ch收入費(fèi)用和利潤(rùn)課件

1、 理解收入費(fèi)用等基本概念 掌握商品銷售入收入的確認(rèn)及核算 掌握費(fèi)用構(gòu)成及其會(huì)計(jì)處理方法 掌握利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算學(xué)習(xí)目的與要求 重點(diǎn) 商品銷售收入的確認(rèn)及核算； 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算。 難點(diǎn) 商品銷售收入的確認(rèn)及計(jì)量教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn) 本章主要內(nèi)容 收入的概念、收入確認(rèn)的條件利潤(rùn)的構(gòu)成及核算利潤(rùn)分配的順序及會(huì)計(jì)核算費(fèi)用的概念、費(fèi)用確認(rèn)的原則1 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)概述一、收入（一）概念收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)引起所有者權(quán)益增加的、與所有者權(quán)益出資無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入。其中日常活動(dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將收

2、入定義為狹義收入。（二）分類狹義收入廣義營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)外收入投資收益 營(yíng)業(yè)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其它業(yè)務(wù)收入投資收益公允價(jià)值變動(dòng)收益公允價(jià)值變動(dòng)收益二、費(fèi)用（一）概念費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者權(quán)益分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 （二）分類我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將費(fèi)用定義為狹義費(fèi)用。費(fèi)用廣義狹義營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出投資損失營(yíng)業(yè)費(fèi)用直接費(fèi)用間接費(fèi)用：制造費(fèi)用期間費(fèi)用投資損失直接材料直接人工財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用（已銷產(chǎn)品成本）公允價(jià)值變動(dòng)損失資產(chǎn)減值損失稅前費(fèi)用所得稅費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)損失三、利潤(rùn)利潤(rùn)是收入與

3、費(fèi)用的差額。稅前利潤(rùn)也稱為利潤(rùn)總額；稅后利潤(rùn)也成為凈利潤(rùn)或凈收益。 2 收入一、營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)和計(jì)量營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中形成的收入，分為：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：是指企業(yè)從事經(jīng)常性業(yè)務(wù)取得的收入。 如產(chǎn)品銷售收入等。其他業(yè)務(wù)收入：是指企業(yè)從事主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)所形成的收入。如包裝物出租收入、銷售材料收入、轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)的收入等。（一）銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量1、確認(rèn)條件（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方所謂商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)，主要指商品所有者承擔(dān)該商品價(jià)值發(fā)生損失的可能性。如商品發(fā)生減值、毀損的可能性。商品使用權(quán)上的報(bào)酬，主要指商品所有者

4、預(yù)期可獲得的商品中包括的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。如商品價(jià)值的增加以及商品的使用所形成的經(jīng)濟(jì)利益等。在某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。如： 企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。 企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。 （2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方后，如仍保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對(duì)售出商品實(shí)施控制，則此項(xiàng)銷售不能成立，不能確

5、認(rèn)相應(yīng)的銷售收入 ，如售后回購(gòu)。（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。在銷售商品交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益即為銷售商品 的價(jià)款。銷售商品的價(jià)款能否有把握收回，是收入確認(rèn)的一個(gè)重要條件。企業(yè)在銷售商品時(shí)，如估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)確認(rèn)收入。（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量收入能否可靠地計(jì)量，是收入確認(rèn)的基本前提。企業(yè)在銷售商品時(shí)，銷售收入可以根據(jù)購(gòu)銷合同中規(guī)定的價(jià)格和成交量確定。此外，根據(jù)收入和費(fèi)用的配比原則，與同一項(xiàng)銷售相關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期予以確認(rèn)。 2、計(jì)量商品銷售收入的計(jì)量，是根據(jù)購(gòu)銷

6、雙方簽訂的銷售商品合同中所確定的價(jià)款做為商品銷售收入的入賬價(jià)值。（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量（1）同一年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，入賬金額為合同或協(xié)議的總金額。（2）如果勞務(wù)的開(kāi)始和完成跨年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果作出可靠的估計(jì)，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。完工百分比法具備四個(gè)條件：1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；2）與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；3）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定；4）相關(guān)的成本能夠可靠的計(jì)量。（3）如果在資產(chǎn)負(fù)債表日不能對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果作出可靠的估計(jì)，則不能應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。這時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行處理

7、，應(yīng)分別以下三種情況進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量：1）如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，即“收入成本” ，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，不確認(rèn)利潤(rùn)；2）如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能得到部分補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按預(yù)計(jì)可收回的金額確認(rèn)收入，即“收入預(yù)計(jì)可收回金額”；按已發(fā)生的勞務(wù)成本金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，即“成本本年已發(fā)生成本” ，差額確認(rèn)為本期損失；3）如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，則不確認(rèn)收入，按已發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，將其全部確認(rèn)為本期損失；（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要是指利息收入和出租固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)取得的收入。其收入的確認(rèn)一般應(yīng)

8、同時(shí)具備兩個(gè)條件：（1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）相關(guān)的收入能夠可靠計(jì)量。二、營(yíng)業(yè)收入的會(huì)計(jì)核算（一）商品銷售收入的會(huì)計(jì)核算按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定，商品銷售收入的金額應(yīng)依據(jù)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定：無(wú)合同或協(xié)議的，應(yīng)按購(gòu)銷雙方都同意的或都能接受的價(jià)格確定。在對(duì)銷售收入進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)注意區(qū)別現(xiàn)金折扣和銷售折讓兩個(gè)概念。對(duì)于現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用，對(duì)于銷售折讓則在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入。借方 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（損益類） 貸方已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的收入銷售退回、折讓期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”后無(wú)余額借方 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（損益類） 貸方結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”

9、后無(wú)余額 借方 營(yíng)業(yè)稅金及附加（損益類） 貸方應(yīng)交的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”后無(wú)余額商品一般銷售業(yè)務(wù)（主營(yíng)業(yè)務(wù)）的核算正常確認(rèn)收入時(shí)借：銀行存款（ 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品計(jì)算營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交教育費(fèi)附加發(fā)生退貨或銷售折讓時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 例題甲公司于5月10日向乙公司賒銷商品100件，每件100元。專用發(fā)票上注明成交價(jià)款為10 000元，收取的增值稅為1 700

10、元，付款條件為2/10，N/30。假設(shè)乙公司于5月19日付款。5月21日發(fā)現(xiàn)10件商品存在嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題，經(jīng)協(xié)商甲公司同意退貨，據(jù)紅字發(fā)票沖減增值稅，并調(diào)整庫(kù)存記錄。 5月10日賒銷時(shí)借：應(yīng)收賬款乙公司 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 700乙公司于5月19日付款現(xiàn)金折扣100002200元借：銀行存款 11 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)收賬款乙公司 11 700假設(shè)乙公司于5月21日退貨借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 980 貸：銀行存款 1150 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 70其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他非主

11、營(yíng)業(yè)務(wù)取得的收入，主要包括無(wú)形資產(chǎn)、包裝物、固定資產(chǎn)出租，提供運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)和出售材料物資等。企業(yè)取得其他業(yè)務(wù)收入時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，如果取得了增值稅銷項(xiàng)稅額，還應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。 （二）其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本 借方 其他業(yè)務(wù)收入（損益類） 貸方已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的收入期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”后無(wú)余額借方 其他業(yè)務(wù)成本（損益類） 貸方結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本；出租資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”后無(wú)余額 其他業(yè)務(wù)的核算銷售材料時(shí)借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材

12、料出租固定（無(wú)形）資產(chǎn)借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入出租固定（無(wú)形）資產(chǎn)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用時(shí)借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款計(jì)算營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 交城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交教育費(fèi)附加例題某企業(yè)將其擁有的一項(xiàng)專利權(quán)出租給A公司，取得租金收入200 000元，提供咨詢服務(wù)等發(fā)生工資費(fèi)用18 000元及其他費(fèi)用5 000元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5，城市維護(hù)建設(shè)稅附加率7、教育費(fèi)附加率3，款項(xiàng)通過(guò)銀行收付。（1）取得租金收入時(shí)： 借：銀行存款 200 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 000（2）發(fā)生相關(guān)支出時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)成本 23 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 18 000 銀行

13、存款 5 000（3）計(jì)算應(yīng)交納稅費(fèi)時(shí) 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 11000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 10000 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 700 應(yīng)交教育費(fèi)附加 300（三）提供勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)核算1、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日能對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果作出可靠的估計(jì)，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。勞務(wù)完工進(jìn)度實(shí)際發(fā)生的成本估計(jì)總成本本期確認(rèn)的收入勞務(wù)總收入勞務(wù)完工進(jìn)度以前期間已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的收入勞務(wù)總成本勞務(wù)完工進(jìn)度以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用 例題甲企業(yè)于2007年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入為600000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)440000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用2

14、80000元（假定安裝人員薪酬），估計(jì)還會(huì)發(fā)生120000元。該公司按照實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。1、計(jì)算實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例280000（280000120000）702007年12月31日確認(rèn)的提供勞務(wù)收入600000700 420000（元）2007年12月31日確認(rèn)的提供勞務(wù)成本400000700 280000（元）2、賬務(wù)處理（1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí) 借：勞務(wù)成本 280000 貸：應(yīng)付職工薪酬 280000（2）預(yù)收勞務(wù)款時(shí) 借：銀行存款 440000 貸：預(yù)收賬款 440000（3）2007年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本 借：預(yù)

15、收賬款 420000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 420000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 280000 貸：勞務(wù)成本 280000 例題甲企業(yè)于2007年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個(gè)月，2008年1月1日開(kāi)學(xué)。協(xié)約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付培訓(xùn)費(fèi)總額為60000元，分三次等額支付，第一次開(kāi)學(xué)時(shí)支付，第二次2008年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。2008年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。至2008年2月28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本20000元（假定全為培訓(xùn)人員薪酬）。2008年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。2、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估

16、計(jì)1）如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，即“收入成本” ，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，不確認(rèn)利潤(rùn)；（1）2008年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)時(shí) 借：銀行存款 20000 貸：預(yù)收賬款 2000（2）實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)支出時(shí) 借：勞務(wù)成本 20000 貸：應(yīng)付職工薪酬 20000（3）2008年2月28日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本 借：預(yù)收賬款 20000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20000 貸：勞務(wù)成本 20000例題甲企業(yè)于2007年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個(gè)月，2008年1月1日開(kāi)學(xué)。協(xié)約定，

17、乙公司應(yīng)向甲公司支付培訓(xùn)費(fèi)總額為60000元，分三次等額支付，第一次開(kāi)學(xué)時(shí)支付，第二次2008年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。2008年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。至2008年2月28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本30000元（假定全為培訓(xùn)人員薪酬）。2008年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。2）如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能得到部分補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按預(yù)計(jì)可收回的金額確認(rèn)收入，即“收入預(yù)計(jì)可收回金額”；按已發(fā)生的勞務(wù)成本金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。（1）2008年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)時(shí) 借：銀行存款 20000 貸：預(yù)收賬款 20000（2）實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)支

18、出時(shí) 借：勞務(wù)成本 30000 貸：應(yīng)付職工薪酬 30000（3）2008年2月28日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本 借：預(yù)收賬款 20000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30000 貸：勞務(wù)成本 30000例題甲企業(yè)于2007年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個(gè)月，2008年1月1日開(kāi)學(xué)。協(xié)約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付培訓(xùn)費(fèi)總額為60000元，分三次等額支付，第一次2月底支付，第二次4月底支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。至2008年2月28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本30000元（假定全為培訓(xùn)人員薪酬），這時(shí)甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確

19、定。3）如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，則不確認(rèn)收入，按已發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，將其全部確認(rèn)為本期損失；（1）實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)支出時(shí) 借：勞務(wù)成本 30000 貸：應(yīng)付職工薪酬 30000（3）2008年2月28日結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30000 貸：勞務(wù)成本 300003 費(fèi)用一、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)費(fèi)用確認(rèn)需遵循的原則：劃分收益性支出與資本性支出原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原則費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)1、按其與營(yíng)業(yè)收入的因果關(guān)系確認(rèn)費(fèi)用2、采用一定的分?jǐn)偝绦?，系統(tǒng)和合理地分配費(fèi)用3、支出發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用費(fèi)用的計(jì)量企業(yè)在具體核算中可采用實(shí)際成本，也可采用定額成本、計(jì)劃成本或標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)

20、價(jià)，但月末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，必須調(diào)整為實(shí)際成本。 指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各種費(fèi)用，包括行政管理部門職工工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧或盤盈及其他管理費(fèi)用。二、管理費(fèi)用三、銷售費(fèi)用指企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)

21、網(wǎng)點(diǎn)等）的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。四、財(cái)務(wù)費(fèi)用指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括：利息支出（減利息收入）匯兌損失（減匯兌收益）及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。五、資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)應(yīng)收賬款、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等發(fā)生減值確認(rèn)的減值損失。企業(yè)據(jù)確認(rèn)的減值損失，借記“資產(chǎn)價(jià)值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”等科目。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和持有至到期投資減值準(zhǔn)備后，相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”等科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。企業(yè)

22、計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)減值準(zhǔn)備，按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。借方 （費(fèi)用類賬戶） 貸方 費(fèi)用增加期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”后無(wú)余額 六、公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益主要是指交易性金融資產(chǎn)以及其他以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債由于公允價(jià)值變動(dòng)形成的損益。借方 公允價(jià)值變動(dòng)損益（損益類） 貸方期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”后無(wú)余額 公允價(jià)值大于資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”后無(wú)余額 公允價(jià)值小于資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額 余額：公允價(jià)值變動(dòng)凈收益 余額：公允價(jià)值變動(dòng)凈損失七、投資凈損益投資凈損益是投資收益與

23、投資損失的差額。借方 投資收益（損益類） 貸方 發(fā)生投資損失期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”后無(wú)余額 發(fā)生投資收益期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”后無(wú)余額 余額：投資凈收益 余額：投資凈損失4 利潤(rùn)與利潤(rùn)分配一、利潤(rùn)總額企業(yè)的利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)三部分。（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)收益投資收益（二）利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出（三）凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用二、營(yíng)業(yè)外收支凈額營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。包括：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無(wú)形資產(chǎn)收益、罰款凈收入、捐贈(zèng)收入等。營(yíng)業(yè)

24、外支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。主要包括：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無(wú)形資產(chǎn)損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。 三、所得稅費(fèi)用（一） 所得稅的涵義及性質(zhì)所得稅作為企業(yè)取得可供分配的凈收益（即稅后利潤(rùn)）所必須花費(fèi)的代價(jià)。會(huì)計(jì)上將其作為一項(xiàng)費(fèi)用處理。2所得稅核算應(yīng)設(shè)置的賬戶（1）“所得稅費(fèi)用”賬戶 借方 所得稅費(fèi)用（費(fèi)用類賬戶） 貸方 所得稅費(fèi)用增加期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”后無(wú)余額四、凈利潤(rùn)（一）賬結(jié)法是指在每月月末將所有損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，經(jīng)過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)之后，損益類科目月末無(wú)余額，“本年利潤(rùn)”科目的余額表示年度內(nèi)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的損益。采用賬結(jié)法，賬面

25、上能夠直接反映各月末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和累計(jì)發(fā)生的凈虧損，但每月結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的工作量較大。（二）表結(jié)法是指各月月末不結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，只有在年末才將所有損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。采用表結(jié)法，各損益類科目的月末余額表示累計(jì)收到的收入和費(fèi)用，“本年利潤(rùn)”科目111月末不作任何記錄。年末結(jié)轉(zhuǎn)之后“本年利潤(rùn)”科目的余額表示全年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的損益。采用表結(jié)法，各月末累計(jì)凈利潤(rùn)或凈虧損不能在賬面上直接得到反映，需要在損益表中進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，但由于平時(shí)不必結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，能夠簡(jiǎn)化核算工作。借方 本年利潤(rùn) （所有者權(quán)益類） 貸方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入投資收益營(yíng)業(yè)外收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)

26、成本 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出所得稅費(fèi)用期末余額：盈利數(shù) 期末余額：虧損數(shù)年末：將虧損數(shù)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”帳戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。年末：將盈利數(shù)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”帳戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。 資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)收益四、利潤(rùn)分配的核算（一）利潤(rùn)分配順序（彌補(bǔ)、提取、支付）根據(jù)我國(guó)公司法及各行業(yè)財(cái)務(wù)制度，企業(yè)繳納所得稅后的利潤(rùn)。除國(guó)家另有規(guī)定外，按照以下順序分配：1、彌補(bǔ)以前年度過(guò)期虧損。在規(guī)定的期限內(nèi)用當(dāng)期的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損現(xiàn)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，下一年度利潤(rùn)不足彌補(bǔ)的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)。5年內(nèi)不足彌補(bǔ)的，用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。如：90年96年的利潤(rùn)分

27、別為：300萬(wàn)元、150萬(wàn)元、200萬(wàn)元、220萬(wàn)元、35萬(wàn)元、20萬(wàn)元、115萬(wàn)元。90年虧損：由92年彌補(bǔ)50萬(wàn)元、93年彌補(bǔ)220萬(wàn)元，尚有30萬(wàn)元由96年稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)；91年虧損：由92年彌補(bǔ)150萬(wàn)元；94年虧損：由95年彌補(bǔ)20萬(wàn)元，96年彌補(bǔ)15萬(wàn)元；96年彌補(bǔ)虧損之后的應(yīng)稅利潤(rùn)為11515100萬(wàn)元96年應(yīng)納所得稅1003333萬(wàn)元96年稅后利潤(rùn)1003367萬(wàn)元這時(shí)67萬(wàn)元先彌補(bǔ)90年未彌補(bǔ)的30萬(wàn)元，剩下的再進(jìn)行分配。注意：企業(yè)無(wú)論是用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損還是用稅后凈利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損都不需做出專門的賬務(wù)處理。2、提取法定公積金。 法定盈余公積金按照稅后凈利潤(rùn)扣除彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損

28、后的10提取。盈余公積金已達(dá)注冊(cè)資本50時(shí)可不再提取。 盈余公積金有四大用途：（1）擴(kuò)大再生產(chǎn)(無(wú)需做出專門的賬務(wù)處理）（2）彌補(bǔ)虧損（3）轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本（4）分配股利 盈余公積金不得低于企業(yè)注冊(cè)資本的25。注意：提取法定公積金的基數(shù)，不是可供分配的利潤(rùn)，而是當(dāng)年凈利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損后的余額。3、提取任意公積金公司從稅后利潤(rùn)中提取法定公積金后，經(jīng)股東大會(huì)決議，還可從稅后利潤(rùn)中提取任意公積金。非公司制企業(yè)經(jīng)類似權(quán)利機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，也可提取任意公積金。4、向投資者分配利潤(rùn)。企業(yè)彌補(bǔ)虧損和提取法定盈余公積金和公益金后所余利潤(rùn)，才是可供投資者分配的利潤(rùn)。對(duì)于以前年度沒(méi)有分配的利潤(rùn)，可以并入本年度向投資者分配。企業(yè)向

29、投資者分配多少利潤(rùn)，取決于企業(yè)的利潤(rùn)分配政策，企業(yè)應(yīng)根據(jù)法律規(guī)定、股東要求以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)需要等諸多方面因素加以確定。對(duì)于股份有限公司，提取法定公積金后，按照以下順序分配：（1）支付優(yōu)先股股利。（2）提取任意盈余公積金。（3）支付普通股股利。 公司當(dāng)年無(wú)利潤(rùn)時(shí)，一般不得向股東分配股利。但在用盈余公積金彌補(bǔ)虧損后，經(jīng)股東大會(huì)特別決議，可以按照不超過(guò)股票面值6的比率用盈余公積金分配股利，在分配股利后，公司法定盈余公積金不得低于注冊(cè)資本的25。（二）利潤(rùn)分配的核算1、賬戶設(shè)置在“利潤(rùn)分配”科目中設(shè)置下列明細(xì)賬戶：（1）盈余公積補(bǔ)虧；（2）提取法定盈余公積；（3）提取任意盈余公積（4）應(yīng)付現(xiàn)金股利；（5）

30、應(yīng)付股票股利；（6）未分配利潤(rùn)等借方 利潤(rùn)分配（所有者權(quán)益） 貸方 年末，由“本年利潤(rùn)”轉(zhuǎn)入的盈利數(shù)年末，由“本年利潤(rùn)”轉(zhuǎn)入的虧損數(shù)年末，提取的盈余 公積金、分配利潤(rùn)數(shù)未分配利潤(rùn)數(shù)未彌補(bǔ)虧損數(shù) 利潤(rùn)分配借方 未分配利潤(rùn) 貸方 利潤(rùn)分配 提取法定盈余公積 提取任意盈余公積借方 應(yīng)付股利 貸方提取、應(yīng)付時(shí)（分配數(shù)）轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額年初余額年末，“本年利潤(rùn)”轉(zhuǎn)入盈利數(shù)“提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、應(yīng)付股利“明細(xì)科目轉(zhuǎn)入數(shù)歷年累積未分配利潤(rùn)借方 本年利潤(rùn) 貸方 轉(zhuǎn)入的各種收入轉(zhuǎn)入的各 種費(fèi)用轉(zhuǎn)出盈利數(shù) 利潤(rùn)分配 借方 未分配利潤(rùn) 貸方 借方 盈余公積 貸方借方 本年利潤(rùn) 貸

31、方 轉(zhuǎn)入的各種費(fèi)用 轉(zhuǎn)入的各種收入轉(zhuǎn)出虧損數(shù)轉(zhuǎn)出盈利數(shù)年末，“本年利潤(rùn)”轉(zhuǎn)入虧損數(shù)彌補(bǔ)虧損數(shù)盈余公積補(bǔ)虧轉(zhuǎn)入數(shù)未彌補(bǔ)完的虧損 利潤(rùn)分配借方 盈余公積補(bǔ)虧 貸方盈余公積補(bǔ)虧時(shí)轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額2. 賬務(wù)處理 （1） 結(jié)轉(zhuǎn)本年盈利 借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)提取盈余公積 借:利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 貸:盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積宣告分派股利 借：利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利 應(yīng)付股票股利 貸：應(yīng)付股利支付股利 借：應(yīng)付股利 貸：銀行存款（股本） 年終明細(xì)結(jié)轉(zhuǎn) 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 應(yīng)付現(xiàn)金股利等2.

32、賬務(wù)處理 （2） 結(jié)轉(zhuǎn)本年虧損借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：本年利潤(rùn)盈余公積補(bǔ)虧借:盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積 貸:利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧 年終明細(xì)結(jié)轉(zhuǎn)借：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 例題 某企業(yè)2002年年初“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”帳戶貸方余額為148000元，2002年實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)為2400000元，會(huì)計(jì)利潤(rùn)等于應(yīng)稅利潤(rùn)，所得稅率33%，該企業(yè)法定盈余公積金提取率為10%，按可供分配利潤(rùn)的40%向投資者分配利潤(rùn)。要求（1）計(jì)算該企業(yè)2002年應(yīng)交的所得稅。 （2）編制應(yīng)交所得稅、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)、提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)的會(huì)計(jì)分錄。 （3）結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配明細(xì)賬，并計(jì)算

33、該企業(yè)2002年年末“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”帳戶的余額。（1）2002年應(yīng)交所得稅240000033792000（元）（2）A：借：所得稅費(fèi)用 792000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 792000 B：凈利潤(rùn)24000007920001608000（元） 借：本年利潤(rùn) 1608000 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 1608000C：提取法定盈余公積160800010 160800（元） 借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 160800 貸：盈余公積法定盈余公積 160800 D：可供分配的利潤(rùn)148000（1608000160800）1595200對(duì)外分配利潤(rùn) 1595200 40638080（元） 借：利潤(rùn)

34、分配應(yīng)付利潤(rùn) 638080 貸：應(yīng)付利潤(rùn) 638080 （3）結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)賬戶 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 798880 貸：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 160800 應(yīng)付利潤(rùn) 638080“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶余額1480001608000798880 957120（元）如：90年96年的利潤(rùn)分別為：300萬(wàn)元、150萬(wàn)元、200萬(wàn)元、220萬(wàn)元、35萬(wàn)元、20萬(wàn)元、115萬(wàn)元。90年虧損：由92年彌補(bǔ)50萬(wàn)元、93年彌補(bǔ)220萬(wàn)元，尚有30萬(wàn)元由96年稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)；91年虧損：由92年彌補(bǔ)150萬(wàn)元；94年虧損：由95年彌補(bǔ)20萬(wàn)元，96年彌補(bǔ)15萬(wàn)元；96年彌補(bǔ)虧損之后的應(yīng)稅利潤(rùn)為1151

35、5100萬(wàn)元96年應(yīng)納所得稅1003333萬(wàn)元96年稅后利潤(rùn)1003367萬(wàn)元這時(shí)67萬(wàn)元先彌補(bǔ)90年未彌補(bǔ)的30萬(wàn)元，剩下的再進(jìn)行分配。（1）1990年利潤(rùn)300（萬(wàn)元） 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 3000000 貸： 本年利潤(rùn) 3000000（2）1991年利潤(rùn)150（萬(wàn)元） 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 1500000 貸： 本年利潤(rùn) 1500000（3）1992年利潤(rùn)200（萬(wàn)元） 借：本年利潤(rùn) 2000000 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 2000000 （3）1993年利潤(rùn)220（萬(wàn)元） 借：本年利潤(rùn) 2200000 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 2200000 （4）1994年利潤(rùn)35（萬(wàn)元） 借：

36、利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 350000 貸： 本年利潤(rùn) 350000（5）1995年利潤(rùn)20（萬(wàn)元） 借：本年利潤(rùn) 200000 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 200000（6）1996年利潤(rùn)115（萬(wàn)元）96年彌補(bǔ)虧損之后的應(yīng)稅利潤(rùn)為11515100萬(wàn)元96年應(yīng)納所得稅1003333萬(wàn)元1）借：所得稅費(fèi)用 330000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 330000結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用2）借：本年利潤(rùn) 330000 貸：所得稅費(fèi)用 3300001996年稅后利潤(rùn)1153382萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)3）借：本年利潤(rùn) 820000 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 820000 （7）1996年可供分配的利潤(rùn)為37萬(wàn)元，假設(shè)10提取法定盈

37、余公積金，向投資者分配利潤(rùn)20萬(wàn)元。 借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 37000 應(yīng)付利潤(rùn) 200000 貸：盈余公積法定盈余公積 37000 應(yīng)付利潤(rùn) 200000 （8）結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)賬戶 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 237000 貸：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 37000 應(yīng)付利潤(rùn) 200000 借方 利潤(rùn)分配（所有者權(quán)益） 貸方 90年末：300000091年初：300000091年末：150000092年初：450000092年末：200000093年初：250000093年末：220000094年初：30000094年末：35000095年初：65000095年末：20000096年初：45000096年末：820000096年末：23700096年末：133000 本章作業(yè) 教材P259習(xí)題一、二、四、五 P259 習(xí)