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1、第十二章 成本管理7/22/2022112.1 企業(yè)成本概述成本管理是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中各項(xiàng)成本計(jì)算、成本分析、成本控制和成本決策等一系列科學(xué)管理活動(dòng)的總稱。成本管理的目的是充分動(dòng)員和組織企業(yè)全體人員，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)合理的管理，力求以最少生產(chǎn)耗費(fèi)取得最大的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果。成本管理系統(tǒng)主要計(jì)算生產(chǎn)成本，計(jì)算成本中心的成本、產(chǎn)品成本、產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本，對(duì)其進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、成本分析。有助于企業(yè)進(jìn)行成本控制，且為銷售部門制定正確的銷售價(jià)格提供不可缺少的數(shù)據(jù)信息。7/22/20222 成 本 構(gòu) 成直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)變動(dòng)制造費(fèi)固定制造費(fèi)銷 售 費(fèi) 用財(cái) 務(wù) 費(fèi)

2、用管 理 費(fèi) 用 直接成本間接成本(制造費(fèi)用)制造成本經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 (期間成本)總成本 (制造成本法)產(chǎn)品成本與產(chǎn)量有關(guān)系的制造成本，例：燃料、動(dòng)力的消耗與產(chǎn)量無關(guān)的制造成本，例：非直接生產(chǎn)人員工資、房屋折舊、廠房采暖及照明7/22/20223成本計(jì)算方法我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用制造成本計(jì)算法產(chǎn)品成本核算到制造成本為止，管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用不再攤?cè)氘a(chǎn)品成本，而是作為期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益7/22/20224成本控制事前計(jì)劃根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)劃設(shè)置產(chǎn)品目標(biāo)成本（標(biāo)準(zhǔn)成本）事中控制生產(chǎn)作業(yè)活動(dòng)同步生成成本信息成本中心是控制成本的責(zé)任中心事后分析設(shè)置詳細(xì)的成本差異分析，找出原因糾正偏差、調(diào)

3、整計(jì)劃7/22/20225成本的類型標(biāo)準(zhǔn)成本是經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)和評(píng)價(jià)的尺度。標(biāo)準(zhǔn)成本在計(jì)劃期(如會(huì)計(jì)年度)內(nèi)保持不變，是一種凍結(jié)的成本，作為預(yù)計(jì)企業(yè)收入、物料庫(kù)存價(jià)值及報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)。反映了在一定時(shí)期內(nèi)要達(dá)到 的成本水平制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，應(yīng)充分考慮在有效作業(yè)狀態(tài)下所需要的材料和人工數(shù)量，預(yù)期支付的材料和人工費(fèi)用以及在正常生產(chǎn)情況下所應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)等因素標(biāo)準(zhǔn)成本的制定，應(yīng)有銷售、生產(chǎn)、計(jì)劃、采購(gòu)、物料、工藝、車間、會(huì)計(jì)等有關(guān)部門的人員參加，共同商定標(biāo)準(zhǔn)成本制定后，企業(yè)要定期進(jìn)行評(píng)價(jià)和維護(hù)7/22/20226成本的類型模擬成本產(chǎn)品設(shè)計(jì)變更、結(jié)構(gòu)變化或工藝材料代用所引起的成本變化為了在成本模擬或預(yù)定過程中不影響

4、現(xiàn)行數(shù)據(jù)，所以設(shè)置模擬成本制訂下一個(gè)會(huì)計(jì)年度的標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)際成本根據(jù)結(jié)算加工單或采購(gòu)單時(shí)得到的實(shí)際數(shù)據(jù)（如來自領(lǐng)料單、完工報(bào)告、采購(gòu)發(fā)票等）7/22/2022712.2 產(chǎn)品成本的計(jì)算品種法按產(chǎn)品品種設(shè)置產(chǎn)品成本計(jì)算單，歸集發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用全部是直接計(jì)入費(fèi)用，可以直接計(jì)入產(chǎn)品成本；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，發(fā)生的直接計(jì)入費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入各產(chǎn)品成本，間接費(fèi)用則要采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，在各產(chǎn)品成本對(duì)象之間進(jìn)行分配，然后計(jì)入各產(chǎn)品成本。月末計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，如果沒有在產(chǎn)品，或者在產(chǎn)品數(shù)量很少，則不需要計(jì)算月末在產(chǎn)品成本。最基本的成本計(jì)算方法，適用于大批量生產(chǎn)。7/22/2022

5、8分批成本法按照產(chǎn)品或服務(wù)的明確件數(shù)或批別來計(jì)算產(chǎn)品的一種成本計(jì)算方法 。適用于單件小批量生產(chǎn)。分步成本法通過將成本分配于眾多相似的產(chǎn)品或服務(wù)，然后計(jì)算平均單位成本的一種成本計(jì)算方法。計(jì)算對(duì)象是產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。適用于大批量生產(chǎn)的產(chǎn)品成本計(jì)算。7/22/20229確定成本計(jì)算對(duì)象確定成本計(jì)算期核算材料實(shí)際成本核算人工實(shí)際成本歸集和分配各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)成品和在制品之間分配產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本的計(jì)算過程7/22/202210不計(jì)算在制品成本法：適用于期末無在產(chǎn)品或在產(chǎn)品數(shù)量很少的企業(yè) 按固定成本計(jì)價(jià)法：適用于期末在產(chǎn)品數(shù)量少或在產(chǎn)品雖大但各期比價(jià)穩(wěn)定的企業(yè) 按消耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法：適合于材料成本占產(chǎn)品成

6、本比例較大企業(yè) 約當(dāng)產(chǎn)量比例法：適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品成本中原材料費(fèi)用和工資及福利費(fèi)等加工費(fèi)用所占的比重相差不多的產(chǎn)品 在制品成本計(jì)算7/22/202211完工產(chǎn)品成本計(jì)算法：適用于月末在產(chǎn)品已接近完工，或產(chǎn)品已經(jīng)加工完畢但尚未驗(yàn)收或包裝入庫(kù)的產(chǎn)品 定額成本計(jì)價(jià)法：適用于定額管理基礎(chǔ)較好，各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)不大的產(chǎn)品 定額比例法：適用于各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大的產(chǎn)品 7/22/202212單位產(chǎn)品成本數(shù)=(月初在制品實(shí)際成本+本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用)/(完工產(chǎn)品數(shù)量+月末在制品約當(dāng)

7、產(chǎn)量)；完工產(chǎn)品實(shí)際成本=完工產(chǎn)品數(shù)量單位產(chǎn)品成本數(shù)；月末在制品實(shí)際成本=月末在制品約當(dāng)產(chǎn)量單位產(chǎn)品成本數(shù)；某工序在制品約當(dāng)產(chǎn)量=本工序在制品數(shù)量本工序在制品完工率某工序在制品完工率=(前面各個(gè)工序時(shí)間定額之和+本工序工時(shí)定額50%)/產(chǎn)品工時(shí)定額；約當(dāng)產(chǎn)量法7/22/202213例：某廠生產(chǎn)某產(chǎn)品，月末完工8件，在產(chǎn)品4件，完工程度50%，已知本月生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生1800元，月初在產(chǎn)品200元，請(qǐng)用約當(dāng)產(chǎn)量法分配月末在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品成本。 約當(dāng)產(chǎn)量=450%=2（件） 月初在產(chǎn)品（200）+本月生產(chǎn)費(fèi)用 （1800）=全部生產(chǎn)費(fèi)用（2000） 費(fèi)用分配率 =2000/（8+2）=200 完工產(chǎn)品

8、成本=8200=1600（元） 在產(chǎn)品成本=2200=400（元） 7/22/202214直接材料費(fèi)直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料、外購(gòu)半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料和其他直接材料所產(chǎn)生的費(fèi)用7/22/202215例如，產(chǎn)品A的結(jié)構(gòu)如圖所示。根據(jù)圖中可得到有關(guān)材料計(jì)算方法。產(chǎn)品A材料費(fèi)=C材料費(fèi)+D材料費(fèi)+E材料費(fèi) 部件B材料費(fèi)=D材料費(fèi)+E材料費(fèi) 材料費(fèi)=材料采購(gòu)價(jià)+間接采購(gòu)費(fèi) 直接材料費(fèi)的計(jì)算產(chǎn)品A材料C部件B材料D材料E7/22/202216(1) 先進(jìn)先出法假定先入庫(kù)的材料先出庫(kù)使用。所以，材料的價(jià)格是最先入庫(kù)的材料價(jià)格。(2) 后進(jìn)先出法假定后入庫(kù)的材料先出庫(kù)使用

9、。所以，材料的價(jià)格是最后入庫(kù)的材料價(jià)格。(3) 加權(quán)平均法(4) 移動(dòng)加權(quán)平均法每當(dāng)有材料入庫(kù)，就重新計(jì)算一次材料存貨的價(jià)格。公式如下：移動(dòng)平均價(jià)格=（本次入庫(kù)金額+上次出庫(kù)后結(jié)存金額）/（本次入庫(kù)數(shù)量+上次出庫(kù)后結(jié)存數(shù)量）(5) 計(jì)劃價(jià)格法產(chǎn)品耗用材料的實(shí)際成本=材料實(shí)際用量計(jì)劃價(jià)+材料成本差異 材料成本差異=材料計(jì)劃成本材料成本差異率 材料成本差異率=（期初結(jié)存成本差異+本期增加成本差異）/（期初結(jié)存計(jì)劃成本+本期增加計(jì)劃成本）材料價(jià)格的計(jì)價(jià)方法 7/22/202217直接人工費(fèi)直接參加生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資總額和規(guī)定的比例計(jì)算提取的職工福利費(fèi)7/22/202218各層直接人工費(fèi)

10、=人工費(fèi)率*工作小時(shí)數(shù)直接人工費(fèi)的計(jì)算 領(lǐng)料工作中心1(組裝部件B)工作中心2(組裝產(chǎn)品A)部件B的直接人工費(fèi)=工作中心1費(fèi)率組裝部件B的工時(shí)產(chǎn)品A的直接人工費(fèi)=工作中心2費(fèi)率組裝部件A的工時(shí)+部件B的直接人工費(fèi)7/22/202219間接費(fèi)用 企業(yè)生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用管理人員工資和福利費(fèi)車間房屋建筑和機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)租賃費(fèi)修理費(fèi)辦公費(fèi)水電費(fèi)燃料費(fèi)動(dòng)力費(fèi)機(jī)物料消耗勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等7/22/202220(1) 確定分配依據(jù)。(2) 計(jì)算工作中心的間接費(fèi)率，分配費(fèi)用到工作中心。 (3) 分配產(chǎn)品的間接費(fèi)用。分配方法如下：產(chǎn)品某成本因素的費(fèi)用分配率=該時(shí)期工作中心的間接費(fèi)用總金額/

11、該時(shí)期工作中心的工作小時(shí)產(chǎn)品間接費(fèi)用=工作中心費(fèi)用分配率占用工作中心工時(shí)間接費(fèi)用的分配 7/22/202221MRP成本計(jì)算方法采用滾加法，是按物料清單所規(guī)定的物料之間的層次、需求關(guān)系和制造過程，從產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的最低層次開始，從低層向高層逐層累計(jì)。成本的發(fā)生和累計(jì)與生產(chǎn)制造過程同步，隨著生產(chǎn)制造過程的進(jìn)行，在材料、計(jì)劃生產(chǎn)信息動(dòng)態(tài)產(chǎn)生的同時(shí)，成本信息也隨之產(chǎn)生。 在物料清單中，處于各個(gè)不同層次物料項(xiàng)目的成本都包含兩部分，即：本層發(fā)生的成本和低層累計(jì)的成本。 成本計(jì)算方法7/22/202222最底層的物料項(xiàng)目都是外購(gòu)件，它的材料費(fèi)(采購(gòu)件費(fèi))和采購(gòu)間接費(fèi)(采購(gòu)部門的管理費(fèi)、運(yùn)輸及保管費(fèi)等)之和組成產(chǎn)

12、品成本中的直接材料費(fèi)。其中：采購(gòu)間接費(fèi)=采購(gòu)件費(fèi)采購(gòu)間接費(fèi)率進(jìn)入上一層以后，如果發(fā)生加工裝配作業(yè)，則發(fā)生這一層的直接人工費(fèi)和間接費(fèi)：直接人工費(fèi)人工費(fèi)率工作小時(shí)數(shù)(工藝路線文件)間接費(fèi)分配間接費(fèi)率工作小時(shí)數(shù)(工藝路線文件)這里的間接費(fèi)包括可變間接費(fèi)和固定間接費(fèi)。 直接人工費(fèi)和間接費(fèi)之和稱為加工成本，是物料項(xiàng)目在本層的增值，也稱為增值成本。再將加工成本同低層各項(xiàng)成本累加在一起，則組成滾加至本層的物料項(xiàng)目成本。 7/22/202223如此逐層由低向高累加，最后到頂層組成最終產(chǎn)品的成本，每一層的成本均由本層增值成本和低層累計(jì)成本兩部分組成，如圖產(chǎn)品成本滾動(dòng)計(jì)算法 7/22/202224 成 本 物 料

13、 單 1 . 2 . . 3 . 2 . . 3 1 . 2 1 .物 料 號(hào)：10000 物料名稱： X 成本類型：標(biāo)準(zhǔn)成本 層次物料號(hào)100001100011100111101120011210120001210013000 X A C O D P B R E計(jì)量單位件 件件 件 件 件 件Kg 件數(shù)量1.01.02.02.01.00.51.01.01.0物料名稱0 材 料 費(fèi) 人 工 費(fèi) 變動(dòng)間接費(fèi) ( 元)( 元)( 元) 合 計(jì)2.5001.9500.800 -1.500 -1.000 - - 24.500 - -8.250 -6.000 -5.5004.750 -7.7509.10

14、0 6.4003.000 2.000 1.900 2.0001.000 0.600 - - 2.000 1.000 - - 1.200 0.800 - - - - 固定間接費(fèi) ( 元) 合 計(jì) （元）47.75027.00010.650 8.25010.500 6.000 8.500 5.500 4.750低層累本層增本層合計(jì)40.250 7.50021.150 5.850 8.250 2.400 8.250 6.000 4.500 6.000 5.500 3.000 5.500 4.7507/22/202225傳統(tǒng)的間接費(fèi)分配是以工時(shí)或臺(tái)時(shí)為基準(zhǔn)的，或者說是以產(chǎn)量為基準(zhǔn)的。隨著產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中

15、間接費(fèi)比重的增加，以產(chǎn)量為基準(zhǔn)的粗放型計(jì)算，已不能滿足決策的需要，以作業(yè)為基準(zhǔn)的成本核算法，正在受到國(guó)內(nèi)外企業(yè)的注意。作業(yè)成本法(Activity Based Costing，簡(jiǎn)稱ABC法或作業(yè)成本法)能夠微觀分析和控制供應(yīng)鏈的每一個(gè)環(huán)節(jié)，以適應(yīng)新型管理的需要。它是以優(yōu)先考慮顧客的滿意程度為目標(biāo)，以顧客所關(guān)心的成本、質(zhì)量、時(shí)間和創(chuàng)新為著眼點(diǎn)，通過對(duì)產(chǎn)品形成過程的價(jià)值鏈的分析，盡量消除對(duì)產(chǎn)品而言無附加價(jià)值的作業(yè)，來達(dá)到降低浪費(fèi)的目標(biāo)。 12.3 作業(yè)成本法7/22/202226資源區(qū)分有用消耗和無用消耗區(qū)別消耗資源的作業(yè)狀況，找到資源動(dòng)因作業(yè)成本分配的第一對(duì)象作業(yè)成本法的核心要素作業(yè)消耗資源，產(chǎn)

16、品消耗作業(yè) 作業(yè)鏈價(jià)值鏈作業(yè)成本法的基本概念7/22/202227作業(yè)中心作業(yè)成本庫(kù)建立作業(yè)中心的主要目的是為了歸集作業(yè)的成本成本動(dòng)因指引起成本發(fā)生的因素，分配基礎(chǔ)，產(chǎn)量或小時(shí)數(shù)成本動(dòng)因：一是資源動(dòng)因，二是作業(yè)動(dòng)因。資源動(dòng)因是指資源成本分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)，它反映了作業(yè)中心對(duì)資源的耗用情況。作業(yè)動(dòng)因是作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，也是將資源消耗與最終產(chǎn)出相聯(lián)結(jié)的中介。 7/22/202228成本動(dòng)因?qū)嵗?機(jī)器時(shí)間材料重量運(yùn)輸里程檢驗(yàn)時(shí)間計(jì)算機(jī)時(shí)間生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)人工小時(shí)或人工成本飛行時(shí)間訂單數(shù)量維修小時(shí)生產(chǎn)或銷售數(shù)量廢料/重做訂單數(shù)材料移動(dòng)次數(shù)質(zhì)檢數(shù)量打印頁(yè)數(shù)不同客戶數(shù)量7/22/2022

17、29作業(yè)成本法的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在對(duì)間接費(fèi)用的分配上，在分配時(shí)遵循的原則是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。 作業(yè)成本法的核算作業(yè)動(dòng)因資源動(dòng)因資源作業(yè)成本對(duì)象7/22/202230(1) 確定成本計(jì)算對(duì)象。如產(chǎn)品的品種、批次或步驟。(2) 確定直接生產(chǎn)成本類別。如直接材料、直接人工等。(3) 確認(rèn)作業(yè)類別，建立作業(yè)中心。如訂單作業(yè)、采購(gòu)作業(yè)、進(jìn)貨作業(yè)、生產(chǎn)作業(yè)、質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)、銷售作業(yè)、發(fā)貨作業(yè)、售后服務(wù)作業(yè)等。(4) 將資源分配到各作業(yè)中心，計(jì)算各作業(yè)成本。(5) 分配作業(yè)成本。選擇作業(yè)動(dòng)因，計(jì)算間接成本動(dòng)因率，用成本動(dòng)因率乘以產(chǎn)品成批次耗用的成本動(dòng)因量，即得該產(chǎn)品或批次所分得的該項(xiàng)間接成本。(6)

18、計(jì)算各產(chǎn)品成本。將各產(chǎn)品發(fā)生的直接生產(chǎn)成本和各成本庫(kù)中作業(yè)成本分別匯總，即得該產(chǎn)品總成本或單位成本。作業(yè)成本法核算的基本過程 7/22/202231例：某年度某月份該企業(yè)共發(fā)生制造費(fèi)用1000000 元，A、B 車間的機(jī)器小時(shí)分別為4000小時(shí)和16000 小時(shí)，直接人工小時(shí)分別為2000 小時(shí)和1000 小時(shí)。項(xiàng)目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售數(shù)量(件)200 800直接材料的單位成本(元)100 50每小時(shí)直接人工工資率(元) 25 20A車間直接人工(小時(shí))4001600B車間直接人工(小時(shí))200 8007/22/202232制造費(fèi)用在A、B部門間的分配傳統(tǒng)成本法核算方法分配對(duì)象分配標(biāo)準(zhǔn)(機(jī)器

19、小時(shí))分配率分配額A部門 4000200000B部門16000800000合計(jì)20000507/22/202233A、B部門制造費(fèi)用在甲、乙產(chǎn)品間的分配部門甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計(jì)A部門分配標(biāo)準(zhǔn)(人工小時(shí)) 400 1600 2000分配率 100分配額(元) 40000160000 200000B部門分配標(biāo)準(zhǔn)(人工小時(shí)) 200 800 1000分配率 800分配額(元)160000640000 800000合計(jì)200000800000單位產(chǎn)品制造費(fèi)用 1000 10007/22/202234甲、乙產(chǎn)品的單位成本和總成本計(jì)算表 項(xiàng)目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品直接材料10050直接人工25(400+200)200=

20、7520(1600+800)800=60制造費(fèi)用10001000單位成本11751110總成本2001175=2350008001110=8880007/22/202235作業(yè)成本法 作業(yè)中心資源分配動(dòng)因動(dòng)因量動(dòng)因率甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品移動(dòng)材料 150000移動(dòng)數(shù) 150 350 300啟動(dòng)機(jī)器 100000啟動(dòng)數(shù) 10 154000設(shè)備維修 200000維修小時(shí) 800 1200 100質(zhì)量控制 120000產(chǎn)品數(shù)量 200 800 120產(chǎn)品運(yùn)輸 160000運(yùn)輸次數(shù) 20 602000機(jī)器加工 180000機(jī)器小時(shí)600014000 9其他 90000人工小時(shí) 800 2200 30合計(jì)7/22

21、/202236按成本動(dòng)因率分配各作業(yè)中心的成本項(xiàng)目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品移動(dòng)材料300150=45000300350=105000啟動(dòng)機(jī)器400010=40000400015=60000設(shè)備維修100800=800001001200=120000質(zhì)量控制120200=24000120800=96000產(chǎn)品運(yùn)輸200020=40000200060=120000機(jī)器加工96000=54000914000=126000其他人工小時(shí)動(dòng)因30800=24000302200=66000總計(jì)307000693000單位制造費(fèi)用1535866.257/22/202237甲、乙產(chǎn)品的總成本和單位成本計(jì)算表 項(xiàng)目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)

22、品直接材料10050直接人工7560制造費(fèi)用1535866.25單位成本1710976.25總成本2001710=342000800976.25=7810007/22/202238傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法計(jì)算結(jié)果的比較 項(xiàng)目核算方法甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品元%元%制造費(fèi)用傳統(tǒng)成本法2000002080000080作業(yè)成本法30700030.769300069.3單位成本傳統(tǒng)成本法1175.0051.421110.0048.58作業(yè)成本法1710.0063.66976.2536.347/22/202239作業(yè)成本法的特點(diǎn)傳統(tǒng)成本法作業(yè)成本法成本計(jì)算對(duì)象產(chǎn)品作業(yè)成本計(jì)算程序按部門歸集制造費(fèi)用，確定費(fèi)用分配率，將

23、制造費(fèi)用分配到產(chǎn)品成本中按作業(yè)歸集制造費(fèi)用，以成本動(dòng)因確定費(fèi)用分配率，分配制造費(fèi)用成本核算范圍產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本，作業(yè)成本費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)成本動(dòng)因提供的成本信息產(chǎn)品的成本相關(guān)信息產(chǎn)品和作業(yè)成本信息7/22/202240傳統(tǒng)方法忽略了產(chǎn)品系列的多樣性和復(fù)雜性對(duì)制造費(fèi)用的分配采用單一的費(fèi)率費(fèi)率的分配基于工時(shí)（工時(shí)大的產(chǎn)品成本被高估）適用的場(chǎng)合：?jiǎn)我划a(chǎn)品或者產(chǎn)品差異較小的企業(yè) ABC成本法核算出的產(chǎn)品成本比較準(zhǔn)確，真實(shí)的反映產(chǎn)品的實(shí)際耗費(fèi)ERP的綜合模擬更為準(zhǔn)確企業(yè)運(yùn)作流程反映在成本中，容易發(fā)現(xiàn)管理中潛伏的問題(例：發(fā)現(xiàn)不增值的活動(dòng))適用于：1）能夠準(zhǔn)確地定義各項(xiàng)作業(yè)的成本； 2）產(chǎn)品的

24、產(chǎn)量、批量或者復(fù)雜性有較大差異； 3）發(fā)現(xiàn)價(jià)格不能反映真實(shí)的成本兩種成本法的區(qū)別7/22/202241作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)有助于管理者的決策有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有助于經(jīng)營(yíng)流程的改進(jìn)便于實(shí)施全面成本管理制度有利于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的改進(jìn)作業(yè)成本法的局限性成本動(dòng)因的選擇具有主觀性實(shí)施成本較高作業(yè)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)7/22/202242要有較高的間接費(fèi)用管理者有較高的要求有現(xiàn)代化信息技術(shù)作基礎(chǔ)具備高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員作業(yè)成本法的應(yīng)用條件7/22/202243實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異稱為成本差異。成本差異分析是一種例外管理方法(management by exception)，也即重點(diǎn)管理法，它把管理人員的精力

25、有重點(diǎn)地放在差異較大的問題上。成本差異分析是管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容。 實(shí)際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)的差異稱為有利差異(favorable variance)，即成本節(jié)約，用負(fù)數(shù)表示；反之，稱為不利差異(unfavorable variance或adverse variance)，即成本超支，用正數(shù)表示。各種差異都要設(shè)置會(huì)計(jì)科目。不論差異是正值還是負(fù)值，只要超過了規(guī)定的允差，都應(yīng)進(jìn)行差異分析。有時(shí)出現(xiàn)負(fù)值不一定是好事，因?yàn)樵谀稠?xiàng)差異上出現(xiàn)負(fù)值可能導(dǎo)致另一項(xiàng)差異出現(xiàn)更大的正值。 12.4 成本差異分析7/22/202244直接材料成本差異=實(shí)際價(jià)格實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量材料價(jià)格差異=(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

26、)實(shí)際數(shù)量材料數(shù)量差異=(實(shí)際耗用量-標(biāo)準(zhǔn)耗用量)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格價(jià)差原因：采購(gòu)價(jià)格和運(yùn)輸費(fèi)用的變化，材料代用或變更，自制件改外購(gòu)件或反之等量差原因：材料報(bào)廢或損耗，材料利用率變化，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化等材料數(shù)量差異控制的重點(diǎn)是材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)，材料價(jià)格差異控制的重點(diǎn)是材料采購(gòu)環(huán)節(jié)。 直接材料成本差異7/22/202245例：某廠D產(chǎn)品的單位材料耗用定額為10千克，每千克標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為l元。如某年5月投入生產(chǎn)D產(chǎn)品150臺(tái)，實(shí)際消耗材料1450千克，實(shí)際單價(jià)為1.10元，則材料數(shù)量差異和材料價(jià)格差異計(jì)算如下：材料價(jià)格差異=(1.10-1)1450=145 (元) (超支)材料用量差異=(1450-15010)1=-5

27、0 (元) (節(jié)約)材料成本總差異=14501.10-150101=95 (元) (超支)7/22/202246直接人工成本差異=實(shí)際工資率實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)人工工資率差異=(實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率)實(shí)際工時(shí)人工效率差異=(實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))標(biāo)準(zhǔn)工資價(jià)格造成這種差異的原因可有工作中心和工人等級(jí)或工資的變動(dòng)，設(shè)備故障、停電、缺料或任務(wù)不足，工作效率、加工工藝或投料批量的變化等在計(jì)件工資形式下，直接人工差異控制點(diǎn)主要是各種津貼和補(bǔ)加工資；在計(jì)時(shí)工資形式下，人工效率差異的控制點(diǎn)在每項(xiàng)加工任務(wù)完成的工時(shí)；工資率差異的控制點(diǎn)在人事安排和出勤計(jì)劃安排。 直接人工成本差異 7/22/202247例

28、 D產(chǎn)品的直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為每臺(tái)10小時(shí)，每小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率為2元。生產(chǎn)150臺(tái)，實(shí)際共耗用1550小時(shí)，實(shí)際工資率為1.8元。則人工效率差異和工資率差異計(jì)算如下：工資率差異=(15501.8)-(15502)=-310 (元) (節(jié)約)人工效率差異=(1550-15010)2=100 (元) (超支)人工成本總差異=15501.80-150102=-210 (元) (節(jié)約)7/22/202248變動(dòng)制造費(fèi)用差異=實(shí)際工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率-按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率變動(dòng)制造費(fèi)用耗用差異=(變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率-變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率)實(shí)際工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=(實(shí)

29、際耗用工時(shí)-按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率變動(dòng)制造費(fèi)用差異 7/22/202249例 D產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為10小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率為0.5元。生產(chǎn)150臺(tái)，實(shí)際耗用1400小時(shí)，實(shí)際分配率為0.45元。則變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異和變動(dòng)制造費(fèi)用耗用差異可計(jì)算如下：變動(dòng)制造費(fèi)用耗用差異=(0.45- 0.5)1400=-70 (元) (節(jié)約)變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=(1400-15010)0.5=-50 (元) (節(jié)約)變動(dòng)制造費(fèi)用總差異=14000.45-150100.5=-120 (元) (節(jié)約)7/22/202250固定制造費(fèi)用差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用

30、=實(shí)際固定制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用相對(duì)固定，一般不受產(chǎn)量的影響 差異的分析方法通常有兩種方法：一種是兩差異分析法；另一種是三差異分析法。 固定制造費(fèi)用差異 7/22/202251兩差異分析法 固定制造費(fèi)用預(yù)算差異=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)-固定制造費(fèi)用預(yù)算固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異=固定制造費(fèi)用預(yù)算-(實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率)例：D產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為10小時(shí)/臺(tái)，固定制造費(fèi)用預(yù)算為600元，預(yù)算產(chǎn)量120臺(tái)，實(shí)際產(chǎn)量150臺(tái)，實(shí)際固定制造費(fèi)用為675元。固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=600(12010)=0.5 (元)固定制造費(fèi)用差異=675-150100.5=-75 (元) (節(jié)約)固定制造費(fèi)用預(yù)算差異=675-600=75 (元)(超支)固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異=600-(150100.5)=-150 (元) (節(jié)約)7/22/202252三差異分析法 固定制造費(fèi)用預(yù)算差異=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)-固定制造費(fèi)用預(yù)算固定制造費(fèi)用能力差異=(計(jì)劃產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí))固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用效率差異=(實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率7/22/202253例 D產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為10小時(shí)/臺(tái)，固定制造費(fèi)用預(yù)算為600元，預(yù)算產(chǎn)量12