進(jìn)一步發(fā)揮在IPO質(zhì)量控制中作用

1、進(jìn)一步發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所在IPO質(zhì)量控制中作用發(fā)行部 常軍勝2011年會(huì)計(jì)監(jiān)管會(huì)議：1 目錄2011年主板IPO審核IPO審核中的幾個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所在IPO中話語(yǔ)權(quán)22011年IPO審核2011年審核概括優(yōu)化審核程序現(xiàn)金分紅3審核概括審核任務(wù)繁重，截止11月底，今年受理企業(yè)近300家；已提交發(fā)審會(huì)178家，通過(guò)134家，撤回超過(guò)40家。審核進(jìn)度4優(yōu)化審核流程針對(duì)申報(bào)企業(yè)十個(gè)工作日難以回復(fù)反饋意見(jiàn)的情況，修改為30天回復(fù)；取消受理環(huán)節(jié)要求預(yù)留三個(gè)月的要求，緩解集中申報(bào)對(duì)審核秩序的沖擊；自2012年開(kāi)始實(shí)施新的預(yù)先披露時(shí)間，2012年前已通過(guò)初審會(huì)的人仍按現(xiàn)行做法進(jìn)行預(yù)先披露5現(xiàn)金分紅提高

2、股利分配的透明度明確股利分配機(jī)制促進(jìn)上市公司提高現(xiàn)金分紅6IPO審核中的幾個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題股份支付每股收益列報(bào)業(yè)務(wù)合并稅收優(yōu)惠首次執(zhí)行日企業(yè)分立內(nèi)控報(bào)告7股份支付時(shí)間準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定主要規(guī)范內(nèi)容2006年2月15日企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)股份支付及其應(yīng)用指南、講解2006股份支付的定義及其會(huì)計(jì)處理2008年1月企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008權(quán)益工具包括企業(yè)本身、企業(yè)的母公司或同集團(tuán)其他會(huì)計(jì)主體的權(quán)益工具；權(quán)益工具公允價(jià)值的確定方法2009年6月企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)區(qū)分可行權(quán)條件和非可行權(quán)條件及其對(duì)估值的影響；取消計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理2010年7月企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)集團(tuán)范圍內(nèi)的股份支付（即授予方和接受服務(wù)方不是一個(gè)

3、主體，但同屬于一個(gè)集團(tuán)）8會(huì)計(jì)處理現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核算要求等待期服務(wù)開(kāi)始期可行權(quán)日行權(quán)日9股份支付上市公司及IPO公司必須執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是我會(huì)在監(jiān)管中一貫堅(jiān)持的原則。現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)解釋對(duì)如何確認(rèn)股份支付以及如何確認(rèn)權(quán)益工具公允價(jià)值有明確規(guī)定。發(fā)行人和會(huì)計(jì)師應(yīng)按照準(zhǔn)則要求進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。考慮到會(huì)計(jì)信息時(shí)效性及政策的連貫性，目前審核中我們重點(diǎn)關(guān)注IPO公司最近一年一期發(fā)生的股份支付事項(xiàng)。要求發(fā)行人在照顧說(shuō)明書(shū)及報(bào)表附注披露最近一年及一期發(fā)生的股份支付事項(xiàng)中權(quán)益工具的公允價(jià)值及確認(rèn)方法?？紤]到IPO公司股份支付具有偶發(fā)性，建議認(rèn)可多數(shù)公司將其計(jì)入非經(jīng)常性損益。10內(nèi)控報(bào)告證監(jiān)會(huì)統(tǒng)一安排原則上IPO

4、企業(yè)不早于已上市公司實(shí)施內(nèi)控準(zhǔn)則明年可按原內(nèi)控規(guī)范出具鑒證報(bào)告11企業(yè)分立業(yè)績(jī)不能連續(xù)計(jì)算12IPO每股收益列報(bào)由于有限責(zé)任公司未設(shè)置份額化的股份，僅設(shè)置實(shí)收資本，無(wú)法計(jì)算并披露每股收益，有限公司整體變更股份公司以前年度不需披露每股收益。有限公司整體變更為股份公司后的各年度，應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和證監(jiān)會(huì)信息披露規(guī)范對(duì)每股收益進(jìn)行計(jì)算和披露。變更當(dāng)年，在計(jì)算每股收益時(shí)應(yīng)以整體變更后的股本數(shù)作為期初股份數(shù)。13業(yè)務(wù)合并相關(guān)會(huì)計(jì)處理為鼓勵(lì)整體上市，避免同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，我會(huì)發(fā)布了適用意見(jiàn)3號(hào)，規(guī)范了發(fā)行人對(duì)同一控制下的業(yè)務(wù)進(jìn)行重組。根據(jù)首發(fā)管理辦法第九條的規(guī)定：有限責(zé)任公司按原賬面凈資產(chǎn)折股整體變更為股份有限公司

5、的，持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)間可以從有限責(zé)任公司成立之日起計(jì)算。該規(guī)定實(shí)質(zhì)上要求公司主要經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)在報(bào)告期內(nèi)應(yīng)保持不變。14業(yè)務(wù)合并相關(guān)會(huì)計(jì)處理企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并，即合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量，不應(yīng)改變其計(jì)量基礎(chǔ)。重組進(jìn)入的相關(guān)資產(chǎn)如果形成一項(xiàng)業(yè)務(wù)，符合企業(yè)合并的定義，應(yīng)按同一控制下企業(yè)合并的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即合并中取得的各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)維持其在被合并方的原賬面價(jià)值不變。15業(yè)務(wù)合并相關(guān)會(huì)計(jì)處理因企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)范的是對(duì)合并事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，而不僅是規(guī)范合并報(bào)表的編制，因此，在調(diào)整時(shí)母公司報(bào)表及合并報(bào)表均應(yīng)作調(diào)整。如果發(fā)行人以評(píng)估值作為入賬依據(jù)，應(yīng)

6、要求其調(diào)整會(huì)計(jì)處理，即以原賬面價(jià)值作為入賬依據(jù)，評(píng)估值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)沖減所有者權(quán)益，調(diào)整時(shí)，應(yīng)首先調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)），資本公積（股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益。16首次執(zhí)行日中國(guó)證監(jiān)發(fā)（2006）136號(hào)文關(guān)于做好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露工作的通知證監(jiān)會(huì)字（2007）10號(hào)文關(guān)于公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第7號(hào)-新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡期間比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的編制和披露以2007年1月1日作為申報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表“新準(zhǔn)則”首次執(zhí)行日以實(shí)際執(zhí)行日為首次執(zhí)行日的，應(yīng)不晚于申報(bào)期期初17評(píng)估與驗(yàn)資證券業(yè)務(wù)應(yīng)聘請(qǐng)有資格中介機(jī)構(gòu)是否復(fù)核 申報(bào)期 業(yè)務(wù)性質(zhì) 重要性18稅收優(yōu)惠中外商投資企

7、業(yè)補(bǔ)繳以前年度減免所得稅1.公司補(bǔ)繳以前年度已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正規(guī)范的內(nèi)容。2.所得稅返還、補(bǔ)繳等政策行為，通常在實(shí)際收到或補(bǔ)繳稅款時(shí)計(jì)入會(huì)計(jì)當(dāng)期，不做追溯調(diào)整，這樣處理符合謹(jǐn)慎性原則。以“保證比較報(bào)表可比性”為由對(duì)此項(xiàng)所得稅補(bǔ)繳進(jìn)行追溯調(diào)整的做法較為牽強(qiáng)，會(huì)計(jì)處理不宜采用。企業(yè)在將補(bǔ)繳的減免所得稅計(jì)入繳納當(dāng)期的同時(shí)，應(yīng)該將該項(xiàng)費(fèi)用支出列入非經(jīng)常性損益。19稅收優(yōu)惠稅收到期待批復(fù)發(fā)行人、保薦機(jī)構(gòu)、律師和會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)照稅收優(yōu)惠的相關(guān)條件和規(guī)定對(duì)IPO企業(yè)稅 收優(yōu)惠政策到期后是否能夠繼續(xù)享受優(yōu)惠進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷并發(fā)表明確意見(jiàn)。如果很可能獲得相關(guān)稅收優(yōu)惠批復(fù)，