財務會計-長期股權投資課件1

1、長期股權投資2022/7/252基本內(nèi)容長期股權投資長期股權投資的初始計量企業(yè)合并形成的長期股權投資（重要） 長期股權投資的后續(xù)計量長期股權投資的成本法（重要） 長期股權投資的處置（重要）長期股權投資的權益法（重要） 長期股權投資的減值（重要） 長期股權投資初始計量原則（重要） 企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權投資（重要） 長期股權投資的期末計量長期股權投資的核算范圍2022/7/253第一節(jié) 長期股權投資概述 長期股權投資的特點 長期股權投資的核算范圍2022/7/254一、長期股權投資的特點（一）長期股權投資的含義是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資，以及對其合營企業(yè)的權

2、益性投資。2022/7/255一、長期股權投資的特點（二）長期股權投資的特點長期持有，不準備隨時出售投資目的獲取投資報酬獲取其他經(jīng)濟利益金額大、期限長、風險較大2022/7/256二、長期股權投資的核算范圍（一）投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資（通過企業(yè)合并方式形成的長期股權投資） 控制：是指投資方擁有對被投資方的權力，通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。二、長期股權投資的核算范圍2022/7/257（1）直接擁有被投資企業(yè)50%以上有表決權的資本二、長期股權投資的核算范圍2022/7/2582022/7/259二、

3、長期股權投資的核算范圍（2）直接擁有被投資企業(yè)50%或以下的表決權資本，但具有實質(zhì)控制權。是否具有實質(zhì)控制權可通過以下情形判定：通過與其他投資者的協(xié)議，擁有被投資企業(yè)50%以上有表決權資本的控制權根據(jù)章程或協(xié)議，有權控制被投資企業(yè)的經(jīng)營決策有權任免被投資企業(yè)董事會等類似權力機構的多數(shù)成員在被投資單位董事會或類似權力機構會議上有半數(shù)以上的投票權2022/7/2510二、長期股權投資的核算范圍（二）投資方對其合營企業(yè)的權益性投資合營企業(yè)：是指通過單獨主體達成的合營安排，合營各方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權利。合營安排: 是指一項由兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排。合營安排具有下列特征：1.各參與方

4、均受到該安排的約束2.兩個或兩個以上的參與方對該安排實施共同控制共同控制:是指按照相關約定對某項安排所共同的控制，并且該安排的相關活動必須經(jīng)過分享控制權的參與方一致同意后才能決策。2022/7/2511二、長期股權投資的核算范圍（三）投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。重大影響：是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營決策有參與決策的權利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。（表決權股份的比例低于20%的）2022/7/2512二、長期股權投資的核算范圍在確定能否對被投資單位實施控制或施加重大影響時，應當考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當期可轉(zhuǎn)換公司債券、

5、當期可執(zhí)行認股權證等潛在表決權因素。 在被投資單位董事會或類似的權力機構中派有代表參與被投資單位的政策制定過程，包括股利分配政策等的制定與被投資單位之間發(fā)生重要交易向被投資單位派出管理人員向被投資單位提供關鍵技術資料2022/7/2513第二節(jié) 長期股權投資的初始計量長期股權投資初始計量原則企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量非企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量2022/7/2514一、長期股權投資初始計量原則長期股權投資在取得時，應按初始投資成本入賬。長期股權投資的初始投資成本，應分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。企業(yè)合并發(fā)生的會計審計費用、法律服務費用、咨詢費用和評估費列入合并方的管

6、理費用。債券的發(fā)行費用追加折價或沖減溢價，權益性證券的發(fā)行費用在溢價發(fā)行前提下沖抵溢價，如果溢價不夠抵或面價發(fā)行的應沖減盈余公積和未分配利潤。2022/7/2515一、長期股權投資初始計量原則 （一）企業(yè)合并概述 是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。（二）合并方式合并方式購買方（合并方）被購買方（被合并方）吸收合并取得對方資產(chǎn)并承擔負債解散新設合并由新成立企業(yè)持有參與合并各方資產(chǎn)負債參與合并各方均解散控股合并取得控制權體現(xiàn)為長期股權投資保持獨立成為子公司2022/7/2516企業(yè)合并情況：同一控制下的吸收合并同一控制下的控股合并同一控制下的新設合并非同一控制下的吸

7、收合并非同一控制下的控股合并非同一控制下的新設合并一、長期股權投資初始計量原則（三）企業(yè)合并類型 根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制，分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。一、長期股權投資初始計量原則同一控制下的企業(yè)合并的界定:參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并 非暫時性的。同一控制下企業(yè)合并的特點：不屬于交易，本質(zhì)上是資產(chǎn)、負債的重新組合；交易作價往往不公允。非同一控制下的企業(yè)合并的界定:參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進行的合并。非同一控制下企業(yè)合并的特點：非關聯(lián)的企業(yè)之間進行的合并以市價

8、為基礎，交易作價相對公平合理2022/7/25172022/7/2518取得方式初始計量企業(yè)合并方式（對子公司投資）同一控制被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額+包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽，付出資產(chǎn)、承擔債務賬面價值或是發(fā)行權益性證券面值總額與之差額計入資本公積。非同一控制付出資產(chǎn)、承擔債務的公允價值或發(fā)行權益性證券的公允價值，付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。企業(yè)合并以外的方式（除對子公司以外的長期股權投資）付出資產(chǎn)、承擔債務的公允價值或發(fā)行權益性證券的公允價值，付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。二、企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始

9、計量權益結合法：2022/7/2519權益結合法（pooling of interest method），亦稱股權結合法、權益聯(lián)營法。企業(yè)合并業(yè)務會計處理方法之一。通過股權的交換形成的所有者權益的聯(lián)合，而非資產(chǎn)的交易。換言之，它是由兩個或兩個以上經(jīng)營主體對一個聯(lián)合后的企業(yè)或集團公司開展經(jīng)營活動的資產(chǎn)貢獻，即經(jīng)濟資源的聯(lián)合。在權益結合法中，原所有者權益繼續(xù)存在，以前會計基礎保持不變。參與合并的各企業(yè)的資產(chǎn)和負債繼續(xù)按其原來的賬面價值記錄，合并后企業(yè)的利潤包括合并日之前本年度已實現(xiàn)的利潤；以前年度累積的留存利潤也應予以合并。2022/7/2520二、企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量（一）同一控

10、制下企業(yè)合并1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價 應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調(diào)整留存收益。1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價 合并方的一般分錄如下：借：長期股權投資（被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額+包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽）資本公積資本/股本溢價盈余公積利潤分配未分配利潤貸：轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或代償?shù)呢?/p>

11、債（賬面價值） 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）等2022/7/25211.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價 或是：借：長期股權投資（被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額+包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽）貸：轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或代償?shù)呢搨ㄙ~面價值） 資本公積資本/股本溢價 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）等2022/7/2522注意：上述在按照合并日應享有被合并方賬面所有者權益的份額確定長期股權投資的初始投資成本時，對于被合并方賬面所有者權益，應當在考慮以下幾個因素的基礎上計算確定形成長期股權投資的初始投資成本：（1）被合并方與合并方的會計政策、

12、會計期間是否一致。如果合并前合并方與被合并方的會計政策、會計期間不同，應首先按照合并方的會計政策、會計期間對被合并方資產(chǎn)、負債的賬面價值進行調(diào)整，在此基礎上計算確定被合并方賬面所有者權益，并計算確定長期股權投資的初始投資成本。（2）被合并方賬面所有者權益是指被合并方的所有者權益相對應最終控制方而言的賬面價值。2022/7/25232022/7/25241.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價 【例1】在同一控制下，A公司與B公司屬于同一個M集團，A公司對B公司投資，兩者是獨立的法人，A公司首先會對B公司的資產(chǎn)、負債進行評估，但在會計處理時不承認公允價值。因為A公司與B公司

13、屬于同一個M集團。假設B公司的資產(chǎn)負債表左邊資產(chǎn)1億元，右邊負債6000萬元，所有者權益4000萬元。A公司的投資比例為60%，則長期股權投資的初始投資成本為2400萬元（400060）。A公司與B公司的會計年度和采用的會計政策相同。2022/7/25251.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價 【例2】接上例：若A公司取得投資支付的價款為2500萬元，那么會計分錄為（單位金額：萬元）： 借：長期股權投資 2 400 資本公積資本溢價 100 貸：銀行存款 2 500 若賬上資本公積的金額只有50萬元，那么應再沖減留存收益。 借：長期股權投資 2 400 資本公積資本溢價

14、 50 盈余公積 5（5010） 利潤分配未分配利潤45（5090） 貸：銀行存款 2 500 2022/7/25261.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價 【例3】接上例，若A公司取得投資支付的價款為2300萬元，那么會計分錄為（單位金額：萬元） ： 借：長期股權投資2 400 貸：銀行存款 2 300 資本公積資本溢價 100 1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價 【例4】2011年12月15日甲公司以賬面原值800萬元（已提攤銷200萬元）、公允價值1 000萬元的一項土地使用權作為對價，自同一集團內(nèi)丙公司手中取得乙公司80%的股權。增值

15、稅額為79萬。合并日乙公司所有者權益賬面價值為700萬元。合并當日甲公司資本公積35萬元，盈余公積結存10萬元。甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同。2022/7/25271.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價 會計分錄如下（單位金額：萬元）：借：長期股權投資 560 累計攤銷 200 資本公積資本溢價 35 盈余公積 10 利潤分配未分配利潤 45 貸：無形資產(chǎn)土地使用權 800 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）792022/7/25281.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價 【例5】2010年3月20日，甲公司以一棟廠房為合并對價，取得

16、其母公司控制的乙公司80%的股權，并于當日起能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤：喜⑷?，作為合并對價的廠房的“固定資產(chǎn)清理”賬面價值為695萬。乙公司所有者權益的賬面價值為700萬元，公允價值為1000萬元。甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同。甲公司投資當日資本公積為60萬元，盈余公積為20萬元。2022/7/25291.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價 合并日會計分錄如下（單位金額：萬元） ：借：長期股權投資 560資本公積資本溢價 60盈余公積20利潤分配未分配利潤55貸：固定資產(chǎn)清理 6952022/7/25301.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為

17、合并對價 【例6】2012年6月25日，甲公司以一批賬面余額800萬元、公允價值1 000萬元的庫存商品為合并對價，取得其母公司控制的乙公司80%的股權，并于當日起能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。該商品的增值稅率?7%，消費稅率為5%。乙公司所有者權益的賬面價值為900萬元。甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同。甲公司投資當日資本公積為80萬元，盈余公積為120萬元。2022/7/25311.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價 會計分錄如下（單位金額：萬元） ：借：長期股權投資 720資本公積資本溢價 80盈余公積 120利潤分配未分配利潤 100 貸：庫存商品 800

18、 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）170 應交消費稅 502022/7/25321.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價【例7】甲公司為乙公司的母公司。2013年1月1日，甲公司從本集團外部取得丁公司80%股權（非同一控制），實際支付款項4 200萬元，丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為5 000萬元，賬面價值為3 500萬元，假定購買日丁公司有一項無形資產(chǎn)，公允價值為2 000萬元，賬面價值為500萬元，剩余使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。其他資產(chǎn)公允價值與賬面價值相等。 2013年1月1日至2014年12月31日，丁公司賬面凈利潤為1 500萬元，無其他所有者權益變動。 2015年1月1日，乙公司購入甲公司所持有丁公司的80%股權（同一控制）。要求：確定2015年1月1日，乙公司購入甲公司所持有丁公司的80%股