第二章_流轉稅第二節(jié)消費稅15

1、1第二部分 消費稅第二章 流轉稅2第一節(jié) 消費稅概述 消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售本條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人就其銷售額或者銷售數(shù)量征收的一種稅。 3消費稅的特點 1、征稅項目的選擇性強； 2、征稅環(huán)節(jié)具有單一性； 3、從價和從量征稅共存； 4、實行差別稅率，平均稅率水平較高。4第二節(jié) 消費稅稅制要素5（一）納稅人 對在我國境內(nèi)生產(chǎn)的金銀首飾，以從事零售業(yè)務的單位和個人作為消費稅的納稅人； 委托加工的應稅消費品，由受托方向委托方交貨時代收代繳稅款。但受托方為個體經(jīng)營者的除外； 對進口的應稅消費品，以進口人或其代理人為納稅人。6（

2、二）征稅范圍（1）對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費品； （2）奢侈品；（3）高能耗及高檔消費品；（4）不可再生和替代的資源類消費品；（5）具有財政意義的消費品，征收廣泛，對納稅人影響不大的消費品。7消費稅有14個稅目。分別采取比例稅率、定額稅率和復合稅率三種形式。（三）稅目和稅率8 稅率的特殊規(guī)定 按照最高稅率征稅的特殊情況【例題】某日化廠既生產(chǎn)化妝品又生產(chǎn)護發(fā)品，為了擴大銷路，該廠將化妝品和護發(fā)品組成禮品盒銷售，當月單獨銷售化妝品取得收入8.5萬元，單獨銷售護發(fā)品取得收入6.8萬元，銷售化妝品和護發(fā)品禮品盒取得收入12萬元，上述收入均不含增值稅。該企業(yè)應納的消費稅為（ ）萬元

3、。 A6.15 B8.19C3.6 D2.55答案A解析應納消費稅=（8.5+12）30%=6.15萬元9（四）計稅依據(jù)及應納稅額的計算1、一般應納稅額的計算（1）比例稅率：應納稅額=應稅消費品銷售額適用稅率（2）定額稅率：應納稅額=應稅消費品的銷售數(shù)量適用稅額（3）復合計稅：應納稅額=銷售額比例稅率+銷售數(shù)量單位稅額 10 A、計稅銷售額的規(guī)定（1）含消費稅不含增值稅；（2）包括向買方收取的全部價款和價外費用。（3）具體規(guī)定：11 A、計稅銷售額的規(guī)定（3）不包括符合兩個條件的代墊運費；（4）不包括符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由

4、國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政。（5）包裝費押金【結論】從價計算消費稅的銷售額與計算增值稅銷項稅的銷售額是同一個數(shù)字。 12【例題】 某日化廠生產(chǎn)的化妝品對外零售價格為117元(含增值稅)，那么計征消費稅的依據(jù)經(jīng)過換算為100元117(1+17%)，則 消費稅稅額為10030% = 30元 增值稅稅（銷項稅）額為10017% = 17元 13 注：納稅人應稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其計稅價格。14 特殊規(guī)定（1）納稅人通過非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，

5、應按門市部對外銷售額征收消費稅。（2）納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、抵償債務的應稅消費品，按照同類應稅消費品的最高銷售額計算消費稅。消費稅：納稅人同類消費品的最高銷售價格增值稅：平均銷售價格的規(guī)定。15 B、應稅消費品的銷售數(shù)量（1）銷售數(shù)量的確定銷售的應稅消費品的銷售數(shù)量自產(chǎn)自用者的應稅消費品的移送使用數(shù)量委托加工者收回的應稅消費品的數(shù)量進口商的海關核定的應稅消費品的征稅數(shù)量。16 B、應稅消費品的銷售數(shù)量（2）計量單位的換算標準啤酒：噸988升 黃酒：噸962升汽油：噸1388升 柴油：噸1176升17【例題】 某酒廠2006年10月發(fā)生以下業(yè)務：銷售自產(chǎn)乙類啤酒10噸 ，每

6、噸出廠價為1320元。應納消費稅=10220=2200（元） 。 18【例題】某酒廠2006年10月發(fā)生以下業(yè)務：以外購糧食白酒和自產(chǎn)糠麩白酒勾兌的散裝白酒1噸并銷售，取得不含稅收入3.8萬元，貨款已收到。計算應納消費稅。 從量計征的消費稅=120000.5=1000元=0.1（萬元）注：1噸=1000公斤=2000斤從價計征的消費稅=3.820%=0.76（萬元） 應納消費稅0.10.760.86（萬元）19C、納稅人用外購或委托加工的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費品，計稅時，可按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除上述已經(jīng)繳納的消費稅。20【例題】 某煙廠4月外購煙絲,取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為

7、8.5萬元,本月生產(chǎn)領用80%,該企業(yè)本月應納消費稅中可扣除的消費稅是 （）。 A.6.8萬元 B.9.6萬元 C.12萬元 D.40萬元 C本月外購煙絲的買價=8.517%=50（萬元）生產(chǎn)領用部分的買價=5080%=40（萬元）準予扣除的消費稅=4030%=12（萬元） 21 所謂自產(chǎn)自用，是指納稅人生產(chǎn)應稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品或用于其他方面。 2、自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的計算22自產(chǎn)應稅消費品用途稅務處理一、用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品不繳納消費稅二、用于其它方面生產(chǎn)非應稅消費品；在建工程；管理部門、非生產(chǎn)機構；饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福

8、利、獎勵等方面。于移送使用時繳納消費稅23【例題】 某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車應按自產(chǎn)自用繳納消費稅的有 （ ）。 A.用于本廠研究所作碰撞試驗 B.贈送給貧困地區(qū)C.移送改裝分場改裝加長型豪華小轎車 D.供上級單位長期使用 BD24（1）應按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的售價計稅；25（2）沒有同類消費品銷售價格的，可按組成計稅價格納稅。成本利潤消費稅增值稅計稅價格 組成計稅價格=成本+利潤+消費稅26【例題】（1）對從價定率征收消費稅的應稅消費品 某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用職工福利，這批化妝品的成本6000元，成本利潤率為5%。 組成計稅價格=6000+（60005%）（1-30%）9000

9、（元） 應納消費稅=900030%=2700（元） 應納增值（銷項）稅額=900017%=1530（元） 27【例題】（2）對從量定額征收消費稅的應稅消費品 某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸 ，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無同類產(chǎn)品售價。成本利潤率按10%確定 應納消費稅=10220=2200（元） 應納增值（銷項）稅額=101000(1+10%)+220017%=2244（元） 28增值稅（銷項稅額）、消費稅的計稅價格=（成本+利潤自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1消費稅稅率）（3）對復合計稅辦法征收消費稅的應稅消費品 【特別提示】2009年新的消費稅條例中，自產(chǎn)自用應稅消費品復合計稅辦法計算

10、納稅的組成計稅價格的公式進行了調(diào)整，明確全部消費稅（比例稅率和定額稅率計算的部分），都要在組價時計入計稅價格。29【例題】（3）對復合計稅辦法征收消費稅的應稅消費品 某酒廠將自產(chǎn)薯類白酒1噸（2000斤）發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤率5%，則此筆業(yè)務當月應納的消費稅和增值稅銷項稅為多少？ 消費稅從量稅=20000.5=1000（元）從價稅稅組成計稅價格=4000（1+5%）+1000（1-20%） =6500（元）應納消費稅=1000+650020%=2300（元）增值稅銷項稅額=650017%=1105（元）或增值稅銷項稅額=4000（1+5%）+230017% =650

11、017% =1105（元）30（1）委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品 3、委托加工應稅消費品應納稅額的計算31不屬于委托加工的三種情況：1.由受托方提供原料生產(chǎn)應稅消費品 2.受托方先將原料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品，3.受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品 32【例題】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工應稅消費品，是指 （ ）。A.甲發(fā)料，乙加工B.甲委托乙購買原材料，由乙加工C.甲發(fā)訂單，乙按甲的要求加工D.甲先將資金劃給乙，乙以甲的名義購料并加工 A33（2）受托方有同類消費品銷售價格的沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格納稅。實行

12、從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費） （1-比例稅率）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）【特別提示】2009年新規(guī)34【例題】某企業(yè)委托酒廠加工藥酒10箱，該藥酒無同類產(chǎn)品銷售價格，已知委托方提供的原料成本2萬元，受托方墊付輔料成本0.15萬元，另收取的加工費0.4萬元，以上均為不含稅價格，則該酒廠代收的消費稅為 （ ）。A.2550元 B.2833元 C.4817元 D. 8500元 B酒廠代收消費稅 =(2+0.15+0.4)(1-10%)10% = 0.2833

13、(元) 35委托加工貨物各方納稅處理36【例題】甲酒廠為增值稅一般納稅人，2016年7月發(fā)生以下業(yè)務： （1）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食30噸，每噸收購價2000元，共計支付收購價款60000元。（2）甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費25000元，代墊輔料價值15000元，加工的白酒當?shù)責o同類產(chǎn)品市場價格。材料成本為6000087，6000013為進項稅額可以抵扣37（3）本月內(nèi)甲酒廠將收回的白酒批發(fā)售出7噸，每噸不含稅銷售額16000元。（4）另外支付給運輸單位的銷貨運輸費用11100

14、元，取得普通發(fā)票。(白酒的消費稅固定稅額為每斤0.5元，比例稅率為20%)。要求： （1）計算乙酒廠應代收代繳的消費稅和應納增值稅。（2）計算甲酒廠應納消費稅和增值稅 384、進口應稅消費品應納稅額的計算（1）、實行從價定率辦法的應稅消費品的應納稅額計算： 應納稅額 = 組成計稅價格消費稅稅率39 （2）、實行從量定額辦法的應稅消費品的應納稅額計算： 應納稅額 = 應稅消費品數(shù)量消費稅單位稅額 （3）、實行從價定率和從量定額混合征收辦法的應稅消費品的應納稅額計算： 應納稅額 = 組成計稅價格消費稅稅率 + 應稅消費品數(shù)量消費稅單位稅額組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅+進口數(shù)量消費稅定額稅率）

15、 （1-消費稅比例稅率）40【例題】某公司進口一批摩托車，進口完稅價格為50萬元，海關應征進口關稅15萬元，則進口環(huán)節(jié)還需繳納（）。（消費稅稅率為10%） A.消費稅6.5萬元 B.消費稅7.22萬元C.增值稅11.05萬元 D.增值稅12.28萬元 BD進口消費稅=（50+15）（1-10%）10%=7.22萬元，進口增值稅=（50+15+7.22）17%=12.28萬元 41【例題】某煙草進出口公司2004年9月進口卷煙300標準箱，進口完稅價格400萬元。進口關稅240萬元，消費稅固定稅額為每標準箱150元，比例稅率為45%，該批進口卷煙進口環(huán)節(jié)應納消費稅為（）。A.523.64萬元 B.528.14萬元C.531.82萬元 D.649萬元 C進口消費稅=（400+240+3000.015）（1-45%）45%+3000.015=5