企業(yè)所得稅管理-建筑業(yè)

1、第一部分企業(yè)所得稅概述第一章納稅人的確認(rèn)第一節(jié)納稅人概述一、納稅人根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法（以下簡稱企業(yè)所得稅法第1條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，但依照中國的法律、行政法規(guī)成立的個人獨(dú)資、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。建筑業(yè)企業(yè)所得稅的納稅人，是指從事建筑業(yè)勞務(wù)的企業(yè)所得稅納稅人（以下統(tǒng)稱企業(yè)）。二、納稅人范圍依據(jù)國民經(jīng)濟(jì)待業(yè)分類和有關(guān)稅收規(guī)定，建筑業(yè)勞務(wù)主要包括：1、建筑。指新建、改建、擴(kuò)建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或支柱、操作平臺的安裝或裝設(shè)工程作業(yè)，以及種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)在內(nèi)。2、安裝。指生產(chǎn)設(shè)

2、備、動力設(shè)備、超重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)和被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內(nèi)。3、修繕。指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業(yè)。4、裝飾。指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。5、其他工程作業(yè)。指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑或構(gòu)筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。提供以上建筑勞務(wù)的企業(yè)，根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定屬于建筑業(yè)企業(yè)所得稅納

3、稅人。第二節(jié)納稅人的分類及確認(rèn)納稅人的分類建筑企業(yè)所得稅納稅人的具體類型，如圖所示根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定和建筑業(yè)的特點(diǎn)，建筑業(yè)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的分類主要有以下幾種： 1、根據(jù)納稅人是否負(fù)擔(dān)全面納稅義務(wù)劃分，分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。企業(yè)所得稅法第2條規(guī)定，企業(yè)包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。2、根據(jù)納稅人是否設(shè)立分支機(jī)構(gòu)劃分，分為獨(dú)立企業(yè)和總分機(jī)構(gòu)

4、企業(yè)。獨(dú)立企業(yè)是指不設(shè)立支機(jī)構(gòu)、直接從事建筑業(yè)勞務(wù)的企業(yè)。總分機(jī)構(gòu)企業(yè)是指設(shè)立具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能的分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)，包括總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)。根據(jù)跨越的區(qū)域不同，總機(jī)構(gòu)企業(yè)又可分為跨省經(jīng)營總機(jī)構(gòu)和省內(nèi)經(jīng)營總機(jī)構(gòu)企業(yè)。3、承包企業(yè)與出包企業(yè)。根據(jù)納稅人在承包經(jīng)營方式下承擔(dān)的義務(wù)劃分，分為承包企業(yè)與出包企業(yè)。承包企業(yè)是指以承包經(jīng)營方式從其他企業(yè)取得經(jīng)營權(quán)的納稅人。出包企業(yè)是指將經(jīng)營權(quán)以承包經(jīng)營方式發(fā)包給其他企業(yè)的納稅人。二、納稅人的確認(rèn)1、獨(dú)立企業(yè)和總分機(jī)構(gòu)企業(yè)的確認(rèn)。企業(yè)所得稅法實(shí)施后，為了加強(qiáng)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅的征收管理，國家稅務(wù)總局制定了跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法（國

5、稅發(fā)200828號），明確規(guī)定了居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所（以下簡稱分支機(jī)構(gòu)）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)。這類企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。（1）分支機(jī)構(gòu)的范圍。指總機(jī)構(gòu)設(shè)立的、按照國家有關(guān)規(guī)定在工商登記注冊的、不具有獨(dú)立法人資格的機(jī)構(gòu)。實(shí)行就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的分支機(jī)構(gòu)具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機(jī)構(gòu)、三級及三級以下分支機(jī)構(gòu)，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額等統(tǒng)一并入二級機(jī)構(gòu)測算。如果分支機(jī)構(gòu)符合以下幾種情形，不實(shí)行就地預(yù)繳：不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能且在當(dāng)?shù)夭焕U納營業(yè)稅

6、、增值稅的分支機(jī)構(gòu)以及上年度被認(rèn)定為小型微利企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)；當(dāng)年新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年不參與分?jǐn)?，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；（2）獨(dú)立企業(yè)的確認(rèn)。根據(jù)建筑企業(yè)是否設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，來判斷該企業(yè)是獨(dú)立企業(yè)還是總分機(jī)構(gòu)企業(yè)。對沒有設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的建筑企業(yè)，應(yīng)確認(rèn)為獨(dú)立企業(yè)，按照獨(dú)立企業(yè)的稅收管理規(guī)定進(jìn)行管理。對沒有設(shè)立分支機(jī)構(gòu)、但外出經(jīng)營進(jìn)行施工的企業(yè)，仍應(yīng)確認(rèn)為獨(dú)立企業(yè)。（3）總分機(jī)構(gòu)企業(yè)的確認(rèn)。設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的建筑企業(yè)為總分機(jī)構(gòu)企業(yè)。根據(jù)分支機(jī)構(gòu)分布是否跨省來判斷，對跨省的，確認(rèn)為跨省經(jīng)營總機(jī)構(gòu)企業(yè)；總、分機(jī)構(gòu)均在一個省內(nèi)的，確認(rèn)為

7、省內(nèi)經(jīng)營總分機(jī)構(gòu)。2、承包企業(yè)和出包企業(yè)的確認(rèn)。第二章應(yīng)納稅所得額第一節(jié)收入建筑企業(yè)勞務(wù)收入的稅收規(guī)定根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（以下簡稱企業(yè)所得稅法實(shí)施條例）規(guī)定，建筑企業(yè)從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2、國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函2008875號）進(jìn)一步明確，企業(yè)提供，在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)確認(rèn)提供收入。（1）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠的估計，是指同時滿足一列條件：收入的金額能夠可靠地計量；交易的

8、完工進(jìn)度能夠可靠地確認(rèn)；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。（2）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確認(rèn)，可選用下列方法：已完工作的測量；已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；發(fā)生成本占總成本的比例。（3）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期勞務(wù)收入。二、建造企業(yè)勞務(wù)收入的會計規(guī)定（一）建造合同（二）收入核算內(nèi)容（三）合同收入和合同費(fèi)用確認(rèn)與計量（四）收入核算的主要會計科目（五）收入核算的舉例（六）工程分包的會計規(guī)定（七）甲供材料的會計規(guī)定三、建筑企業(yè)勞務(wù)收入稅收與會計差異分析1、當(dāng)建

9、造合同的結(jié)果不能可靠估計時，稅收上要求核定工程進(jìn)度，然后按照完工百分比法來確認(rèn)收入。會計上則按照合同成本能否收回分兩種情況處理，合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本來確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；合同成本不能收回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。2、實(shí)例解釋如下：例12008年6月，C建筑客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為120萬元的建造合同，第一年實(shí)際發(fā)生工程成本50萬元。C公司在2008年末時對該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度無法可靠確認(rèn)，預(yù)計工程發(fā)生的成本能夠收回30萬元。C公司賬務(wù)處理如下：借：營業(yè)成本 500000 貸：營業(yè)收入 300000 工和施工合同毛利 200000差

10、異分析：假設(shè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的工程完工進(jìn)度為50%，那么稅法應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入為60萬元（12050%），C公司當(dāng)年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬元。例2接上例，2009年完成進(jìn)度無法可靠確認(rèn)的因素消除，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生成本為30萬元，預(yù)計為完成合同沿需發(fā)生的成本為20萬元。C公司賬務(wù)處理如下：合同完工進(jìn)度：（5030）（503020）100%=80%應(yīng)確認(rèn)的合同收入：12080%-30=66（萬元）應(yīng)確認(rèn)的合同成本：30萬元應(yīng)確認(rèn)的合同毛利：66-30=36（萬元）借：營業(yè)成本 300000 工程施工合同毛利 360000 貸：營業(yè)收入 660000差異分析：完工進(jìn)度無法可靠確認(rèn)的因素消除后，稅法同樣應(yīng)當(dāng)

11、恢復(fù)按完工進(jìn)度確認(rèn)收入。稅法在2009年應(yīng)確認(rèn)的收入為36萬元（12080%-60），當(dāng)年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額30萬元（36-66）。例32008年6月，D建筑公司與客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為60萬元的建造合同，預(yù)計工程將在2009年1月完工。2008年實(shí)際發(fā)生的成本為40萬元，完工進(jìn)度為80%。D公司賬務(wù)處理如下：借：營業(yè)成本 400000 工程施工合同毛利 80000 貸：營業(yè)收入 480000（60000080%）差異分析：根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度

12、或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。在本例中，D公司的建造合同雖然跨年度，但是持續(xù)時間“不超過12個月”，該公司申報2008年度企業(yè)所得稅時，是否不按完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入，即D公司可申報調(diào)減應(yīng)納稅所得額8萬元（48-40）。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入入若干問題的通知（國稅函2008875號）的規(guī)定，在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入，不再強(qiáng)調(diào)提供勞務(wù)的持續(xù)時間是否超過12個月。因此，本例科法與會計不存在差異。例4假設(shè)在上例中，客戶的財務(wù)狀況發(fā)生了嚴(yán)重問題，D公司預(yù)測僅能收回成本，2008年實(shí)際確認(rèn)的營業(yè)收入為40

13、萬元，未確認(rèn)合同毛利。差異分析：稅法在確認(rèn)收入時，不考慮謹(jǐn)慎性原則，因此D公司仍然應(yīng)當(dāng)確認(rèn)合同收入48萬元，即應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額8萬元。D公司在2009年度確認(rèn)收入時，可相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額8萬元。四、建筑企業(yè)其他收入1、銷售貨物收入。主要包括建筑企業(yè)兼營工業(yè)、商業(yè)產(chǎn)生的銷售產(chǎn)品（商品）收入，以及建筑企業(yè)銷售多余的建筑材料等業(yè)務(wù)產(chǎn)生的銷售收入。2、其他勞務(wù)收入。主要包括機(jī)械作業(yè)、運(yùn)輸服務(wù)、設(shè)計勞務(wù)、產(chǎn)品安裝等收入。與建筑業(yè)勞務(wù)稅收與會計差異一樣，當(dāng)交易結(jié)果不能可靠地，稅收與會計確認(rèn)收入的金額與時點(diǎn)不一致。3、經(jīng)營租賃收入。主要指鋼模板、木模析、腳手架的出租、工程用機(jī)械設(shè)備對外出租等的收入。4

14、、利息收入5、特許權(quán)使用費(fèi)收入。6、視同銷售收入。7、確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)。8、違約金收入。第二節(jié)扣除企業(yè)所得稅法第8條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！逼髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例第27條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第8條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第8條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出?！背杀酒髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例第29條規(guī)定：“成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷售成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。“對建筑企業(yè)而言，其成本主要

15、是指工程成本，包括建筑企業(yè)為進(jìn)行一項(xiàng)工程的施工所發(fā)生的直接人工、直接材料、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的總和。費(fèi)用企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第30條規(guī)定：“費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。”稅法規(guī)定的費(fèi)用，與會計確認(rèn)的期間費(fèi)用相對應(yīng)。但稅法對于費(fèi)用的扣除，有其獨(dú)立的標(biāo)準(zhǔn)，會計記載的期間費(fèi)用中，有部分項(xiàng)目在申報企業(yè)所得稅時應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。 1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)所得稅法實(shí)施條件第43條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。2、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。企業(yè)所得

16、稅法實(shí)施條例第44條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。國稅發(fā)2008101號文件明確規(guī)定：在計算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額時，銷售（營業(yè)）收入包括營業(yè)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。3、人身安全保險費(fèi)。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第36條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外，企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。建筑業(yè)企業(yè)為施工人員繳納的工傷保險等具有人身安全保險

17、性質(zhì)的保險費(fèi)，取得合法票據(jù)的，允許在稅前扣除。4、工資。根據(jù)人員性質(zhì)的不同，建筑企業(yè)發(fā)生的工資一部分計入期間費(fèi)用，另一部分計入成本。（1）工資的范圍。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第34條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。”企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：“職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的種種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：（一）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；（二）職工福利費(fèi)；（三）醫(yī)療

18、保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)；（四）住房公積金；（五）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（六）非貨幣性福利；（七）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。”差異分析：稅法定義的工資薪金與企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的第（一）、（六）、（八）項(xiàng)職工薪酬相對應(yīng)，此外，股份支付也應(yīng)屬于稅法規(guī)定的工資薪金范疇。稅法將職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和社會保險費(fèi)等項(xiàng)目獨(dú)立與工資薪金之外，并且分別規(guī)定了稅務(wù)處理方法。（2）工資的核算。建筑企業(yè)的工資支出核算時要注意以下兩點(diǎn)：一是由于建筑企業(yè)的人員結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，臨時工工資較多，勞務(wù)承包的現(xiàn)象較為普遍，在確

19、認(rèn)工資支出的范圍時，需要判斷雇傭關(guān)系，對事實(shí)上不具有雇傭關(guān)系的人員，其支出不得作為工資支出，而應(yīng)當(dāng)作為勞務(wù)費(fèi)支出（需要取得正式發(fā)票入賬）。二是由于建筑工程工期長、企業(yè)資金緊張、人員在各項(xiàng)目之間的流動等原因，建筑企業(yè)的工資發(fā)放形式主要是平時只預(yù)發(fā)一定金額的生活費(fèi)，年終支付根據(jù)人員全年的工作量或工作時間計算的工資總額減除平時預(yù)發(fā)生活費(fèi)后的余額。5、解除勞動合同支出。建筑企業(yè)因經(jīng)營項(xiàng)目結(jié)構(gòu)調(diào)整、縮小經(jīng)營范圍和其他原因，與職工解除勞動合同時，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定支付一定的補(bǔ)償，此類補(bǔ)償支出，會計上稱為“辭退福利”。建筑企業(yè)支出的辭退福利，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的合理的支出，應(yīng)當(dāng)允許在稅前扣除。但是，當(dāng)辭退福利具有不

20、確定性時（已提取未支出時），不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。待辭退福利實(shí)際發(fā)生時，再相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。需要注意的是，辭退福利不屬于稅法規(guī)定的工資薪金支出，因此不能作為計算稅前扣除職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的基數(shù)。6、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。三者計提的基數(shù)基數(shù)是指稅法允許扣除的工資薪金總額。其中：職工福利費(fèi)是實(shí)際發(fā)生數(shù)，而不是提取數(shù)。余額不能結(jié)轉(zhuǎn)下一年度。工會經(jīng)費(fèi)，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)以工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)為依據(jù)。職工教育經(jīng)費(fèi)，與職工福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)不同的是，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)超過工資薪金總額的2.5%的部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。7、住房公積金。企業(yè)

21、所得稅法實(shí)施條例第35條規(guī)定：“企業(yè)依照國務(wù)院主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納住房公積金，準(zhǔn)予扣除。”8、職工保險費(fèi)用（1）基本保險。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第35條規(guī)定：“企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)準(zhǔn)予扣除。”（2）補(bǔ)充保險。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第35條規(guī)定：“企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)，補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除?！保?）其他商業(yè)保險。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第36條規(guī)定:“除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為

22、特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。9、借款費(fèi)用三、稅金建筑企業(yè)涉及的稅金主要有：通過“營業(yè)稅金及附加”核算的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等；通過“管理費(fèi)用”核算的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅等。四、損失建筑企業(yè)的損失，主要包括在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)所得稅法第8條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的損失，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。在實(shí)際確認(rèn)損失時，需要注意以下幾

23、點(diǎn)：1、準(zhǔn)予稅前扣除的損失，是指與取得收入有關(guān)的，合理的損失。2、企業(yè)發(fā)生的損失在稅前扣除時，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定扣除。3、企業(yè)發(fā)生的損失，在一般情況下，應(yīng)當(dāng)提交相關(guān)證明，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后才可在稅前扣除。未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后不符合條件的損失，不得在稅前扣除。4、企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或部分收回，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。根據(jù)企業(yè)會計制度和新企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并提取相關(guān)減值準(zhǔn)備。五、其他支出企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第33條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出

24、，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出?！惫嫘跃栀?。企業(yè)所得稅法第9條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！逼髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例第51條規(guī)定：“公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤?！备鶕?jù)國稅發(fā)2008101號文件的規(guī)定，會計利潤包括境外投資收益。六、不得稅前扣除

25、的支出1、企業(yè)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益投資收益款項(xiàng)；2、企業(yè)所得稅稅款；3、稅收滯納金；4、罰金、罰款和被沒收財物的損失；5、企業(yè)發(fā)生的非公益性捐贈支出；6、企業(yè)發(fā)生的贊助支出不得在稅前扣除；7、企業(yè)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；8、企業(yè)與取得收入無關(guān)的其他支出不得在稅前扣除；第三節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、存貨（一）存貨的概念及其內(nèi)容根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第72條規(guī)定，存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中持有以備出售的產(chǎn)成品、商品、處于生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品及在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。從存貨的概念看，企業(yè)所得稅法規(guī)定與會計規(guī)定完全一致。結(jié)合建筑業(yè)自身的特點(diǎn)，建筑業(yè)存貨主要包括庫存材料，周轉(zhuǎn)材料、

26、低值易耗品、半成品（在建工程）、產(chǎn)成品等。（二）存貨的計量根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，存貨按以下方法確認(rèn)成本：一是通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；二是通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。（三）存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第73條規(guī)定，企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可在先進(jìn)先出未能、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。（四）差異的分析1、存貨入賬價值與計稅基礎(chǔ)存在的差異。對于外購存貨的初始確認(rèn)成本，會計與稅收規(guī)定一致。對以非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、捐贈等方式取得的存貨

27、，按企業(yè)會計制度核算的會計成本與稅收確認(rèn)的計稅基礎(chǔ)存在重大差異，但按企業(yè)會計準(zhǔn)則核算的會計成本與稅收確認(rèn)的計稅基礎(chǔ)基本一致，除非非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。2、發(fā)出存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法存在差異。有關(guān)發(fā)出和領(lǐng)用存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法，稅收與企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定完全一致，但與企業(yè)會計制度有關(guān)成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法有所區(qū)別。企業(yè)會計制度允許采取后進(jìn)先出法，但稅收不允許采取此方法結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本。3、存貨跌價準(zhǔn)備處理存在差異。稅收規(guī)定，企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間增產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅收主管部門規(guī)定可確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。即稅收沒有特殊規(guī)定的，企業(yè)依照會計核算有關(guān)規(guī)定計提的存貨跌價準(zhǔn)備不得稅前扣除。

28、4、對存貨損失的處理存在差異。依照企業(yè)會計核算規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的存貨盤虧、毀損、報廢凈損失，經(jīng)企業(yè)有關(guān)管理部門核準(zhǔn)后，可直接計入管理費(fèi)用或營業(yè)外支出。但依照稅收管理的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的存貨盤虧、毀損、報廢凈損失，應(yīng)按照規(guī)定的程序，報有權(quán)稅務(wù)部門審批，且企業(yè)不得提前或延后扣除存貨損失。也就是說，如果按照稅收規(guī)定應(yīng)履行審批手續(xù)的存貨凈損失沒有履行審批手續(xù)，不得稅前扣除。二、固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)的概念企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第57條規(guī)定，固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)

29、備、器具、工具等。（二）固定資產(chǎn)的計量企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第58條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照以下方法確認(rèn)計稅基礎(chǔ)。1、外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。2、自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)3、融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃全責(zé)約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計稅基礎(chǔ)。4、盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置價值為計稅基礎(chǔ)。5、通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的

30、公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)。6、改建的固定資產(chǎn)，除已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)以及經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。（三）固定資產(chǎn)的折舊稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。經(jīng)企業(yè)申請，主管稅務(wù)備案的，不低于稅法規(guī)定的最低折舊年限的60%。采取加速折舊方法的，可采取雙倍途額遞減法和使用年限總和法。固定資產(chǎn)的折舊年限房屋、建筑物為20年飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為

31、4年；電子設(shè)備，為3年；下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)；（四）臨時設(shè)施的處理臨時設(shè)施是指建筑業(yè)企業(yè)為保證施工和管理的進(jìn)行了而建造的各種簡易設(shè)施，包括現(xiàn)場臨時作業(yè)棚、機(jī)具棚、材料庫、辦公室、休息室、廁所、化灰池、儲水池、瀝青鍋灶等設(shè)施。從固定資產(chǎn)的概念看，臨時設(shè)施也屬于固定資產(chǎn)。但考慮到臨時設(shè)施的特殊性，臨時設(shè)施單獨(dú)核算，專門設(shè)置“臨時設(shè)施”、“臨時設(shè)施攤銷”科目核算臨時設(shè)施的成本和攤銷。臨時設(shè)施以購置或建造

32、過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出，作為其入賬價值。按照臨時設(shè)施的預(yù)計受益期限分期攤?cè)牍こ坛杀?；報廢清理回收的殘值扣除清理費(fèi)用計入營業(yè)外收支。無形資產(chǎn)投資資產(chǎn)第四節(jié) 應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計算基本規(guī)定1、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第9條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！庇嬎愎剑?）企業(yè)所得稅法第5條規(guī)定；“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。”即：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損。（2）根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表的通知（國稅發(fā)2008101號）的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額可用以下公式計算：應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額（包括不征稅收入、免稅收入、減計收入、免稅項(xiàng)目所得、加計扣除、抵