行業(yè)會計比較3章-施工企業(yè)會計課件

1、第二節(jié) 建筑施工材料的核算 第三節(jié) 建筑施工往來業(yè)務(wù)的核算第一節(jié) 建筑施工企業(yè)經(jīng)營概述 第五節(jié) 工程合同收入與合同費用的核算 第四節(jié) 工程成本的核算第三章 建筑施工企業(yè)會計 第一節(jié) 建筑施工企業(yè)經(jīng)營概述一、建筑施工經(jīng)營業(yè)務(wù) 即鐵路、公路、橋梁、隧道、堤壩、電站、機場、碼頭、運動場、礦山、房屋等建筑業(yè)務(wù)。 即電力、通訊線路、燃?xì)?、石油、給水、排水、供熱等管道系統(tǒng)和各類機械設(shè)備、裝置的安裝等業(yè)務(wù)。 即對建筑物的內(nèi)、外裝修、裝飾和安裝業(yè)務(wù)，包括對車、船和飛機等的裝飾、裝潢等。土木工程建筑業(yè)務(wù) 線路、管道和設(shè)備安裝業(yè)務(wù) 裝飾裝修業(yè)務(wù) 二、建筑施工經(jīng)營的特點 長期性 流動性 單件性 地區(qū)性 按工程承包合

2、同進行施工生產(chǎn) 受自然條 件影響大 第一節(jié) 建筑施工企業(yè)經(jīng)營概述三、建筑產(chǎn)品價格的確定 建造工程造價可以按成本加成或固定造價確定建筑安裝工程預(yù)算造價就是建筑安裝產(chǎn)品的價格 3 4 一、建筑施工材料的分類建筑施工的材料按其在施工生產(chǎn)中所起的作用不同，可分為以下幾類：（1）主要材料：指用于施工生產(chǎn)或產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成工程或產(chǎn)品實體的各種材料，主要包括有色金屬材料、黑色金屬材料、硅酸鹽材料、木材、小五金材料、電器材料和化工材料等。（2）結(jié)構(gòu)件：經(jīng)過吊裝、拼砌、安裝就能構(gòu)成房屋建筑物實體的各種金屬的、鋼筋混凝土的、混凝土的和木質(zhì)的構(gòu)配件，包括鋼筋混凝土預(yù)制件、鋼窗、木門、等。（3）機械配件：指施工機械、運

3、輸設(shè)備、生產(chǎn)設(shè)備、試驗設(shè)備等機械設(shè)備替換、維修使用的各種零件、備品和配件，如齒輪、曲軸、活塞、軸承、閥門等。（4）其他材料：指在施工生產(chǎn)中消耗但并不構(gòu)成工程或產(chǎn)品實體的各種材料，如各種燃料、油料、催化劑、草袋子等。1 （5）周轉(zhuǎn)材料：指企業(yè)在施工生產(chǎn)中多次使用并基本保持其實物形態(tài)的工具性材料，如模板、檔板、架料等。 5 （6）低值易耗品：指價值較低、使用年限較短的不作固定資產(chǎn)管理的各種用具，如灰桶、鐵鍬、手推車、安全帶、安全帽、玻璃器皿等。 2 6 第二節(jié) 建筑施工材料的核算 二、一般材料的核算 運雜費：指材料物資在運輸途中發(fā)生的包裝費、裝卸費、運輸費、保險費及倉儲費等。 采購保管費：指企業(yè)的

4、材料物資供應(yīng)部門和倉庫在組織材料物資采購、驗收、保管和供應(yīng)過程中發(fā)生的各項費用。一般包括采購保管人員的工資、工資附加費、福利費、勞動保護費、辦公費、差旅交通費、材料物資消耗、工具用具使用費、固定資產(chǎn)使用費、檢驗試驗費、材料整理費、零星運費、材料物資盤虧及毀損（減盤盈）等。 買價：指增值稅專用發(fā)票上“金額”一欄載明的購進材料的原價。進項稅額：指增值稅專用發(fā)票上“金額”一欄載明的購進材料物資時支付的進項稅額。 材料采購成本構(gòu)成 第二節(jié) 建筑施工材料的核算 設(shè)置使用的會計賬戶 采購保管費的分配 材料收入的核算 材料發(fā)出的核算 “采購保管費”賬戶 “物資采購”賬戶 按計劃分配率分配 按實際分配率分配

5、施工企業(yè)材料物資收入的核算與工業(yè)企業(yè)原材料收入的核算主要區(qū)別在于采購保管費的分配上。 材料發(fā)出的憑證 材料發(fā)出的核算 材料按計劃成本計價核算 第二節(jié) 建筑施工材料的核算 二、一般材料的核算 三、周轉(zhuǎn)材料的核算 周轉(zhuǎn)材料按其用途不同可分為以下四類： 模 板 架 料 擋 板 其 他 周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法 周轉(zhuǎn)材料的分類 周轉(zhuǎn)材料的分類及攤銷方法 周轉(zhuǎn)材料的 攤銷方法 分次攤銷法 分期攤銷法 定額攤銷法 一次攤銷法 第二節(jié) 建筑施工材料的核算 本賬戶核算在庫和在用的各種周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。并在此賬戶下設(shè)置“在庫周轉(zhuǎn)材料”、“在用周轉(zhuǎn)材料”和“周轉(zhuǎn)材料攤銷”三個明細(xì)賬戶。 “在庫周轉(zhuǎn)材料”明細(xì)

6、賬戶借方登記購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本，貸方登記發(fā)出周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。 “在用周轉(zhuǎn)材料”明細(xì)賬戶借方登記發(fā)出在用周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本，以及施工單位領(lǐng)用主要材料轉(zhuǎn)作周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本，貸方登記報廢在用周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。 “周轉(zhuǎn)材料推銷”明細(xì)賬戶借方登記報廢、短缺周轉(zhuǎn)材料的凈值(原值殘值)或應(yīng)提攤銷，貸方登記按規(guī)定方法計提或補提的周轉(zhuǎn)材料攤銷額。 周轉(zhuǎn)材料的核算方法 第二節(jié) 建筑施工材料的核算 三、周轉(zhuǎn)材料的核算 應(yīng)設(shè)置的會計賬戶 周轉(zhuǎn)材料的購入可比照一般材料的購進方法，當(dāng)周轉(zhuǎn)材料驗收入庫時，借記“周轉(zhuǎn)材料在庫周

7、轉(zhuǎn)材料”賬戶，貸記“物資采購”賬戶。 領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時，應(yīng)按借記“周轉(zhuǎn)材料在用周轉(zhuǎn)材料”賬戶，貸記“周轉(zhuǎn)材料在庫周轉(zhuǎn)材料”或“原材料”賬戶。 退庫指周轉(zhuǎn)材料從施工現(xiàn)場退回倉庫；轉(zhuǎn)移指周轉(zhuǎn)材料從一項工程轉(zhuǎn)移到另一項工程，且兩個工程分別是兩個不同的成本核算對象。周轉(zhuǎn)材料在退庫或轉(zhuǎn)移時，首先要核定其成色，若成色降低，應(yīng)補提攤銷額，然后進行核算。 周轉(zhuǎn)材料退庫與轉(zhuǎn)移的核算 周轉(zhuǎn)材料外購、領(lǐng)用及攤銷的核算 第三節(jié) 建筑施工企業(yè)往來業(yè)務(wù)的核算 一、向發(fā)包方預(yù)收備料款、預(yù)收工程款的核算 預(yù)收備料款的核算 1、應(yīng)設(shè)置的會計賬戶2、預(yù)收備料款的預(yù)收和抵扣（或歸還）的核算 預(yù)收工程款的核算 1、應(yīng)設(shè)置的會計賬戶2、

8、預(yù)收工程款預(yù)收和抵扣的核算 二、預(yù)付分包單位款的核算 本賬戶核算按分包工程合同預(yù)付給分包單位的工程款、備料款以及撥給分包單位抵作備料款的材料價值?！邦A(yù)付賬款預(yù)付 分包單位款”賬戶本賬戶核算與分包單位辦理工程價款結(jié)算時應(yīng)付分包單位的已完工程價款。 “應(yīng)付賬款應(yīng)付 分包工程款”賬戶應(yīng)設(shè)置的會計賬戶 預(yù)付分包單位款的核算 現(xiàn)舉例說明預(yù)付分包單位備料款和工程款的核算：【例】 珠海建筑工程公司2011年二季度以來發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）某企業(yè)根據(jù)分包合同規(guī)定，于2011年4月5日向分包單位預(yù)付備料款2500元。（2）該企業(yè)按工程分包合同規(guī)定，于9月15日根據(jù)工程進度預(yù)付給分包單位工程款12 000元。（

9、3）9月末根據(jù)經(jīng)審核的分包單位提出的“工程價款結(jié)算賬單”結(jié)算應(yīng)付已完工程價款40 000元。（4）9月末根據(jù)合同規(guī)定，從應(yīng)付分包工程款中扣除預(yù)付的工程款12 000元和預(yù)付備料款2 500元。（5）10月3日以銀行存款支付分包單位工程款25 500元。第三節(jié) 建筑施工企業(yè)往來業(yè)務(wù)的核算 第四節(jié) 工程成本的核算 工程成本核算對象是指施工費用的負(fù)擔(dān)者，即歸集和分配施工耗費的具體對象。 以單項建造合同為工程成本核算對象 以合同分立后的單項資產(chǎn)為工程成本核算對象以合同合并后的一組合同為工程成本核算對象一、工程成本核算對象與成本項目組成在一般情況下 建筑施工企業(yè)應(yīng)以所簽訂的單項建造合同為工程成本核算對象

10、，分別計量和確認(rèn)各單項合同的成本，以利于分析工程預(yù)算和施工合同的完成情況，并為核算損益提供依據(jù)。工程成本核算對象 如果一項建造合同包括數(shù)項資產(chǎn)，在同時具備下列條件時，每項資產(chǎn)應(yīng)分立為單項合同處理：（1）每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃,包括有獨立的施工圖預(yù)算；（2）建筑施工企業(yè)與業(yè)主就每項資產(chǎn)單獨進行談判,雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；（3）每項資產(chǎn)的收入與成本均可單獨辨認(rèn),如每項資產(chǎn)均有單獨的造價和預(yù)算成本。 如果一組建造合同無論對應(yīng)單個業(yè)主或幾個業(yè)主，在同時具備下列條件的情況下，應(yīng)合并為單項合同處理：（1）該組合同按一攬子交易簽訂。（2）該組合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜

11、合利潤率工程的組成部分。（3）該組合同同時或依次履行。 人工費用 材料費用 機械使用費用 其他直接費用 施工間接費用 工程成本項目的設(shè)置包括施工生產(chǎn)工人的工資、工資附加費和勞動保護費等。 包括施工過程中耗用的構(gòu)成工程實體的主要材料、結(jié)構(gòu)件的費用和有助于工程形成的其他材料的費用，以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷和租賃費。 包括施工過程中使用自有施工機械所發(fā)生的機械使用費和租用外單位施工機械的租賃費以及施工機械安裝、拆卸和進出場費等。 在施工過程中發(fā)生的除上述三項直接費用以外的其他可直接計入各成本核算對象的費用，包括施工生產(chǎn)中發(fā)生的流動施工津貼、生產(chǎn)工具用具使用費、材料二次搬運費、檢驗試驗費、工程定位復(fù)測費、工

12、程點交和場地清理費用等。 如在分公司（或工程處）、項目部（或施工隊）等處發(fā)生的施工管理人員工資、工資附加費、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、臨時設(shè)施攤銷費、物料消耗、低值易耗品攤銷、水電費、差旅費、辦公費、財產(chǎn)保險費、工程保修費等。第四節(jié) 工程成本的核算 一、工程成本核算對象與成本項目組成二、工程成本核算的賬戶設(shè)置 “工程施工”賬戶 “機械作業(yè)”賬戶 “輔助生產(chǎn)”賬戶 “施工間接費”賬戶 本賬戶核算企業(yè)進行建筑安裝工程施工所發(fā)生的各項費用。施工過程中發(fā)生的各項費用，應(yīng)按成本核算對象和成本項目進行歸集。本賬戶的借方登記實際發(fā)生的各項施工耗費，貸方登記施工企業(yè)根據(jù)工程合同確定的工程價款結(jié)算辦法

13、，按月或按期結(jié)轉(zhuǎn)已完工程的成本。本賬戶月末借方余額為未完工程的實際成本。 機械作業(yè)成本核算對象一般以施工機械或運輸設(shè)備的種類確定。其成本項目一般分為：人工費；燃料及動力費；折舊與修理費；其他直接費；間接費用。 本賬戶借方登記實際發(fā)生的各項機械作業(yè)費用,貸方登記分配計入受益對象成本的機械作業(yè)成本。本賬戶月末應(yīng)無余額。 輔助生產(chǎn)成本核算對象一般可按生產(chǎn)的材料和提供勞務(wù)的類別確定。其成本項目一般可分為：人工費；材料費；其他直接費；間接費用。 本賬戶核算施工單位為組織和管理施工活動而發(fā)生的費用支出。借方登記實際發(fā)生的各項施工管理費，貸方登記分配計入各工程成本核算對象的施工管理費。月份終了時，本賬戶無余

14、額。本賬戶也可設(shè)置為二級賬戶。第四節(jié) 工程成本的核算 三、工程成本的核算程序 施工企業(yè)工程成本的核算程序 第四節(jié) 工程成本的核算 計算并結(jié)轉(zhuǎn)竣工工程成本（1）為工程施工直接發(fā)生的施工費用，作為工程施工的直接成本，直接計入各成本核算對象，即記入“工程施工”總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。 （2）為工程施工服務(wù)所發(fā)生的各項間接費用，可先按發(fā)生地點和用途進行歸集，即記入“輔助生產(chǎn)”、“機械作業(yè)”、“施工間接費”等賬戶。 （3）月末將“輔助生產(chǎn)”賬戶歸集的費用按用途和一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入“工程施工”、“機械作業(yè)”、“施工間接費”等賬戶。 （4）將“機械作業(yè)”賬戶歸集的費用按用途和一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入“工程施工”、“

15、施工間接費”等賬戶。 （5）將“施工間接費”賬戶歸集的費用按一定的方法分配計入各工程成本核算對象，即記入“工程施工”賬戶。已完工程成本的結(jié)算 歸集施工生產(chǎn)費用 在成本計算期期末，如果某成本核算對象有未完工程時，要對未完工程進行盤點，盤點后按一定的方法計算出期末未完工程成本。 進一步計算本期已完工程成本，編制本期“已完工程成本表”，與預(yù)算成本對比，考核工程成本節(jié)約或超支的情況。 機械作業(yè) 輔助生產(chǎn) 預(yù)提或待攤費用 現(xiàn) 金 應(yīng)付職工薪酬 庫存材料 累計折舊 銀行存款 工程施工 余額：空置開發(fā)產(chǎn)品實際成本工程結(jié)算 材料成本差異 施工間接費 四、工程成本費用的歸集與分配 人工費的歸集與分配 材料費的歸

16、集與分配 機械使用費的歸集與分配 其他直接費用的歸集與分配 施工間接費用的歸集與分配 1、建筑安裝工人計時工資 2建筑安裝工人計件工資 3建筑安裝工人的工資附加費 4建筑安裝工人 的勞動保護費 第四節(jié) 工程成本的核算 企業(yè)在施工生產(chǎn)中耗用的主要材料、結(jié)構(gòu)件、其他材料費用，及周轉(zhuǎn)材料攤銷和租賃費等都屬于材料費，應(yīng)記入“工程施工”賬戶材料費項目。月末，財會部門應(yīng)根據(jù)審核后的各種領(lǐng)料憑證、退料單、殘料交庫單等原始憑證，編制“發(fā)出材料匯總分配表”或“材料費用分配表” ，據(jù)以確定各成本核算對象應(yīng)分?jǐn)偟牟牧腺M，并計入“工程施工”賬戶的材料費項目內(nèi)。 機械使用費的核算方法 企業(yè)在施工生產(chǎn)中耗用的水電費、材料

17、二次搬運費、檢驗試驗費等都屬其他直接費，應(yīng)在“工程施工其他直接費”賬戶核算。 為核算臨時設(shè)施的購建、使用和報廢，一般應(yīng)設(shè)置“臨時設(shè)施”和“臨時設(shè)施攤銷”兩個賬戶。 1.臨時設(shè)施費的核算 臨時設(shè)施費指施工單位為進行工程建設(shè)所必需的生活和生產(chǎn)用臨時設(shè)施的購建、維修、拆除和攤銷費。 0102032.現(xiàn)場管理費的歸集 （1）一般費用發(fā)生時，可直接根據(jù)開支憑證或據(jù)以編制的其他費用分配表，記入“施工間接費用現(xiàn)場管理費”賬戶及其明細(xì)賬中去，如辦公費、差旅交通費、保險費等。（2）工資、材料、折舊等費用，應(yīng)在月終時根據(jù)匯總編制的各種費用分配表，記入“施工間接費用現(xiàn)場管理費”賬戶及其明細(xì)賬中去。3.施工間接費用的

18、分配 為了便于實際成本與計劃成本相比較，施工間接費在各成本核算對象之間進行分配的方法，一般應(yīng)與預(yù)算取費標(biāo)準(zhǔn)一致。五、已完工程實際成本的結(jié)算 “已完工程”是在月末或期末已經(jīng)完成了預(yù)算定額規(guī)定的全部工序和內(nèi)容，不需要繼續(xù)施工的分部分項工程，亦稱“已完施工”；“竣工工程”是指按施工圖規(guī)定全部完工、經(jīng)驗收合格，可以移交發(fā)包單位使用的工程項目。“未完工程”又稱“未完施工”，是指已投料施工，但在月末或期末尚未完成預(yù)算定額規(guī)定的工序與內(nèi)容的分部分項工程；第四節(jié) 工程成本的核算 月末未完工程預(yù)算成本的確定方法主要有估量法和估價法兩種。 估量法，又稱“約當(dāng)產(chǎn)量法”。計算公式如下：未完工程預(yù)算成本未完工程工程量估

19、計完成程度相關(guān)分部分項工程預(yù)算單價（1+其他直接費費率） 估價法計算公式如下：工序單價分部分項工程預(yù)算單價工序占分部分項工程的比重未完工程預(yù)算成本未完工序?qū)嵨锪抗ば騿蝺r第四節(jié) 工程成本的核算 未完工程成本的計算 已完工程實際成本的計算 竣工工程成本的計算與沖轉(zhuǎn) 五、已完工程實際成本的結(jié)算 按預(yù)算單價計算 按實際成本計算 其計算公式為：未完工程實際成本期末未完工程折合量(本期實際發(fā)生的工程成本+期初未完工程成本/本期已完工程數(shù)量+期末未完工程折合量) 期末未完工程實際成本確定以后，就可以在此基礎(chǔ)上根據(jù)公式計算本期已完工程實際成本：已完工程實際成本期初未完工程實際成本+本期發(fā)生的工程成本-期末未完

20、工程實際成本 合同項目竣工后，應(yīng)根據(jù)施工圖預(yù)算和工程設(shè)計變更、材料代用等有關(guān)憑證，及時編制工程結(jié)算書，據(jù)以確定竣工的合同項目預(yù)算成本并作為向發(fā)包方辦理工程價款結(jié)算的依據(jù)；應(yīng)歸集該工程自開工至竣工期間所發(fā)生的累計實際成本，與預(yù)算成本相比較，計算成本降低額，并編制“合同項目竣工成本決算”。同時將“工程施工”賬戶與“工程結(jié)算”賬戶對沖。兩賬戶的對沖處理在后面介紹。 第五節(jié) 工程合同收入與合同費用的核算 一、建造合同概述 建造合同的定義和特征 類型區(qū)別就在于風(fēng)險的承擔(dān)者不同 固定造價合同 風(fēng)險主要由建造承包方承擔(dān)成本加成合同 風(fēng)險主要由發(fā)包方承擔(dān)1243先有業(yè)主(即客戶)，后有標(biāo)底(即資產(chǎn))，建造資產(chǎn)

21、的造價在合同簽訂時就已經(jīng)確定；資產(chǎn)的建設(shè)周期長，一般都要跨越一個會計年度，有的長達數(shù)年；所建造資產(chǎn)的體積大，造價高；建造合同一般為不可撤消合同。特 征 合同費用 指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。其中，所指資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機、大型機械設(shè)備等。建造合同的類型 （1）合同的初始收入，即建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商訂的合同總金額，它構(gòu)成合同收入的基本內(nèi)容；（2）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。這部分收入并不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時已在合同中商訂的合同總金額，而是在執(zhí)行合同過程中由于合同變更、索賠

22、、獎勵等原因而形成的收入。這部分收入需要嚴(yán)格履行手續(xù)，才能構(gòu)成合同總收入。 合同收入的內(nèi)容 合同變更收入的確認(rèn) 合同收入 合同費用 二、合同收入與合同費用 索賠款收入的確認(rèn) 獎勵款收入的確認(rèn) 確認(rèn)的條件：（1）客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；（2）收入能夠可靠地計量。 確認(rèn)的條件：（1）根據(jù)談判情況，預(yù)計對方能夠同意這項索賠；（2）對方同意接受的金額能夠可靠地計量。如果不能同時符合以上條件，則不能確認(rèn)索賠款收入。 確認(rèn)的條件：（1）根據(jù)目前合同的完成情況，足以判斷工程進度和工程質(zhì)量能夠達到或超過既定的標(biāo)準(zhǔn)；（2）獎勵金額能夠可靠地計量。 合同費用 是建筑施工企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的與已確認(rèn)的合同收入相配比的工程或勞務(wù)的成本，它是建筑施工企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本。 第五節(jié) 工程合同收入與合同費用的核算 三、合同收入與費用的核算 建造合同的結(jié)果能夠可靠估計時的處理 判斷固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計的條件。合