長(zhǎng)期股權(quán)投資新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)比.文檔.（2)

1、.wd.wd.wd.長(zhǎng)期股權(quán)投資新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的比照摘要：為加快我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌更好促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展，新準(zhǔn)那么的公布，是我國(guó)會(huì)計(jì)開(kāi)展又邁上了一個(gè)新臺(tái)階。由于新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么存在較大差異，結(jié)合舊準(zhǔn)那么，對(duì)新準(zhǔn)那么進(jìn)展分析，研究其可能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果產(chǎn)生的影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么是一種制度，是會(huì)計(jì)從業(yè)者在從事會(huì)計(jì)職業(yè)過(guò)程中應(yīng)遵守的 基本規(guī)那么，其主要功能在于標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)人員的行為，抑制可能出現(xiàn)的時(shí)機(jī)主義和乖僻的會(huì)計(jì)行為，以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)資本市場(chǎng)繁榮、穩(wěn)定和安康的開(kāi)展。1992年，中國(guó)財(cái)政部制定并發(fā)布?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?，并于1993年7月1日起開(kāi)場(chǎng)施行的。該準(zhǔn)那么的發(fā)布和實(shí)施對(duì)于促進(jìn)我國(guó)改

2、革開(kāi)放和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)發(fā)揮過(guò)積極的作用。 隨著經(jīng)濟(jì)全球化開(kāi)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境等都發(fā)生了較大的變化。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么存在的差異，一定程度上阻礙著我國(guó)企業(yè)向世界開(kāi)展的腳步，同時(shí)也給外國(guó)公司進(jìn)入中國(guó)造成一定的障礙。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么要適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和全球化的開(kāi)展，就需要與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么協(xié)調(diào)和趨同。因此，2006年2月15日財(cái)政部正式發(fā)布了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，并于2007年1月1日首先在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施，鼓勵(lì)其他企業(yè)提前執(zhí)行。新準(zhǔn)那么體系無(wú)論從方法導(dǎo)向還是從具體內(nèi)容上都與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么更加趨于一致。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系實(shí)施后，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和透明度將進(jìn)一步提高，國(guó)

3、際交流的平臺(tái)將得以建設(shè)，這將進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)行為，維護(hù)公眾利益。長(zhǎng)期股權(quán)投資是企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)信息使用者需要了解和使用的重要信息，也是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的重要內(nèi)容之一。新準(zhǔn)那么中的?第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資?與2001年的?投資?準(zhǔn)那么相比,在適用范圍、初始投資成本確實(shí)認(rèn)、核算方法以及披露內(nèi)容等方面都發(fā)生了比較大的變化。 一、 長(zhǎng)期股權(quán)投資簡(jiǎn)述 一 長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義長(zhǎng)期股權(quán)投資是指，通過(guò)投資各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時(shí)出售的投資，其主要目的是為了長(zhǎng)遠(yuǎn)利益而影響、控制其他在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。企業(yè)進(jìn)展長(zhǎng)期股權(quán)投資后，成為被投資企業(yè)的股東，有參與被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策的權(quán)利。二 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1

4、、國(guó)外研究動(dòng)態(tài)與投資有關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么有：?國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第27號(hào)合并報(bào)表和對(duì)子公司投資會(huì)計(jì)?、?國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第28號(hào)一對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資會(huì)計(jì)?、?國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第3l號(hào)合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?、?國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第32號(hào)一金融工具：披露和列報(bào)?、?國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第39號(hào)金融工具：確認(rèn)和計(jì)量?、?國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第4O號(hào)一投資性房地產(chǎn)?等。?國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第25號(hào)-投資會(huì)計(jì)?將投資定義為：“投資，指企業(yè)為通過(guò)分配如利息、使用費(fèi)、股利和租金來(lái)增加財(cái)富；為資本增值或通過(guò)貿(mào)易關(guān)系，而給投資企業(yè)帶來(lái)其它利益而持有的資產(chǎn)。?國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第25號(hào)-投資會(huì)計(jì)?中要求：在會(huì)計(jì)表中劃分流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)的企業(yè)，

5、應(yīng)將短期投資列作流動(dòng)資產(chǎn)，長(zhǎng)期投資列作長(zhǎng)期資產(chǎn)。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家凱瑟琳Katherine.Schipper認(rèn)為盈余管理實(shí)際上是企業(yè)管理人員通過(guò)有目的的控制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)程，以獲取某些私人利益的“披露管理。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家斯考特(William.K.Scott)認(rèn)為盈余管理是指在GAAP允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇使經(jīng)營(yíng)者自身利益或和企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值到達(dá)最大化的行為。關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理，主要有成本法和權(quán)益法。不同的會(huì)計(jì)處理方法導(dǎo)致在投資公司的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中顯示不同的投資數(shù)額和凈收益數(shù)額。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)FASB公布在2001年7月生效的?第141號(hào)公告?中提出，對(duì)企業(yè)合并均要求

6、采用“購(gòu)置法，即交易發(fā)生時(shí)，并購(gòu)企業(yè)將被購(gòu)企業(yè)以公允價(jià)值反映的資產(chǎn)、負(fù)債并入，而購(gòu)置成本超過(guò)購(gòu)置企業(yè)在所購(gòu)可識(shí)別資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值中的股權(quán)份額的局部，應(yīng)作為商譽(yù)并確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。2、國(guó)內(nèi)研究動(dòng)態(tài)我國(guó)此次修訂后的與投資相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么有：?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第2號(hào)一長(zhǎng)期股權(quán)投資?、?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第3號(hào)一投資性房地產(chǎn)?，?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)一金融工具：確認(rèn)和計(jì)量?，?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第37號(hào)一金融工具列報(bào)?，?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第2o號(hào)一企業(yè)合并?和?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第33號(hào)一合并財(cái)務(wù)報(bào)表?等。我國(guó)的準(zhǔn)那么將長(zhǎng)期股權(quán)投資定義為：“長(zhǎng)期股權(quán)投資是指通過(guò)投資取得被投資單位的股份。企業(yè)對(duì)其他單位的股權(quán)投資，

7、通常是為長(zhǎng)期待有，以期通過(guò)股權(quán)投資到達(dá)控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或?yàn)榱伺c被投資單位建設(shè)密切關(guān)系，以分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。劉海風(fēng)(2007)在?我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的差異分析?一文中，對(duì)我國(guó)新公布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么進(jìn)展了比較研究分析。但需要明確的是,我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么是依據(jù)我國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等特定的綜合因素而制定的,與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么相比存在著一些差異;因此有必要對(duì)存貨準(zhǔn)那么、合并問(wèn)題、借款費(fèi)用以及政府補(bǔ)助準(zhǔn)那么等方面的差異進(jìn)展分析。江斌2008在?淺析長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理?一文中，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、減值、處置、信息披露的會(huì)計(jì)處理重大變化進(jìn)展了

8、相應(yīng)的研究，按照新準(zhǔn)那么，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理進(jìn)展分析，特別是對(duì)初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量加以分析，以有助于企業(yè)合理管理長(zhǎng)期股權(quán)投資。一、 長(zhǎng)期股權(quán)投資新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么比照分析 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與原準(zhǔn)那么在內(nèi)容上有較大的差異，本文僅就長(zhǎng)期股權(quán)投資核算在新舊準(zhǔn)那么中的差異進(jìn)展比較研究。一 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)那么修訂的必要性 長(zhǎng)期股權(quán)投資是當(dāng)今企業(yè)一種主要經(jīng)營(yíng)方式和獲利手段，企業(yè)通過(guò)合并和兼并等方式來(lái)快速增自身實(shí)力，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；通過(guò)控股方式控制其他公司，來(lái)實(shí)現(xiàn)其目的，使得企業(yè)間的關(guān)聯(lián)性也越來(lái)越復(fù)雜。針對(duì)現(xiàn)實(shí)中的一些新問(wèn)題和新情況，也需要適時(shí)的調(diào)整會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。1、資產(chǎn)減值方面 資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其

9、賬面價(jià)值，由于原準(zhǔn)那么允許企業(yè)轉(zhuǎn)回已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致有很多上市公司尤其是一些ST公司，常常在前一年大幅計(jì)提減值準(zhǔn)備，在以后年度再以種種理由轉(zhuǎn)回，造成盈利假象，而公司實(shí)際的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)并無(wú)變化，造成虛假利潤(rùn)。 2、企業(yè)合并方面近年來(lái)中國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化改革持續(xù)深入，金融市場(chǎng)快速開(kāi)展，上市公司業(yè)務(wù)活動(dòng)不斷創(chuàng)新，舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中有關(guān)企業(yè)合并、衍生金融工具等事項(xiàng)的規(guī)定存在空白。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系正是應(yīng)這一開(kāi)展的新特點(diǎn)和新要求而誕生的，這不僅彌補(bǔ)了舊準(zhǔn)那么中有些事項(xiàng)的空白，還充分借鑒了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么的規(guī)定，吸取了興旺國(guó)家對(duì)于復(fù)雜交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理經(jīng)歷，并充分考慮了中國(guó)轉(zhuǎn)型市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)。3、與國(guó)際準(zhǔn)那么趨同

10、由于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么不被國(guó)際認(rèn)可，而導(dǎo)致在國(guó)際資本市場(chǎng)中處于非常不利的地位。我國(guó)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系大大趨近于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么，使上市公司價(jià)值得到更為公允的反映，財(cái)務(wù)信息更具可比性，是中國(guó)融入世界經(jīng)濟(jì)的重要一步，對(duì)整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)狀況都將發(fā)生潛移默化的影響。 因此，進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)和完善長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)那么，使其真實(shí)的反響企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，維護(hù)利益相關(guān)者的權(quán)益，已經(jīng)變得越來(lái)越必要和重要。二長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類方式和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不同1、 分類方式不同原準(zhǔn)那么的名稱為?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么投資?，新準(zhǔn)那么名稱為?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資?。在原投資準(zhǔn)那么中，投資是一個(gè)多層次、多側(cè)面、內(nèi)涵豐富的經(jīng)濟(jì)概念，它屬于商

11、品經(jīng)濟(jì)的范疇，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展，其內(nèi)容不斷被拓寬，并在不同的社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)條件下，被賦予特定的含義。投資，在資本主義經(jīng)濟(jì)中，通常是指投資者以獲取利潤(rùn)為目的，向國(guó)內(nèi)或者國(guó)外的企業(yè)投入資本的行為。在我國(guó)，投資是指企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)曾加財(cái)富，或者謀求其他利益，而將其他資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)投資。原準(zhǔn)那么將投資分類中包括短期投資和長(zhǎng)期投資,其中,長(zhǎng)期投資包括長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)投資的會(huì)計(jì)處理進(jìn)展了重新分類，將原來(lái)的一個(gè)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么投資?的內(nèi)容，分為?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資?和?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量?兩局部，同時(shí)將短期投資修改為交易性證券投資

12、，長(zhǎng)期債券投資修改為持有至到期投資，均適用?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量?。對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響，并且在活潑市場(chǎng)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，也在?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量?準(zhǔn)那么中標(biāo)準(zhǔn)。 2、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不同長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)益性投資在范圍上主要包括四個(gè)方面:一是對(duì)子公司投資;二是對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資;三是對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資;四是企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響,且在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資那么在?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資?和?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量?兩個(gè)準(zhǔn)

13、那么中標(biāo)準(zhǔn)，其分工如下：對(duì)于企業(yè)合并、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)以及投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資?中標(biāo)準(zhǔn)，分別采用成本法和權(quán)益法核算。 對(duì)于除合并、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)以外的其他長(zhǎng)期股權(quán)投資，并且有公開(kāi)報(bào)價(jià)或公允價(jià)值可以計(jì)量的，在?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量?中標(biāo)準(zhǔn)，采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并將公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。除上述權(quán)益性投資以外,企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資及債權(quán)性投資,按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量?的規(guī)定進(jìn)展處理三長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本計(jì)量不同原準(zhǔn)那么中

14、標(biāo)準(zhǔn)了初始成本的定義,即取得投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款,包括稅金手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用,但實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣揭露放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,應(yīng)作為應(yīng)收工程單獨(dú)核算對(duì)于放棄非貨幣資產(chǎn)以債務(wù)重組而取得的資產(chǎn)以及采用權(quán)益法核算時(shí)初始成本確實(shí)定作出了說(shuō)明新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么按長(zhǎng)期股權(quán)投資的企業(yè)合并類型，分別確定其初始計(jì)量方法。具體如下： 1、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本確實(shí)認(rèn) 1同一控制下的企業(yè)合并。從能夠?qū)⑴c合并各方在合并前與合并后均實(shí)施最終控制的一方來(lái)看，最終控制方在企業(yè)合并后能夠控制的資產(chǎn)并沒(méi)有發(fā)生變化。合并方通過(guò)企業(yè)合并形成的對(duì)被合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本代表的是在被

15、合并方賬面所有者權(quán)益中享有的份額。合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。 合并方式以權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本與所發(fā)行股份面額總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積缺乏的，調(diào)整留存收益。2非同一控制下的企業(yè)合并。購(gòu)置方在購(gòu)置日應(yīng)當(dāng)以按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第20號(hào)企業(yè)合并?確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資

16、的初始投資成本。按企業(yè)合并準(zhǔn)那么規(guī)定，合并成本主要是指購(gòu)置日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)展企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。通過(guò)屢次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，企業(yè)合并成本為每一項(xiàng)交換交易的成本之和。其中：到達(dá)企業(yè)合并前對(duì)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)置日的成本應(yīng)為原賬面價(jià)值余額加上購(gòu)置日為取得進(jìn)一步的股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和；到達(dá)企業(yè)合并前對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法等方法核算的，購(gòu)置日應(yīng)對(duì)權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)展調(diào)整，將有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本，再次根基上加上購(gòu)置日新支付

17、對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為購(gòu)置日長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。2、企業(yè)合并以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本確實(shí)認(rèn) 新準(zhǔn)那么中，除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)遵循特定的會(huì)計(jì)處理原那么外，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，取得時(shí)初始投資成本確實(shí)定應(yīng)按取得方式劃分。以現(xiàn)金支付取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)該按照實(shí)際支付的購(gòu)置價(jià)款作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，包括購(gòu)置過(guò)程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要指出。但所支付價(jià)款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為應(yīng)收工程核算，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證劵的公允價(jià)值，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放

18、的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始成本應(yīng)按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第12號(hào)債務(wù)重組?和?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換?的規(guī)定確定。新舊準(zhǔn)那么的區(qū)別就在于，對(duì)其他方式獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本確實(shí)認(rèn)引入了公允價(jià)值的概念，這與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么明顯不同。表達(dá)在以下幾個(gè)方面： 1以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。 2投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，假設(shè)合同

19、或協(xié)議約定的價(jià)值不公允，那么應(yīng)使用公允價(jià)值。 3 通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換和通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按?非貨幣性資產(chǎn)交換?、?債務(wù)重組?會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定處理，即：其初始投資成本確實(shí)認(rèn)均使用公允價(jià)值。 四長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的應(yīng)用不同1、范圍不同 新準(zhǔn)那么規(guī)定，適用?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資?中規(guī)定的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)分別采用成本法和權(quán)益法核算，但是，兩種方法核算的范圍發(fā)生了變化。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法適用于兩種情況： 1企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 2對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)

20、期股權(quán)投資。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么明確規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法適用于：對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用權(quán)益法來(lái)核算?？梢?jiàn)，原準(zhǔn)那么對(duì)有控制權(quán)的投資即對(duì)子公司投資采用權(quán)益法核算；新準(zhǔn)那么規(guī)定采用成本法核算。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么將投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的情況由原來(lái)采用權(quán)益法核算改為采用成本法核算，但編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)按照權(quán)益法進(jìn)展調(diào)整。在權(quán)益法下，假設(shè)初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，該差額不調(diào)整初始投資成本；假設(shè)相反，那么該差額需調(diào)整股權(quán)投資成本，并計(jì)入當(dāng)期損益。 并且，新準(zhǔn)那么要求在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有

21、的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證潛在的表決權(quán)因素，更加關(guān)注投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)實(shí)際控制能力的大小，而不僅以投資份額的一定比例20%或50%作為劃分標(biāo)準(zhǔn)?？梢哉f(shuō)，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法、權(quán)益法及其適用范圍是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么最主要的變化。 2.核算不同 企業(yè)持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間，對(duì)獲得的收益和損失的處理，理論上分為成本法和權(quán)益法兩種方式。 1成本法下的會(huì)計(jì)處理 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)舊準(zhǔn)那么的規(guī)定予以沿用，成本法核算的一般程序是：長(zhǎng)期股權(quán)投資按照初始投資成本計(jì)價(jià)，追加投資時(shí)按照追加投資時(shí)的初始投資成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；被投資企業(yè)宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按照應(yīng)享有的份額，確

22、認(rèn)為當(dāng)期投資收益。但是，投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在承受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額；否那么，獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利應(yīng)作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。 2權(quán)益法下的會(huì)計(jì)處理 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定權(quán)益法應(yīng)用在投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，主要特點(diǎn)是根據(jù)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)損益不斷調(diào)整投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，以反映投資方占有被投資方經(jīng)營(yíng)損益的份額。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定： 引入可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的概念。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資

23、時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么不再確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資差額，相應(yīng)地取消了有關(guān)股權(quán)投資差額攤銷的規(guī)定。 投資賬面價(jià)值的調(diào)整。投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的局部，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限。因?yàn)榘凑展煞莨居邢挢?zé)任的法律規(guī)定，投資方對(duì)自己投資責(zé)

24、任只能以出資額為限。投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。 例1，2007年1月，丙公司出資4000 000元購(gòu)置公司20%的股份，具有重大影響。購(gòu)置時(shí)甲公司的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為20 000 000元。 如果投資后1年，被投資企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損24000 000元。那么，丙公司理論上應(yīng)承擔(dān)的損失份額為24 000 00020%=4800 000元 由于超過(guò)了出投資額800 000元，丙公司只能確認(rèn)投資損失4000 000元，800 000元在備查賬中登記。 借：投資收益 4 000 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投

25、資 4 000 000 如果投資后第2年，被投資企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)收益5000 000元。那么，丙公司理論上應(yīng)得到的收益增加份額為5000 00020%=1000 000元 由于上期存在800 000元未能入賬的虧損，所以本期收益應(yīng)該先沖減800 000元，差額200 000元才能記入本期投資收益。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 200 000 貸：投資收益 200 000 但有一點(diǎn)需要注意，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么要求，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)等的公允價(jià)值為根基，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)展調(diào)整。也就是說(shuō)，凈利潤(rùn)的分享以公允價(jià)值為根基。當(dāng)被投資單位采用會(huì)計(jì)政策及會(huì)

26、計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展調(diào)整，其差額作為投資損益調(diào)整。投資企業(yè)對(duì)被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。這一點(diǎn)與舊準(zhǔn)那么一樣。 3成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理 無(wú)論是由于追加投資導(dǎo)致成本法改為權(quán)益法，還是減少資本導(dǎo)致權(quán)益法改為成本法， 基本原那么都是以轉(zhuǎn)換當(dāng)時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為新方法核算的初始成本。 權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的會(huì)計(jì)處理 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定：投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)

27、量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。 成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理 因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值或按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量?中關(guān)于金融工具的規(guī)定確定投資賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。 這項(xiàng)規(guī)定，不需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)展追溯調(diào)整。同會(huì)計(jì)舊準(zhǔn)那么相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么簡(jiǎn)化了此種情況下長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理。 例2，A企業(yè)于2007年1月以520 000元購(gòu)入B企業(yè)10%的股權(quán)，采用成本法核算。當(dāng)年4月收到4

28、0 000元現(xiàn)金股利，2007年B企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利400 000元。2008年1月A企業(yè)又出資800 000元，購(gòu)置B企業(yè)25%的股份，累積股份達(dá)35%，采用權(quán)益法核算，2008年B企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利400 000元。 2007年購(gòu)置時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B企業(yè) 520 000 貸：銀行存款 520 000 當(dāng)年收到現(xiàn)金股利： 借：銀行存款 40 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B企業(yè) 40 000 2008年又出資： 累積影響數(shù)=400 00010%=40 000元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B企業(yè)投資成本 520 000 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 40 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資B企業(yè) 480 000 追加投資： 借：長(zhǎng)期股

29、權(quán)投資B企業(yè)投資成本 800 000 貸：銀行存款 800 000 確認(rèn)2008年盈利： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B企業(yè)損益調(diào)整 140 000 貸：投資收益 140 000 五長(zhǎng)期股權(quán)投資減值處理的方法不同原準(zhǔn)那么中直接標(biāo)準(zhǔn)了長(zhǎng)期投資減值問(wèn)題而新準(zhǔn)那么關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的處理那么是放在?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第8號(hào)資產(chǎn)減值?中標(biāo)準(zhǔn) 根據(jù)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第8號(hào)資產(chǎn)減值?的規(guī)定,當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減值至可收回金額,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在新舊準(zhǔn)那么中,這一會(huì)計(jì)處理方法 基本一樣 在新準(zhǔn)那么的規(guī)定中,資產(chǎn)減值的情形及處理問(wèn)題標(biāo)

30、準(zhǔn)的更為詳細(xì),資產(chǎn)的可收回金額的定義在原準(zhǔn)那么的根基上作了修改原準(zhǔn)那么中規(guī)定資產(chǎn)減值計(jì)提的損失,如果長(zhǎng)期投資的價(jià)值在今后又得以恢復(fù),應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回但新準(zhǔn)那么中規(guī)定投資損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回 六長(zhǎng)期股權(quán)投資披露不同原準(zhǔn)那么中規(guī)定應(yīng)披露與投資有關(guān)的8個(gè)事項(xiàng)： 當(dāng)期發(fā)生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益工程應(yīng)單獨(dú)披露；短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末余額，其中長(zhǎng)期股權(quán)投資中屬于對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的局部，應(yīng)單獨(dú)披露；當(dāng)年提取的投資損失準(zhǔn)備；投資的計(jì)價(jià)方法；短期投資的期末市價(jià)；投資總額占凈資產(chǎn)的比例；采用權(quán)益法時(shí)，投資企業(yè)與被投資單位會(huì)計(jì)政策的重

31、大差異：投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制。新準(zhǔn)那么中規(guī)定應(yīng)披露與投資有關(guān)的5個(gè)事項(xiàng)：子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例；合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)當(dāng)期的主要財(cái)務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等合計(jì)金額；被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況；當(dāng)期及累計(jì)未確認(rèn)的投資損失金額；與對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債。在原準(zhǔn)那么中,強(qiáng)調(diào)的是在財(cái)務(wù)報(bào)告中要求披露與投資有關(guān)的事項(xiàng)新準(zhǔn)那么中,強(qiáng)調(diào)的是在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中要求披露與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的事項(xiàng)七新準(zhǔn)那么較之原準(zhǔn)那么的進(jìn)步通過(guò)新舊長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)那么的差異比較,可以看到新準(zhǔn)那么

32、對(duì)近年來(lái)在經(jīng)濟(jì)開(kāi)展中出現(xiàn)的新事物新手段或新途徑,作了新的標(biāo)準(zhǔn)新準(zhǔn)那么的進(jìn)步主要表達(dá)在以下兩個(gè)方面: 1、高度重視公允價(jià)值在會(huì)計(jì)計(jì)量中的運(yùn)用不同計(jì)量屬性的優(yōu)劣一直是會(huì)計(jì)界爭(zhēng)論的焦點(diǎn)但對(duì)公允價(jià)值的肯定和日益增多的運(yùn)用也是不爭(zhēng)的事實(shí)公允價(jià)值能夠反映特定時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)或負(fù)債的實(shí)際價(jià)值,能夠反映資產(chǎn)預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益,更符合資產(chǎn)的定義,比歷史成本計(jì)量屬性所形成的會(huì)計(jì)信息更具相關(guān)性,也更符合資本保全概念和全面收益觀的要求新準(zhǔn)那么中,初始投資成本確實(shí)定可供出售投資的期末計(jì)價(jià)權(quán)益法下企業(yè)應(yīng)享有被投資單位凈損益份額的計(jì)算投資減值額的計(jì)量等,都在兼顧計(jì)量可靠性的前提下最大限度地采用公允價(jià)值計(jì)量,加之充分披露公允

33、價(jià)值確定方法等方面信息的要求,很好地解決了公允價(jià)值運(yùn)用可能導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的矛盾 2、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定的一個(gè) 基本目標(biāo),也是衡量會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么質(zhì)量上下的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)新準(zhǔn)那么無(wú)論是在投資核算的出發(fā)點(diǎn)上,還是在會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的運(yùn)用上,都有利于提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性 除了上述兩個(gè)方面所論及的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的具體原那么和要求外,新準(zhǔn)那么對(duì)于權(quán)益法下股權(quán)投資差額攤銷的取締對(duì)子公司投資核算方法的調(diào)整等,也都可以有效地防止企業(yè)管理當(dāng)局利用會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量方面的漏洞隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)和進(jìn)展盈余管理,保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量 三、準(zhǔn)那么變化給上市公司帶來(lái)的影響(一)新長(zhǎng)期股權(quán)投

34、資會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響 會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的每一次修訂、每一項(xiàng)變化都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)造成一定的影響，新長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)那么的上述變化對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。 1.簡(jiǎn)化了長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算工作(1)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，在權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的。不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的。其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。從而取消了“股權(quán)投資差額這一明細(xì)科目，防止了以后的攤銷和分配，使得權(quán)益法核算被大大簡(jiǎn)化。 (2)當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資