賀爾碧格成本需求分析

1、泰州標(biāo)準(zhǔn)成本需求分析一、 標(biāo)準(zhǔn)成本體系基礎(chǔ)(一)成本中心、工作中心確定原則：考核責(zé)任范圍：成本中心的設(shè)定取決于企業(yè)對生產(chǎn)業(yè)務(wù)單元的責(zé)任及考核范圍；根據(jù)企業(yè)現(xiàn)生產(chǎn)和 bom 狀況，領(lǐng)料部門和產(chǎn)品入庫部門為生產(chǎn)部，所以設(shè)置一個(gè)成本中心用來歸集生產(chǎn)過程中的實(shí)際生產(chǎn)成本。（問題：由于客戶bom 只有一階，并且一次領(lǐng)料從一車間做到四車間完工，所以我設(shè)置一個(gè)成本中心。但是客戶有一個(gè)情況，熱處理車間制造費(fèi)用較大，有部分產(chǎn)品需要熱處理，有部分不需要熱處理，在實(shí)際成本分?jǐn)傊圃熨M(fèi)時(shí)，有無辦法區(qū)分，或者有無其他變通解決辦法）設(shè)備的生產(chǎn)特性：工作中心的設(shè)定需要考慮設(shè)備之間在功能特點(diǎn)、新舊程度、自動化程度、作業(yè)關(guān)聯(lián)程度

2、等，通常把這些特性近似的設(shè)備歸為一個(gè)工作中心；實(shí)施方案目前主要按設(shè)備之間的作業(yè)關(guān)聯(lián)程度，將企業(yè)的生產(chǎn)劃分了 25 個(gè)大工序，并將其視同為 25 個(gè)工作中心和輔料的領(lǐng)料部門，以便統(tǒng)計(jì)不同工作中心的輔料消耗；(二)制造費(fèi)用是否區(qū)分明細(xì)：業(yè)務(wù)分析目前實(shí)際成本下制造費(fèi)用分為 30 多個(gè)明細(xì)項(xiàng)目，對于能直接歸集到某一個(gè)工作中心下的制造費(fèi)用，在該工作中心下按加工工時(shí)進(jìn)行分?jǐn)偅粚τ诓荒苤苯託w集到某工作中心的公共制造費(fèi)用，則在 25 個(gè)工作中心直接均攤，之后再在該工作中心下按加工工時(shí)進(jìn)行分?jǐn)偟骄唧w每個(gè)產(chǎn)品上；因此目前實(shí)際成本下雖然制造費(fèi)用分了很多明細(xì)，在標(biāo)準(zhǔn)成本體系下，制造費(fèi)用的每一個(gè)明細(xì)項(xiàng)目都是與企業(yè)的關(guān)鍵

3、資源關(guān)聯(lián)的，如果制造費(fèi)用也分 30 多個(gè)明細(xì)項(xiàng)目，其實(shí)是在現(xiàn)有企業(yè)的管理基礎(chǔ)上是無法科學(xué)定義出每個(gè)明細(xì)項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率的，因?yàn)闊o法根據(jù)每個(gè)明細(xì)費(fèi)用的資源準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)出標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)或作業(yè)量，實(shí)際工時(shí)和作業(yè)量上也很難按資源來進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。建議方案在標(biāo)準(zhǔn)成本模式下建議將制造費(fèi)用按所占比例最大的分為幾個(gè)關(guān)鍵項(xiàng)目即可，現(xiàn)根據(jù)現(xiàn)狀設(shè)置 3 個(gè)關(guān)鍵項(xiàng)目即：直接人工、固定制費(fèi)、變動制費(fèi)。注意事項(xiàng)制造費(fèi)用的明細(xì)程度決定了對應(yīng)資源的設(shè)置數(shù)量；如果使用了直接人工、固定制費(fèi)、變動制費(fèi)意味著工序中除了有人工資源還要有固定制費(fèi)資源和變動制費(fèi)資源。企業(yè)需要制定固定制費(fèi)資源和變動制費(fèi)的資源項(xiàng)目費(fèi)率 ，由于固定制費(fèi)和變動制費(fèi)全部取自機(jī)器工時(shí)

4、，所以系統(tǒng)需要設(shè)置兩個(gè)機(jī)器資源的費(fèi)率和標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，兩者默認(rèn)相同。比如：某一齒輪熱處理工序，需要有機(jī)器資源的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)用來計(jì)算制造費(fèi)用和人工資源的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)用來計(jì)算直接人工費(fèi)用還有一個(gè)機(jī)器資源的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)用來計(jì)算變動制費(fèi)的制造費(fèi)用。（問題 1：機(jī)器和人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)現(xiàn)在系統(tǒng)使用的是純工序的加工時(shí)間，不包括非增值時(shí)間，不知需要是否需要包括非增值時(shí)間？另外機(jī)器工時(shí)和人工工時(shí)的實(shí)際工時(shí)如何？問題 2：由于制費(fèi)包括直接人工、固定制費(fèi)、變動制費(fèi)，以機(jī)器工時(shí)來計(jì)算變動制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用，是否意味著需要虛擬一個(gè)和機(jī)器資源相同的計(jì)算分別計(jì)算變動制造費(fèi)用和變動制造費(fèi)用？這給現(xiàn)場工時(shí)統(tǒng)計(jì)帶來麻煩？有無其他解決方案？問題

5、3：系統(tǒng)能否查詢出每道工序的費(fèi)率差和效率差?）資源會影響到工序的定義，工序的定義會影響到工藝路線；U8 產(chǎn)品中并不需要針對某個(gè)成本中心定義資源的標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率，因此費(fèi)用明細(xì)、資源的設(shè)置并不需要按成本中心進(jìn)行設(shè)置；二、 標(biāo)準(zhǔn)成本制定(一)標(biāo)準(zhǔn)成本總體確定原則期初材料標(biāo)準(zhǔn)成本、人工、制費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率總體制定原則有兩種：正常模式材料成本：按正常的確定原則比如根據(jù) 09 年平均采購單價(jià)、單價(jià)等確定出各自材料的標(biāo)準(zhǔn)成本（需剔除異常的單價(jià)）；人工和制費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率：分子根據(jù) 09 年各成本中心實(shí)際的人工、制造費(fèi)用（明細(xì)需要區(qū)分費(fèi)用明細(xì)），或 10 年的人工、制造費(fèi)用確定，分母則是與分子對應(yīng)范圍內(nèi)的人工、制造費(fèi)用（明

6、細(xì)需要區(qū)分費(fèi)用明細(xì)）的工時(shí)，相除的結(jié)果即是人工及各個(gè)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率；此模式下產(chǎn)生的差異在期初的量差等差異中正常反應(yīng)即可，對于期初差異問題需要與審計(jì)溝通是否可以，原則上沒有太大問題，因?yàn)椴町惖脑蚴强梢院侠斫忉尩?。倒推模式材料成本?09 年底的實(shí)際結(jié)存單價(jià)為準(zhǔn)；年初存貨系統(tǒng)中的材料期初由于以實(shí)際單價(jià)做為標(biāo)準(zhǔn)成本，因此不會產(chǎn)生差異；產(chǎn)成品處理邏輯：1)存貨系統(tǒng)年底產(chǎn)成品結(jié)存數(shù)量和成本；假設(shè) 1000 萬2)根據(jù)產(chǎn)產(chǎn)品的 BOM 和結(jié)存數(shù)量推算出各材料的理論數(shù)量；3)材料理論數(shù)量*材料年底實(shí)際結(jié)存單價(jià)，得出產(chǎn)成品中材料部分的成本；假設(shè)為 400 萬；4)人工、制造費(fèi)用=100-400=600 萬；

7、5)以 09 年 12 月份實(shí)際數(shù)據(jù)計(jì)算的人工費(fèi)率（設(shè)為 A1）、制造費(fèi)用費(fèi)率為基礎(chǔ)（設(shè)為 A2），乘于 12 月份的人工工時(shí)（設(shè)為B1）、加工工時(shí)（設(shè)為 B2），算出人工費(fèi)（設(shè)為 C）、制造費(fèi)（設(shè)為 D）；算出的人工費(fèi)+制造費(fèi)（C+D）不一定等于 600 萬，假設(shè)人工時(shí) C=120萬，制造費(fèi)用 D=550 萬；6)以 C+D=600 為目標(biāo)，修成 A1、A2，知道總和為 600 萬為止；7)以最終修正的 A1、A2 做為期初的成本中心費(fèi)率；因?yàn)槭堑雇瞥鰜淼乃砸膊粫霈F(xiàn)差異；8)系統(tǒng)中在 10 年 2 月份根據(jù)新產(chǎn)生的差異再調(diào)整對應(yīng)的材料以及費(fèi)率；實(shí)施方案經(jīng)客戶確認(rèn)實(shí)施按“正常模式”方案，此

8、種方案制定原則確定后過程比較簡單，且能在標(biāo)準(zhǔn)成本及費(fèi)率中體現(xiàn)管理的期望；缺點(diǎn)是在年初會產(chǎn)生差異?！澳Ｊ健钡膬?yōu)缺與其相反；說明：年低在制品全部以半成品（臨時(shí)物料）入庫，年初生產(chǎn)時(shí)下非標(biāo)準(zhǔn)訂單領(lǐng)用半成品。三、 標(biāo)準(zhǔn)成本業(yè)務(wù)實(shí)際工時(shí)由于有些工序?qū)?shí)際工時(shí)有統(tǒng)計(jì)，有些沒有，且工作量較大。因此建議：一般情況下實(shí)際工時(shí)按標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)計(jì)算，在有例外或異常情況時(shí)才進(jìn)行修正。（問題：在實(shí)際工時(shí)錄入時(shí)，如何資源錄入工時(shí)？是否一定要按照資源明細(xì)錄入實(shí)際工時(shí)）制造費(fèi)用對于制造費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)口徑要與其最終確定的成本中心口徑相一致，費(fèi)用發(fā)生時(shí)不能確定某個(gè)成本中心的費(fèi)用，一定要根據(jù)合理的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)在各成本中心間進(jìn)行分?jǐn)?，不能簡單的?/p>

9、成本中心數(shù)量按平均方式處理，否則實(shí)際費(fèi)用與費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本差異可能會比較大；工序委外標(biāo)準(zhǔn)成本?？梢云髽I(yè)制定的工序委外的標(biāo)準(zhǔn)加工成本，作為系統(tǒng)工序委外的標(biāo)準(zhǔn)成本，通過工序委外價(jià)格表確定，當(dāng)委外加工商低于企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)加工成本時(shí)，通過委外訂單來錄入實(shí)際加工成本，當(dāng)委外商開具委外加工時(shí)，產(chǎn)生委外加工差異，如本月以收料，但委外商沒有開具委外，則以標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格計(jì)算成本，暫不產(chǎn)生委外差異。四、 標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算五、 標(biāo)準(zhǔn)成本更新對于材料的標(biāo)準(zhǔn)成本，當(dāng)鋼材市場價(jià)格波動超過一定幅度時(shí)比如 5%，企業(yè)會更新材料的標(biāo)準(zhǔn)成本。實(shí)施方案：企業(yè)一般情況不會更新材料標(biāo)準(zhǔn)成本，由于價(jià)格波動產(chǎn)生的材料價(jià)差，手工處理，六、 標(biāo)準(zhǔn)成本差異處理(

10、一)差異處理方式在月末（或年末）對成本差異的處理方法有兩種：結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法（當(dāng)期進(jìn)損益）按照這種方法，在會計(jì)期末將所有差異轉(zhuǎn)入“利潤”賬戶，或者先將差異轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，再隨同已銷產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本一起轉(zhuǎn)至“利潤”賬戶。采用這種方法的依據(jù)是確信標(biāo)準(zhǔn)成本是真正的正常成本，成本差異是不正常的低效率和浪費(fèi)造成的，應(yīng)當(dāng)直接體現(xiàn)在本期損益之中，使利潤能體現(xiàn)本期工作成績的好壞。此外，這種方法的賬務(wù)處理比較簡便。但是，如果差異數(shù)額較大或者標(biāo)準(zhǔn)成本制訂得不符合實(shí)際的正常水平，則不僅使存貨成本嚴(yán)重脫離實(shí)際成本，而且會歪曲本期經(jīng)營成果，因此，在成本差異數(shù)額不大時(shí)采用此種方法為宜。調(diào)整銷貨成本與存貨法 (年初進(jìn)

11、存貨)按照這種方法，在會計(jì)期末將成本差異按比例分配至已銷產(chǎn)品成本和存貨成本。采用這種方法的依據(jù)是稅法和會計(jì)制度均要求以實(shí)際成本反映存貨成本和銷貨成本。本期發(fā)生的成本差異，應(yīng)由存貨和銷貨成本共同負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，這種做增加一些計(jì)算分配的工作量。此外，有些費(fèi)用計(jì)入存貨成本不一定合理，例如閑置能量差異是一種損失，并不能在未來換取收益，作為資產(chǎn)計(jì)入存貨成本明顯不合理，不如作為期間費(fèi)用在當(dāng)期參加損益匯總。(二)處理方式選擇原則會計(jì)準(zhǔn)則的傾向：中國新會計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨要以實(shí)際成本進(jìn)行反映和體現(xiàn)，因此按國內(nèi)會計(jì)準(zhǔn)則的精神更加傾向于按“調(diào)整銷貨成本與存貨法”法處理；企業(yè)管理的要求：企業(yè)可根據(jù)的指導(dǎo)精神或

12、財(cái)務(wù)管理的要求，綜合判斷，同時(shí)建議征得審計(jì)、稅務(wù)等機(jī)構(gòu)的意見；在 10 月 15 日前應(yīng)確定最后的差異處理方式，并據(jù)此細(xì)化實(shí)施方案中的相關(guān)內(nèi)容；(三)采購價(jià)差處理業(yè)務(wù)現(xiàn)狀描述企業(yè)與供應(yīng)商簽署一定期限的采購協(xié)議；平時(shí)采購開票、結(jié)算都是以協(xié)議價(jià)為準(zhǔn)，因此不會產(chǎn)生日常采購價(jià)差；對于外部鋼材市場價(jià)格波動造成的毛胚件等原料價(jià)格差異，企業(yè)會不定期根據(jù)波動的幅度（如上下浮動 5%時(shí)）與供應(yīng)商統(tǒng)計(jì)材料價(jià)格差異，匯總后供應(yīng)商開具多退少補(bǔ)；對于匯總后的差異通過財(cái)務(wù)憑證的形式在調(diào)整月調(diào)整到銷售成本中；對于材料的標(biāo)準(zhǔn)成本，當(dāng)鋼材市場價(jià)格波動超過一定幅度時(shí)比如 5%，企業(yè)不會更新材料的標(biāo)準(zhǔn)成本；加工費(fèi)、制造費(fèi)用的控制應(yīng)該是企業(yè)希望借助標(biāo)準(zhǔn)成本體系改進(jìn)的重點(diǎn)；實(shí)施方案與供應(yīng)商統(tǒng)計(jì)出的差異視同為費(fèi)用在調(diào)整月未關(guān)閉的生產(chǎn)訂單中進(jìn)行分?jǐn)?，在目前未?zhí)行完畢的訂單中體現(xiàn)差異，