法國(guó)會(huì)計(jì)模式講解課件

1、法國(guó)會(huì)計(jì)模式一、法國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境二、法國(guó)的會(huì)計(jì)法律規(guī)范與監(jiān)督三、法國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)四、法國(guó)的會(huì)計(jì)特征綜述一、法國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境(一)經(jīng)濟(jì)環(huán)境1社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。 法國(guó)是以工業(yè)為主、工農(nóng)業(yè)都很發(fā)達(dá)的先進(jìn)國(guó)家。法國(guó)證券市場(chǎng)不發(fā)達(dá)，但有世界發(fā)達(dá)的金融市場(chǎng)，其經(jīng)濟(jì)運(yùn)行對(duì)銀行貸款依賴較大。受社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響，法國(guó)會(huì)計(jì)處理規(guī)范統(tǒng)一并以歐盟指令為導(dǎo)向，法國(guó)會(huì)計(jì)信息的使用者主要是政府、債權(quán)人、投資者等 。2經(jīng)濟(jì)體制及其作用下的調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的方式。 1)政府干預(yù)、財(cái)政政策、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定程度。法國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制被認(rèn)為是有計(jì)劃的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。 2)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定程度和價(jià)格體制對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的影響。在20世紀(jì)80年代的經(jīng)濟(jì)危機(jī)后，法國(guó)經(jīng)濟(jì)基本穩(wěn)

2、定發(fā)展。法國(guó)經(jīng)濟(jì)危機(jī)產(chǎn)生了研究會(huì)計(jì)計(jì)量替代方式的需求。 1986年12月1日正式宣布價(jià)格放開。開放的市場(chǎng)價(jià)格包括大部分消費(fèi)品價(jià)格和私營(yíng)服務(wù)業(yè)的價(jià)格。政府管理的價(jià)格有：具有壟斷性的公共服務(wù)業(yè)，如民航、鐵路、城市公共交通、自來水、郵政、電訊、電話以及國(guó)家管制的律師收費(fèi)；能源產(chǎn)品，如煤炭、電力、煤氣等；國(guó)家專賣品，如煙草、酒精等；社會(huì)保險(xiǎn)；圖書；無競(jìng)爭(zhēng)條件的行業(yè)，如出租汽車、學(xué)生食堂等；房租；農(nóng)產(chǎn)品收購，執(zhí)行歐共體統(tǒng)一的價(jià)格。這種市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格體制，在某種程度上會(huì)影響會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。 法國(guó)外匯政策對(duì)外匯折算有直接影響。1971年8月23日，法國(guó)采用了兩種浮動(dòng)法郎匯率的雙重外匯市場(chǎng)：一種用于商業(yè)法郎；另

3、一種用于金融法郎。目的是為了保護(hù)法國(guó)的商品出口，同時(shí)，在法郎浮動(dòng)時(shí)，阻止投機(jī)性外國(guó)貨幣流入。按照商業(yè)法郎匯率，法國(guó)的出口商可以用美元換得較多的法郎；而按照金融法郎的匯率，卻使那些打算購人法郎的投機(jī)商的每美元只能換得較少的法郎。3資本市場(chǎng)與企業(yè)籌資方式。 與英美一樣，法國(guó)的投資主體也是企業(yè)，但宏觀上的投資渠道卻大不相同。法國(guó)企業(yè)的融資行為較為封閉，公司較少依賴資本市場(chǎng)。比較而言，法國(guó)的銀行業(yè)極為發(fā)達(dá)，從而使巴黎成為僅次于倫敦的第二個(gè)歐洲金融中心。 法國(guó)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和籌資方式，決定個(gè)人或企業(yè)投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求比較弱，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的相對(duì)薄弱，同時(shí)也使得政府在會(huì)計(jì)規(guī)范中處于強(qiáng)勢(shì)地位，納稅成

4、為企業(yè)編制和公布財(cái)務(wù)報(bào)表的主要原因之一。4公司治理、占主導(dǎo)地位的企業(yè)組織形式和企業(yè)規(guī)模。 1)公司治理。法國(guó)占主導(dǎo)地位的企業(yè)是大型國(guó)有企業(yè)，中小企業(yè)眾多。國(guó)家對(duì)于大型國(guó)有公司的治理非常重視。由于法國(guó)政府的集權(quán)管理，國(guó)家制定會(huì)計(jì)法規(guī)成為必然。 2)法國(guó)企業(yè)的組織形式。根據(jù)商法典，法國(guó)經(jīng)營(yíng)實(shí)體的形式有5種：股份有限公司(SA)，有限責(zé)任公司(SARL)，有限合伙企業(yè)(SCA)，合伙企業(yè)(SNC)，還有一些商法典未規(guī)定的企業(yè)組織形式，最重要的有：SC(合伙企業(yè)與責(zé)任有限公司的混合形式)， EPIC(由政府100控制的盈利性企業(yè))。（二）政治環(huán)境 法國(guó)是一個(gè)具有高度集權(quán)傳統(tǒng)的法制國(guó)家。法國(guó)政府的高度集

5、權(quán)傳統(tǒng)，不會(huì)放棄對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)以至?xí)?jì)政策的直接干預(yù)，不會(huì)放棄對(duì)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的立法權(quán)。（三）法律環(huán)境 法國(guó)是典型的大陸法系國(guó)家，其法律條文以強(qiáng)調(diào)公正性和嚴(yán)格性著稱。這一特點(diǎn)反映在會(huì)計(jì)上，便是強(qiáng)調(diào)國(guó)家在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的作用，倡導(dǎo)以法律條文的形式來規(guī)范會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。 法國(guó)是世界少數(shù)幾個(gè)有會(huì)計(jì)法的國(guó)家之一，商法、公司法、稅法對(duì)會(huì)計(jì)的影響處于主導(dǎo)地位。和會(huì)計(jì)相關(guān)的法律可以追溯到19世紀(jì)初的最早的商法典(1808)。法國(guó)法律環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的發(fā)展和特點(diǎn)的形成產(chǎn)生直接影響。（四）文化環(huán)境 法國(guó)有悠久的歷史、燦爛的文化，在世界上起著獨(dú)特的作用。同時(shí)，法國(guó)人民具有光榮的革命傳統(tǒng)，不斷尋求民主權(quán)利。法國(guó)提倡成文法，推崇依法治國(guó)，

6、民主與法制并存。法國(guó)人的價(jià)值觀念比較保守，不喜歡冒險(xiǎn)，愿意把錢存入銀行或儲(chǔ)存黃金。把法國(guó)人的價(jià)值觀念引入會(huì)計(jì)領(lǐng)域，可以說法國(guó)會(huì)計(jì)處理比較保守，習(xí)慣于政府統(tǒng)一法規(guī)的約束，可以說法國(guó)是有管制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。 綜上所述，法國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境是在中央集權(quán)統(tǒng)治下，推行經(jīng)濟(jì)計(jì)劃，政府極力干預(yù)經(jīng)濟(jì)，甚至直接干涉企業(yè)；資本市場(chǎng)不發(fā)達(dá)，企業(yè)的資金來源主要是銀行或政府；大型跨國(guó)公司少，國(guó)有企業(yè)占十分重要的地位，小企業(yè)眾多，以SARL為組織形式的中小企業(yè)特別盛行，股份公司是重要的組織形式，但上市公司不多。采用大陸法律體系，有編纂法典的傳統(tǒng)，行政規(guī)章普遍有效。二、法國(guó)的會(huì)計(jì)法律規(guī)范與監(jiān)督（一）法國(guó)的會(huì)計(jì)法律規(guī)范 法國(guó)會(huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)

7、法和會(huì)計(jì)總方案為核心的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，此外還包括商法、公司法和稅法。當(dāng)代法國(guó)的會(huì)計(jì)法律規(guī)范主要包括：1）1983年會(huì)計(jì)法 法國(guó)的1983年會(huì)計(jì)法反映了法國(guó)的司法傳統(tǒng)和價(jià)值觀。2）會(huì)計(jì)總方案 1947年，法國(guó)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)部頒布會(huì)計(jì)總方案，其制定的目的是構(gòu)建法國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)的統(tǒng)一基礎(chǔ)，是對(duì)商法和公司法中基本原則的具體化。法國(guó)會(huì)計(jì)總方案既是企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范，也是納稅申報(bào)的基本要求和會(huì)計(jì)教材的基礎(chǔ)。該方案是法國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化的開端。自1947年以來會(huì)計(jì)總方案已歷經(jīng)多次修改。 會(huì)計(jì)總方案通過法令的形式得以實(shí)施；證券委員會(huì)和會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體（注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和國(guó)家法定審計(jì)師協(xié)會(huì)）參與立法與監(jiān)督。3）商法典 法國(guó)商法典著重突

8、出與賬簿保存規(guī)定相關(guān)的條例，包括了大量有關(guān)會(huì)計(jì)與報(bào)告的條文款。 4）公司法 法國(guó)公司法制定于1966年，適用于單獨(dú)和共同控制其他企業(yè)或者能夠?qū)ζ涫┘佑绊懙墓局破髽I(yè)。它對(duì)公開集資的股份有限公司規(guī)定了會(huì)計(jì)披露的要求，至于無權(quán)發(fā)行證券的非公開公司，則除具有一定規(guī)模者外，都不受公司法要求的約束。5）稅法 法國(guó)的第一部稅法于1914年通過。1965年以前，稅法中企業(yè)應(yīng)稅利潤(rùn)及收入和費(fèi)用的定義獨(dú)立于會(huì)計(jì)總方案，在編制納稅申報(bào)所用的會(huì)計(jì)報(bào)表的程序時(shí)的要求更是如此。 （二）法國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系 1）國(guó)家會(huì)計(jì)委員會(huì) 法國(guó)國(guó)家會(huì)計(jì)委員會(huì)是一個(gè)政府機(jī)構(gòu)，隸屬于財(cái)政部。國(guó)家會(huì)計(jì)委員會(huì)發(fā)布的文件只是建議性質(zhì)，沒有強(qiáng)制效

9、力。 國(guó)家會(huì)計(jì)委員會(huì)的工作主要是修訂發(fā)展會(huì)計(jì)總方案，監(jiān)督執(zhí)行會(huì)計(jì)總方案，讓有關(guān)各方了解會(huì)計(jì)總方案，出版與會(huì)計(jì)總方案有關(guān)的指南，為特定行業(yè)擬定實(shí)施細(xì)則，對(duì)執(zhí)行會(huì)計(jì)總方案所需要的具體指導(dǎo)原則提出建議。這種建議主要包括研究與開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理、增值稅的會(huì)計(jì)處理、收人與攤配支出、資產(chǎn)負(fù)債表外協(xié)議事項(xiàng)、歐盟的農(nóng)業(yè)交易、租賃業(yè)務(wù)、利潤(rùn)分配的職工參與方案，以及職工福利開支的會(huì)計(jì)處理等。 2)會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)(Comite de la Reglementation Comptable，簡(jiǎn)稱 CRC) 會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)設(shè)立的目的是：使會(huì)計(jì)規(guī)則更加透明、穩(wěn)定；使會(huì)計(jì)規(guī)則的制定更加前后一貫；對(duì)使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)合并報(bào)

10、表給予指導(dǎo)，并對(duì)其使用給予認(rèn)可。 會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)的任務(wù)是批準(zhǔn)頒布適用于所有企業(yè)(包括銀行保險(xiǎn)業(yè))的各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度。這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度不僅來源于國(guó)家會(huì)計(jì)委員會(huì)的意見建議，也包括國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(主要是美國(guó))。 3)證券交易委員會(huì)(Commission des Operations de Bourse，簡(jiǎn)稱COB) 法國(guó)證券交易委員會(huì)成立于1967年，具有重要但只是有限的影響。該委員會(huì)設(shè)主席一名，由法國(guó)總統(tǒng)直接任命，該委員會(huì)每年向總統(tǒng)提交報(bào)告。 法國(guó)證券交易委員會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)管全國(guó)性和地方性的證券交易市場(chǎng)，并對(duì)在法國(guó)證券交易市場(chǎng)上市交易和準(zhǔn)備上市交易股份的公司提出對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)要求。4

11、)職業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(Ordre des Experts Comptables，簡(jiǎn)稱OEC) 法國(guó)職業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(OEC）成立于1942年，重建于1945年，受財(cái)政部管轄，其主要職責(zé)是制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、組織會(huì)計(jì)師進(jìn)行崗位培訓(xùn)、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查、代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師團(tuán)體參加國(guó)際活動(dòng)和對(duì)國(guó)家會(huì)計(jì)委員會(huì)草擬的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和辦法等提出意見和建議，通過會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)和國(guó)家會(huì)計(jì)委員會(huì)參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。 5)國(guó)家注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)(Compagnie National des Commissaires aux Comptes，簡(jiǎn)稱CNCC) 國(guó)家注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)成立于1969年，是一個(gè)由注冊(cè)審計(jì)師組成

12、的專業(yè)團(tuán)體，受司法部管轄。國(guó)家注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)在法國(guó)各地設(shè)有34個(gè)地方委員會(huì)。 協(xié)會(huì)的主要職責(zé)是進(jìn)行審計(jì)師行業(yè)自律管理，具體包括審查審計(jì)師的執(zhí)業(yè)資格、辦理注冊(cè)登記事務(wù)、制訂審計(jì)準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)道德規(guī)范、對(duì)審計(jì)師進(jìn)行培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)檢查等。國(guó)家注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)設(shè)有審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、法律委員會(huì)、培訓(xùn)委員會(huì)、質(zhì)量控制委員會(huì)等專門的委員會(huì)。 1）存貨和應(yīng)收賬款 存貨在決算時(shí)按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，如果存貨的市價(jià)跌至賬面凈值以下，則無論其減值是否持久，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)存貨進(jìn)行減值處理，計(jì)提可以抵稅的跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨的交易應(yīng)以購買價(jià)或生產(chǎn)成本計(jì)量，日常存貨計(jì)價(jià)應(yīng)用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)或加權(quán)平均單價(jià)確定(即除集團(tuán)報(bào)

13、表外，不用后進(jìn)先出法)。存貨價(jià)值與記賬價(jià)值之間的差異帶來的增值不入賬戶。 應(yīng)收賬款的余額中應(yīng)減除壞賬損失額，但壞賬數(shù)額只能逐筆確定，而不得利用百分比進(jìn)行估計(jì)。三、法國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 2）固定資產(chǎn) 對(duì)固定資產(chǎn)，強(qiáng)調(diào)將建筑物和土地分開反映。因?yàn)樵趫?bào)稅時(shí)，土地不包括在計(jì)提折舊的對(duì)象之內(nèi)，分別反映才便于計(jì)算和核查。 關(guān)于固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，以前由于稅法規(guī)定重估價(jià)升值被視為非常性收益而征收公司所得稅，因此公司一般不對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行重估，而只以購建時(shí)的歷史成本、發(fā)生的累計(jì)折舊以及由此而決定的資產(chǎn)凈值進(jìn)行反映。這種情況當(dāng)前已有所改變。 固定資產(chǎn)根據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行折舊。法國(guó)稅法規(guī)定了各類固定資產(chǎn)的耐用年限和分類的折舊率。

14、其中，既包括定額法(直線法)的折舊率，也包括定率法(余額遞減法)的折舊率。定率法所用的折舊率是將定額法的折舊率乘以規(guī)定的不同倍數(shù)而得出的。3）無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)中屬于開辦費(fèi)性質(zhì)的支出，可以在營(yíng)業(yè)開始的年度一次全額攤銷，也可以在不長(zhǎng)于5年的期限內(nèi)進(jìn)行均攤。在營(yíng)業(yè)開始后發(fā)生的遞延費(fèi)用則根據(jù)其不同性質(zhì)確定攤銷期限，并在報(bào)表注釋中加以說明。 研究與開發(fā)費(fèi)用一般作為當(dāng)期費(fèi)用，發(fā)生時(shí)計(jì)為費(fèi)用，只有在一些嚴(yán)格的條件下才可以資本化，例如，當(dāng)項(xiàng)目成果不僅可以單獨(dú)確認(rèn)和合理計(jì)量，而且能市場(chǎng)化，并推測(cè)其未來盈利的條件下，研究與開發(fā)費(fèi)用可以資本化，資本化的研究費(fèi)用應(yīng)在5年內(nèi)攤銷。 關(guān)于商譽(yù)，取得時(shí)按成本人賬，在520

15、年的時(shí)間內(nèi)以直線法攤銷，未攤銷的部分每年都應(yīng)檢查以確定是否減值。但是，如果購并是購并方使用發(fā)行股票的方式進(jìn)行的，那么商譽(yù)可與留存收益相抵減。負(fù)商譽(yù)作為遞延收入并揭示為或有項(xiàng)目，在5年內(nèi)確認(rèn)。 4）投資 投資按其性質(zhì)可分為流動(dòng)投資和非流動(dòng)投資。 流動(dòng)投資是管理當(dāng)局旨在短期內(nèi)處置的投資。流動(dòng)投資以成本或可能的交易價(jià)值孰低計(jì)價(jià)?？赡艿慕灰變r(jià)值定義為具有市價(jià)的投資在會(huì)計(jì)期間最后一個(gè)月的平均市價(jià)。對(duì)于不具有市價(jià)的投資，其價(jià)值根據(jù)判斷估計(jì)。 非流動(dòng)投資以成本或?qū)ν顿Y者的有用價(jià)值孰低計(jì)價(jià)。對(duì)投資者的有用價(jià)值依判斷而定。 固定資產(chǎn)折舊超出稅法規(guī)定的折舊，時(shí)多提的折舊部分為一項(xiàng)例外費(fèi)用納入收益表，并相應(yīng)地在權(quán)益

16、項(xiàng)下貸記一個(gè)與納稅有關(guān)的項(xiàng)目。 法國(guó)規(guī)定，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的余值應(yīng)定期檢查，以評(píng)估其公允價(jià)值是否低于余值。此處的公允價(jià)值，是指一個(gè)理智的經(jīng)營(yíng)者愿意為與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)支付的成本。如果公允價(jià)值低于余值，那么余值應(yīng)被調(diào)低，而當(dāng)此類事項(xiàng)或條件不存在時(shí)，上述減值可被轉(zhuǎn)回。5） 資產(chǎn)的重估 物價(jià)變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理與資產(chǎn)的重估價(jià)密切相關(guān)。法國(guó)稅法對(duì)資產(chǎn)重估價(jià)增值的課稅規(guī)定限制了企業(yè)根據(jù)物價(jià)變動(dòng)而對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行重新估價(jià)的主動(dòng)性。自從1976年起，稅法對(duì)這部分增值不再作為非常性收入而課征所得稅。此后，凡是在證券交易所掛牌的公司、擁有足夠股權(quán)以進(jìn)行報(bào)表合并的母公司，以及從社會(huì)公開集資的公司，都必須定期進(jìn)行資產(chǎn)重估

17、。法國(guó)尚缺少關(guān)于物價(jià)變動(dòng)對(duì)策的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)職業(yè)界及其他有關(guān)方面對(duì)此很關(guān)心，并在為解決這個(gè)問題而進(jìn)行努力。6）租賃 法國(guó)會(huì)計(jì)不區(qū)分融資性租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃，但在合并報(bào)表中，允許將租賃資本化。對(duì)于單個(gè)公司，租賃資產(chǎn)不能予以資本化，租賃費(fèi)用發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用。 7）所得稅處理 目前上市公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表可以任選遞延法或債務(wù)法，部分或全部確認(rèn)時(shí)間性差異；職業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)推薦使用債務(wù)法，并全部確認(rèn)所有的時(shí)間性差異。8）會(huì)計(jì)政策的變更 會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理都應(yīng)該采用追溯法，除非調(diào)整的金額不能合理確定。調(diào)整結(jié)果應(yīng)該在當(dāng)期的利潤(rùn)表中作為非常事項(xiàng)反映。同時(shí)，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注和董事會(huì)報(bào)告中披露變更的原因和調(diào)整的

18、金額等信息。9）收入與費(fèi)用 在法國(guó)會(huì)計(jì)中，收入的確認(rèn)遵循實(shí)現(xiàn)原則，費(fèi)用與收入按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則計(jì)量。法國(guó)會(huì)計(jì)中只對(duì)營(yíng)業(yè)額要求提供按地理分布的信息。 或有事項(xiàng) 對(duì)于承付等或有事項(xiàng)，要求在報(bào)表附注中披露交易金額和交易的變動(dòng)情況。未來承諾很少確認(rèn)為負(fù)債。或有損失僅在其金額能夠相當(dāng)準(zhǔn)確地確定時(shí)，才予以確認(rèn)。諸如與訴訟、重組和自我保險(xiǎn)等相關(guān)的許多風(fēng)險(xiǎn)和不確定性可以計(jì)提準(zhǔn)備金。這些作法為平滑收益創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。 10）合并財(cái)務(wù)報(bào)表 允許集團(tuán)公司在編制合并報(bào)表時(shí)采用幾種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，即美國(guó)或國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。這等于允許法國(guó)單個(gè)公司財(cái)務(wù)報(bào)告與集團(tuán)公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)告執(zhí)行不同的規(guī)則。法國(guó)集團(tuán)公司中每個(gè)獨(dú)立公司遵守法定

19、財(cái)務(wù)報(bào)告要求，其會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與一般企業(yè)所適用的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一致，而合并財(cái)務(wù)報(bào)表遵循實(shí)質(zhì)重于形式的公允呈報(bào)方法，采用其他會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。目前，法國(guó)獨(dú)立公司的年度報(bào)表繼續(xù)標(biāo)準(zhǔn)化，旨在支持國(guó)家公共政策目標(biāo)，而合并報(bào)表主要著眼于資本市場(chǎng)，反映集團(tuán)的管理觀點(diǎn)。這樣就出現(xiàn)了法國(guó)的雙重會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)并存的局面。 編制合并報(bào)表的方法如下：持有絕大多數(shù)股票權(quán)益的企業(yè)的逐項(xiàng)合并如果只持有企業(yè)一定比例的股權(quán)如合資企業(yè)，只能逐項(xiàng)合并項(xiàng)目金額的一部分，即若企業(yè)由幾個(gè)合伙人或有限的股東持有，也應(yīng)按比例合并權(quán)益法適用于權(quán)益投資比例大于20，但不控制企業(yè)的情況，則只需將所持有的資本權(quán)益及累計(jì)準(zhǔn)備金和留存收益按比例合并。 集團(tuán)公司可采取以下計(jì)量標(biāo)

20、準(zhǔn)編制合并報(bào)表(而會(huì)計(jì)總方案不允許)： 第一，資本借貸的利息費(fèi)用計(jì)人流動(dòng)或固定資產(chǎn)成本； 第二，資產(chǎn)負(fù)債表中租賃項(xiàng)目，如果是分期付款購入或租賃，則應(yīng)確定為抵消租賃負(fù)債(法國(guó)單個(gè)公司不區(qū)分融資和經(jīng)營(yíng)租賃，租賃資產(chǎn)不能資本化)； 第三，外幣應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)所確認(rèn)的收益和損失計(jì)入貨幣折算的利潤(rùn)表中； 第四，列示次等證券的資本； 第五，以期末貨幣購買力為基礎(chǔ)編制年度報(bào)表； 第六，對(duì)于可計(jì)提折舊的有形固定資產(chǎn)和存貨，使用重置價(jià)值； 第七，對(duì)集團(tuán)和特定的營(yíng)業(yè)分部或區(qū)域，都采用后進(jìn)先出法確認(rèn)存貨的銷售成本和價(jià)值。 11）財(cái)務(wù)報(bào)表1.資產(chǎn)負(fù)債表 法國(guó)的資產(chǎn)負(fù)債表中也反映本期利潤(rùn)數(shù)字，且與利潤(rùn)表中反映的本期凈收益

21、相一致，但同美國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)很不相同。法國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表分為“資產(chǎn)”和“資本與負(fù)債”兩部分，都要求列出兩個(gè)年度數(shù)字，但金額欄明顯不同。“資產(chǎn)”方4個(gè)金額欄，“資本與負(fù)債”方2個(gè)金額欄。因此法國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表只能采用賬戶式，左右分別列示。2.利潤(rùn)表 利潤(rùn)表的格式有賬戶式(或水平式)和報(bào)告式(或垂直式)兩種 。 反映在表內(nèi)的資料比較詳細(xì)，尤其在營(yíng)業(yè)費(fèi)用的披露上，其中一些內(nèi)容在其他成員國(guó)往往列為表外的注釋。 強(qiáng)調(diào)在表內(nèi)既反映銷售，又反映產(chǎn)品的生產(chǎn)。正因?yàn)槿绱?，在?jīng)營(yíng)收入項(xiàng)目的下面要反映產(chǎn)成品和在產(chǎn)品結(jié)存的增減變動(dòng)以及企業(yè)自產(chǎn)自用的產(chǎn)品或固定資產(chǎn)。 在法國(guó)的利潤(rùn)表中，經(jīng)營(yíng)費(fèi)用只按性質(zhì)分項(xiàng)反映，不按管理的目

22、的或目標(biāo)分類。因?yàn)閲?guó)家希望企業(yè)和行業(yè)間費(fèi)用歸類一致，以便匯總數(shù)據(jù)，進(jìn)行行業(yè)比較，規(guī)定價(jià)格和管理所得稅。經(jīng)營(yíng)費(fèi)用不按功能或發(fā)生的環(huán)節(jié)(如銷售成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等)分項(xiàng)反映，不能直接提供銷售毛利、銷售利潤(rùn)和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)等指標(biāo)。但是可以通過調(diào)整利潤(rùn)表信息確定營(yíng)業(yè)費(fèi)用總額：調(diào)整存貨購買的期初價(jià)格與期末價(jià)格的差異，得到存貨消耗成本；通過固定成本和間接成本結(jié)轉(zhuǎn)存貨期末賬面價(jià)值或資本化，調(diào)整營(yíng)業(yè)費(fèi)用。法國(guó)利潤(rùn)表突出區(qū)別營(yíng)業(yè)損益、財(cái)務(wù)損益和額外損益的必要性。法國(guó)對(duì)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)計(jì)量的方法與其他國(guó)家沒有太大差異。3.財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表 財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表自1986年起成為必須編報(bào)的報(bào)表。但在此之前，一些大的公司實(shí)際上已在自

23、動(dòng)地編制此表。從法國(guó)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的示范格式來看，它是以營(yíng)運(yùn)資本作為編制基礎(chǔ)的。現(xiàn)在職業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)已公布了第22號(hào)推薦書，推薦按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的格式編制現(xiàn)金流量表，并允許使用直接法和間接法，但在實(shí)務(wù)中，間接法最常用。4.報(bào)表的注釋 實(shí)施新的會(huì)計(jì)總方案后，報(bào)表注釋的數(shù)量有所增加。會(huì)計(jì)報(bào)表的注釋分為兩類：一類是必列的，這類內(nèi)容不論影響大小均列出。包括：為了真實(shí)與公允地反映情況而需要補(bǔ)充的資料；背離真實(shí)與公允的有關(guān)情況及細(xì)節(jié)；計(jì)價(jià)與披露方法的變更及其理由；無形資產(chǎn)的處理方式；租賃業(yè)務(wù)的詳細(xì)情況等。另一類則只是有重大影響時(shí)才要求列示。包括：會(huì)計(jì)政策；固定資產(chǎn)和折舊變動(dòng)表、折舊方法；重估價(jià)及其影響，包

24、括任何重估的細(xì)節(jié)；外幣項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理；準(zhǔn)備金的細(xì)節(jié)；各項(xiàng)貸款的到期日；股本的構(gòu)成分析，包括子公司和股東的清單；退休年金的資料，包括養(yǎng)老金和其他退休后福利承諾的金額；董事酬金的資料；分類列示的職工平均人數(shù)；納稅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響的細(xì)節(jié)；按活動(dòng)和地區(qū)進(jìn)行的營(yíng)業(yè)額分析；本報(bào)表是否被其他公司全面合并；子公司及附屬公司的情況等。 四、法國(guó)的會(huì)計(jì)特征1.以稅務(wù)為導(dǎo)向的會(huì)計(jì) 法國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式是法國(guó)重商主義的產(chǎn)物。拿破侖法典曾明確規(guī)定，會(huì)計(jì)的原則和方法必須遵守國(guó)家的稅法，因此，可稱之為“以稅務(wù)為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)”。 在20世紀(jì)30年代，法國(guó)會(huì)計(jì)所遵從的法律規(guī)定，除稅法外，還包括公營(yíng)公司法。第二次世界大戰(zhàn)以后，會(huì)計(jì)立法

25、的主要來源同時(shí)轉(zhuǎn)向商法典和1967年公司法，這使法國(guó)會(huì)計(jì)模式和德國(guó)會(huì)計(jì)模式在基本特征上有趨同的跡象，但法國(guó)會(huì)計(jì)模式以稅務(wù)為導(dǎo)向的特點(diǎn)還是很突出的。法國(guó)在1914年通過的第一部所得稅法就規(guī)定，所得稅會(huì)計(jì)必須同遞交股東的財(cái)務(wù)報(bào)表一致，這樣，稅法的任何變動(dòng)都將影響公司財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容和形式；此外，在這種情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表中的報(bào)告收益和納稅申報(bào)中的應(yīng)稅收益基本上是一致的，法國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中，幾乎不會(huì)出現(xiàn)由于暫記性差異引起的遞延所得稅項(xiàng)目。 法國(guó)會(huì)計(jì)模式之所以以稅務(wù)為導(dǎo)向，除法律要求外，法國(guó)證券市場(chǎng)相對(duì)于美國(guó)和英國(guó)而言不很發(fā)達(dá)，則是重要的環(huán)境因素。在法國(guó)經(jīng)濟(jì)中，眾多的中小型企業(yè)與大型企業(yè)并存，相當(dāng)數(shù)量的國(guó)有企業(yè)與私有企業(yè)并存，企業(yè)資本主要來源于國(guó)家投資和企業(yè)間的相互投資