管理會計修訂上課件

1、第三章 本量利分析 （cost/volume/profit analysis, CVP） 1第一節(jié) 本量利分析的基本假設( Assumptions)2 該假設包括“期間假設”和“業(yè)務量假設”兩層意思。 注意理解“期間假設”和“業(yè)務量假設” 各自的含義以及它們之間的相互依存關系。一、相關范圍假設3（1）固定成本不變假設；（2）變動成本與業(yè)務量呈完全線性關系假設；（3）銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關系假設。二、模型線性假設4 站在銷售數(shù)量的角度進行本-量-利分析時，假設產(chǎn)銷關系平衡。 三、產(chǎn)銷平衡假設5 假設在一個多品種生產(chǎn)和銷售的企業(yè)中，各種產(chǎn)品的銷售收入在總收入中所占的比重不會發(fā)生變化。 四、

2、品種結構不變假設6注意：對于本量利分析的四個基本假設不但應牢固掌握其各自的含義，還應該深入理解其相互之間的聯(lián)系。 7第二節(jié) 本量利分析的內容8例：某場文藝演出，場地租金，演員出場費等預計為60000元，每張票價為20元，每位來賓獲贈免費食品價值10元。問：（1）賣出多少張票才可保本（不盈不虧）？（2）一般情況下可以售8500張票，可得多少稅前利潤？（3）若想獲稅前利潤30000元則要賣出多少張票？（4）若想獲稅后利潤30000元則要賣出多少張票？（所得稅率25%）（5）如果增加打廣告的費用8000元，問應多銷售多少張票才可以彌補該廣告費開支？（6）若預計只能賣出8000張票，若想獲得30000

3、元的稅前利潤，其他條件不變，則票價應如何變動？9本量利分析包括：一、盈虧臨界點分析二、實現(xiàn)目標利潤分析三、本量利關系中的敏感性分析10 盈虧臨界點(break-even point) 是指企業(yè)的銷售量剛好使企業(yè)達到不盈不虧的狀態(tài)。盈虧臨界點分析就是根據(jù)成本、銷售收入、利潤等因素之間的函數(shù)關系，預測企業(yè)在怎樣的情況下達到不盈不虧的狀態(tài)。一、盈虧臨界點分析11 具體而言，盈虧臨界點分析主要包括三個方面的內容： 1、盈虧臨界點的基本計算模型 2、盈虧臨界圖 3、相關因素變動對盈虧臨界點的影響12 要求掌握按實物量計算和按金額計算這兩種計算盈虧臨界點的方法以及理解一系列概念：貢獻毛益、貢獻毛益率、安全

4、邊際、安全邊際率、盈虧臨界點作業(yè)率等，并能在給定條件下計算這些指標。盈虧臨界點的基本計算模型13基本概念1、貢獻毛益（contribution），（又稱邊際貢獻，邊際利潤） 貢獻毛益總額=銷售收入總額變動成本總額 單位貢獻毛益=銷售單價單位變動成本 制造貢獻毛益=銷售收入總額變動性制造成本 營業(yè)貢獻毛益=銷售收入總額變動性制造成本變動性期間成本142、貢獻毛益率（contribution margin ratio) = 貢獻毛益總額/ 銷售收入總額 =單位貢獻毛益/ 銷售單價3、變動成本率 =變動成本總額/ 銷售收入總額 =單位變動成本/ 銷售單價顯然：貢獻毛益率+變動成本率=1154、保本點

5、（break-even point，BEP) 盈虧平衡點、盈虧臨界點：企業(yè)利潤為零時的銷售量或銷售額。 16利潤計算的通用模型： 營業(yè)利潤 銷售量（銷售單價單位變動成本） 固定成本利潤計算的貢獻式模型 營業(yè)利潤=銷售量單位貢獻毛益固定成本 =貢獻毛益總額固定成本總額 17按實物量計算盈虧臨界點的基本模型：盈虧臨界點 銷售量 固定成本/單位貢獻毛益 18按金額計算盈虧臨界點的基本模型：盈虧臨界點 銷售額 固定成本/貢獻毛益率19盈虧臨界點作業(yè)率 是指盈虧臨界點的銷售量占企業(yè)正常銷售量的百分比，計算公式為：盈虧臨界點作業(yè)率 10020 安全邊際（margin of safety） 是指現(xiàn)有銷售量或

6、者預計銷售量超過盈虧臨界點銷售量的差額，它也可以用金額和相對數(shù)來表示，即安全邊際額和安全邊際率。安全邊際量（額）=現(xiàn)有銷售量（額） 盈虧臨界點 銷售量（額）安全邊際率 100顯然：盈虧臨界點作業(yè)率+安全邊際率=121利潤的計算公式可以寫成營業(yè)利潤=安全邊際量單位貢獻毛益 =安全邊際額貢獻毛益率銷售利潤率=安全邊際率貢獻毛益率22補充：多種產(chǎn)品盈虧平衡點分析（ Multi product CVP）例3-由品種結構不變假設，假設一個標準產(chǎn)品組合（a Standard Sales Mix)eg 2 As & 1 B & 3 Cs23產(chǎn)品組合的BEP銷售量= 固定成本總額 產(chǎn)品組合的單位貢獻毛益產(chǎn)品組

7、合的單位貢獻毛益按銷售數(shù)量比例加權平均計算。24產(chǎn)品組合的BEP銷售額= 固定成本總額 產(chǎn)品組合的加權平均貢獻毛益率產(chǎn)品組合的加權平均貢獻毛益率=（各種產(chǎn)品的貢獻毛益率該產(chǎn)品占總銷售額的比重）各種產(chǎn)品的BEP銷售額=組合的BEP銷售額該產(chǎn)品占總銷售額的比重。25例：某企業(yè)的固定成本總額為21600元，同時生產(chǎn)和銷售A、B、C三種產(chǎn)品，假設產(chǎn)銷平衡。有關資料如下：項目 A B C產(chǎn)銷量 （件） 2000 4000 5000銷售單價（元） 25 7.5 4單位變動成本（元） 20 4 .5 3要求： A、B、C 保本點銷售額分別為多少？（40000元，24000元，16000元）26 盈虧臨界圖就

8、是將盈虧臨界點分析反映在直角坐標系中。盈虧臨界圖依據(jù)數(shù)據(jù)的特征和目的的不同，可以有多種形式，對于傳統(tǒng)式、貢獻毛益式、利量式必須掌握其繪制方法以及各自的特點，并且能夠運用圖形進行分析。 a . 傳統(tǒng)式 （CVP chart， Break-Even-Point Chart) b . 貢獻毛益式(Contribution chart) c . 量利式(Profit-volume chart) 盈虧臨界圖27Break-Even-Point Chart28Contribution graph29Profit volume graph30其他特殊的盈虧臨界圖形式：單位式多產(chǎn)品的盈虧臨界圖：利量式31 要

9、求在固定成本、單位變動成本、銷售單價以及品種結構等因素發(fā)生單一變化時能夠計算新的盈虧臨界點，并理解上述各因素變動方向與盈虧臨界點變動方向的關系。 相關因素變動對盈虧臨界點的影響32 固定成本的增加會導致盈虧臨界點的升高，固定成本的減少會導致盈虧臨界點的降低； 單位變動成本的增加會導致盈虧臨界點的升高，單位變動成本的減少會導致盈虧臨界點的降低； 銷售價格的上升會導致盈虧臨界點的降低，銷售價格的下降會導致盈虧臨界點的升高； 33 當產(chǎn)品品種結構發(fā)生變化時，盈虧臨界點的變動方向取決于以各種產(chǎn)品的銷售收入比例為權數(shù)的加權平均貢獻毛益率的變化情況。當加權平均貢獻毛益率提高時，盈虧臨界點會相應降低，反之，

10、當加權平均貢獻毛益率降低時，盈虧臨界點會相應升高。 34 實現(xiàn)目標利潤分析實際上是盈虧臨界點分析的延伸和擴展，其基本模型為：二、實現(xiàn)目標利潤分析35 實現(xiàn)目標利潤的銷售量實現(xiàn)目標利潤的銷售額 實現(xiàn)目標利潤的模型36由于 稅后利潤=利潤（1所得稅稅率）因此 利潤=稅后利潤/ （1所得稅稅率）代入實現(xiàn)目標利潤的計算公式，得：實現(xiàn)稅后目標利潤的模型37 實現(xiàn)目標利潤的銷售量實現(xiàn)目標利潤的銷售額 38 對相關因素變動對實現(xiàn)目標利潤的影響，需掌握單因素變動對實現(xiàn)目標利潤的影響以及多因素同時變動對實現(xiàn)目標利潤的影響。 相關因素變動對實現(xiàn)目標利潤的影響39 本量利關系中的敏感性分析主要研究兩個方面的問題：

11、1、有關因素發(fā)生多大變化時會使企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p； 2、有關因素變化對利潤變化的影響程度。三、本量利關系中的敏感性分析40有關因素臨界值的確定臨界值的含義有幾種臨界值銷售量的臨界值的含義是什么什么叫敏感系數(shù)銷售量的敏感系數(shù)的含義是什么41（一）有關因素臨界值的確定臨界值的含義：達到盈虧臨界點的銷售量的最小允許值；單價的最小允許值；單位變動成本的最大允許值；固定成本的最大允許值。42 銷售量臨界值銷售單價臨界值單位變動成本臨界值銷售單價固定成本臨界值 銷售量（銷售單價單位變動成本）43（二）有關因素變化對利潤變化的影響程度敏感系數(shù) =目標值變動百分比/因素值變動百分比 各因素的敏感系數(shù)的計算以及

12、經(jīng)濟含義例3-1244固定成本的敏感系數(shù)單位變動成本的敏感系數(shù)銷售價格的敏感系數(shù)銷售量的敏感系數(shù) 45兩點規(guī)律性的結論： 第一，關于敏感系數(shù)的符號。某一因素的敏感系數(shù)為負號，表明該因素的變動與利潤的變動為相向關系；為正號則表明是同向關系。 第二，關于敏感系數(shù)的大小。從上述公式中不難看出，由于各因素敏感系數(shù)的分母均為“利潤”，所以其相互間的大小關系直接決定于其各自分子數(shù)值的大小，應具體分析。46注意：1、臨界值問題與敏感性問題的關聯(lián)；2、銷售量的敏感系數(shù)與營業(yè)杠桿系數(shù)（DOL)。47本量利分析的擴展48 本-量-利分析的擴展模型所研究的是在不完全滿足本-量-利分析的基本假設的復雜情況下如何運用本-量-利分析的基本原理和方法去解決諸如計算盈虧臨界點和確定目標利潤的問題。 49 問題？50補充練習某企業(yè)生產(chǎn)銷售單一產(chǎn)品。8、9月的損益表如下：（單位：元 ） 8月 9月銷售收入 80000 9