新編行政事業(yè)單位會計第1章行政事業(yè)會計概述課件

1、 第一章 行政事業(yè)單位會計概述政府會計的歷史演變多年來，我國在行政事業(yè)會計領(lǐng)域?qū)嵭械氖且允崭秾崿F(xiàn)制為核算基礎的預算會計標準體系，主要包括財政總預算會計制度、行政單位會計制度和事業(yè)單位會計準則制度。這一體系是適應財政預算管理的要求建立和逐步發(fā)展起來的，為財政資金的運行管理和宏觀經(jīng)濟決策發(fā)揮了重要的基礎性作用。其最大的特點是采取混合核算模式，即把預算管理與財務核算放在一套賬里進行處理。但也存在諸多問題。存在的缺陷一是不能如實反映政府“家底”，不利于政府加強資產(chǎn)負債管理；二是不能客觀反映政府運行成本，不利于科學評價政府的運營績效；三是缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的政府會計標準體系，不能提供信息準確完整的政府財務報

2、告改革歷程2012年財政部頒布了事業(yè)單位財務規(guī)則事業(yè)單位會計準則；2013年財政部頒發(fā)了新事業(yè)單位會計制度行政單位會計制度；2015年財政部頒布了政府會計基本準則；2016年財政部頒布了政府會計第1號存貨 政府會計第2號投資政府會計第3號固定資產(chǎn)政府會計第4號無形資產(chǎn)等四項具體準則。2017財政部又頒布了政府會計準則第5號公共基礎設施、政府會計準則第6號政府儲備物資等兩項具體準則。2017年財政部頒布了政府會計制度行政事業(yè)單位會計科目和報表，要求2019年1月1日起實施。政府會計準則第3條規(guī)定：政府會計由財務會計和預算會計組成。政府預算會計和財務會計適度分離又相互銜接的核算模式。一是“ 雙功能

3、 ”，即在同一會計核算系統(tǒng)中實現(xiàn)財務會計和預算會計雙重功能，通過資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用（支出）五個要素進行財務會計核算，通過預算收入、預算支出和預算結(jié)余三個要素進行預算會計核算。這樣在完善預算會計功能基礎上，強化財務會計功能，更加完整地反映政府會計信息。二是“雙基礎”，即財務會計采用權(quán)責發(fā)生制，預算會計采用收付實現(xiàn)制。但是財務會計中對于財政撥款收入按照收付實現(xiàn)制核算；預算會計中對于質(zhì)量保證金、專用基金的核算也部分采用了權(quán)責發(fā)生制基礎。三是“雙報告”，即通過財務會計核算形成財務報告（資產(chǎn)負債表、收入費用表、凈資產(chǎn)變動表、現(xiàn)金流量表），通過預算會計核算形成決算報告（預算收入支出表、預算結(jié)余

4、結(jié)轉(zhuǎn)變動表、財政撥款預算收入支出表）。2019年之前的報表：行政事業(yè)單位：資產(chǎn)負債表、收入支出表、財政補助收入支出表；一是對納入部門預算管理的現(xiàn)金收支進行 “平行記賬” 。即對于納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，在進行財務會計核算的同時，也需進行預算會計核算。對于其他業(yè)務，僅需要進行財務會計核算。二是凈資產(chǎn)要素與預算結(jié)余要素保持銜接。即凈資產(chǎn)項目中“限定性凈資產(chǎn)”等于預算結(jié)余項目中的“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”、“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“專用基金”四者之和，反映單位具有限定用途的資金金額。三是財務報表與決算報表之間存在勾稽關(guān)系。即通過編制“預算結(jié)余與凈資產(chǎn)變動差異調(diào)節(jié)表”，反映本期預算結(jié)余（即

5、本期預算收入減去預算支出的凈額）與本期盈余（即本期收入減去費用后的凈額）和本期其他凈資產(chǎn)變動數(shù)之間的調(diào)整過程，從而揭示財務會計和預算會計的內(nèi)在聯(lián)系。2022/7/2413一、行政事業(yè)單位的概念和特點 （一）事業(yè)單位的概念 事業(yè)單位是指國家為了社會公益事業(yè)目的，由國家機關(guān)或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務組織。 1998年10月25日國務院頒布的事業(yè)單位登記管理暫行條例 行政單位是指行使國家權(quán)力、管理國家事務、維護社會公共秩序、進行各項行政管理工作的機關(guān)，包括國家權(quán)力機關(guān)、行政機關(guān)、司法機關(guān)、政協(xié)機關(guān)、軍隊、黨派和人民團體等。2022/7/2414行政事業(yè)

6、單位的概念和特點事業(yè)單位根據(jù)產(chǎn)業(yè)的分工和所從事的業(yè)務內(nèi)容及性質(zhì)來分類，大體上可分為：1農(nóng)林水利氣象等部門的事業(yè)單位；2工業(yè)交通部門的事業(yè)單位；3商業(yè)部門的事業(yè)單位；4文化出版文物教育等部門的事業(yè)單位；5社會保障衛(wèi)生等部門的事業(yè)單位；6科學研究事業(yè)單位；7其他事業(yè)單位。2022/7/2415目前，國務院共有社科院中科院等直屬事業(yè)單位14個，（新華社、中國科學院、中國社會科學院、中國工程院、國務院發(fā)展研究中心、國家行政學院、中國地震局、中國氣象局、中國銀監(jiān)會、中國證監(jiān)會、中國保監(jiān)員會、國家電力監(jiān)管委員會、全國社會保障基金理事會、國家自然科學基金委員會）國務院另有國資委、科技部等相關(guān)部委29個，稅務

7、總局、工商局等直屬機構(gòu)18個，以及部委管理的國際局10 個。在這些機構(gòu)下面，基本上都有數(shù)目不等的相關(guān)事業(yè)單位?，F(xiàn)有事業(yè)單位包括： 2022/7/24161.教育事業(yè)單位 高等教育事業(yè)單位 中等教育事業(yè)單位 基礎教育事業(yè)單位 成人教育事業(yè)單位 特殊教育事業(yè)單位 其他教育事業(yè)單位 2.科技事業(yè)單位 自然科學研究事業(yè)單位 社會科學研究事業(yè)單位 綜合科學研究事業(yè)單位 其他科技事業(yè)單位 2022/7/24173.文化事業(yè)單位 演出事業(yè)單位 藝術(shù)創(chuàng)作事業(yè)單位 圖書文獻事業(yè)單位 文物事業(yè)單位 群眾文化事業(yè)單位 廣播電視事業(yè)單位 報刊雜志事業(yè)單位 編輯事業(yè)單位 新聞出版事業(yè)單位 其他文化事業(yè)單位 2022/7

8、/24184.衛(wèi)生事業(yè)單位 醫(yī)療事業(yè)單位 衛(wèi)生防疫檢疫事業(yè)單位 血液事業(yè)單位 計劃生育事業(yè)單位 衛(wèi)生檢驗事業(yè)單位 其他衛(wèi)生事業(yè)單位 5.社會福利事業(yè)單位 托養(yǎng)福利事業(yè)單位 康復事業(yè)單位 殯葬事業(yè)單位 其他社會福利事業(yè)單位 6.體育事業(yè)單位 體育競技事業(yè)單位 體育設施事業(yè)單位 其他體育事業(yè)單位 7.交通事業(yè)單位 公路維護監(jiān)理事業(yè)單位 公路運輸管理事業(yè)單位 交通規(guī)費征收事業(yè)單位 航務事業(yè)單位 其他交通事業(yè)單位 2022/7/2419二、行政事業(yè)單位會計概念和特點 （一）行政事業(yè)單位會計的概念 行政事業(yè)單位會計，是指各類行政事業(yè)單位以貨幣為計量單位，對單位預算資金及經(jīng)濟收支過程和結(jié)果進行全面、系統(tǒng)、

9、連續(xù)的核算和監(jiān)督的專業(yè)會計。 2022/7/2420 （二）行政事業(yè)單位會計的特點政府預算會計企業(yè)會計行政事業(yè)單位會計會計核算內(nèi)容只核算預算資金的籌集、分配及其結(jié)果核算經(jīng)營資金運動的過程及其結(jié)果既核算預算資金的取得、使用及其結(jié)果，又核算經(jīng)營資金的運動過程及其結(jié)果成本核算要求不需要進行成本核算進行嚴格的成本核算有經(jīng)營活動的，可以進行成本核算會計核算基礎收付實現(xiàn)制權(quán)責發(fā)生制以收付實現(xiàn)制為主，經(jīng)營活動采用權(quán)責發(fā)生制2022/7/2421行政事業(yè)單位會計具有以下特點：經(jīng)濟來源既有財政預算撥款，又有自身業(yè)務收入有經(jīng)營活動的事業(yè)單位，可以進行內(nèi)部成本核算會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務可采用權(quán)

10、責發(fā)生制 一、行政事業(yè)單位財務會計目標：向財務報告使用者提供與政府財務狀況、運行情況(含運行成本)和現(xiàn)金流量等有關(guān)的信息，反映政府償債能力和受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出決策或進行監(jiān)督和管理。二、行政事業(yè)單位會計信息的使用者主要包括：政府審計機關(guān)、社會公眾、投資者和債權(quán)人、外國政府和國際組織、主管部門和內(nèi)部管理者三、行政事業(yè)會計會計目標決算報告的目標是向決算報告使用者提供與政府預算執(zhí)行情況有關(guān)的信息，綜合反映政府預算收支的年度執(zhí)行結(jié)果，有助于決算報告使用者進行監(jiān)督和管理，并為編制后續(xù)年度預算提供參考和依據(jù)。政府決算報告使用者包括政府自身和其他利益相關(guān)者。一、行政事業(yè)會計假設：會計主

11、體假設持續(xù)經(jīng)營假設會計分期假設貨幣計量假設四、行政事業(yè)會計假設和會計原則根據(jù)財政部頒布的政府會計準則基本準則，我國行政事業(yè)會計的基本原則包括客觀性原則、則、實質(zhì)重于形式等。相關(guān)性原則、可比性原則、一貫性原則、及時性原則、明晰性原實際上還包括收付實現(xiàn)制原則、配比原則、歷史成本原則和?？顚Ｓ迷瓌t。二、行政事業(yè)會計核算原則專款專用原則?？顚Ｓ迷瓌t是指對于指定用途的資金，應當按照規(guī)定的用途使用，不得擅自改變用途、挪作他用。此項原則對于規(guī)范行政事業(yè)單位的行為具有相當重要的意義，因為行政事業(yè)單位的專款專用資金一般都來自于上級單位的撥款，而且這部分資金是具有特定用途的，只有堅持?？顚Ｓ貌拍鼙ＷC上級任務的完成

12、。如果隨意挪動專用款，必定導致項目不能如期完成，降低了資金的使用效率，浪費了國家的財政資金，而且更容易導致貪污腐敗的發(fā)生。教育部繁榮計劃專項資金使用管理辦法繁榮計劃專項資金應當?？顚Ｓ?，不得用于償還貸款、支付罰款、捐贈、贊助、對外投資等支出，不得用于本單位編制內(nèi)人員的工資支出，不得用于繁榮計劃建設項目之外的支出，不得用于其他不符合國家規(guī)定的支出。配比原則這條原則與行政事業(yè)單位的經(jīng)營性活動采用的權(quán)責發(fā)生制相對應。為了正確的核算經(jīng)營性活動的盈虧余缺，經(jīng)營費用應在經(jīng)營收入實現(xiàn)時確認，即經(jīng)營費用的確認不應只考慮現(xiàn)金支出的期間，而應當考慮支出受益的期間，使經(jīng)營費用的發(fā)生與發(fā)生費用而取得的經(jīng)營收入相配比。

13、一、事業(yè)單位會計要素資產(chǎn)定義：行政事業(yè)單位掌管或使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，主要包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。資產(chǎn)特征：資產(chǎn)是行政事業(yè)單位過去的交易或事項形成的 ；資產(chǎn)是事業(yè)單位所擁有的，或者雖不擁有但也是其能控制的；資產(chǎn)能夠為資產(chǎn)是事業(yè)單位帶來經(jīng)濟利益或服務潛力 主要包括：包括現(xiàn)金、銀行存款、應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款、庫存物品、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、保障性住房、受托代理資產(chǎn)、公共基礎設施等。 五、行政事業(yè)單位會計要素和會計等式負債定義：指行政事業(yè)單位承擔的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)償付的債務 負債特征：負債是行政事業(yè)單位過去的交易或事項形成的 ；負債是事業(yè)單位承擔的現(xiàn)時義務

14、；負債的清償將導致行政事業(yè)單位經(jīng)濟利益的流出和服務活動的履行 主要包括：短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、其他應付款、應繳國庫款、應繳財政款、其他應交稅費、受托代理負債、預計負債等 凈資產(chǎn)定義：指行政事業(yè)單位資產(chǎn)減去負債后的差額 凈資產(chǎn)特征：指當事業(yè)單位凈資產(chǎn)增加時，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)的增加或負債的減少；當事業(yè)單位凈資產(chǎn)減少時，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)的減少或負債的增加 凈資產(chǎn)內(nèi)容：累計盈余、本期盈余、本年盈余分配、專用基金、無償調(diào)撥凈資產(chǎn)、以前年度盈余調(diào)整、權(quán)益法調(diào)整、等。收入定義：指行政事業(yè)單位為實現(xiàn)其職能或開展業(yè)務活動，依法取得的非償還資金 收入特征：行政事業(yè)單位收入的增加導致凈資產(chǎn)的增加，

15、進而導致資產(chǎn)增加或負債減少 ；行政事業(yè)單位收入是建立在收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制原則基礎上的 主要包括：包括財政撥款收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、非同級財政撥款收入、其他收入等。費用定義：行政事業(yè)單位為實現(xiàn)其職能或開展業(yè)務活動，對財政資金的再分配或所發(fā)生的各項資金耗費或損失。 費用特征：行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)的減少，進而導致資產(chǎn)減少或負債增加 ；行政事業(yè)單位費用是建立在權(quán)責發(fā)生制原則基礎上的 主要包括：業(yè)務活動費用、單位管理費用、上繳上級費用、對附屬單位補助費用、資產(chǎn)處置費用、經(jīng)營費用、其他費用等。行政事業(yè)單位會計恒等式靜態(tài)會計恒等式：資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)動態(tài)會計恒等式：資產(chǎn)

16、+費用=負債+凈資產(chǎn)+收入一、會計科目表：見書第12頁六、行政事業(yè)會計科目表行政事業(yè)會計科目的使用要求(1)行政事業(yè)單位應按財政部制定的有關(guān)規(guī)定，設置和使用會計科目。(2)根據(jù)財政部規(guī)定適用特殊行業(yè)會計制度的事業(yè)單位，不執(zhí)行本會計科目；已經(jīng)納入企業(yè)會計核算體系的事業(yè)單位，按有關(guān)企業(yè)會計制度執(zhí)行。(3)行政事業(yè)單位應按財政部的規(guī)定設置和使用會計科目，不需用的科目可以不用；會計科目編號，各單位不得打亂重編。2022/7/2437七、行政事業(yè)單位的會計憑證（一）原始憑證 原始憑證是經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時取得的書面證明，是會計事項的唯一合法憑證，是登記明細賬的依據(jù)。行政事業(yè)單位原始憑證主要有： 1.收款收據(jù)；

17、 2.借款憑證； 3.預算撥款憑證； 4.各種稅票； 5.材料出、入庫單； 6.固定資產(chǎn)出、入庫單； 7.開戶銀行轉(zhuǎn)來的收、付款憑證； 8.往來結(jié)算憑證； 9.其他足以證明會計事項發(fā)生經(jīng)過的憑證和文件。 2022/7/2438行政事業(yè)單位的會計憑證（二）記賬憑證 記賬憑證是由會計人員根據(jù)審核后的原始憑證填制的，并作為登記賬簿依據(jù)的憑證。事業(yè)單位的記賬憑證主要包括收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。 1.記賬憑證的填制方法（1）事業(yè)單位應根據(jù)經(jīng)審核無誤的原始憑證，歸類整理填制記賬憑證。（2）記賬憑證一般根據(jù)每項經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證編制。（3）記賬憑證必須附有原始憑證。（4）記賬憑證必須清晰、工整、不

18、得潦草。（5）記賬憑證應按照會計事項發(fā)生的日期，順序整理制證記賬（6）記賬憑證每月應按順序號整理。2022/7/2440行政事業(yè)單位的會計憑證 2.記賬憑證的錯誤更正 行政事業(yè)單位會計填制的記賬憑證發(fā)生錯誤時，不得挖補、涂抹、刮擦或使用化學藥水消字，應按下列方法更正： （1）發(fā)現(xiàn)未登記賬簿的記賬憑證錯誤，應將原記賬憑證作廢，重新填制記賬憑證； （2）發(fā)現(xiàn)已經(jīng)登記賬簿的記賬憑證錯誤，應采用“紅字沖正法”或“補充登記法”更正。采用計算機做記賬憑證的，用“紅字沖正法”時，以負數(shù)表示。 2022/7/2441八、行政事業(yè)單位的會計賬簿 （一）會計賬簿的種類 行政事業(yè)單位會計可根據(jù)需要設置以下賬簿： 1總賬。作為核算資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用、結(jié)余的總括情況平衡賬務，控制和核對各種明細賬?？傎~格式通常采用三欄式，按照會計科目名稱設置賬戶。 2022/7/2442八、行政事業(yè)單位的會計賬簿