會計學(xué)課件：Chapter8 負債

1、天津大學(xué)管理與經(jīng)濟學(xué)部1Chapter8 負債天津大學(xué)管理與經(jīng)濟學(xué)部2負債的類別流動負債非流動負債將在一年或長于一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費交易性金融負債etc.天津大學(xué)管理與經(jīng)濟學(xué)部31.1短期借款取得短期借款 設(shè)置“短期借款”科目短期借款的利息，一般在還息時直接計入“財務(wù)費用”。若金額較大，可以按月進行預(yù)提借 ：銀行存款 貸：短期借款按月預(yù)提利息 借 ：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息天津大學(xué)管理與經(jīng)濟學(xué)部41.1短期借款償還借款本息 借 ：短期借款 應(yīng)付利息 貸：銀行存款借 ：短期借款 財務(wù)費用 貸：銀行存款或未預(yù)提利息的情形按月預(yù)提利息的情形天津大學(xué)

2、管理與經(jīng)濟學(xué)部5Eg.某企業(yè)向銀行借入60萬元1年期短期借款，年利率6%。 借入款項時：借 ：銀行存款 600 000 貸：短期借款 600 000天津大學(xué)管理與經(jīng)濟學(xué)部6Eg.某企業(yè)向銀行借入60萬元1年期短期借款，年利率6%。 若按月預(yù)提利息：借 ：財務(wù)費用 3 000 貸：應(yīng)付利息 3 000按期還本付息時：借 ：短期借款 600 000 應(yīng)付利息 36 000 貸：銀行存款 636 000天津大學(xué)管理與經(jīng)濟學(xué)部7Eg.某企業(yè)向銀行借入60萬元1年期短期借款，年利率6%。 如果不按月預(yù)提利息，則還本付息時：借 ：短期借款 600 000 財務(wù)費用 36 000 貸：銀行存款 636 00

3、0天津大學(xué)管理與經(jīng)濟學(xué)部81.2應(yīng)付賬款企業(yè)應(yīng)購買商品、接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目現(xiàn)金折扣按總價法進行會計處理，現(xiàn)金折扣沖減“財務(wù)費用”借 ：原材料、庫存商品、物資采購etc. 貸：應(yīng)付賬款天津大學(xué)管理與經(jīng)濟學(xué)部9Eg.A企業(yè)向B企業(yè)賒購入材料一批，價款100 000元，增值稅率17%，現(xiàn)金折扣條件2/10，N/30。材料已驗收入庫。 借：原材料 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 17 000 貸：應(yīng)付帳款 117 000借：應(yīng)付帳款 117 000 貸：銀行存款 115 000 財務(wù)費用 2 000 若10天內(nèi)付款天津大學(xué)管理與經(jīng)濟學(xué)部101.3應(yīng)付票

4、據(jù)企業(yè)因購買商品、接受勞務(wù)等經(jīng)營活動而開出的商業(yè)匯票。設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目因使用票據(jù)而承擔的手續(xù)費和利息通過“財務(wù)費用”科目核算。天津大學(xué)管理與經(jīng)濟學(xué)部11Eg.07年2月1日，A企業(yè)向B企業(yè)購入材料1批，價款10萬元，增值稅率17%，A企業(yè)向銀行支付承兌手續(xù)費(0.05%)后，開具面值11.7萬，期限6個月，利率6%的銀行承兌匯票支付貨款。材料已驗收如庫，票據(jù)到期后A企業(yè)如期付款。 07年2月1日支付手續(xù)費：借 ：財務(wù)費用 58.5 貸：銀行存款 58.5天津大學(xué)管理與經(jīng)濟學(xué)部12Eg.07年2月1日，A企業(yè)向B企業(yè)購入材料1批，價款10萬元，增值稅率17%，A企業(yè)向銀行支付承兌手續(xù)費(0.

5、05%)后，開具面值11.7萬，期限6個月，利率6%的銀行承兌匯票支付貨款。材料已驗收如庫，票據(jù)到期后A企業(yè)如期付款。 07年2月1日支付手續(xù)費：借 ：財務(wù)費用 58.5 貸：銀行存款 58.5收到原材料：借 ：原材料 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進) 17 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 117 000天津大學(xué)管理與經(jīng)濟學(xué)部13Eg.07年2月1日，A企業(yè)向B企業(yè)購入材料1批，價款10萬元，增值稅率17%，A企業(yè)向銀行支付承兌手續(xù)費(0.05%)后，開具面值11.7萬，期限6個月，利率6%的銀行承兌匯票支付貨款。材料已驗收如庫，票據(jù)到期后A企業(yè)如期付款。 07年2月1日支付手續(xù)費：借 ：財務(wù)費

6、用 58.5 貸：銀行存款 58.5收到原材料：借 ：原材料 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進) 17 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 117 00007年6月30日計提利息：借 ：財務(wù)費用 2925 貸：應(yīng)付票據(jù) 2925天津大學(xué)管理與經(jīng)濟學(xué)部14Eg.07年2月1日，A企業(yè)向B企業(yè)購入材料1批，價款10萬元，增值稅率17%，A企業(yè)向銀行支付承兌手續(xù)費(0.05%)后，開具面值11.7萬，期限6個月，利率6%的銀行承兌匯票支付貨款。材料已驗收如庫，票據(jù)到期后A企業(yè)如期付款。 07年2月1日支付手續(xù)費：借 ：財務(wù)費用 58.5 貸：銀行存款 58.5收到原材料：借 ：原材料 100 000 應(yīng)交稅

7、費應(yīng)交增值稅(進) 17 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 117 00007年6月30日計提利息：借 ：財務(wù)費用 2925 貸：應(yīng)付票據(jù) 2925支付票據(jù)款項：借 ：財務(wù)費用 585 應(yīng)付票據(jù) 119 925 貸：銀行存款 120 510天津大學(xué)管理與經(jīng)濟學(xué)部151.4預(yù)收賬款收到款項時按合同規(guī)定向購貨方預(yù)收的款項設(shè)置“預(yù)收賬款”科目借 ：銀行存款 貸：預(yù)收賬款銷售實現(xiàn)時借 ：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費差額補“銀行存款”天津大學(xué)管理與經(jīng)濟學(xué)部161.5應(yīng)付職工薪酬按有關(guān)合同規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬；設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目；可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費

8、”、“職工教育經(jīng)費”等明細核算。 天津大學(xué)管理與經(jīng)濟學(xué)部17應(yīng)付工資的分配、歸集借 ：生產(chǎn)成本、制造費用 管理費用 銷售費用 在建工程、研發(fā)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)部門管理部門在建工程、研發(fā)支出銷售部門天津大學(xué)管理與經(jīng)濟學(xué)部181.6 應(yīng)繳稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交消費稅應(yīng)交城建稅應(yīng)交所得稅etc.一般的稅費，通過“應(yīng)交稅費”科目進行會計處理天津大學(xué)管理與經(jīng)濟學(xué)部19增值稅納稅義務(wù)人：在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù)、進口貨物的單位和個人小規(guī)模納稅人一般納稅人天津大學(xué)管理與經(jīng)濟學(xué)部20已交稅金企業(yè)已經(jīng)繳納的增值稅出口退稅企業(yè)出口適用零稅率的貨物，辦理出口退稅而收到的退回的稅款進

9、項稅額轉(zhuǎn)出購進貨物、在產(chǎn)品等發(fā)生非正常損失及其他原因按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額減免稅額直接減免的增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅月終轉(zhuǎn)出未交的增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅一般納稅人增值稅會計處理設(shè)置：“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目，除進項稅額、銷項稅額明細科目外，設(shè)置：天津大學(xué)管理與經(jīng)濟學(xué)部21一般納稅人的會計處理銷售時確認收入、增值稅銷項稅額、結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借 ：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù) etc. 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借 ：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品etc.天津大學(xué)管理與經(jīng)濟學(xué)部22一般納稅人的會計處理購進時確認并計算增值稅進項稅額： 借 ： 原材料etc. 應(yīng)交稅費應(yīng)交

10、增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 etc. 天津大學(xué)管理與經(jīng)濟學(xué)部23一般納稅人的會計處理當月上交本月增值稅時： 借 ：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款天津大學(xué)管理與經(jīng)濟學(xué)部24企業(yè)當月上交以前月份應(yīng)交未交增值稅：借：應(yīng)交稅費未交增值稅 貸：銀行存款企業(yè)當月多交的增值稅：借：應(yīng)交稅費未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)一般納稅人的會計處理天津大學(xué)管理與經(jīng)濟學(xué)部25消費稅納稅義務(wù)人：在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進口應(yīng)稅消費品的單位和個人設(shè)置“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”科目借：實際交納的消費稅、待扣的消費稅貸：應(yīng)繳未繳的消費稅天津大學(xué)管理與經(jīng)濟學(xué)部26消費稅的會計處理銷售商品時

11、確認收入、增值稅銷項稅額、結(jié)轉(zhuǎn)成本并計算消費稅： 借 ：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 貸：銀行存款交納消費稅時：天津大學(xué)管理與經(jīng)濟學(xué)部27Eg.07年2月1日，A企業(yè)采用直接收款方式向B企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，不含稅銷售額10 000元，增值稅率17%，成本8 000元，消費稅率5%。借 ：銀行存款 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1 700借 ：主營業(yè)務(wù)成本 8 000 貸：庫存商品 8 000借 ：營業(yè)稅金及附加 5 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 5 000天津大學(xué)管理與經(jīng)濟學(xué)部28營業(yè)稅納稅義務(wù)人：在我國境內(nèi)提供

12、應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人 設(shè)置“應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅”科目借：實際交納的營業(yè)稅、待扣的營業(yè)稅貸：應(yīng)繳未繳的營業(yè)稅天津大學(xué)管理與經(jīng)濟學(xué)部29營業(yè)稅的會計處理若應(yīng)稅勞務(wù)為主營業(yè)務(wù)：確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本、確認營業(yè)稅 借 ：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅借 ：銀行存款 etc. 貸：主營業(yè)務(wù)收入 天津大學(xué)管理與經(jīng)濟學(xué)部30若應(yīng)稅勞務(wù)為非主營業(yè)務(wù)：確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本、確認營業(yè)稅 借 ：其他業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅借 ：銀行存款 etc. 貸：其他業(yè)務(wù)收入 出售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)參考第五章、第六章天津大學(xué)管理與經(jīng)濟學(xué)部312、非流動負債償還期限在1年以上的債務(wù)，和流動負

13、債相比，非流動負債償還期限較長、金額較大。常見的長期負債主要包括： 長期借款 應(yīng)付債券 長期應(yīng)付款等 天津大學(xué)管理與經(jīng)濟學(xué)部322.1 應(yīng)付債券企業(yè)發(fā)行的償還期限1年以上的債券設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，并按“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”進行明細核算天津大學(xué)管理與經(jīng)濟學(xué)部332.1.1債券發(fā)行的核算按收到的金額，借“銀行存款”；按票面金額，貸“應(yīng)付債券-面值”；差額計入“應(yīng)付債券利息調(diào)整” 借 ：銀行存款 貸：應(yīng)付債券面值借或貸“應(yīng)付債券利息調(diào)整”天津大學(xué)管理與經(jīng)濟學(xué)部34Eg.某企業(yè)06年1月1日發(fā)行2年期債券，總面值100萬元，年利率5%，每年付息一次，到期還本。分別考慮下述發(fā)行價格，進行

14、會計處理：按100萬元、102萬元、98萬元的價格發(fā)行債券，收到款項并存入銀行。 借 ：銀行存款 1 000 000 貸：應(yīng)付債券面值 1 000 000發(fā)行價格100萬元時：天津大學(xué)管理與經(jīng)濟學(xué)部35Eg.某企業(yè)06年1月1日發(fā)行2年期債券，總面值100萬元，年利率5%，每年付息一次，到期還本。分別考慮下述發(fā)行價格，進行會計處理：按100萬元、102萬元、98萬元的價格發(fā)行債券，收到款項并存入銀行。 借 ：銀行存款 1 000 000 貸：應(yīng)付債券面值 1 000 000發(fā)行價格100萬元時：借 ：銀行存款 1 020 000 貸：應(yīng)付債券面值 1 000 000 -利息調(diào)整 20 000發(fā)

15、行價格102萬元時：天津大學(xué)管理與經(jīng)濟學(xué)部36Eg.某企業(yè)06年1月1日發(fā)行2年期債券，總面值100萬元，年利率5%，每年付息一次，到期還本。分別考慮下述發(fā)行價格，進行會計處理：按100萬元、102萬元、98萬元的價格發(fā)行債券，收到款項并存入銀行。 借 ：銀行存款 1 000 000 貸：應(yīng)付債券面值 1 000 000發(fā)行價格100萬元時：借 ：銀行存款 1 020 000 貸：應(yīng)付債券面值 1 000 000 -利息調(diào)整 20 000發(fā)行價格102萬元時：借 ：銀行存款 980 000 應(yīng)付債券利息調(diào)整 20 000 貸：應(yīng)付債券面值 1 000 000發(fā)行價格98萬元時：天津大學(xué)管理與經(jīng)

16、濟學(xué)部37債券持有期間，按實際利率進行利息的核算并攤銷債券溢折價。2.1.2債券利息、溢折價攤銷核算應(yīng)付利息=面值票面利率實際利息負擔=攤余價值實際利率天津大學(xué)管理與經(jīng)濟學(xué)部38按面值和票面利率計算的應(yīng)付未付利息：分期付息，一次還本債券，貸“應(yīng)付利息”；到期一次還本付息債券，貸“應(yīng)付債券應(yīng)計利息”按債券攤余價值和實際利率確定的利息費用，按籌資金額的用途，借“財務(wù)費用”或“在建工程”等。差額計入“應(yīng)付債券利息調(diào)整”2.1.2債券利息、溢折價攤銷核算“在建工程”：為構(gòu)建固定資產(chǎn)而借入的款項，在固定資產(chǎn)建成投產(chǎn)交付使用之前所承擔的利息費用，即“建設(shè)期貸款利息”。其他計入“財務(wù)費用”天津大學(xué)管理與經(jīng)濟

17、學(xué)部39Eg.某企業(yè)06年1月1日發(fā)行2年期債券，總面值100萬元，年利率5%，每年付息一次，到期還本。按100萬元的價格發(fā)行債券，收到款項并存入銀行。所籌集資金用于滿足企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營需要。試作利息的會計處理： 借 ：財務(wù)費用 50 000 貸：應(yīng)付利息 50 000每年計提利息=1005%=5萬借 ：應(yīng)付利息 50 000 貸：銀行存款 50 000每年付息時：天津大學(xué)管理與經(jīng)濟學(xué)部40Eg.某企業(yè)06年1月1日發(fā)行2年期債券，總面值100萬元，年利率5%，每年付息一次，到期還本。按102萬元的價格發(fā)行債券，收到款項并存入銀行。所籌集資金用于滿足企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營需要。試作利息的會計處理通過

18、插值法計算實際利率4%應(yīng)付利息實際利息溢價攤銷攤余價值06.1.1102000006.12.3150 00040 8009 2001010 80007.12.3150 00039 20010 8001000 000合計100 00080 00020 000-天津大學(xué)管理與經(jīng)濟學(xué)部4106年末，應(yīng)付利息50 000元；實際利息40 800元，溢價攤銷9 200元。 借 ：財務(wù)費用 40 800 應(yīng)付債券利息調(diào)整 9 200 貸：應(yīng)付利息 50 000借 ：應(yīng)付利息 50 000 貸：銀行存款 50 000每年付息時：天津大學(xué)管理與經(jīng)濟學(xué)部422.1.3 應(yīng)付債券到期還本借 ：應(yīng)付債券面值 貸：銀行存款 分期付息，到期還本的借 ：應(yīng)付債券-面值 -應(yīng)計利息 貸：銀行存款 到期一次還本付息的天津大學(xué)管理與經(jīng)濟學(xué)部432.2 長期借款的會計處理借 ：銀行存款 長期借款-利息調(diào)整 貸：長期借款-本金取得長期借款時： 實際收到的價款，借“銀行存款”；按合同約定貸款金額，貸“長期借款本金”，差額計入“長期借款利息調(diào)整”天津大學(xué)管理與經(jīng)濟學(xué)部442.2 長期借款的會計處理借 ：財務(wù)費用/在建工程 貸：應(yīng)付利息 長期借款-利息調(diào)整資