更新人大中財?shù)诙娼虒W(xué)課件第9章[166頁]

1、 歡迎步入 會計的殿堂 7/24/20220 ZHONGJICAIWUKUAIJI 中級財務(wù) 會 計7/24/202217/24/20221 ZHONGJICAIWUKUAIJI 主講 寧夏職業(yè)技術(shù)學(xué)院 宋 遷 7/24/202227/24/20222 ZHONGJICAIWUKUAIJI誠信為本 操守為重 遵循準(zhǔn)則 不做假賬職業(yè)操守7/24/202237/24/20223 ZHONGJICAIWUKUAIJI非流動負債 （負債的重要組成部分）第九章7/24/20224 ZHONGJICAIWUKUAIJI 第一節(jié) 非流動債概述 第二節(jié) 長期借款 第三節(jié) 應(yīng)付債券 第四節(jié) 長期應(yīng)付款 第五節(jié)

2、預(yù)計負債第九章7/24/20225 ZHONGJICAIWUKUAIJI 學(xué)習(xí)目的和要求 本章闡述非流動負債的核算，即解決什么是非流動負債，包括什么內(nèi)容，有什么特性，應(yīng)該怎樣進行核算的問題。第九章7/24/20226 ZHONGJICAIWUKUAIJI 學(xué)習(xí)目的和要求 學(xué)習(xí)本章旨在通過非流動負債核算的闡述，對非流動負債的性質(zhì)及內(nèi)容形成認(rèn)識，明確非流動負債的核算方法，搞好企業(yè)非流動負債的核算與監(jiān)督。第九章7/24/20227 ZHONGJICAIWUKUAIJI 學(xué)習(xí)目的和要求 通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)理解非流動負債的概念及特征；了解非流動負債的構(gòu)成；熟悉非流動負債的計量方法與規(guī)則；第九章7/24/2

3、0228 ZHONGJICAIWUKUAIJI 學(xué)習(xí)目的和要求 掌握借款費用（非流動負債借款費用）的處理，長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等的總分類核算和明細核算；了解預(yù)計負債的核算。第九章7/24/20229 ZHONGJICAIWUKUAIJI 第一節(jié) 非流動債概述第九章7/24/202210 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一、非流動負債的概念及特征二、非流動負債的分類三、非流動負債的確認(rèn)與計量四、借款費用（非流動負債借 款費用）的處理第九章 第一節(jié)7/24/202211 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一、非流動負債的概念及特征第九章 第一節(jié)7/24/202212 ZHONG

4、JICAIWUKUAIJI 非流動負債（即長期負債），是指償還期在1年(不含1年)或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的負債。 主要包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款項和預(yù)計負債等內(nèi)容。 非流動負債除了具有負債的共同特征之外，與流動負債相比較，還具有償還期限較長，可以分期償還，債務(wù)金額較大等特點。第九章 第一節(jié)7/24/202213 ZHONGJICAIWUKUAIJI 二、非流動負債的分類第九章 第一節(jié)7/24/202214 ZHONGJICAIWUKUAIJI 1、按非流動負債取得來源分類 分為從銀行等金融機構(gòu)取得（銀行借款）和非金融機構(gòu)取得的非流動負債（企業(yè)對外發(fā)行長期債券）。第九章 第一節(jié)7

5、/24/202215 ZHONGJICAIWUKUAIJI 2、按非流動負債的償還方式分類 分為一次償還（指在負債規(guī)定的償還日期一次還清債務(wù)本金和利息）和分期償還的非流動負債（指在負債期限內(nèi)按規(guī)定，分期每年償還一定數(shù)額的債務(wù)本金或分期支付利息）。第九章 第一節(jié)7/24/202216 ZHONGJICAIWUKUAIJI 3、按非流動負債的經(jīng)濟內(nèi)容分類 分為長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等。第九章 第一節(jié)7/24/202217 ZHONGJICAIWUKUAIJI 三、非流動負債的確認(rèn)與計量第九章 第一節(jié)7/24/202218 ZHONGJICAIWUKUAIJI 確 認(rèn) 不能滿足下列條件之一的

6、負債，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負債： (1)預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償。 (2)主要為交易目的而持有。 (3)自資產(chǎn)負債表日起1年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。 (4)企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后1年以上。第九章 第一節(jié)7/24/202219 ZHONGJICAIWUKUAIJI 計 量 非流動負債的計量應(yīng)主要考慮負債到期日的本金、各計息期應(yīng)支付的利息及選用的適當(dāng)貼現(xiàn)率。 實務(wù)中，針對不同的非流動負債應(yīng)采用不同的方法計量。第九章 第一節(jié)7/24/202220 ZHONGJICAIWUKUAIJI 四、 借款費用（非流動負 債借款費用）的處理 第九章 第一節(jié)7/24/202221 ZHONGJICAI

7、WUKUAIJI （一）借款費用處理的方法 借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其相關(guān)成本。 包括借款利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。 第九章 第一節(jié)7/24/202222 ZHONGJICAIWUKUAIJI 借款利息，是指企業(yè)向銀行或者其他金融機構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行債券發(fā)生的利息，以及為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)（例如帶息應(yīng)付票據(jù)）所承擔(dān)的利息等。 折價或溢價攤銷，是指企業(yè)對發(fā)行公司債券時所發(fā)生的折價或溢價進行的攤銷。 第九章 第一節(jié)7/24/202223 ZHONGJICAIWUKUAIJI 輔助費用，是指企業(yè)在借款過程中

8、發(fā)生的諸如手續(xù)費、傭金、印刷費、承諾費等費用。 非流動負債借款費用的處理方法有兩種： 一是資本化， 二是費用化。第九章 第一節(jié)7/24/202224 ZHONGJICAIWUKUAIJI 實務(wù)中，對非流動負債借款費用應(yīng)視具體情況采用的不同方法進行處理。發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為該資產(chǎn)的價值，計入其成本，稱為“資本化”； 其他借款費用，應(yīng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額計入當(dāng)期損益，稱為“費用化”。第九章 第一節(jié)7/24/202225 ZHONGJICAIWUKUAIJI （二）借款費用資本化的條件 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或

9、者生產(chǎn)活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)， 例如固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨等。第九章 第一節(jié)7/24/202226 ZHONGJICAIWUKUAIJI 借款費用只有同時滿足以下三個條件時，才應(yīng)當(dāng)開始資本化： 1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生； 2、借款費用已經(jīng)發(fā)生； 3、為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。第九章 第一節(jié)7/24/202227 ZHONGJICAIWUKUAIJI 注 意 資產(chǎn)支出僅包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。第九章 第一節(jié)7/2

10、4/202228 ZHONGJICAIWUKUAIJI 提 示 符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生的非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。第九章 第一節(jié)7/24/202229 ZHONGJICAIWUKUAIJI 在中斷期間發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始。 如果中斷是所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進行。第九章 第一節(jié)7/24/202230 ZHONGJICAIWUKUAIJI 購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時

11、，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化。 在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。第九章 第一節(jié)7/24/202231 ZHONGJICAIWUKUAIJI 借款費用只有在資本化期間才允許資本化。 資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。 資本化期間，每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。第九章 第一節(jié)7/24/202232 ZHONGJICAIWUKUAIJI （三）借款費用資本化金額的確定 應(yīng)予以資本化的借款費用包括專門借款和一般性借

12、款的借款費用。 專門借款，是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。 一般借款，是指除專門借款之外的借款，一般借款在借入時，通常沒有特指必須用于符合資本化條件資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。第九章 第一節(jié)7/24/202233 ZHONGJICAIWUKUAIJI 只有在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時，才應(yīng)將與該部分一般借款相關(guān)的借款費用資本化；否則，所發(fā)生的借款費用應(yīng)計入當(dāng)期損益。 在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息(包括折價或者溢價的攤銷)資本化金額應(yīng)按照下列方法和步驟確定：第九章 第一節(jié)7/24/202234 ZHONGJICAIWUKUAIJI 1、借款利息資本化金

13、額的確定 （1）專門借款利息費用資本化金額的確定 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件資產(chǎn)而借入專門借款，應(yīng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得投資收益后的金額，確定為利息費用的資本化金額，并應(yīng)在資本化期間內(nèi)，將其計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。第九章 第一節(jié)7/24/202235 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例9-1】 某公司于 217年1月1日動工興建一棟廠房,工期預(yù)計為1年零6個月。工程采用出包方式,分別于 217年1月1日、 217年7月1日和 218年1月1日支付工程進度款。廠房于 218年6月30日完工,達到預(yù)定可使

14、用狀態(tài)。公司為建造該廠房于 217年1月1日專門借款2 000萬元,期限為3年,年利率為6%;另于 217年7月1日又專門借款4 000萬元,期限為5第九章 第一節(jié)7/24/202236 ZHONGJICAIWUKUAIJI 年,年利率為7%。借款利息按年支付。閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y,該短期投資月收益率為0.5%。公司為建造該廠房的支出金額如表9-1所示。 (見教材P199；注:若無特別說明,本章例題中名義利率與實際利率均相同) 公司在217年、 218年為建造廠房應(yīng)予資本化的利息費用金額計算如下:第九章 第一節(jié)7/24/202237 ZHONGJICAIWUKUAIJI 1)

15、確定借款費用資本化期間。 該工程借款費用資本化期間為 217年1月1日至 218年6月30日。2)計算資本化期間專門借款實際發(fā)生的利息金額。 217年專門借款發(fā)生的利息金額=2 000 6%+4 0007%6/12=260(萬元) 218年1月1日至6月30日專門借款發(fā)生的利息金額=2 0006%6/12+4 000 7%6/12=200(萬元)第九章 第一節(jié)7/24/202238 ZHONGJICAIWUKUAIJI 3)計算資本化期間利用閑置的專門借款資金進行短期投資的收益。 217年短期投資收益=5000.5% 6+2 0000.5%6=75(萬元) 218年1月1日至6月30日短期投資

16、收 益=5000.5%6=15(萬元)第九章 第一節(jié)7/24/202239 ZHONGJICAIWUKUAIJI 4)計算資本化期間專門借款利息費用的資本化金額。公司 217年的利息資本化金 =260-75=185(萬元) 公司 218年的利息資本化金額 =200-15=185(萬元)第九章 第一節(jié)7/24/202240 ZHONGJICAIWUKUAIJI (2)一般借款利息費用資本化金額的確定。 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用一般借款,應(yīng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率,計算確定一般借款利息費用應(yīng)予以資本化的金額。如果符合資本化條件

17、資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)沒有借入專門借款,則應(yīng)以累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)為基礎(chǔ)計算所占用一般借款利息費用的資本化金額。相關(guān)計算公式如下:第九章 第一節(jié)7/24/202241 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一般借款利息費用資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率 式 中： 累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)= （每筆資產(chǎn)支出金額該資產(chǎn)支出在 當(dāng)期實際占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù)） 所占用一般借款的資本化率(加權(quán)平均利率)=所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本金的加權(quán)平均數(shù)第九章 第一節(jié)7/24/202242 ZHONGJICAIWUKUAIJI

18、 所占用一般借款本金的加權(quán)平均數(shù)=（所占用每筆一般借款本金每筆一般借款在當(dāng)期實際占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù)） 提 示 實際工作中,為簡化計算,也可以月數(shù)作為計算累計支出加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。第九章 第一節(jié)7/24/202243 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例9-2】 某公司采用出包方式于 216年12月15日開始建造一棟廠房,每月1日向施工方支付工程進度款。 217年上半年該廠房資產(chǎn)支出情況如下:年初余額為400萬元,1月1日支出300萬元,2月1日支出600萬元,3月1日支出900萬元,4月1日支出600萬元,5月1日支出800萬元,6月1日支出900萬元。第九章 第一節(jié)7/24

19、/202244 ZHONGJICAIWUKUAIJI 公司為建造該廠房,動用了向銀行借入的兩筆一般借款,到期還本付息。其中,216年12月29日借入2 500萬元,期限為2年,利率為6%,217年5月1日借入2 000 萬元,期限為3年,利率為8%。 廠房的實體構(gòu)造于 217年6月底完成并投入使用。公司按季計算應(yīng)予以資本化的借款費用金額,為簡化核算,每月按30天計算。該公司在 217年應(yīng)予以資本化的借款費用計算如下:第九章 第一節(jié)7/24/202245 ZHONGJICAIWUKUAIJI 1)217年第一季度:第一季度累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的計算如表9-2所示。（見教材P201,注：因本季只

20、有一筆一般借款,資本化率即該筆借款利率）本季實際支付給銀行的借款利息= 2 5006%4=37.5(萬元)本季應(yīng)予以資本化的借款利息= 1 4006%4=21(萬元)本季應(yīng)予以費用化的借款利息=37.5 -21=16.5(萬元)第九章 第一節(jié)7/24/202246 ZHONGJICAIWUKUAIJI 2)217年第二季度:第二季度累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的計算如表9-3所示（見教材P201,注：本季度有兩筆借款,需計算加權(quán)平均利率） 本季度實際支付給銀行的借款利息 =2 5006%4+2 0008%2/12=64.166 6(萬元) 加權(quán)平均利率 =64.166 6/(2 50090/90+2

21、 000 60/90)100%=1.67%第九章 第一節(jié)7/24/202247 ZHONGJICAIWUKUAIJI 本季度應(yīng)予以資本化的借款利息 =3 633.333 31.67% =60.676 7(萬元)本季度應(yīng)予以費用化的借款利息 =64.166 6-60.676 7 =3.489 9(萬元) （余例見教材P201）第九章 第一節(jié)7/24/202248 ZHONGJICAIWUKUAIJI 2、借款輔助費用資本化金額的確定 專門借款輔助費用，發(fā)生在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前，應(yīng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本；在此之后發(fā)

22、生的，應(yīng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。 一般借款發(fā)生的輔助費用，也在發(fā)生時根據(jù)上述原則處理。第九章 第一節(jié)7/24/202249 ZHONGJICAIWUKUAIJI 第二節(jié) 長期借款第九章7/24/202250 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一、長期借款的概念 二、長期借款利息費用 的處理原則 三、長期借款的核算第九章 第二節(jié)7/24/202251 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一、長期借款的概念第九章 第二節(jié)7/24/202252 ZHONGJICAIWUKUAIJI 長期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入、償還期在一年以上(不含一年)的各種借款。 分

23、類 長期借款按借款條件可以分為抵押借款、擔(dān)保借款和信用借款。 按借款用途可以分為基本建設(shè)借款、技術(shù)改造借款和生產(chǎn)經(jīng)營借款。第九章 第二節(jié)7/24/202253 ZHONGJICAIWUKUAIJI 按借款償還方式可以分為定期償還借款和分期償還借款。 按借入幣種可以分為人民幣借款和外匯借款。第九章 第二節(jié)7/24/202254 ZHONGJICAIWUKUAIJI 二、長期借款利息費用 的處理原則第九章 第二節(jié)7/24/202255 ZHONGJICAIWUKUAIJI 長期借款發(fā)生的利息費用，應(yīng)按以下原則計入有關(guān)成本費用： 屬于籌建期間的，計入管理費用。 屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務(wù)費用。 如

24、果長期借款用于購建或者生產(chǎn)有關(guān)資產(chǎn)，在有關(guān)資產(chǎn)尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出，計入有關(guān)資產(chǎn)成本。第九章 第二節(jié)7/24/202256 ZHONGJICAIWUKUAIJI 有關(guān)資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出、以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計入財務(wù)費用。第九章 第二節(jié)7/24/202257 ZHONGJICAIWUKUAIJI 三、長期借款的核算第九章 第二節(jié)7/24/202258 ZHONGJICAIWUKUAIJI （一）賬戶的設(shè)置 為總括核算和監(jiān)督企業(yè)長期借款的借入、應(yīng)計利息和歸還本息的情況，應(yīng)設(shè)置“長期借款”賬戶進行總分類核算。 該賬戶屬于負債類性質(zhì)，其

25、貸方登記企業(yè)借入的長期借款本息，借方登記償還的長期借款本息；期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未償還的長期借款。第九章 第二節(jié)7/24/202259 ZHONGJICAIWUKUAIJI 長期借款 借 貸 長期借款 長期借款 的減少 的增加 期末余額 第十章 第二節(jié)7/24/202260 ZHONGJICAIWUKUAIJI 該賬戶應(yīng)按貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等設(shè)置明細分類賬戶進行明細核算。 長期借款的核算，包括借款取得的核算、借款利息的結(jié)算和借款本息歸還的核算等內(nèi)容。第九章 第二節(jié)7/24/202261 ZHONGJICAIWUKUAIJI （二）賬務(wù)處理 借入長

26、期借款，應(yīng)按借款本金扣除相關(guān)手續(xù)費等費用后實際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“長期借款本金”賬戶，兩者之間的差額，借記“長期借款利息調(diào)整”賬戶。 第九章 第二節(jié)7/24/202262 ZHONGJICAIWUKUAIJI 資產(chǎn)負債表日，按長期借款攤余成本和實際利率計算確定利息費用（實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定），借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”和“研發(fā)支出”等賬戶，按借款合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”（分期付息時）或“長期借款應(yīng)計利息”（到期付息時）等賬戶，按其差額，貸記“長期借款利息調(diào)整”賬戶。第九章 第二節(jié)7/24/2022

27、63 ZHONGJICAIWUKUAIJI 歸還長期借款，應(yīng)按歸還的長期借款本金，借記“長期借款本金”賬戶，按應(yīng)歸還的利息，借記“應(yīng)付利息”或“長期借款應(yīng)計利息”賬戶，按實際歸還的款項，貸記“銀行存款”賬戶； 如果存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)借記或貸記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”和“研發(fā)支出”等賬戶，貸記或借記“長期借款利息調(diào)整”賬戶。第九章 第二節(jié)7/24/202264 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例9-4】 某公司于 215年1月1日向某銀行取得一筆500萬元的借款,用于某項固定資產(chǎn)建造,期限4年,年利率4%,到期一次還本付息,扣除手續(xù)費等相關(guān)費用后實際得款490萬元。

28、該固定資產(chǎn)于216年12月末建造完成,達到預(yù)定可使用狀態(tài)。尚未動用的借款資金存入銀行取得利息收入:215年為6萬元,216年為2萬元。經(jīng)計算,實際利率為4.305 7%。做會計分錄如下:第九章 第二節(jié)7/24/202265 ZHONGJICAIWUKUAIJI (1)計算各期利息費用,如表9-4所示（見 教材P203）。 (2)215年1月1日,取得借款時: 借:銀行存款 4 900 000長期借款利息調(diào)整 100 000 貸:長期借款本金 5 000 000第九章 第二節(jié)7/24/202266 ZHONGJICAIWUKUAIJI (3)215年12月31日,計提利息確定利息 費用時: 借:

29、在建工程 150 980應(yīng)收利息(或銀行存款)60 000 貸:長期借款應(yīng)計利息 200 000利息調(diào)整 10 980第九章 第二節(jié)7/24/202267 ZHONGJICAIWUKUAIJI (4)216年12月31日,計提利息確定利息費用時:借:在建工程 200 060 應(yīng)收利息(或銀行存款)20 000貸:長期借款應(yīng)計利息200 000利息調(diào)整 20 060第九章 第二節(jié)7/24/202268 ZHONGJICAIWUKUAIJI (5)217年12月31日,計提利息確定利息費用時:借:財務(wù)費用 229 540貸:長期借款應(yīng)計利息200 000 利息調(diào)整 29 540(6)218年12月

30、31日,計提利息確定利息費用時:借:財務(wù)費用 239 420貸:長期借款應(yīng)計利息200 000 利息調(diào)整 39 420第九章 第二節(jié)7/24/202269 ZHONGJICAIWUKUAIJI (7)219年1月1日,還本付息時:借:長期借款本金 5 000 000 應(yīng)計利息 800 000貸:銀行存款 5 800 000第九章 第二節(jié)7/24/202270 ZHONGJICAIWUKUAIJI 第三節(jié) 應(yīng)付債券第九章7/24/202271 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一、債券的概念及種類二、債券的相關(guān)要素三、應(yīng)付債券的核算第九章 第三節(jié)7/24/202272 ZHONGJICAIW

31、UKUAIJI 一、債券的概念及種類第九章 第三節(jié)7/24/202273 ZHONGJICAIWUKUAIJI 應(yīng)付債券，是指企業(yè)因發(fā)行債券而形成的債務(wù)。 企業(yè)為籌集長期資金可以依照法定程序發(fā)行一年期以上還本付息的債券，又稱公司債券。 債券的分類（5類）： 1、按債券有無抵押擔(dān)保，可以分為信用債券和擔(dān)保債券。 2、按債券是否記名，可以分為記名債券和無記名債券。第九章 第三節(jié)7/24/202274 ZHONGJICAIWUKUAIJI 3、按債券利息的支付方式，可以分為附息債券和貼現(xiàn)債券。 4、按債券償還方式，可以分為定期償還債券和分期償還債券。 5、按債券實際發(fā)行價格，可以分為平價債券、溢價債

32、券和折價債券。 此外，還有可轉(zhuǎn)換債券、可提前收兌債券及附認(rèn)股權(quán)證債券等。第九章 第三節(jié)7/24/202275 ZHONGJICAIWUKUAIJI 二、債券的相關(guān)要素第九章 第三節(jié)7/24/202276 ZHONGJICAIWUKUAIJI 債券面值，是指債券的票面價值，也稱到期值，是債券上規(guī)定舉債人于到期日所應(yīng)支付的本金額。 債券票面利率，是指債券利息與債券票面價值的比率，也稱名義利率。 債券發(fā)行價格，即債券的售價。 債券票的發(fā)行價格往往與債券票面價值產(chǎn)生差異：第九章 第三節(jié)7/24/202277 ZHONGJICAIWUKUAIJI 當(dāng)債券票面利率與實際利率相同時，債券按債券面值出售，此時

33、債券面值與售價相等，稱為面值（平價）發(fā)行。 當(dāng)債券票面利率高于實際利率時，債券以高于票面價值的價格出售，稱為溢價發(fā)行。 溢價是企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補償。第九章 第三節(jié)7/24/202278 ZHONGJICAIWUKUAIJI 當(dāng)債券票面利率低于實際利率時，債券以低于票面價值的價格出售，稱為折價發(fā)行。 折價是企業(yè)以后各期少付利息而預(yù)先付出的代價。 注 意 債券的溢價或折價實質(zhì)上是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)對利息費用的一種調(diào)整。第九章 第三節(jié)7/24/202279 ZHONGJICAIWUKUAIJI 債券的償還期限，是指債券從發(fā)行日起至償清本息之日止的時間，包括債券到期日與債券付息

34、日。 債券到期日，是指清償債券面值金額的日期。 債券付息日，是指債券在整個期限內(nèi)定期支付利息的日期。第九章 第三節(jié)7/24/202280 ZHONGJICAIWUKUAIJI 三、應(yīng)付債券的核算第九章 第三節(jié)7/24/202281 ZHONGJICAIWUKUAIJI （一）賬戶的設(shè)置 為總括核算和監(jiān)督企業(yè)以攤余成本計量的為籌集長期資金而發(fā)行債券的本金和利息,應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”賬戶進行總分類核算。 該賬戶屬于負債類性質(zhì),其貸方登記企業(yè)應(yīng)付債券的面值、債券溢價、應(yīng)計利息及折價攤銷,借方登記應(yīng)付債券折價、溢價攤銷和支付的債券本息;期末余額在貸方,反映企業(yè)尚未償還的長期債券攤余成本。第九章 第三節(jié)7

35、/24/202282 應(yīng)付債券 借 貸 應(yīng)付債券 應(yīng)付債券 的減少 的增加 期末余額 ZHONGJICAIWUKUAIJI第九章 第三節(jié)7/24/202283 ZHONGJICAIWUKUAIJI 該賬戶應(yīng)按債券種類設(shè)置“面值”“利息調(diào)整”“應(yīng)計利息”等明細分類賬戶進行明細核算。 提 示 應(yīng)付債券利息,如果約定分期支付,應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付利息”賬戶核算。 還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券備查登記簿”,詳細登記債券發(fā)行日期和編號,債券面值、票面利率、還本與付息期限和方式、發(fā)行債券總額、委托代售單位、轉(zhuǎn)換股份等資料。第九章 第三節(jié)7/24/202284 ZHONGJICAIWUKUAIJI 應(yīng)付債券的核算,包括債券發(fā)

36、行、債券利息計算與調(diào)整(折價或溢價攤銷)、債券到期還本付息與債券提前收兌的核算等內(nèi)容。第九章 第三節(jié)7/24/202285 ZHONGJICAIWUKUAIJI （二）賬務(wù)處理1、債券發(fā)行的核算 公司債券無論是面值發(fā)行，還是溢價或折價發(fā)行，均應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，按債券票面價值，貸記“應(yīng)付債券面值”賬戶。第九章 第三節(jié)7/24/202286 ZHONGJICAIWUKUAIJI 按實際收到的款項與票面價值之間的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券利息調(diào)整”賬戶。 如果債券發(fā)行價款中包含應(yīng)付未付的利息，則應(yīng)借記“應(yīng)付利息”或“應(yīng)付債券應(yīng)計利息”賬戶。第九章 第三節(jié)7/24/20228

37、7 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例9-5】 大宇公司因生產(chǎn)經(jīng)營需要,經(jīng)批準(zhǔn)于 215年1月1日發(fā)行5年期債券,面值為1 000 000元,票面利率為10%,每年付息一次,實際收到款項存入銀行。 (1)面值發(fā)行債券。若上述債券發(fā)行時,實際利率與票面利率相同,債券按面值發(fā)行。做會計分錄為:借:銀行存款 1 000 000貸:應(yīng)付債券面值1 000 000第九章 第三節(jié)7/24/202288 ZHONGJICAIWUKUAIJI (2)溢價發(fā)行債券。若上述債券發(fā)行時,實際利率為8%,低于票面利率,債券按高于票面價值的價格1 081 550元發(fā)行,即溢價發(fā)行,債券溢價81 550元。做會計

38、分錄為:借:銀行存款 1 081 550貸:應(yīng)付債券面值1 000 000利息調(diào)整 81 550第九章 第三節(jié)7/24/202289 ZHONGJICAIWUKUAIJI (3)折價發(fā)行債券。若上述債券發(fā)行時,實際利率為12%,高于票面利率,債券按低于票面價值的價格926 000元發(fā)行,即折價發(fā)行,債券折價74 000元。做會計分錄為:借:銀行存款 926 000 應(yīng)付債券利息調(diào)整 74 000貸:應(yīng)付債券面值 1 000 000 假定本例中存在發(fā)行費用50 000元,則上述情況分別做會計分錄為:第九章 第三節(jié)7/24/202290 ZHONGJICAIWUKUAIJI 第一種情況,按面值發(fā)行

39、債券時:借:銀行存款 950 000 應(yīng)付債券利息調(diào)整50 000貸:應(yīng)付債券面值 1 000 000 第二種情況,溢價發(fā)行債券時:借:銀行存款 1 031 550貸:應(yīng)付債券面值 1 000 000利息調(diào)整31 550第九章 第三節(jié)7/24/202291 ZHONGJICAIWUKUAIJI 第三種情況,折價發(fā)行債券時:借:銀行存款 876 000 應(yīng)付債券利息調(diào)整124 000貸:應(yīng)付債券面值 1 000 000第九章 第三節(jié)7/24/202292 ZHONGJICAIWUKUAIJI (2)債券計息及利息調(diào)整的核算 債券存續(xù)期內(nèi)應(yīng)對應(yīng)付債券的利息費用進行計算，并按借款費用處理原則，分別不

40、同情況進行賬務(wù)處理。 實務(wù)中，采用實際利率法對利息費用進行攤銷。 （實際利率法前已述及，僅將其在負債企業(yè)中的應(yīng)用加以說明）第九章 第三節(jié)7/24/202293 ZHONGJICAIWUKUAIJI 資產(chǎn)負債表日，對于分次付息、一次還本的債券，應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”“制造費用”“財務(wù)費用” “研發(fā)支出”等賬戶，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”賬戶，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券利息調(diào)整”賬戶。 對于一次還本付息債券的應(yīng)付利息，則應(yīng)貸記“應(yīng)付債券應(yīng)計利息”賬戶。第九章 第三節(jié)7/24/202294 ZHONGJICAIWUKUAI

41、JI 【例9-6】承例9-5,大宇公司按實際利率法確定各期溢價與折價攤銷額,如表9-5、表9-6所示（見教材P206-207）。 債券溢價、折價與利息支出的賬務(wù)處理，以實際利率法第1期支付利息并攤銷溢價和折價的數(shù)字為例，做會計分錄為：第九章 第三節(jié)7/24/202295 ZHONGJICAIWUKUAIJI (1)溢價攤銷,確認(rèn)應(yīng)付利息時:借:應(yīng)付債券利息調(diào)整13 476 財務(wù)費用利息支出86 524 貸:應(yīng)付利息 100 000實際支付利息時:借:應(yīng)付利息 100 000貸:銀行存款 100 000 (以后各期賬務(wù)處理相同,略)第九章 第三節(jié)7/24/202296 ZHONGJICAIWUK

42、UAIJI (2)折價攤銷,確認(rèn)應(yīng)付利息時:借:財務(wù)費用利息支出 111 120貸:應(yīng)付債券利息調(diào)整 11 120 應(yīng)付利息 100 000 (以后各期賬務(wù)處理相同,略)第九章 第三節(jié)7/24/202297 ZHONGJICAIWUKUAIJI 本例中,公司債券若為到期一次總付利息,則各期溢折價攤銷時,做會計分錄為: 若溢價攤銷,確認(rèn)應(yīng)付利息時: 借:應(yīng)付債券利息調(diào)整 財務(wù)費用利息支出 貸:應(yīng)付債券應(yīng)計利息 若折價攤銷,確認(rèn)應(yīng)付利息時: 借:財務(wù)費用利息支出 貸:應(yīng)付債券利息調(diào)整 應(yīng)計利息第九章 第三節(jié)7/24/202298 ZHONGJICAIWUKUAIJI （3）債券到期清償、提前收兌的

43、核算 (1)到期清償?shù)暮怂恪?隨著應(yīng)付債券各期利息費用的調(diào)整攤銷,至債券到期時,無論是按面值、溢價或折價發(fā)行,最終都將按債券的面值償付本金。 長期債券到期,采用一次還本付息方式的,應(yīng)于債券到期支付債券本息時,借記“應(yīng)付債券面值、應(yīng)計利息”等賬戶,貸記“銀行存款”賬戶。第九章 第三節(jié)7/24/202299 ZHONGJICAIWUKUAIJI 采用一次還本、分期付息方式的,債券到期償還本金并支付最后一期利息時,借記“應(yīng)付債券面值”“在建工程”“財務(wù)費用”“制造費用”等賬戶,貸記“銀行存款”賬戶,按借貸之差,借記或貸記“應(yīng)付債券利息調(diào)整”賬戶?！纠?-7】承例9-5,大宇公司5年后償付本金收回全部

44、債券時,做會計分錄為: 借:應(yīng)付債券面值1 000 000 貸:銀行存款 1 000 000第九章 第三節(jié)7/24/2022100 ZHONGJICAIWUKUAIJI (2)提前收兌的核算。 提前收兌債券,收兌價格一般會高于債券賬面價值,其差額則作為收兌損失計入財務(wù)費用?！纠?-8】承例9-5,大宇公司 215年1月1日折價926 000元發(fā)行的5年期、年利率10%、面值1 000 000元的公司債券,假定提前于 217年3月31日以1 001 000元收兌,并支付上次付息日 217年1月1日至收回日為止三個月的應(yīng)付利息25 000元,實際共支付第九章 第三節(jié)7/24/2022101 ZHO

45、NGJICAIWUKUAIJI 現(xiàn)金1 026 000元。 217年1月1日“利息調(diào)整”賬戶余額為50 426元,217年應(yīng)攤銷折價為13 949元(見表9-6，教材P207）。 首先,應(yīng)將折價攤銷到債券收兌日為止。做會計分錄為:借:財務(wù)費用利息支出3 487.25 (13 949123)貸:應(yīng)付債券利息調(diào)整3 487.25其次,確定債券收兌損失:第九章 第三節(jié)7/24/2022102 ZHONGJICAIWUKUAIJI 債券賬面價值=債券面值-未攤銷折價 =1 000 000-(50 426-3 487.25)=953 061.25(元)債券收兌損失=債券收兌價格-債券賬 面價值=1 00

46、1 000-953 061.25 =47 938.75(元) 最后,進行收兌債券的賬務(wù)處理。做會計分錄為:第九章 第三節(jié)7/24/2022103 ZHONGJICAIWUKUAIJI 借:應(yīng)付債券面值 1 000 000 財務(wù)費用利息支出 25 000 (100 0004)收兌損失 47 938.75 貸:銀行存款 1 026 000應(yīng)付債券利息調(diào)整 46 938.75 (50 426-3 487.25)第九章 第三節(jié)7/24/2022104 ZHONGJICAIWUKUAIJI 第四節(jié) 長期應(yīng)付款第九章7/24/2022105 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一、長期應(yīng)付款的概念 二、

47、長期應(yīng)付款的核算第九章 第四節(jié)7/24/2022106 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一、長期應(yīng)付款的概念第九章 第四節(jié)7/24/2022107 ZHONGJICAIWUKUAIJI 長期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項， 包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)及其他資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項和采用補償貿(mào)易方式引進國外設(shè)備價款等。第九章 第四節(jié)7/24/2022108 ZHONGJICAIWUKUAIJI 其 中 融資租入固定資產(chǎn)租賃費，是指企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)時應(yīng)付給租賃公司的租賃費用； 分期付款方式購入資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項，是指企業(yè)采用具有

48、融資性質(zhì)延期支付有關(guān)價款方式購入資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項;第九章 第四節(jié)7/24/2022109 ZHONGJICAIWUKUAIJI 補償貿(mào)易方式引進國外設(shè)備價款，是指企業(yè)同外商簽訂來料加工裝配和中小型補償貿(mào)易合同而引進國外設(shè)備等所發(fā)生的應(yīng)付款項。第九章 第四節(jié)7/24/2022110 ZHONGJICAIWUKUAIJI 二、長期應(yīng)付款的核算第九章 第四節(jié)7/24/2022111 ZHONGJICAIWUKUAIJI （一）賬戶的設(shè)置 為總括核算和監(jiān)督企業(yè)長期應(yīng)付款的發(fā)生與償付情況，應(yīng)設(shè)置“長期應(yīng)付款”賬戶進行總分類核算。 該賬戶屬于負債類性質(zhì)，其貸方登記企業(yè)發(fā)生的應(yīng)付款，借方登記歸還的應(yīng)付款；

49、期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未支付的各種長期應(yīng)付款項。 該賬戶應(yīng)按長期應(yīng)付款的種類和債權(quán)人設(shè)置明細分類賬戶進行明細核算。第九章 第四節(jié)7/24/2022112 長期應(yīng)付款 借 貸 長期應(yīng)付款 長期應(yīng)付款 的減少 的增加 期末余額 ZHONGJICAIWUKUAIJI第九章 第四節(jié)7/24/2022113 ZHONGJICAIWUKUAIJI 為總括核算和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)分期計入利息費用的未確認(rèn)融資費用，應(yīng)設(shè)置“未確認(rèn)融資費用”賬戶進行總分類核算。 該賬戶屬于負債類備抵性質(zhì)，其借方登記企業(yè)發(fā)生的未確認(rèn)融資費用，貸方登記分期計入利息費用的未確認(rèn)融資費用；期末余額在借方，反映企業(yè)未確認(rèn)融資費用的攤余價值。

50、該賬戶應(yīng)按長期應(yīng)付款的種類和債權(quán)人設(shè)置明細分類賬戶進行明細核算。第九章 第四節(jié)7/24/2022114 未確認(rèn)融資費用 借 貸 未確認(rèn)融資費用 未確認(rèn)融資費用 的增加 的減少 期末余額 ZHONGJICAIWUKUAIJI第九章 第四節(jié)7/24/2022115 ZHONGJICAIWUKUAIJI 注 意 長期應(yīng)付款所發(fā)生的借款費用，包括利息、匯兌差額、手續(xù)費等應(yīng)按照借款費用的處理方法確認(rèn)入賬。第九章 第四節(jié)7/24/2022116 ZHONGJICAIWUKUAIJI （二）賬務(wù)處理 1、應(yīng)付融資租賃款的核算（見教材第 六章第五節(jié)） 2、具有融資性質(zhì)延期付款購買資產(chǎn)的核算 （1）分期付款購入

51、固定資產(chǎn)應(yīng)付款的核算（見教材第六章第二節(jié)）第九章 第四節(jié)7/24/2022117 ZHONGJICAIWUKUAIJI （2）應(yīng)付引進設(shè)備款的核算 補償貿(mào)易方式引進設(shè)備，可在對方提供信貸的基礎(chǔ)上，進口機器設(shè)備、技術(shù)或物資，不用支付現(xiàn)匯，而后在規(guī)定期限內(nèi)用生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)分期歸還對方提供的設(shè)備、技術(shù)和物資等價款的本息。第九章 第四節(jié)7/24/2022118 ZHONGJICAIWUKUAIJI 補償貿(mào)易方式引進設(shè)備時，應(yīng)按設(shè)備、工具、零件等價款以及國外運雜費的外幣金額和規(guī)定的折算匯率折合為人民幣記入“長期應(yīng)付款應(yīng)付引進設(shè)備款”賬戶的貸方；用人民幣借款或存款支付的進口關(guān)稅、國內(nèi)運雜費和安裝費，不通

52、過“長期應(yīng)付款”賬戶核算，而通過“銀行存款”或“長期借款”等賬戶核算。第九章 第四節(jié)7/24/2022119 ZHONGJICAIWUKUAIJI 提 示 引進設(shè)備應(yīng)付的利息以及外幣匯兌差額，一般記入財務(wù)費用。 如果涉及到購建固定資產(chǎn)時，在固定資產(chǎn)尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前的，應(yīng)確定資本化金額計入固定資產(chǎn)的購建成本。第九章 第四節(jié)7/24/2022120 ZHONGJICAIWUKUAIJI 第五節(jié) 預(yù)計負債第九章7/24/2022121 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一、預(yù)計負債的概念 二、預(yù)計負債的確認(rèn)與計量 三、預(yù)計負債的核算第九章 第五節(jié)7/24/2022122 ZHONGJI

53、CAIWUKUAIJI 一、預(yù)計負債的概念第九章 第五節(jié)7/24/2022123 ZHONGJICAIWUKUAIJI 預(yù)計負債，是指過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額能夠可靠計量。第九章 第五節(jié)7/24/2022124 ZHONGJICAIWUKUAIJI 二、預(yù)計負債的確認(rèn)與計量第九章 第五節(jié)7/24/2022125 ZHONGJICAIWUKUAIJI 確 認(rèn) 與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足三個條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負債。 一是該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)； 二是履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)； 三是該義務(wù)的金額能夠可靠計量。第九章 第五節(jié)

54、7/24/2022126 ZHONGJICAIWUKUAIJI 計 量 預(yù)計負債的計量應(yīng)是清償該負債所需支出的最佳估計數(shù)。 此外，企業(yè)因履行或有事項所形成的義務(wù)，還可能從第三方或其他方獲得補償。 因此，預(yù)計負債的計量主要涉及兩個方面，一是最佳估計數(shù)的確定；二是預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚?。第九?第五節(jié)7/24/2022127 ZHONGJICAIWUKUAIJI (一)最佳估計數(shù)的確定 預(yù)計負債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。當(dāng)所需支出存在一個連續(xù)范圍,且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同時,最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定?！纠?-9】 217年10月5日,大宇公司因

55、合同違約而涉及一起訴訟案,最終法院判第九章 第五節(jié)7/24/2022128 ZHONGJICAIWUKUAIJI 決很可能對公司不利。217年12月31日,大宇公司尚未接到法院判決,因訴訟須承擔(dān)的賠償金額無法準(zhǔn)確確定,根據(jù)公司法律顧問的職業(yè)判斷,賠償金額可能為170 000元230 000元。此時,大宇公司應(yīng)確認(rèn)一項金額為200 000(170 000+230000)/2元的預(yù)計負債。 其他情況下,最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理:第九章 第五節(jié)7/24/2022129 ZHONGJICAIWUKUAIJI (1)或有事項涉及單個項目,按照最可能發(fā)生金額確定。【例9-10】 217年11月2日,

56、大宇公司涉及一起訴訟案,217年12月31日,大宇公司尚未接到法院判決。根據(jù)公司法律顧問的職業(yè)判斷,勝訴的可能性為40%,敗訴的可能性為60%。如果大宇公司敗訴,需要賠償300 000元。此時,大宇公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負債金額應(yīng)為最可能發(fā)生的金額,即300 000元。第九章 第五節(jié)7/24/2022130 ZHONGJICAIWUKUAIJI (2)或有事項涉及多個項目,按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。【例9-11】 217年度,大宇公司共銷售某產(chǎn)品6 000 000件,銷售收入60 000 000元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款,該產(chǎn)品售出后一年內(nèi),如發(fā)生正常質(zhì)量問題,公司將負責(zé)免費維修。根據(jù)

57、以前年度的維修記錄,如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題,發(fā)生的維修費用為銷售收入的1%;如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題,發(fā)生的維修費為銷售收入的2%。第九章 第五節(jié)7/24/2022131 ZHONGJICAIWUKUAIJI 根據(jù)公司技術(shù)部門的預(yù)測,本年度銷售的產(chǎn)品中,80%不會發(fā)生質(zhì)量問題;15%可能發(fā)生較小的質(zhì)量問題;5%可能發(fā)生較大的質(zhì)量問題。 據(jù)此,217年12月31日,大宇公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負債金額為150 00060 000 000(080%+1%15%+2%5%)元。第九章 第五節(jié)7/24/2022132 ZHONGJICAIWUKUAIJI 提 示 確定最佳估計數(shù)時,應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)

58、險、不確定性和貨幣時間價值等因素。 貨幣時間價值影響重大的,應(yīng)當(dāng)通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出量進行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)。第九章 第五節(jié)7/24/2022133 ZHONGJICAIWUKUAIJI (二)預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚?如果企業(yè)清償預(yù)計負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)?補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)。確認(rèn)的補償金額不應(yīng)當(dāng)超過預(yù)計負債的賬面價值。 預(yù)期可能獲得補償?shù)那闆r,諸如發(fā)生交通事故等情況時,企業(yè)通?？蓮谋ｋU第九章 第五節(jié)7/24/2022134 ZHONGJICAIWUKUAIJI 公司獲得合理的賠償;在某項索賠訴訟中,企業(yè)可以通過反訴的方式對索賠人或第三方另

59、行提出賠償要求;在債務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)中,企業(yè)在履行擔(dān)保義務(wù)的同時,通?？上虮粨?dān)保企業(yè)提出追償要求。第九章 第五節(jié)7/24/2022135 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例9-12】217年12月31日,大宇公司因或有事項而確認(rèn)了一筆金額為2 000 000元的預(yù)計負債;同時,公司因該或有事項基本確定可從大華公司獲得700 000元的賠償。第九章 第五節(jié)7/24/2022136 ZHONGJICAIWUKUAIJI 本例中,大宇公司應(yīng)分別確認(rèn)一項金額為2 000 000元的預(yù)計負債和一項金額為700 000元的資產(chǎn),而不能只確認(rèn)一項金額為1 300 000(2 000 000-700 000

60、)元的預(yù)計負債。同時,公司所確認(rèn)的補償金額700 000元不能超過所確認(rèn)的預(yù)計負債的賬面價值2 000 000元。第九章 第五節(jié)7/24/2022137 ZHONGJICAIWUKUAIJI 提 示 資產(chǎn)負債表日,企業(yè)應(yīng)對預(yù)計負債的賬面價值進行復(fù)核。 有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的,應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。第九章 第五節(jié)7/24/2022138 ZHONGJICAIWUKUAIJI 三、預(yù)計負債的核算第九章 第五節(jié)7/24/2022139 ZHONGJICAIWUKUAIJI 為總括核算和監(jiān)督企業(yè)預(yù)計負債的發(fā)生與償付情況,應(yīng)設(shè)置“預(yù)計負債”賬戶進行總分