第二講稅收籌劃的方法

1、第2章 稅收籌劃方法2.1 稅收優(yōu)惠的籌劃2.2 納稅人的稅收籌劃2.3 計(jì)稅依據(jù)的籌劃2.4 稅率的籌劃2.5 其他稅收籌劃方法案例導(dǎo)入 某日用化妝品廠,將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口紅15元；一瓶摩絲8元；化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝盒5元?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為30%。上述價(jià)格均不含稅。按照習(xí)慣做法，新產(chǎn)品包裝后再銷售給商家。若考慮包裝方式，有無更節(jié)稅的方案？2.1稅收優(yōu)惠籌劃 稅收優(yōu)惠政策是指國(guó)家為了支持某個(gè)行業(yè)或針對(duì)某一特殊時(shí)期，經(jīng)常出臺(tái)一些包括減免稅在內(nèi)的優(yōu)惠性規(guī)定或條款。稅收

2、優(yōu)惠政策是一定時(shí)期國(guó)家的稅收導(dǎo)向，納稅人可以充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，依法節(jié)稅。 稅收優(yōu)惠政策的形式 ：免稅 、減稅 、免征額 、起征點(diǎn) 、退稅 、優(yōu)惠稅率 、稅收抵免。 優(yōu)惠政策的籌劃原理與方法: 優(yōu)惠政策的籌劃關(guān)鍵是尋找合適的優(yōu)惠政 策并把它運(yùn)用在納稅實(shí)踐中，在一些情況下還表現(xiàn)在創(chuàng)造條件去享受優(yōu)惠政策，獲得稅收負(fù)擔(dān)的降低。 案例某橡膠集團(tuán)位于某市A村，主要生產(chǎn)橡膠輪、橡膠管和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過程中，每天產(chǎn)生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團(tuán)嘗試過多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護(hù)和保養(yǎng)；與有關(guān)學(xué)校聯(lián)系用于簡(jiǎn)易球場(chǎng)、操場(chǎng)的修建等，但效果并不理想

3、。因?yàn)閺U煤渣的排放未能達(dá)標(biāo)，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到影響，因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款。最高一次的罰款達(dá)10萬元。 該集團(tuán)要想維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，就必須治理，如何治理，根據(jù)有關(guān)人士建議，提出以下方案： 1、把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給A村村委會(huì)，每年支付該村委會(huì)40萬元的運(yùn)輸費(fèi)用，但這是一筆不小的開支； 2、用40萬元投資興建墻體材料廠，生產(chǎn)“免燒空心磚”。方案二 銷路好 符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅 徹底解決污染問題 部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力 應(yīng)注意的問題： 第一，檣體材料廠實(shí)行獨(dú)立核算、獨(dú)立計(jì)算銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額 第二，產(chǎn)品經(jīng)

4、過省資源綜合利用認(rèn)定委員會(huì)的審定，獲得認(rèn)定證書 第三，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù) 解釋： 符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅效益。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分資源綜合利用產(chǎn)品免征增值稅的通知（財(cái)稅44號(hào)文件）規(guī)定：利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅，凡屬于生產(chǎn)的原料中滲入不少于30%的粉煤灰、燒煤鍋爐底渣及其他廢煤渣的建材產(chǎn)品，免征增值稅。 最終該集團(tuán)采納了第二個(gè)方案，并迅速投產(chǎn)，全部消化了廢煤渣，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入1000多萬元，免增值稅，該廠獲得了100多萬元的增值稅節(jié)稅利益。 通過以上程序，該集團(tuán)興辦的墻體材料廠順利獲得了增值稅減免的稅收優(yōu)惠政策。2.2納稅人的稅收籌劃納稅人代扣代繳義務(wù)人：支付款

5、項(xiàng)時(shí)向?qū)Ψ娇劾U稅金；代收代繳義務(wù)人：收取款項(xiàng)時(shí)向?qū)Ψ娇劾U稅金。名義納稅人：替他人履行納稅義務(wù)的人，如扣繳義務(wù)人；實(shí)際納稅人：直接支付稅款的納稅人，實(shí)際納稅人通過名義納稅人實(shí)現(xiàn)向國(guó)家繳納稅款的義務(wù)。 納稅人籌劃的一般原理: 納稅人的稅收籌劃，其實(shí)質(zhì)是進(jìn)行納稅人身份的合理界定或轉(zhuǎn)化，使納稅人承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)盡量減少或降低到最小限度，或者直接避免成為某稅種的納稅人。 納稅人籌劃的關(guān)鍵是準(zhǔn)確把握納稅人的內(nèi)涵和外延，合理確定納稅人的范圍。 納稅人籌劃的一般方法： 1、納稅人不同類型的選擇，參考前面關(guān)于王某開花店，選擇合伙制或者有限責(zé)任公司的案例，進(jìn)行分析。 2、不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化 見教材33頁(yè)案例2及案

6、例3，案例2是關(guān)于增值稅納稅人身份轉(zhuǎn)換；案例3是關(guān)于營(yíng)業(yè)稅稅目納稅人轉(zhuǎn)換的分析。 3、避免成為納稅人 納稅人可以通過靈活方法，使得企業(yè)不符合成為某稅種的納稅人條件，從而徹底規(guī)避稅收。見以下案例。 案例：興華公司再城市邊緣興建了一座工業(yè)園區(qū)，由于城市發(fā)展，該地區(qū)已被列為市區(qū)范圍。工業(yè)園區(qū)除廠房、辦公用房外，還包括廠區(qū)圍墻、水塔、變電塔、停車場(chǎng)、露天涼亭、噴泉設(shè)施等建筑物，總計(jì)工程造價(jià)5億元，除廠房、辦公用房外的建筑設(shè)施總造價(jià)為1.4億元。如果5億元工程項(xiàng)目都作為房產(chǎn)的話，興華集團(tuán)從工業(yè)園區(qū)建成后的次月起就應(yīng)該繳納房產(chǎn)稅，每年房產(chǎn)稅為： 50000（130%） 1.2%=420（萬元） 興華公司進(jìn)

7、行以下籌劃：除廠房、辦公用房以外的建筑物，如停車場(chǎng)、游泳池等，都建成露天的，并且把這些獨(dú)立建筑物的造價(jià)同廠房、辦公用房的造價(jià)分開，在會(huì)計(jì)賬簿中單獨(dú)核算。則按照稅法規(guī)定，這部分建筑物的造價(jià)不計(jì)入房產(chǎn)原值，不需要繳納房產(chǎn)稅，這樣一來，每年就可以少繳房產(chǎn)稅： 14000 （130%） 1.2%=117.6（萬元）2.3計(jì)稅依據(jù)的籌劃 計(jì)稅依據(jù)增值稅的計(jì)稅依據(jù)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)以上各稅種的計(jì)稅依據(jù)可展開分析（見教材第36頁(yè)）計(jì)稅依據(jù)的籌劃原理 計(jì)稅依據(jù)籌劃是指納稅人通過控制計(jì)稅依據(jù)的方式 來減輕稅收負(fù)擔(dān)的籌劃方法。在稅率一定的情況下，應(yīng)納稅額的大小與計(jì)稅依據(jù)的大小成正

8、比，即稅基越小，納稅人負(fù)擔(dān)的納稅義務(wù)越輕。 計(jì)稅依據(jù)的籌劃一般從以下三個(gè)方面切入：一是實(shí)現(xiàn)稅基的最小化，二是控制和安排稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，三是合理分解稅基。稅基最小化 案例1卓達(dá)房地產(chǎn)開發(fā)公司2008年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入9 000萬元，各項(xiàng)代收款項(xiàng)2 500萬元（包括水電初裝費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、維修基金等各種配套設(shè)施費(fèi)），代收手續(xù)費(fèi)收入125萬元（按代收款項(xiàng)的5%計(jì)算）。對(duì)于卓達(dá)房地產(chǎn)開發(fā)公司來說，這些配套設(shè)施費(fèi)屬于代收應(yīng)付款項(xiàng)，不作為房屋的銷售收入，而應(yīng)作“其他應(yīng)付款”處理。 按稅法規(guī)定：納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用：如何才能降低

9、這部分稅收負(fù)擔(dān)呢？據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費(fèi)用有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知，物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費(fèi)、電費(fèi)、維修費(fèi)、房租的行為，屬于營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理業(yè)”業(yè)務(wù)，因此，對(duì)物業(yè)企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費(fèi)、電費(fèi)維修基金、房租等不計(jì)征 營(yíng)業(yè)稅，對(duì)其從事此項(xiàng)代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。據(jù)此，房地產(chǎn)開發(fā)公司可以成立獨(dú)立的物業(yè)公司，將這部分價(jià)外費(fèi)用轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取。這樣，其代收款項(xiàng)就不屬于稅法規(guī)定的“價(jià)外費(fèi)用”，當(dāng)然也就不需要繳納營(yíng)業(yè)稅了。 上述兩個(gè)方案的納稅情況比較： 原方案：代收款項(xiàng)作為價(jià)外費(fèi)用。 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（9000 2500 125） 5%=581.25（萬元） 應(yīng)

10、納城建稅及附加=581.25 （7% 3%）=58.125（萬元） 合計(jì)=581.25 58.125=639.375（萬元） 籌劃之后：各項(xiàng)代收款項(xiàng)轉(zhuǎn)為物業(yè)公司收取。卓達(dá)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=9000 5%=450（萬元）城建稅及附加=450 （7% 3%）=45（萬元）物業(yè)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=125 5%=6.25（萬元）城建稅及附加= 6.25 （7% 3%）=0.625（萬元）合計(jì)=450 45 6.25 0.625=501.875（萬元）采取籌劃后方案比原來的方案節(jié)稅總額=639.375 501.875=137.5（萬元）合理分解稅基 案例遠(yuǎn)輝中央空調(diào)公司主要生產(chǎn)大型中央空調(diào)，銷售價(jià)格相對(duì)較高，

11、每臺(tái)含稅售價(jià)為180萬元，且銷售價(jià)格中都包含5年的維修保養(yǎng)費(fèi)，維修保養(yǎng)費(fèi)占售價(jià)的25%，由于維修保養(yǎng)費(fèi)包含在價(jià)格中，稅法規(guī)定一律作為銷售額計(jì)算繳納增值稅?；I劃前，遠(yuǎn)輝中央空調(diào)公司應(yīng)納增值稅為（假設(shè)原材料金額為80萬元） 180/（1+17%） 17% 80 17%=12.55（萬元） 如果進(jìn)行稅務(wù)籌劃，應(yīng)針對(duì)空調(diào)維修保養(yǎng)費(fèi)專門注冊(cè)成立一家具有獨(dú)立法人資格的“遠(yuǎn)輝中央空調(diào)維護(hù)服務(wù)公司”，主營(yíng)業(yè)務(wù)為“中央空調(diào)機(jī)維修保養(yǎng)服務(wù)”。這樣每次銷售中央空調(diào)機(jī)時(shí)，遠(yuǎn)輝中央空調(diào)公司負(fù)責(zé)簽訂“銷售合同”只收取中央空調(diào)機(jī)得含稅機(jī)價(jià)144萬元，款項(xiàng)匯入“遠(yuǎn)輝中央空調(diào)公司”所在銀行的“基本賬戶”上；遠(yuǎn)輝中央空調(diào)維護(hù)服務(wù)

12、公司負(fù)責(zé)簽訂“維修服務(wù)合同”，只收取中央空調(diào)機(jī)的 維護(hù)服務(wù)費(fèi)360000元，款項(xiàng)匯入“遠(yuǎn)輝中央空調(diào)機(jī)維修保養(yǎng)服務(wù)公司”所在銀行的“基本賬戶”上，這樣一來，各負(fù)其責(zé)，共同完成中央空調(diào)機(jī)得銷售、服務(wù)業(yè)務(wù)?；I劃后的納稅額計(jì)算如下： 遠(yuǎn)輝中央空調(diào)公司應(yīng)納增值稅=（180 36）/（1+17%） 17% 80 17%=7.32（萬元）遠(yuǎn)輝中央空調(diào)維護(hù)服務(wù)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=36 5%=1.8（萬元）合計(jì)=7.32+1.8=9.12（萬元）通過成立遠(yuǎn)輝中央空調(diào)維護(hù)服務(wù)公司，就可以實(shí)現(xiàn)售價(jià)合理分解為維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)，分解出來的維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)收入需要交納5%的營(yíng)業(yè)稅?；I劃后的方案節(jié)稅額=12.55 9.12=3.43（萬元

13、）2.4稅率的籌劃 稅率比例稅率 累進(jìn)稅率 定額稅率 稅率籌劃的原理: 在計(jì)稅依據(jù)一定的情況下，納稅額與稅率呈現(xiàn)正向變化關(guān)系。即降低稅率就等于降低了稅收負(fù)擔(dān)，這就是稅率籌劃的原理。一般情況下，稅率低，應(yīng)納稅額少，稅后利潤(rùn)就多；但是，稅率低，不能保證稅后利潤(rùn)一定實(shí)現(xiàn)最大化。 各種不同的稅種適用不同的稅率，納稅人可以利用課稅對(duì)象界定上的含糊性進(jìn)行籌劃；即使是同一稅種，適用的稅率也會(huì)因稅基或其他假設(shè)條件不同而發(fā)生相應(yīng)的變化，納稅人可以通過改變稅基分布調(diào)整適用的稅率，從而達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的的目的。案例 王教授到外地一家企業(yè)授課，關(guān)于授課的勞務(wù)報(bào)酬，王教授面臨兩種選擇，一種是企業(yè)給王教授支付授課費(fèi)500

14、00萬元人民幣，往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等10000元費(fèi)用由王教授自己負(fù)；另一種是企業(yè)支付王教授課酬40000元，往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等全部由企業(yè)負(fù)責(zé)，請(qǐng)問王教授應(yīng)該選擇那一種方式？請(qǐng)作出實(shí)證分析。方案一：凈收入30000元方案二：凈收入32400元2.5其他稅收籌劃方法稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法: 稅負(fù)順轉(zhuǎn)籌劃法:納稅人將其所負(fù)擔(dān)的稅款，通過提高商品或生產(chǎn)要素價(jià)格的方式，轉(zhuǎn)移給購(gòu)買者或最終消費(fèi)者承擔(dān)。這是最為典型、最具普遍意義的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式。 稅負(fù)逆轉(zhuǎn)籌劃法:稅負(fù)逆轉(zhuǎn)法多與商品流轉(zhuǎn)有關(guān)，納稅人通過降低生產(chǎn)要素購(gòu)進(jìn)價(jià)格、壓低工資或其他轉(zhuǎn)嫁方式，將其負(fù)擔(dān)的稅收轉(zhuǎn)移給提供生產(chǎn)要素的企業(yè)。 案例 我國(guó)南方一些竹木區(qū)生產(chǎn)竹木地板，廠商將其價(jià)格定為每平方米20元。但市場(chǎng)需求量不大，結(jié)果造成廠商只能簡(jiǎn)單維持企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)。由于這在當(dāng)時(shí)來說已被認(rèn)為是很高的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，所以有關(guān)稅負(fù)只能由廠商負(fù)責(zé)。后來日本人發(fā)現(xiàn)了這種竹木地板，經(jīng)分析，其有很高的醫(yī)學(xué)價(jià)值，使用竹木地板對(duì)維持人體內(nèi)微量