內(nèi)部控制學(xué)教案1-課件2

1、內(nèi)部控制學(xué)課件1-2 姓 名： 陳 少 勇 工作單位：華中師范大學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教育系 電子郵箱： QQ：235692818 879204038 編制時(shí)間：2010年9月23日內(nèi)部控制學(xué)課件內(nèi)部控制的歷史發(fā)展軌跡 第一階段：萌芽期（20世紀(jì)40年代之前） 單要素階段，內(nèi)部牽制階段。四個(gè)組成部分：實(shí)物牽制、機(jī)械牽制、體制牽制、簿記牽制。第二階段：誕生期（20世紀(jì)40年代80年代） 內(nèi)部控制學(xué)課件又稱兩要素內(nèi)部控制，或者內(nèi)部控制制度階段、“制度二分法”階段。實(shí)質(zhì)就是將內(nèi)部牽制發(fā)展為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。前者是指與財(cái)產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性、可靠性有直接聯(lián)系的方法和程序；后者主要是與貫徹管理方針和提

2、高經(jīng)營效率有關(guān)的方法和程序。內(nèi)部控制學(xué)課件第三階段：發(fā)展期（20世紀(jì)80年代90年代）。三要素內(nèi)部控制，或者內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。 三要素指：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序。其中：內(nèi)部控制學(xué)課件1.控制環(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策與程序的效率有重大影響的各種因素，包括管理者的思想和經(jīng)營作風(fēng)；組織結(jié)構(gòu)；董事會(huì)及其所屬委員會(huì)，特別是審計(jì)委員會(huì)的職能，確定職權(quán)和責(zé)任的方法；管理者監(jiān)控和檢查工作時(shí)所使用的控制方法，包括經(jīng)營計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測、利潤計(jì)劃、責(zé)任會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)；人事工作方針及其執(zhí)行；各種外部關(guān)系等。內(nèi)部控制學(xué)課件2.會(huì)計(jì)制度是指為確認(rèn)、歸類、分析、登記和編報(bào)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確資產(chǎn)與負(fù)債的經(jīng)管責(zé)

3、任而規(guī)定的各種方法，包括鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及時(shí)和適當(dāng)?shù)姆诸?，作為編制?cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù)，將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)價(jià)，以便列入財(cái)務(wù)報(bào)表；確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期，以便按照會(huì)計(jì)期間進(jìn)行記錄，在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)乇硎鼋?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及對有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行揭示。內(nèi)部控制學(xué)課件3.控制程序是指企業(yè)為保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的政策和程序。如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的適當(dāng)授權(quán)；明確各個(gè)人員的職責(zé)分工；賬簿和憑證的設(shè)置、記錄與使用，以保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)得到正確的記載；資產(chǎn)及記錄的限制接觸，接觸電腦程序和檔案資料要批準(zhǔn)；已經(jīng)登記的業(yè)務(wù)及其記錄與復(fù)核，如常規(guī)的賬面復(fù)核，存款、借款調(diào)節(jié)表的編制，賬面的核對，電腦編

4、程控制，以及管理者對明細(xì)報(bào)告的檢查等。內(nèi)部控制學(xué)課件第四階段：前成熟期（20世紀(jì)90年代至本世紀(jì)初階段）。又稱內(nèi)部控制整體框架階段，或五要素內(nèi)部控制階段（以后論述）。三項(xiàng)目標(biāo)：經(jīng)營性目標(biāo)、報(bào)告性目標(biāo)、合規(guī)性目標(biāo)。內(nèi)部控制學(xué)課件一個(gè)定義，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層以及其他員工實(shí)施的，旨在為營運(yùn)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。內(nèi)部控制學(xué)課件第五階段：后成熟期階段（本世紀(jì)初開始），又稱風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架階段，或稱八要素階段。八要素指：控制環(huán)境、目標(biāo)確定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控。內(nèi)部控制學(xué)課件在原三個(gè)目標(biāo)的基礎(chǔ)上增

5、加了戰(zhàn)略性目標(biāo)。全面風(fēng)險(xiǎn)管理的定義：是一個(gè)過程，它由一個(gè)主體的董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他人員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿于企業(yè)之中，旨在識(shí)別可能會(huì)影響主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在該主體的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。內(nèi)部控制學(xué)課件目標(biāo)設(shè)定：必須先有目標(biāo)，管理當(dāng)局才能識(shí)別影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的潛在事項(xiàng)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理確保管理當(dāng)局采取恰當(dāng)?shù)某绦蛉ピO(shè)定目標(biāo)，并保證選定的目標(biāo)支持主體的使命并與其相銜接，以及與它的風(fēng)險(xiǎn)容量相適應(yīng)。 內(nèi)部控制學(xué)課件事項(xiàng)識(shí)別：必須識(shí)別可能對主體產(chǎn)生影響的潛在事項(xiàng)，包括表示風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和表示機(jī)會(huì)的事項(xiàng)，以及可能二者兼有的事項(xiàng)。風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)被追溯到管理當(dāng)局的戰(zhàn)略或目標(biāo)制定過程。

6、 內(nèi)部控制學(xué)課件風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對：員工識(shí)別和評價(jià)可能的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，包括回避、承擔(dān)、降低和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。管理當(dāng)局選擇一系列措施使風(fēng)險(xiǎn)與主體的風(fēng)險(xiǎn)容限和風(fēng)險(xiǎn)容量相適應(yīng)。 內(nèi)部控制學(xué)課件內(nèi)部控制的邏輯發(fā)展脈絡(luò)第一階段：基于職責(zé)結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制 為防止發(fā)生舞弊行為或錯(cuò)誤事項(xiàng)，人們將一個(gè)組織內(nèi)部的各項(xiàng)工作職責(zé)進(jìn)行了細(xì)分，并認(rèn)真研究了各項(xiàng)職責(zé)的特性和相互關(guān)系，在此基礎(chǔ)上，找出各項(xiàng)職責(zé)之間的制約關(guān)系，并將這種關(guān)系設(shè)計(jì)到資產(chǎn)及其記錄的處理流程之中，形成了最早的內(nèi)部控制理論和實(shí)務(wù)。實(shí)際上這種理論和實(shí)務(wù)應(yīng)該被稱為“內(nèi)部牽制”。 內(nèi)部控制學(xué)課件第二階段：基于業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制將內(nèi)部控制理論和實(shí)務(wù)進(jìn)一步向前發(fā)展，提出了基于不同業(yè)

7、務(wù)類型的內(nèi)部控制，將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。這種理論和實(shí)務(wù)既能在一定程度上解決內(nèi)部控制成本和效率問題，又?jǐn)U張了其內(nèi)容，使其作用范圍擴(kuò)大到組織的經(jīng)營管理活動(dòng)中。 內(nèi)部控制學(xué)課件第三階段：基于組織結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制基于組織結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制側(cè)重于研究組織的決策、執(zhí)行、監(jiān)督及其之間的相互關(guān)系，并以此為依據(jù)，設(shè)計(jì)組織的內(nèi)部控制體系。此時(shí)，對內(nèi)部控制的表述不再是“制度”，而是“框架”。在這樣的框架中，控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估和內(nèi)部監(jiān)督成為內(nèi)部控制的重要要素，這些也正是早期內(nèi)部控制理論和實(shí)務(wù)所忽視的。 內(nèi)部控制學(xué)課件第四階段：基于風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制在這種環(huán)境下，內(nèi)部控制框架被進(jìn)一步擴(kuò)大，特別關(guān)注了風(fēng)險(xiǎn)管

8、理問題，將組織目標(biāo)、影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的事件、風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)對策等要素納入了內(nèi)部控制視野。此時(shí)，內(nèi)部控制與組織風(fēng)險(xiǎn)管理幾乎融為一體。這不但影響了組織的管理活動(dòng)，而且也影響了組織的內(nèi)部審計(jì)。 內(nèi)部控制學(xué)課件第五階段：基于信息結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制隨著組織對內(nèi)部控制的需求不斷擴(kuò)大，內(nèi)部控制的內(nèi)容日益復(fù)雜，內(nèi)部控制的流程也日益程序化。在這種情況下，內(nèi)部控制的固有缺陷也就明顯（后續(xù)）。 內(nèi)部控制學(xué)課件（接前）信息技術(shù)可以降低內(nèi)部控制成本，提高內(nèi)部控制效率；可以將人為控制變?yōu)槌绦蚩刂?，并使控制變得靈活可靠；可以形成手工條件不可能設(shè)置的控制，增強(qiáng)控制的功能；可以快速獲取和傳遞信息，及時(shí)反饋信息，提高控制效果。由于

9、信息化的內(nèi)部控制有無可置疑的優(yōu)勢，也具有不可替代性，因此，內(nèi)部控制的進(jìn)一步發(fā)展，方向必然是信息化，即要建立基于信息結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制。 內(nèi)部控制學(xué)課件第二節(jié) 建立和實(shí)施內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義一、內(nèi)部控制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化的科學(xué)方法；二、內(nèi)部控制是防治會(huì)計(jì)信息失真的有效途徑；內(nèi)部控制學(xué)課件三、內(nèi)部控制是遏制經(jīng)濟(jì)犯罪的必要手段。第三節(jié) 我國內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī)一、會(huì)計(jì)法有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的規(guī)定（1999年頒布）：各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。內(nèi)部控制學(xué)課件二、審計(jì)署有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定三、銀監(jiān)會(huì)有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定四、保監(jiān)會(huì)有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定五、證監(jiān)會(huì)有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定六、國資委有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定

10、七、財(cái)政部企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范內(nèi)部控制學(xué)課件第二章 內(nèi)部控制的基本理論第一節(jié) 內(nèi)部控制的定義與本質(zhì)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層以及其他員工實(shí)施的，旨在為營運(yùn)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。內(nèi)部控制學(xué)課件內(nèi)部控制本質(zhì)之一制衡原因：契約關(guān)系政府、所有者、經(jīng)營者、員工四個(gè)不同主體，對所提供要素的不同質(zhì)，不同主體的利益不同，所以要制衡。內(nèi)部控制學(xué)課件內(nèi)部控制的本質(zhì)之二監(jiān)督信息不對稱會(huì)產(chǎn)生逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。逆向選擇是由于信息不對稱所造成市場資源配置扭曲的現(xiàn)象；道德風(fēng)險(xiǎn)是指人們享有自己行為的收益，而將成本轉(zhuǎn)嫁給別人，從而造成他人損失的可能性。內(nèi)部控制

11、產(chǎn)生的本源就是委托代理關(guān)系。內(nèi)部控制學(xué)課件制衡和監(jiān)督的天然關(guān)系：（1）制衡是解決監(jiān)督體系中最高權(quán)力者無法監(jiān)督問題的唯一途徑。監(jiān)督的特征是高層次權(quán)力監(jiān)督低層次權(quán)力，但高層權(quán)力無人監(jiān)督，所以需要對此予以制衡。（2）監(jiān)督的效率往往也受制于制衡的有效性。內(nèi)部控制學(xué)課件內(nèi)部控制的本質(zhì)之三激勵(lì)原因：本源是委托代理，解決的核心問題是信息不對稱（包括逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)），除了監(jiān)督，還可以采取激勵(lì)機(jī)制解決決策人與執(zhí)行人之間的信息不對稱問題，如對經(jīng)營者實(shí)行股票期權(quán)或年薪制等。內(nèi)部控制學(xué)課件第二節(jié) 內(nèi)部的目標(biāo)或類型一、內(nèi)部控制的目標(biāo)目標(biāo)的概念：主體在一定時(shí)間內(nèi)期望達(dá)到的成果。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范關(guān)于目標(biāo)的規(guī)定：內(nèi)部

12、控制學(xué)課件內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完成，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。（一）戰(zhàn)略目標(biāo)是與企業(yè)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)并且支持其實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)，是管理者為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的根本目標(biāo)而針對環(huán)境做出的一種反應(yīng)和選擇（最高層次目標(biāo)）內(nèi)部控制學(xué)課件一個(gè)企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)，首要的任務(wù)是在分析內(nèi)外部環(huán)境的基礎(chǔ)上制定戰(zhàn)略，明確戰(zhàn)略目標(biāo)；其次是在對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評估并制定相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施的基礎(chǔ)上形成戰(zhàn)略規(guī)劃；最后還需要將該戰(zhàn)略目標(biāo)分解成相應(yīng)的子目標(biāo)，再將子目標(biāo)層層分解到各部門和各流程。內(nèi)部控制學(xué)課件在戰(zhàn)略目標(biāo)的制定和圍繞目標(biāo)實(shí)施的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中，企業(yè)的內(nèi)部

13、控制體系應(yīng)盡可能達(dá)到以下要求：1.由公司董事或總經(jīng)理辦公會(huì)議制定總體戰(zhàn)略目標(biāo)，并通過股東代表大會(huì)表決通過，根據(jù)外部環(huán)境和內(nèi)部機(jī)構(gòu)的變化不斷調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)，在制定目標(biāo)的過程中確保戰(zhàn)略目標(biāo)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)容忍度之內(nèi)；2.將戰(zhàn)略目標(biāo)按階段和內(nèi)容劃分為具體的經(jīng)營目標(biāo)，確保各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)開展；（后續(xù)）內(nèi)部控制學(xué)課件（接前頁）3.估計(jì)既定的目標(biāo)并實(shí)施資源分配，使組織、人員、流程與基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)相協(xié)調(diào)，以便促成戰(zhàn)略的實(shí)施；4.將目標(biāo)作為主體從事活動(dòng)的可計(jì)量的基準(zhǔn)，圍繞目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度和實(shí)現(xiàn)水平實(shí)行績效考核。內(nèi)部控制學(xué)課件（二）經(jīng)營目標(biāo)。實(shí)施內(nèi)部控制要提高經(jīng)營的效率和效果。系支配地位主導(dǎo)作用?！靶省薄罢_地做事”

14、?！靶Ч薄白稣_的事”。經(jīng)營目標(biāo)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的核心和關(guān)鍵；戰(zhàn)略目標(biāo)是與企業(yè)使命有關(guān)的總括性目標(biāo)，其實(shí)現(xiàn)通過分解和細(xì)化經(jīng)營目標(biāo)才能得以落實(shí)。內(nèi)部控制學(xué)課件一個(gè)良好的內(nèi)部控制可以從以下三個(gè)方面提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效果：1.組織精簡、權(quán)責(zé)劃分明確，各部門之間、工作環(huán)節(jié)之間要密切配合，協(xié)調(diào)一致，充分發(fā)揮資源潛力，充分、有效地使用資源，提高經(jīng)營績效；（后續(xù)）內(nèi)部控制學(xué)課件2.建立良好的信息和溝通體系，可以使會(huì)計(jì)信息以及其他方面的重要經(jīng)濟(jì)管理信息快速地在企業(yè)內(nèi)部各個(gè)管理層次和業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間進(jìn)行有效的流動(dòng)，提高管理層的經(jīng)濟(jì)決策和反應(yīng)的效率；3.建立有效的內(nèi)部考核機(jī)制，對經(jīng)濟(jì)效率的優(yōu)劣進(jìn)行準(zhǔn)確的考核，可

15、以實(shí)行企業(yè)對部門考核、部門對員工考核的二級考核機(jī)制，并將考核結(jié)果落實(shí)到獎(jiǎng)懲機(jī)制中去，對部門和員工起到激勵(lì)和促進(jìn)的作用，提高工作效率和效果。內(nèi)部控制學(xué)課件（三）報(bào)告目標(biāo)即內(nèi)部控制要合理保證企業(yè)提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告及其他信息。系內(nèi)控目標(biāo)體系的基礎(chǔ)目標(biāo)。報(bào)告目標(biāo)是經(jīng)營目標(biāo)成果的展示，可以采取的措施：1.保證所有交易和事項(xiàng)都能夠在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間內(nèi)及時(shí)地記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶；2.保證會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；3.保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對相符；4.保證所有會(huì)計(jì)記錄都經(jīng)過必要的復(fù)合手續(xù)，并確認(rèn)有關(guān)記錄正確無誤。內(nèi)部控制學(xué)課件（四）合規(guī)目標(biāo)與企業(yè)活動(dòng)的合法性有關(guān)。合規(guī)目標(biāo)即內(nèi)部控制要

16、確保企業(yè)遵循國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，不得違法經(jīng)營。（五）資產(chǎn)安全性目標(biāo)。保護(hù)資產(chǎn)是內(nèi)控的一個(gè)主要目標(biāo)。要保證資產(chǎn)安全，需要做到：內(nèi)部控制學(xué)課件1.資產(chǎn)的記錄與保管一定要徹底分開；2.任何資產(chǎn)的流動(dòng)性都必須進(jìn)行詳細(xì)的記錄，不僅進(jìn)入企業(yè)和流出企業(yè)是要記錄，而且企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間的流動(dòng)資產(chǎn)也一定要有詳細(xì)的記載；3.需要建立完善的資產(chǎn)管理制度，明確資產(chǎn)管理人員的崗位責(zé)任、資產(chǎn)購入、使用、日常保管和清理都要有人負(fù)責(zé)，并做好相關(guān)記錄；4.需要對資產(chǎn)進(jìn)行定期和不定期的盤點(diǎn)，并確保資產(chǎn)的賬面記錄與實(shí)際存有數(shù)量一致。內(nèi)部控制學(xué)課件二、內(nèi)控的類型（一）按控制的層次分類：戰(zhàn)略控制、管理控制和作業(yè)控制。（二）按控制的地位分類：主導(dǎo)控制和補(bǔ)償控制。（三）按控制的方式分類：預(yù)防性控制和檢查性控制。內(nèi)部控制學(xué)課件第三節(jié) 內(nèi)部