題。按立法法的規(guī)定，稅收征管法是舊的特殊法，行政強(qiáng)制法是新的一般法，兩者沖突應(yīng) 該由全國(guó)人大常委會(huì)來裁決。依據(jù)：立法法第九十四條：法律之間對(duì)同一事項(xiàng)的新的一般規(guī)定與舊的特殊規(guī)定不一致，不能 確定如何適用時(shí)，由全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)裁決。”目前沒有

3、裁決，怎么辦？目前流行幾種觀點(diǎn)：（一）、稅收滯納金與行政強(qiáng)制法規(guī)定的滯納金性質(zhì)不同，可以超過本金。具體理由如下：行政強(qiáng)制法第四十二條規(guī)定，”當(dāng)事人采取補(bǔ)救措施的，可以減免加息的罰款或者滯納金?！?說明滯納金不具有固定性和強(qiáng)制性。而稅收滯納金卻有如下特征：.法定性。從滯納之日起，每天萬分之五，稅款與滯納金同時(shí)搭配比例入庫(kù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有改加收期間、數(shù)量等的自由裁量權(quán)；.補(bǔ)償性。國(guó)家作為稅收債權(quán)人，納稅人延遲交稅，國(guó)家犧牲了稅款的時(shí)間價(jià)值，得到補(bǔ)償有正 當(dāng)性；稅收滯納金比率由原來千分之二下降到萬分之五，懲罰性大大下降，相比另一種加處罰款 的比率，百分之三，懲罰性不可同日而語(yǔ)，補(bǔ)償性的成分較大。（二）

4、、稅收征管法在2015年經(jīng)過修訂，相對(duì)于2011年的行政強(qiáng)制法，屬于新的特別法， 應(yīng)該優(yōu)先適用，滯納金可以超過本金。稅收征管法在2015年經(jīng)過修訂，雖然關(guān)于滯納金的規(guī)定在修訂前后沒有發(fā)生變化，但經(jīng)過全國(guó)人大常委會(huì)的確認(rèn)，已經(jīng)屬于新的規(guī)定。兩部法律屬于新的特殊規(guī)定與舊的一般規(guī)定的關(guān)系，該沖 突并不需要全國(guó)人大常委會(huì)的裁決，可直接適用新的特殊規(guī)定：稅收征管法。理由如下：.稅收滯納金與行政強(qiáng)制法的滯納金沖突， 從2011年該法出臺(tái)以來就備受關(guān)注，全國(guó)人大常委會(huì) 不可能忽略該沖突；.修訂稅收征管法時(shí)，全國(guó)人大常委會(huì)默許該沖突存在，是對(duì)其效力的確認(rèn)；.裁決法律沖突是全國(guó)人大常委會(huì)的法定職權(quán)。解釋 201

5、5年的稅收征管法，不能以“全國(guó)人 大常委會(huì)不作為”為邏輯分析起點(diǎn)；.全國(guó)人大常委會(huì)默許稅收征管法關(guān)于滯納金規(guī)定的效力，有充分、正當(dāng)理由。（理由同第一種觀點(diǎn)）筆者觀點(diǎn)：稅收滯納金的加收應(yīng)該適用行政強(qiáng)制法，不應(yīng)該超過本金。理由如下：.全國(guó)人大常委會(huì)承擔(dān)巨大的立法和審查任務(wù)，精力只限于針對(duì)修改法律議案內(nèi)容進(jìn)行合法性審查。期待全人常在局部法律修改的背景下對(duì)整部法律進(jìn)行合法性審查不現(xiàn)實(shí)，也不符合實(shí)際情況；.稅收滯納金的懲罰性不如加處罰款，但萬分之五的標(biāo)準(zhǔn)仍然高于銀行利息，仍然具有懲罰性， 應(yīng)受行政強(qiáng)制法的約束；.在法律適用存疑的情況下，應(yīng)采取有利于納稅人的解釋原則。？二、稅收強(qiáng)制執(zhí)行前的催告程序強(qiáng)制執(zhí)行

6、以前，稅收征管法規(guī)定要先責(zé)令限期繳納，性質(zhì)應(yīng)該屬于行政強(qiáng)制法規(guī)定的事先催 告。但要注意催告書的形式：.催告書以書面形式作出；.載明事項(xiàng)：履行義務(wù)的期限、履行義務(wù)的方式；涉及金錢給付的，應(yīng)當(dāng)有明確的金額和給付方 式；當(dāng)事人依法享有的陳述權(quán)、中辯權(quán)、復(fù)議權(quán)、訴訟權(quán)。？三、稅收強(qiáng)制的方式：申請(qǐng)法院 OR自己來？對(duì)非從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人所欠稅款、滯納金，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有法律授權(quán)自行強(qiáng)制執(zhí)行，只能依據(jù)行政訴訟法、行政強(qiáng)制法的規(guī)定申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行；對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)納稅人所欠的稅款、滯納金，稅收征管法明確規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)可以強(qiáng)制執(zhí)行。但是 否仍然可以申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行？行政強(qiáng)制法規(guī)定，沒有行政強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)的行政機(jī)關(guān)才

7、可以向 人民法院申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行沒有法律依據(jù)，只能自己強(qiáng)制執(zhí) 行；對(duì)處罰決定，稅收征管法明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以自己執(zhí)行，也可以申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。嚴(yán) 格來說，這也是兩部法律沖突的地方。但申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行，增加了司法審查的程序，對(duì)保護(hù)納 稅人合法權(quán)益更有利，產(chǎn)生爭(zhēng)議的概率比較小；實(shí)踐中稅務(wù)機(jī)關(guān)也不輕易麻煩法院，傾向于自己 來，事實(shí)上不涉及沖突問題，此問題討論的實(shí)踐意義并不太大。？四、強(qiáng)制執(zhí)行的期限問題稅收征管法第八十八條規(guī)定，“當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議也不向人民法 院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，或 者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。”這是稅務(wù)行政處罰的特殊規(guī)定，而行政強(qiáng)制法沒有相關(guān)規(guī)定。兩者 沒有沖突，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照稅收征管法的要求來。具體分為兩種情形：一是沒有復(fù)議和訴訟的，為處罰決定生效后6個(gè)月；二是經(jīng)過復(fù)議沒經(jīng)過訴訟的，為復(fù)議決定生效后15天；三是經(jīng)過訴訟的（包括復(fù)議后訴訟和直接訴訟兩種情況），為判決文書生效時(shí)。小編寄語(yǔ)：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰。考試只是檢測(cè)知識(shí)掌握的一個(gè)手段，不是 目的。千萬不要再考試通過之后，放松學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)， excel等等等等，都要學(xué)，都要積累