內(nèi)部控制框架-深入內(nèi)部控制(PPT-64張)課件

1、企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)“學(xué)，然后知不足”1第二部分 內(nèi)部控制框架 -深入內(nèi)部控制2第二部分：內(nèi)部控制框架第二章：內(nèi)控要素內(nèi)部環(huán)境第三章：內(nèi)控要素風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第四章：內(nèi)控要素控制活動(dòng)第五章：內(nèi)控要素信息與溝通第六章：內(nèi)控要素監(jiān)控3 內(nèi)部控制五要素的基本內(nèi)容控制環(huán)境（Control Environments）；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（Risk Assessment）；控制活動(dòng)（Control Activities）；信息與溝通（Information and Communication)；監(jiān)督（Monitoring）。4信息與溝通控 制 環(huán) 境風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估控 制 活 動(dòng)監(jiān) 控 COSO內(nèi)控模型5信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

2、控制活動(dòng)監(jiān) 控內(nèi)部環(huán)境，也稱控制環(huán)境。是構(gòu)成一個(gè)企業(yè)的氛圍，是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)第二章：內(nèi)控要素內(nèi)部環(huán)境6內(nèi)部環(huán)境的概念 內(nèi)部環(huán)境，是指企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的環(huán)境。 企業(yè)是在一定的環(huán)境中發(fā)展的，企業(yè)所處的環(huán)境分為外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境，企業(yè)不論是制定戰(zhàn)略規(guī)劃還是風(fēng)險(xiǎn)管理，都必須分析環(huán)境，因?yàn)榄h(huán)境對(duì)企業(yè)的影響不可低估，更不能不引起重視。 外部環(huán)境包括社會(huì)環(huán)境和行業(yè)環(huán)境。 社會(huì)環(huán)境主要有經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境、政治與法律環(huán)境、文化環(huán)境等等； 行業(yè)環(huán)境主要有當(dāng)?shù)卣?、地方社區(qū)、供應(yīng)商、客戶、競(jìng)爭(zhēng)者、信貸機(jī)構(gòu)、商業(yè)聯(lián)盟、雇員與特殊利益體等等。 企業(yè)的外部環(huán)境，企業(yè)很少有能力去改造，一般都是接受。所以，我們不去

3、研究它。7 但內(nèi)部環(huán)境可就大不一樣了，它對(duì)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制影響極大，必須認(rèn)真對(duì)待和加以研究、改造。 我們之所以講述這一章的內(nèi)容，目的就是提醒人們?nèi)ジ脑炱髽I(yè)的內(nèi)部環(huán)境，創(chuàng)造有利于內(nèi)部控制生存、發(fā)展的條件。 近些年來(lái)，國(guó)內(nèi)外的上市公司頻頻出事，比如我國(guó)的“銀廣夏”、“瓊民源”，美國(guó)的“安然事件”、“世通事件”等等，舉不勝舉。如果要找原因，可以說(shuō)我國(guó)公司的內(nèi)部控制或者風(fēng)險(xiǎn)管理體系未建立、不健全，那么美國(guó)的大公司就不應(yīng)該說(shuō)制度有問題了，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)洗禮多年，美國(guó)的內(nèi)部控制理論研究已有近百年歷史，現(xiàn)在美國(guó)的公司都有一套完整的、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度，有一整套完善的授權(quán)、審批、操作規(guī)范、監(jiān)督的內(nèi)部控制制度。

4、事實(shí)表明，僅有企業(yè)內(nèi)部控制制度、方法和措施，而不關(guān)注內(nèi)部控制賴以生存的內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部控制制度不會(huì)收到好的效果。 企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境猶如內(nèi)部控制的根基，如果根基不牢固，在漂亮的建筑物也不會(huì)長(zhǎng)久。同理，企業(yè)的內(nèi)部控制，不但要強(qiáng)化制度、方法、措施建設(shè)，與此同時(shí)還要進(jìn)行內(nèi)部控制所需要的內(nèi)部環(huán)境建設(shè)。不重視內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，就失去內(nèi)部控制生存發(fā)展的基礎(chǔ)。這樣，同學(xué)們就會(huì)明白本章內(nèi)容的教學(xué)意義。 本節(jié)教學(xué)我們就解決下面的三個(gè)問題：8 第一個(gè)問題：什么叫內(nèi)部環(huán)境？ 內(nèi)部環(huán)境是指對(duì)建立、實(shí)施、加強(qiáng)或削弱內(nèi)部控制的各種因素的總稱。 這些因素構(gòu)成一種整體氣氛，塑造企業(yè)文化，潛移默化到企業(yè)高層和員工的思想深處，影響著企業(yè)所

5、有人員實(shí)施內(nèi)部控制的自覺性。 2006年我國(guó)集合國(guó)務(wù)院的若干部委成立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，其頒布的內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范提出：內(nèi)部控制包括五個(gè)要素：即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。同時(shí)定義：內(nèi)部環(huán)境是影響、制約內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的諸因素的總稱9第二個(gè)問題：內(nèi)部環(huán)境起什么作用 企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制體系存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。環(huán)境造成一種文化氛圍，員工都生存在這種文化氛圍中，決定了他們?nèi)绾握J(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)是一種什么樣的態(tài)度，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的容忍程度如何，也就是對(duì)內(nèi)部控制是否有足夠認(rèn)識(shí)，能否自覺執(zhí)行，能否主動(dòng)接受監(jiān)督。假設(shè)企業(yè)的文化氣氛促使很多人抵觸內(nèi)部控制制度的施行，再好的控制

6、制度也貫徹不下去。 所以，我們把內(nèi)部環(huán)境稱為基礎(chǔ)。企業(yè)必須建設(shè)好這個(gè)基礎(chǔ)。 同時(shí)，內(nèi)部控制的環(huán)境好，也為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、營(yíng)運(yùn)目標(biāo)、合規(guī)性目標(biāo)提供了保證。 綜上所述，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)是基礎(chǔ)。特別重要。建設(shè)良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是一項(xiàng)艱巨而又漫長(zhǎng)的路程。10第三個(gè)問題：內(nèi)部環(huán)境包括哪些要素？ 在美國(guó)COSO委員會(huì)發(fā)布的內(nèi)部控制整合框架中，那時(shí)還叫“控制環(huán)境”，提出控制環(huán)境包括：董事會(huì)、組織機(jī)構(gòu)、權(quán)責(zé)分派形式、員工勝任能力、管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、人力資源政策等；2004年COSO發(fā)布新的研究報(bào)告ERM框架，又提出內(nèi)部環(huán)境包括：風(fēng)險(xiǎn)管理理念合風(fēng)險(xiǎn)偏好、誠(chéng)信和道德價(jià)值觀。我們把COSO的整合框架與ERM框架

7、相比，可見ERM框架更加關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，引入了風(fēng)險(xiǎn)管理理念和風(fēng)險(xiǎn)偏好。那么，我們現(xiàn)在要講的內(nèi)部環(huán)境有如下幾個(gè)要素：11內(nèi)部環(huán)境控制環(huán)境高層管理人力資源企業(yè)文化董事會(huì)監(jiān)事會(huì)審計(jì)委員會(huì)誠(chéng)信原則職業(yè)道德管理哲學(xué)經(jīng)營(yíng)風(fēng)格員工評(píng)定組織結(jié)構(gòu)其他政策權(quán)責(zé)分配控制環(huán)境經(jīng)理層12第二章 內(nèi)部控制要素內(nèi)部環(huán)境第一節(jié) 誠(chéng)信與道德價(jià)值觀第二節(jié) 員工勝任力第三節(jié) 管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格第四節(jié) 組織結(jié)構(gòu)第五節(jié) 責(zé)任的分配與授權(quán)第六節(jié) 人力資源政策第七節(jié) 董事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)第八節(jié) 錯(cuò)弊及報(bào)告13第一節(jié) 誠(chéng)信與道德價(jià)值觀一、誠(chéng)信與道德價(jià)值觀的內(nèi)容二、如何建立企業(yè)的誠(chéng)信與道德價(jià)值觀1.建立高層管理人員職業(yè)道德規(guī)范2.建立員工職業(yè)道德規(guī)范

8、3.對(duì)員工遵守職業(yè)道德規(guī)范情況進(jìn)行監(jiān)督14三、企業(yè)員工的職業(yè)道德規(guī)范 這個(gè)問題應(yīng)分為兩個(gè)層次：一是企業(yè)高層管理人員的職業(yè)道德規(guī)范；二是員工的職業(yè)道德規(guī)范。企業(yè)必須建立這兩種職業(yè)道德規(guī)范，并監(jiān)督執(zhí)行。 所謂職業(yè)道德，就是同人們的職業(yè)活動(dòng)緊密聯(lián)系的符合職業(yè)特點(diǎn)所要求的道德準(zhǔn)則、道德情操與道德品質(zhì)的總和，它既是對(duì)本職人員在職業(yè)活動(dòng)中行為的要求，同時(shí)又是職業(yè)對(duì)社會(huì)所負(fù)的道德責(zé)任與義務(wù)。 職業(yè)道德主要內(nèi)容： 愛崗敬業(yè)，誠(chéng)實(shí)守信，辦事公道，服務(wù)群眾，奉獻(xiàn)社會(huì)。 職業(yè)道德的涵義包括以下幾個(gè)方面：（）職業(yè)道德是一種職業(yè)規(guī)范，受社會(huì)普遍的認(rèn)可。（）職業(yè)道德是長(zhǎng)期以來(lái)自然形成的。（）職業(yè)道德沒有確定形式，通常體現(xiàn)

9、為觀念、習(xí)慣、信念等。（）職業(yè)道德 依靠文化、內(nèi)心信念和習(xí)慣，通過(guò)員工的自律實(shí)現(xiàn)。（）職業(yè)道德大多沒有實(shí)質(zhì)的約束力和強(qiáng)制力。（）職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)多元 化，代表了不同企業(yè)可能具有不同的價(jià)值觀。 15第二節(jié) 員工勝任力 企業(yè)要完成預(yù)定的目標(biāo)，就需要進(jìn)行內(nèi)部控制，說(shuō)穿了內(nèi)部控制的目的仍然是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)需要企業(yè)各個(gè)崗位上的員工必須完成特定的工作任務(wù)，不能有一絲含糊，不能出一點(diǎn)差錯(cuò)。這就需要每一位員工都具備工作崗位勝任能力。 更重要的一點(diǎn)是，我們企業(yè)內(nèi)的員工在崗位上是制衡的，是互相牽制的，以確保內(nèi)部控制達(dá)到目的。試想，一個(gè)牽制崗位的人員沒有工作勝任能力，內(nèi)部控制任務(wù)豈不落空。企業(yè)的人力資源部門

10、，必須明確每個(gè)崗位的勝任能力要求，然后招聘、選拔人才、調(diào)配員工，做到“人盡其才，物盡其用”。這樣，才能調(diào)動(dòng)員工的積極性、激發(fā)進(jìn)取精神，創(chuàng)造更大的價(jià)值。只有人力資源部門創(chuàng)造了如此的環(huán)境，企業(yè)的內(nèi)部控制才能生存、發(fā)展，達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。162022/7/24 一、員工勝任力的概念 勝任力是指?jìng)€(gè)人和公司績(jī)效至關(guān)重要的、可輔導(dǎo)的、可觀察的、可衡量的、以行為方式表現(xiàn)出來(lái)的組合，是知識(shí)、技能和品質(zhì)的合成體。 也可以說(shuō)，勝任力就是指擔(dān)當(dāng)企業(yè)賦予崗位的工作能力，這種能力表現(xiàn)為工作行為。17 美國(guó)麥克萊蘭研究小組用冰山模型對(duì)勝任的定義加以說(shuō)明：勝任力是一個(gè)綜合體，是以人的行為表現(xiàn)出來(lái)的組合，包括知識(shí)、技能、品質(zhì)（

11、可見圖示）。 品質(zhì)是人的特質(zhì)，如天分、才智或理念，可以通過(guò)教授或?qū)W習(xí)來(lái)獲取。 知識(shí)是專業(yè)、技術(shù)或商業(yè)知識(shí)，是通過(guò)學(xué)習(xí)和經(jīng)驗(yàn)積累所致。 技能是知識(shí)在人體內(nèi)活化，經(jīng)過(guò)了分解、發(fā)效，變?yōu)榱吮绢I(lǐng)。 這三者之間是什么關(guān)系呢？18品質(zhì)、技能、知識(shí)三者關(guān)系如下： 品質(zhì)是基礎(chǔ)，作用相當(dāng)重要，它是深層次的勝任能力要求。品質(zhì)滲透在日常的一切行為中，影響著人對(duì)事物的判斷和自己的行為方式。缺乏良好的品質(zhì)，談不上勝任工作崗位。 知識(shí)是平時(shí)學(xué)習(xí)、生活的積累，只要勤奮就可以取得。但知識(shí)是培養(yǎng)品質(zhì)、修煉技能的前提條件。人在日常生活中一舉一動(dòng)都能表現(xiàn)出來(lái)知識(shí)程度。知識(shí)在勝任能力中處于淺層次。 技能是知識(shí)在人體內(nèi)活化，變成了實(shí)際

12、運(yùn)用能力，它介于前二者中間。 19 二、勝任能力的測(cè)評(píng)方法 歸納法演繹法 限定選項(xiàng)法 企業(yè)對(duì)“勝任力”的要求可以通過(guò)建立勝任力模型的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。勝任力模型是一整套針對(duì)特定組織、特定崗位的個(gè)人特質(zhì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，它能為人力資源管理的各個(gè)領(lǐng)域提供基礎(chǔ)和核心。 目前，國(guó)內(nèi)建立勝任力模型的方法主要有三種： 一個(gè)內(nèi)部控制過(guò)程要想發(fā)揮作用，雇員的能力都是必不可少的。在最終分析中，雇員的品質(zhì)和能力保證了控制過(guò)程的執(zhí)行。如果沒有具有足夠能力的雇員，任何控制過(guò)程都不能充分發(fā)揮作用。20第三節(jié) 管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格 一個(gè)組織應(yīng)該有自己的組織文化來(lái)引導(dǎo)組織中成員的價(jià)值取向、一般信念、行為和態(tài)度。 一個(gè)組織中的內(nèi)部控制開始于

13、并最終依賴于管理哲學(xué)。如果管理層相信控制是重要的，那么他將實(shí)行監(jiān)督使得有效的控制政策和步驟得到執(zhí)行。 這種重視控制的態(tài)度將通過(guò)管理層的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格傳達(dá)給下屬。另一方面，如果管理層只是口頭上強(qiáng)調(diào)控制是必要的，很可能下屬會(huì)察覺到管理層的真實(shí)態(tài)度，從而使控制目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)。因此，管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格表現(xiàn)為管理者的各種偏好，影響著企業(yè)的行為，影響著企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，進(jìn)而影響著企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。21管理層的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格會(huì)影響企業(yè)的管理方式，主要包括：對(duì)待和承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的方式；依靠文件化的政策、業(yè)績(jī)指標(biāo)以及報(bào)告體系等與關(guān)鍵經(jīng)理人員溝通；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)度和所采取的措施；對(duì)信息處理以及會(huì)計(jì)功能、人員所持

14、的態(tài)度；對(duì)現(xiàn)有可選擇的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)數(shù)值估計(jì)所持的謹(jǐn)慎或冒進(jìn)態(tài)度。 一、管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格的內(nèi)容22管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格的樹立（P44） 管理層的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，直接反映在他們對(duì)企業(yè)的管理方式和方法上?？梢詮囊韵聨讉€(gè)方面來(lái)樹立企業(yè)的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格。 1風(fēng)險(xiǎn)的接受程度 2管理層對(duì)財(cái)務(wù)的態(tài)度 3人員的交流與更替 二、如何建立企業(yè)的管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格23 企業(yè)文化是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中形成的，影響內(nèi)部控制環(huán)境和內(nèi)部控制效力的精神、意識(shí)和理念，主要包括：企業(yè)的整體價(jià)值觀，高層領(lǐng)導(dǎo)的管理理念、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格與職業(yè)操守，員工的行為守則等。企業(yè)的價(jià)值觀 企業(yè)價(jià)值觀是指企業(yè)決策者對(duì)企業(yè)性質(zhì)、目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)方式的

15、取向作出的選擇，是員工所接受的共同觀念，是長(zhǎng)期積淀的產(chǎn)物，企業(yè)價(jià)值觀是企業(yè)員工所共同持有的，是支持員工精神的主要價(jià)值觀。 不管社會(huì)如何變化，產(chǎn)品會(huì)過(guò)時(shí)，市場(chǎng)會(huì)變化，新技術(shù)會(huì)不斷涌現(xiàn)，管理時(shí)尚也在瞬息萬(wàn)變，但是在優(yōu)秀的公司中，企業(yè)價(jià)值觀不會(huì)變，它代表著企業(yè)存在的理由。 企業(yè)價(jià)值觀是艱苦努力的結(jié)果，是把所有員工聯(lián)系在一起的紐帶，是企業(yè)生存發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力，是企業(yè)行為規(guī)范制度的基礎(chǔ)。 一個(gè)良好的價(jià)值觀是要經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間教育、培養(yǎng)才能在全體員工中樹立。沒有良好的價(jià)值觀就不會(huì)對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)，對(duì)人民負(fù)責(zé)。 三、企業(yè)文化24 企業(yè)文化與企業(yè)價(jià)值觀的關(guān)系 企業(yè)文化包含有三個(gè)層面，第一層面是理念層，包括企業(yè)核心價(jià)值觀、企

16、業(yè)精神、企業(yè)哲學(xué)、企業(yè)倫理、企業(yè)道德等；第二個(gè)層面是制度層，包含有一般制度、特殊制度以及企業(yè)風(fēng)俗（企業(yè)長(zhǎng)期相沿、約定俗成的典禮、儀式 、行為習(xí)慣、節(jié)日、活動(dòng)等，如歌詠比賽、集體婚禮等);第三個(gè)層面是物質(zhì)層，包含有企業(yè)名稱、標(biāo)識(shí)、企業(yè)外貌，自然環(huán)境、建筑風(fēng)格等。從上述描述可以看出，企業(yè)價(jià)值觀是企業(yè)文化的重要組成部分，二者之間是包含與被包含的關(guān)系。 文化道一書中認(rèn)為：老子所提的“道”就是化生為萬(wàn)物的原物質(zhì)和這原物質(zhì)化生的萬(wàn)物演化時(shí)所遵循的基本法則（這種法則當(dāng)然也是人應(yīng)當(dāng)遵循的人事法則）。德是什么？德是萬(wàn)物順應(yīng)道而形成的自性、本然。道德經(jīng)就是論述宇宙間的這種大理法和人應(yīng)該怎樣遵循。 對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，文

17、化無(wú)聲無(wú)息，也沒有形狀卻獨(dú)立地存在著，循環(huán)而不停地運(yùn)轉(zhuǎn)著。文化支撐了企業(yè)的發(fā)展，是企業(yè)價(jià)值觀、潛規(guī)則，所以文化是企業(yè)的“道”。25第四節(jié) 組織結(jié)構(gòu)財(cái)務(wù)管理教研室會(huì)計(jì)電算化教研室商務(wù)管理教研室市場(chǎng)營(yíng)銷教研室26所謂組織結(jié)構(gòu)是在組織理論的指導(dǎo)下，經(jīng)過(guò)組織設(shè)計(jì)，由組織要素相互聯(lián)接而成的相對(duì)穩(wěn)定的結(jié)構(gòu)模式，是企業(yè)生存發(fā)展的基礎(chǔ)和有力支撐。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的建設(shè)是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)管理組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)作組織結(jié)構(gòu)及企業(yè)間組織結(jié)構(gòu)動(dòng)態(tài)平衡的發(fā)展過(guò)程，并且各子系統(tǒng)之間相輔相成、相互適應(yīng)。 一、組織結(jié)構(gòu)的概念及作用27組織結(jié)構(gòu)的特征 對(duì)傳統(tǒng)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的弊端和新的企業(yè)環(huán)境的矛盾，唯有進(jìn)行創(chuàng)新才是企業(yè)的根本出路。

18、有利于企業(yè)發(fā)展的組織結(jié)構(gòu)，沒有固定的模式，但一般都具有偏平化、網(wǎng)絡(luò)化、柔性化、虛擬化、多元化等特征。 相關(guān)的組織結(jié)構(gòu)包括確定權(quán)利與責(zé)任的關(guān)鍵界區(qū)，具體考慮的幾個(gè)方面如下：組織結(jié)構(gòu)的適當(dāng)性，及其提供管理企業(yè)所需信息的溝通能力；各主管人員或負(fù)責(zé)人的適當(dāng)性；按照主管人員所負(fù)擔(dān)的責(zé)任，判斷其是否具備足夠的知識(shí)和豐富的經(jīng)驗(yàn)；當(dāng)環(huán)境改變時(shí)，企業(yè)能夠改變其組織結(jié)構(gòu)的程度；員工人數(shù)的充足程度。28 對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，究竟哪一種類型是最好的組織結(jié)構(gòu)，要根據(jù)自己的具體發(fā)展戰(zhàn)略而定。但是，不論采用哪一種類型的組織結(jié)構(gòu)，都要盡可能遵守以下原則，從而優(yōu)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。 1.精簡(jiǎn)高效原則。 2.權(quán)、責(zé)、利一致原則 3.經(jīng)

19、營(yíng)目標(biāo)原則 4.管理幅度適當(dāng)原則 5.穩(wěn)定與調(diào)整相結(jié)合原則 二、建立組織結(jié)構(gòu)的原則291.建立公司法人治理結(jié)構(gòu)2.行使董事會(huì)在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中的職責(zé)3.建立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)4.行使總經(jīng)理在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用5.審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中的職責(zé)6.其他相關(guān)職能部門在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中的職責(zé) 三、組織結(jié)構(gòu)的構(gòu)成內(nèi)容30 企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)是企業(yè)高效運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，應(yīng)該在保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)、能夠滿足經(jīng)營(yíng)管理正常運(yùn)轉(zhuǎn)的大前提條件下，力求精簡(jiǎn)進(jìn)行設(shè)置。 機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，就會(huì)降低運(yùn)營(yíng)效率。而內(nèi)部控制的目的之一就是提高運(yùn)營(yíng)效率。 管理機(jī)構(gòu)應(yīng)由總經(jīng)理根據(jù)企業(yè)具體情況設(shè)置，但有這么幾條是不允許存在的：

20、在內(nèi)部控制原則下盡量減少辦事層次、環(huán)節(jié)，嚴(yán)禁人浮于事； 董事長(zhǎng)不能兼任總經(jīng)理；董事會(huì)與總經(jīng)理班子人員不能重疊； 3132健全的組織結(jié)構(gòu)按照法人治理的要求，企業(yè)的六大功能和管理的五大功能建立和設(shè)置部門及崗位。（1） 內(nèi)部控制從健全法人治理結(jié)構(gòu)開始。 公司章程、合作協(xié)議、股東會(huì)、董事會(huì)（2）企業(yè)的六大功能： 銷、產(chǎn)、采、發(fā)、人、財(cái)（3）管理的五大功能： 計(jì)、組、用、指、控3233健全的組織結(jié)構(gòu)建立以財(cái)務(wù)為中心的經(jīng)營(yíng)管理體制。（1）以主要財(cái)務(wù)指標(biāo)（現(xiàn)金流和利潤(rùn)）為目標(biāo)的管理機(jī)制。（2）任何業(yè)務(wù)的發(fā)生和業(yè)務(wù)流程都要與財(cái)務(wù)建立關(guān)系和聯(lián)系。否則，都是無(wú)效的管理。33 案例：巨人集團(tuán)坍塌的啟示 巨人集團(tuán)是我

21、國(guó)民營(yíng)企業(yè)的佼佼者，一度市場(chǎng)上叱詫風(fēng)云，閃電般崛起，流星一樣沉落。究其原因，就在管理層出了問題。 1993年以前，其經(jīng)營(yíng)狀況還是樂觀的。但93年國(guó)家有關(guān)電腦進(jìn)口禁令解除以后，國(guó)外眾多競(jìng)爭(zhēng)大鱷涌入，巨人集團(tuán)就開始調(diào)整結(jié)構(gòu)，急于進(jìn)入房地產(chǎn)和保健品市場(chǎng)。當(dāng)時(shí)巨人集團(tuán)就資金不足，又沒有得到銀行支持，沒有資金實(shí)力的同時(shí)，在兩個(gè)全新的產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)場(chǎng)大規(guī)模投入，導(dǎo)致整個(gè)集團(tuán)被拖垮。 老總史玉柱在檢討失敗時(shí)說(shuō)：董事會(huì)稱為空架子，決策一個(gè)人說(shuō)了算，特別是決策權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)握在一個(gè)人手里，其他人很難干預(yù)，危險(xiǎn)更大。 34 企業(yè)從高層到普通員工，都要實(shí)行崗位責(zé)任制，人人有崗位，企業(yè)里沒有閑人。 權(quán)責(zé)分配明確，有崗位有職權(quán)

22、就要有責(zé)任。 權(quán)力單位必須制衡，每個(gè)崗位都應(yīng)該有監(jiān)督，有制約，決不允許存在沒有制衡的單位和個(gè)人。 每個(gè)崗位的工作情況都要有信息反饋，反饋系統(tǒng)能把崗位執(zhí)行情況及時(shí)反映到?jīng)Q策層。第五節(jié) 責(zé)任的分配與授權(quán)35 責(zé)任分配與授權(quán)強(qiáng)調(diào)對(duì)組織內(nèi)的全部活動(dòng)要合理有效地分配職責(zé)和權(quán)限，并為執(zhí)行任務(wù)和承擔(dān)職責(zé)的組織成員特別是關(guān)鍵崗位的人員，提供和配備所需的資源并確保他們的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)與職責(zé)權(quán)限相匹配，要使所有員工了解他們的工作行為、職責(zé)擔(dān)負(fù)形式和認(rèn)可方式及其與達(dá)成組織目標(biāo)的關(guān)系。 一、責(zé)任分配與授權(quán)概述361制定權(quán)責(zé)指引，明確部門、崗位的權(quán)利和責(zé)任2根據(jù)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)、職能和監(jiān)管要求，明確部門的職責(zé)3在此基礎(chǔ)上，將各部門

23、職責(zé)分解到具體崗位4通過(guò)對(duì)崗位職責(zé)描述的規(guī)范，明確崗位的權(quán)利5規(guī)定授權(quán)人對(duì)受托人履行授權(quán)的行為監(jiān)督、檢查6規(guī)范信息系統(tǒng)的授權(quán)原則，以確保相關(guān)人員獲得信息 系統(tǒng)的授權(quán) 二、構(gòu)建合理的責(zé)任分配與授權(quán)體系37各部門職責(zé)參考如下：1股東大會(huì)的職責(zé)2監(jiān)事會(huì)的職責(zé)3董事會(huì)的職責(zé)4薪酬與考核委員會(huì)的職責(zé)5審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)（40）6風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)的職責(zé) 三、各主要部門的具體職責(zé)387.戰(zhàn)略委員會(huì)的職責(zé)8.投資決策委員會(huì)的職責(zé)9.顧問委員會(huì)的職責(zé)10.提名委員會(huì)的職責(zé)11. 董事會(huì)秘書的職責(zé)12. 董事長(zhǎng)的職責(zé)13.市場(chǎng)部的職責(zé)14.技術(shù)服務(wù)部的職責(zé)15. 財(cái)務(wù)部的職責(zé)16.人力資源部的職責(zé) 三、各主要部門的具

24、體職責(zé)39 人力資源政策是影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的關(guān)鍵因素。企業(yè)的人力資源政策應(yīng)科學(xué)、規(guī)范、公開、公平，有利于調(diào)動(dòng)員工在內(nèi)部控制和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的積極性、主動(dòng)性、創(chuàng)造性。 企業(yè)的人力資源政策至少應(yīng)包括下列內(nèi)容： 1.員工的聘退與培訓(xùn)； 2.員工的薪酬、考核、晉升與獎(jiǎng)懲； 3.財(cái)會(huì)等關(guān)鍵崗位的輪崗制衡要求； 4.對(duì)掌握重要商業(yè)秘密或核心技術(shù)等關(guān)鍵崗位員工離崗的限制性規(guī)定。 企業(yè)應(yīng)該把職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為聘用與選拔員工的重要標(biāo)準(zhǔn)。第六節(jié) 人力資源政策40 人力資源政策是影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的關(guān)鍵因素。內(nèi)部控制是由員工來(lái)執(zhí)行的，而員工又要受到內(nèi)部控制的管理，因此企業(yè)員工既是控制的主體，又是控制的客體。控

25、制與被控制是一對(duì)矛盾,要使被控制者服從控制者的意志,達(dá)到控制的目的，必須依靠科學(xué)的規(guī)范以及公平、公開、公正、人性化的人力資源管理。唯有如此，才能調(diào)動(dòng)整體團(tuán)隊(duì)的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。因此，COSO報(bào)告認(rèn)為,人是控制環(huán)境中一個(gè)最活躍的控制因素。 一、人力資源政策及其在內(nèi)部控制中的意義41財(cái)政部發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引人力資源中指出，科學(xué)的人力資源制度，應(yīng)對(duì)人力資源規(guī)劃與實(shí)施、激勵(lì)與約束、離職等作出明確規(guī)定。內(nèi)部控制中的人力資源政策應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：1員工的選擇和聘用。2用人制度，輪崗制度，離職規(guī)定。3考核制度，包括激勵(lì)與約束、 晉升與獎(jiǎng)懲。42人力資源管理體系應(yīng)該是以人力資源規(guī)劃為指引，以職位

26、分析為基礎(chǔ)，以關(guān)鍵崗位為重點(diǎn)，貫穿選、育、用、留和員工關(guān)系的具備內(nèi)在統(tǒng)一和匹配性的體系，并以IT的方式予以固化。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，并適當(dāng)關(guān)注應(yīng)聘者的價(jià)值取向和行為特征是否與本企業(yè)的企業(yè)文化和內(nèi)部控制的有關(guān)要求相適應(yīng)； 二、人力資源政策的制定43企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視并加強(qiáng)員工培訓(xùn)，制定科學(xué)、合理的培訓(xùn)計(jì)劃，提高培訓(xùn)的針對(duì)性和實(shí)效性，不斷提升員工的道德素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)；企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善針對(duì)各層級(jí)員工的激勵(lì)約束機(jī)制，通過(guò)制定合理的目標(biāo)、建立明確的標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)行嚴(yán)格的考核和落實(shí)配套的獎(jiǎng)懲，促進(jìn)員工責(zé)、權(quán)、利的有機(jī)統(tǒng)一和企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。44 人力資源政策的制定

27、從分層、分類、分等、分階段和人性化考慮政策制定的五維模型。（P55）1.分層是在制定政策中要考慮到不同層級(jí)的人員差別，如高層、中層和基層。2.分類是在制定政策中要考慮到不同類別的人員差別，如技術(shù)、市場(chǎng)、生產(chǎn)等類別人員。3.分等是在制定政策中要考慮到既要鼓勵(lì)員工從低向高發(fā)展，更要鼓勵(lì)大多數(shù)員工在本崗位深化。4.分階段指的是不同時(shí)期的人力資源管理重點(diǎn)是不同的，人力資源政策要能夠因時(shí)而變、因勢(shì)而變、與時(shí)俱進(jìn)。5.人性化指的是在政策中要能體現(xiàn)出人性化。45 企業(yè)在選拔高級(jí)管理人員和聘用中層以下員工時(shí)應(yīng)注意以下兩點(diǎn)： 其一，遵循德才兼?zhèn)涞脑瓌t，重點(diǎn)關(guān)注選聘對(duì)象的價(jià)值取向和責(zé)任意識(shí)； 其二，根據(jù)已經(jīng)制定的

28、能力框架，以崗選人，確保選聘人員能夠勝任崗位職責(zé)要求。 三、員工選聘控制46企業(yè)在制定員工招聘制度時(shí)，首先進(jìn)行合理的崗位設(shè)置，編寫崗位說(shuō)明書，說(shuō)明崗位的職責(zé)、權(quán)限和任務(wù)，任職人員應(yīng)具備的知識(shí)和技能。人力資源部門在選擇和任命員工時(shí)，應(yīng)按照用人標(biāo)準(zhǔn)對(duì)應(yīng)聘人員進(jìn)行嚴(yán)格審查，在招聘中應(yīng)堅(jiān)持公平、公開、擇優(yōu)錄取、全面考察的原則，選拔兼具優(yōu)秀道德素養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)的人員。符合內(nèi)部控制要求的人員應(yīng)具備以下素質(zhì)： 1.道德品質(zhì) 2.專業(yè)技能 3.協(xié)作精神 4.溝通能力47 培訓(xùn)在人力資源管理中具有非常重要的作用。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，學(xué)習(xí)成為每個(gè)人終生的事業(yè)。培訓(xùn)的意義培訓(xùn)制度1.培訓(xùn)目標(biāo)2.培訓(xùn)對(duì)象3.培訓(xùn)方式4.培

29、訓(xùn)內(nèi)容5.培訓(xùn)經(jīng)費(fèi) 四、員工培訓(xùn)48在績(jī)效考評(píng)中應(yīng)遵循以下原則：1.公開透明原則2.客觀考評(píng)原則3.與工作相關(guān)原4.注重反饋原則5.差別與公平原則6.可行性與實(shí)用性原則7.參與原則 五、員工績(jī)效考評(píng)49獨(dú)立董事 董事會(huì)是約束高層經(jīng)營(yíng)管理者日常行為的最有力手段。專門委員會(huì) 這種體制有獨(dú)立性，便于決策，監(jiān)督有權(quán)威性。但遠(yuǎn)離管 理層，不利于為管理提供咨詢服務(wù)。監(jiān)事會(huì) 公司設(shè)立監(jiān)事會(huì)，成員不得少于三人，監(jiān)事會(huì)依法檢查公司財(cái)務(wù)；對(duì)董事、高級(jí)管理人員執(zhí)行公司職務(wù)進(jìn)行監(jiān)督。對(duì)違法高級(jí)管理人員提出罷免的建議。第七節(jié) 董事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)50COSO報(bào)告把內(nèi)部環(huán)境作為其他內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)，尤其把董事會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)

30、的態(tài)度和認(rèn)識(shí)作為內(nèi)部環(huán)境的首要內(nèi)容，凸顯出人的因素特別是高層人員在內(nèi)部控制中的重要地位。從理論上說(shuō)，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的制約主要通過(guò)兩種方式，但外部控制機(jī)制和內(nèi)部控制機(jī)制對(duì)于經(jīng)營(yíng)者的制約能力并不完全相同。相比之下，董事會(huì)是約束經(jīng)營(yíng)者日常行為、實(shí)現(xiàn)事前帕累托最優(yōu)的最合適的手段。另外，在董事會(huì)中，必須有足夠數(shù)量的獨(dú)立董事，他們不但要提供合理的建議、咨詢和指導(dǎo)，而且還要對(duì)管理層形成必要的牽制和制衡。 一、董事會(huì)的地位與功能51（一）我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范對(duì)董事會(huì)責(zé)任的規(guī)定企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范重點(diǎn)對(duì)董事會(huì)責(zé)任作出新的要求，指出企業(yè)董事會(huì)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)自身對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制所承擔(dān)的責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制建立和實(shí)施情況的指

31、導(dǎo)和監(jiān)督。我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范對(duì)董事會(huì)責(zé)任的規(guī)定1.董事長(zhǎng)（法定代表人、代表企業(yè)行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人，）對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的建立、健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。2.經(jīng)理（總裁、廠長(zhǎng)）根據(jù)法定職權(quán)、企業(yè)章程和董事會(huì)的授權(quán)，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)本企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。3.總會(huì)計(jì)師（財(cái)務(wù)總監(jiān)、分管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人）在董事長(zhǎng)和經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下，主要負(fù)責(zé)與財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠、資產(chǎn)的安全完整密切相關(guān)的內(nèi)部控制的建立、健全與有效執(zhí)行。4.在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的企業(yè)，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。 二、董事會(huì)責(zé)任的相關(guān)規(guī)定52我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范對(duì)董事會(huì)責(zé)任的規(guī)定審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)一般包括：（1）審核企業(yè)內(nèi)部控制及其實(shí)施情況，并向

32、董事會(huì)作出報(bào)告；（2）指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作，監(jiān)督檢查企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施情況；（3）處理有關(guān)投訴與舉報(bào)，督促企業(yè)建立暢通的投訴與舉報(bào)途徑；（4）審核企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告及有關(guān)信息披露內(nèi)容；（5）負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通協(xié)調(diào)。53美國(guó)薩班斯法案對(duì)董事會(huì)責(zé)任的規(guī)定1關(guān)于董事和高級(jí)經(jīng)理的責(zé)任上市公司定期報(bào)告應(yīng)附有公司CEO與CFO簽署的承諾函；承諾函的內(nèi)容包括：確保本公司定期報(bào)告所含財(cái)務(wù)報(bào)表及信息披露的適當(dāng)性，保證此財(cái)務(wù)報(bào)表及信息披露在所有重大方面都公正地反映了公司的經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況。CEO和CFO返還由于其行為不當(dāng)而獲取的獎(jiǎng)金、紅利或權(quán)益性報(bào)酬，如在公司定期報(bào)告中發(fā)現(xiàn)因?qū)嵸|(zhì)性違反監(jiān)

33、管法規(guī)而被要求重編財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，公司的CEO、CFO應(yīng)當(dāng)將12個(gè)月內(nèi)從公司收到的所有獎(jiǎng)金、紅利、其他形式的激勵(lì)性報(bào)酬以及買賣本公司股票所得收益返還給公司。54美國(guó)薩班斯法案對(duì)董事會(huì)責(zé)任的規(guī)定2關(guān)于董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)的主要規(guī)定發(fā)行人必須建立“完全獨(dú)立”的審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)必須完全由“獨(dú)立董事”組成，獨(dú)立董事不得是公司或者其子公司的關(guān)聯(lián)人士。審計(jì)委員會(huì)以董事會(huì)下屬委員會(huì)的身份，對(duì)聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所、決定其報(bào)酬事項(xiàng)以及對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督的事項(xiàng)負(fù)直接責(zé)任。建立一套處理舉報(bào)或投訴的工作程序以及相應(yīng)的監(jiān)測(cè)系統(tǒng)、反應(yīng)機(jī)制。55組建有效的董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)，發(fā)揮其在內(nèi)部控制中的核心作用，關(guān)鍵問題是要保證董事會(huì)的獨(dú)

34、立性，保證董事會(huì)在決策、監(jiān)管過(guò)程中的獨(dú)立地位。因此，以下措施值得借鑒：1.完善董事人選的選舉和產(chǎn)生制度2.弱化大股東對(duì)董事會(huì)的控制3.設(shè)立董事會(huì)決策與監(jiān)管的支持機(jī)構(gòu)4.杜絕高層管理人員交叉任職 三、董事會(huì)的作用的優(yōu)化56有效的反舞弊機(jī)制，是企業(yè)防范、發(fā)現(xiàn)和處理舞弊行為、優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的重要制度安排。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立、健全反舞弊機(jī)制，明確有關(guān)部門在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限和協(xié)調(diào)機(jī)制，規(guī)范反舞弊調(diào)查處理程序，建立情況通報(bào)制度，及時(shí)防范因舞弊而導(dǎo)致內(nèi)部控制措施失效、影響內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)范圍、業(yè)務(wù)流程和其他情況，明確反舞弊的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和主要內(nèi)容。第八節(jié) 錯(cuò)弊及報(bào)告57企業(yè)

35、反舞弊工作至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注：1.在財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露方面弄虛作假；2.未經(jīng)授權(quán)、濫用職權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)；3.在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中非法使用企業(yè)資產(chǎn)以牟取不當(dāng)利益；4.企業(yè)高級(jí)管理人員舞弊給企業(yè)內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)管理可能造成的重大影響；5.員工單獨(dú)或者串通舞弊給企業(yè)造成損失。58本章的學(xué)習(xí)思考題1.什么叫內(nèi)部控制環(huán)境？它由哪幾個(gè)要素組成？2.董事會(huì)、高層管理者對(duì)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境起到什么樣的影響？3.企業(yè)文化能起到什么作用？那些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為什么花大力氣塑造企業(yè)文化？4.員工的勝任能力對(duì)內(nèi)部控制有什么作用？5.什么叫職業(yè)道德？員工的職業(yè)道德與內(nèi)部控制是什么關(guān)系？59601、分粥制度 “權(quán)力會(huì)導(dǎo)

36、致腐??；絕對(duì)的權(quán)力導(dǎo)致絕對(duì)的腐敗?！笔聦?shí)勝于雄辯。 有7個(gè)人組成的小團(tuán)體，其中每個(gè)人都是平凡而且平等，但不免自私自利。 他們想通過(guò)制定制度來(lái)解決每天的吃飯問題要分食一鍋粥，但并沒有稱量用具。 大家試驗(yàn)了不同的方法。6061方法一： 指定一個(gè)人負(fù)責(zé)分粥事宜。很快大家就發(fā)現(xiàn)，這個(gè)人為自己分的粥最多。于是又換了一個(gè)人，結(jié)果總是主持分粥的人碗里的粥最多最好。結(jié)論是：“權(quán)力會(huì)導(dǎo)致腐?。唤^對(duì)的權(quán)力會(huì)導(dǎo)致絕對(duì)的腐敗。” 方法二： 大家輪流主持分粥，每人一天。雖然看起來(lái)平等了，但是每個(gè)人在一周中只有一天吃得飽而且有剩余，其余6天都饑餓難挨。大家都認(rèn)為這種辦法造成了資源浪費(fèi)。 6162方法三： 大家選舉一個(gè)信得

37、過(guò)的人主持分粥。開始這位品德尚屬上乘的人還能公平分粥，但不久他開始為自己和溜須拍馬的人多分。方法四： 選舉一個(gè)分粥委員會(huì)和一個(gè)監(jiān)督委員會(huì)，形成監(jiān)督和制約。公平基本上做到了，可是由于監(jiān)督委員會(huì)常常提出種種議案，而分粥委員會(huì)又據(jù)理力爭(zhēng)，等分粥完畢時(shí)，粥早就涼了。 6263方法五： 每個(gè)人輪流值日分粥，但是分粥的那個(gè)人要最后一個(gè)領(lǐng)粥。令人驚奇的是，在這個(gè)制度下，7只碗里的粥每次都是一樣多。每個(gè)主持分粥的人都認(rèn)識(shí)到，如果7只碗里的粥不相同，他確定無(wú)疑將享用那份最少的。 現(xiàn)代政治經(jīng)濟(jì)學(xué)是這樣表述的：制度至關(guān)重要；制度是人選擇的，是交易和博弈的結(jié)果。好的制度渾然天成，清晰而精妙，既簡(jiǎn)潔又高效，令人為之感嘆。 63下周見！641、不是井里沒有水，而是你挖的不夠深。不是成功來(lái)得慢，而是你