2022年企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

1、第4章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理第二節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理第四節(jié) 商品銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理第五節(jié) 財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理第六節(jié) 資金退出業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理第七節(jié) 成本計(jì)算學(xué)習(xí)要求掌握制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)設(shè)置的賬戶及其用途和結(jié)構(gòu)。掌握主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄的編制。掌握材料采購(gòu)成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的基本構(gòu)成，能夠正確區(qū)分成本和費(fèi)用。掌握利潤(rùn)總額的構(gòu)成及其核算方法。第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理一、企業(yè)籌資活動(dòng)的具體內(nèi)容二、籌資業(yè)務(wù)涉及的主要賬戶三、籌資業(yè)務(wù)賬務(wù)處理舉例一、企業(yè)籌資活動(dòng)的具體內(nèi)容 債務(wù)籌資向銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)借款定向或公開發(fā)行企業(yè)

2、債券 股權(quán)籌資 直接投入發(fā)行股票籌集資金的形態(tài)貨幣資金存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)資金籌集業(yè)務(wù)的核算程序短期借款實(shí)收資本長(zhǎng)期借款投入資本銀行存款固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)借入資金應(yīng)付債券二、籌資業(yè)務(wù)涉及的主要賬戶1.“短期借款”賬戶2.“長(zhǎng)期借款”賬戶3.“應(yīng)付債券”賬戶4.“應(yīng)付利息”賬戶5.“實(shí)收資本”賬戶6.“資本公積”賬戶7.“銀行存款”賬戶8.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶 短期借款貸借償還的短期借款本金期末尚未償還的短期借款本金借入的短期借款本金償還的長(zhǎng)期借款本金借入時(shí)產(chǎn)生的利息調(diào)整總額長(zhǎng)期借款貸借期末尚未償還的長(zhǎng)期借款攤余成本借入的長(zhǎng)期借款本金每期利息調(diào)整的攤銷額償還時(shí)沖銷的利息調(diào)整余額期末企業(yè)

3、實(shí)收的注冊(cè)資本或股本總額實(shí)收資本貸借企業(yè)注銷的注冊(cè)資本或股本企業(yè)接受投資者投入的注冊(cè)資本或股本轉(zhuǎn)增資本的資本公積額直接計(jì)入所有者權(quán)益損失資本公積貸借期末企業(yè)的資本公積額資本溢價(jià)直接計(jì)入所有者權(quán)益利得三、籌資業(yè)務(wù)賬務(wù)處理舉例例4.1 明達(dá)公司200年9月1日從開戶行貸款300 000元，6個(gè)月期，年利率8借：銀行存款 300000 貸：短期借款 300000例4.2 某企業(yè)向銀行借款2000000，期限3年，利率10%，用于企業(yè)長(zhǎng)期投資，借款實(shí)際利率與名義利率相等，企業(yè)收到款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款 2000000 貸：長(zhǎng)期借款 2000000例4.3以例5.2為例，若企業(yè)實(shí)際利率為12。實(shí)際收

4、到的款項(xiàng)為1903927元。借：銀行存款 1903927 長(zhǎng)期借款利息調(diào)整 96073 貸：長(zhǎng)期借款 2000000例4.4某企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)于200年1月1日發(fā)行了兩年期、面值為100元的債券400000張，債券票面利率4，每年支付利息一次，該債券實(shí)際利率5，債券發(fā)行收款3925.62萬(wàn)元。發(fā)行債券的賬務(wù)處理：借：銀行存款 39256200 應(yīng)付債券利息調(diào)整 743800 貸：應(yīng)付債券 40000000例4.5 1.某企業(yè)于200年10月18日由甲乙丙三位投資者發(fā)起設(shè)立，注冊(cè)資本為1 600萬(wàn)元。按照出資協(xié)議，出資比例分別為40，35和25。甲投資者投入貨幣資金640萬(wàn)元，乙投資者投入設(shè)備560萬(wàn)

5、元，丙投資者投入貨幣資金220萬(wàn)元和專利權(quán)180萬(wàn)元。出資已經(jīng)全部到位，并經(jīng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證，相關(guān)法律手續(xù)辦理完畢。 收到投資賬務(wù)處理借：銀行存款 8600000 固定資產(chǎn) 5600000 無(wú)形資產(chǎn) 1800000 貸：實(shí)收資本甲 6400000 乙 5600000 丙 4000000例4.6某企業(yè)于200年6月10日成立，注冊(cè)資本為1000萬(wàn)元。甲實(shí)際投入貨幣資金1200萬(wàn)元。出資已經(jīng)全部到位，并經(jīng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證，相關(guān)法律手續(xù)辦理完畢。賬務(wù)處理：借：銀行存款 12000000 貸：實(shí)收資本 10000000 資本公積資本溢價(jià) 2000000例4.7某股份有限公司委托證券公司發(fā)行普通股2

6、000萬(wàn)股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元。發(fā)行費(fèi)用占發(fā)行總額的2，從股本溢價(jià)中扣除。股票發(fā)行賬務(wù)處理：借：銀行存款 98000000 貸：股本 20000000 資本公積股本溢價(jià) 78200000練習(xí)資金籌集業(yè)務(wù)的核算1.接受A公司投入現(xiàn)款120 000元，存入銀行。2.收到B公司投入的設(shè)備一臺(tái)，評(píng)估價(jià)80 000元，材料10噸，價(jià)值100 000元。3.收到C公司投入設(shè)備一臺(tái)，原值100 000元，已提折舊20 000元，評(píng)估價(jià)60 000。4.接受D公司投入一項(xiàng)專利權(quán)，雙方確認(rèn)價(jià)格400 000元。5.經(jīng)協(xié)商F公司將某商標(biāo)權(quán)作價(jià)200 000元投入公司作長(zhǎng)期投資。6.向商業(yè)銀行借入臨時(shí)借

7、款500 000元，存入銀行。7.向建設(shè)銀行借入5年期借款10 000 000元，存入銀行.8.發(fā)行三年期債券1000張，面值100元，票面利率10%，市場(chǎng)利率8%，實(shí)際籌集到資金1018500元。9.經(jīng)決定用資本公積40 000元轉(zhuǎn)增資本。第二節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理一、固定資產(chǎn)購(gòu)置的會(huì)計(jì)處理二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理一、固定資產(chǎn)購(gòu)置的會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)，一般是指使用年限較長(zhǎng)，單位價(jià)值價(jià)高，并且在使用過(guò)程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn).包括房屋、建筑物、機(jī)械設(shè)備、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)實(shí)際成本包括：買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及使用固定資產(chǎn)達(dá)到

8、預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的必要支出（如安裝費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等）。注意：2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額（以下簡(jiǎn)稱固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額），可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。除不動(dòng)產(chǎn)在建工程、納稅人自用消費(fèi)品（如汽車、游艇、摩托車）等固定資產(chǎn)不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。例4.8某一般納稅企業(yè)購(gòu)入不需要安裝設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票注明買價(jià)40 000元，增值稅6 800元，另支付運(yùn)雜費(fèi)1 200元，保險(xiǎn)費(fèi)600元，該設(shè)備的入賬價(jià)值為（ ）元。A.41 800 B.48 600C.48 000 D.41 200

9、A（一）固定資產(chǎn)購(gòu)置主要涉及賬戶“固定資產(chǎn)”賬戶“在建工程”賬戶“工程物資”賬戶“銀行存款”賬戶“應(yīng)付賬款”賬戶“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶 固定資產(chǎn)借貸增加的固定資產(chǎn)原值減少的固定資產(chǎn)原值期末固定資產(chǎn)賬面原值在建工程借貸企業(yè)增加的在建工程成本安裝完畢結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本 期末在建工程賬面原值工程物質(zhì)借貸企業(yè)購(gòu)入的工程物資成本工程領(lǐng)用的工程物資成本 期末工程物資賬面原值企業(yè)應(yīng)交而未交的增值稅企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅借貸企業(yè)購(gòu)入材料時(shí)向供應(yīng)商支付的增值稅和實(shí)際已交的增值稅企業(yè)在銷售商品時(shí)向購(gòu)買單位收取的增值稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額應(yīng)納增值稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅

10、額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一般納稅人增值稅稅率分別為17，13，10。小規(guī)模納稅人按銷售額征收（稅率一般為46）的增值稅，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額例4.9 年12月14日,永安公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，買價(jià)300 000元，增值稅額51 000元，運(yùn)雜費(fèi)和包裝費(fèi)19 000元，全部款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支票支付。該設(shè)備已運(yùn)達(dá)企業(yè)并投入使用。 借：固定資產(chǎn) 319 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 51 000 貸：銀行存款 370 000 例4.10假設(shè)上例中的設(shè)備運(yùn)回后需要安裝才能使用，且用存款支付的安裝調(diào)試費(fèi)為30 000元。（1）購(gòu)入時(shí) 借：在建工程 319 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 51 000 貸：銀

11、行存款 370 000續(xù)前例（2）以銀行存款支付安裝調(diào)試費(fèi)時(shí) 借：在建工程 30 000 貸：銀行存款 30 000（3）安裝完畢交付使用時(shí) 借：固定資產(chǎn) 349 000 貸：在建工程 349 000 例4.11 2007年2月1日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為50萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85000元，支付的運(yùn)輸費(fèi)2500元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用本公司原材料一批，價(jià)值3萬(wàn)元；支付安裝工人工資為4900元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。2月5日，設(shè)備安裝完畢，投入使用。（1）支付設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)502500元；借：在建工程 502500 應(yīng)交稅

12、費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 85000 貸：銀行存款 587 500（2）領(lǐng)用原材料、支付工資等費(fèi)用合計(jì)為34900元借：在建工程 34900 貸：原材料 30000 應(yīng)付職工薪酬 4900（3）安裝完畢交付使用時(shí) 借：固定資產(chǎn) 537400 貸：在建工程 537400二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（一）采購(gòu)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的主要內(nèi)容1.計(jì)算材料的采購(gòu)成本買價(jià)采購(gòu)費(fèi)用：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等。2.與供應(yīng)商的貨款結(jié)算3.材料的驗(yàn)收入庫(kù)例4.12 某企業(yè)購(gòu)入原材料，價(jià)款23 400元，其中含進(jìn)項(xiàng)增值稅3 400元。發(fā)生材料運(yùn)輸費(fèi)1 000元，裝卸費(fèi)150

13、元，采購(gòu)人員工資1 500元，途中不合理?yè)p耗200元，該批材料的采購(gòu)成本應(yīng)為（ ）元A.26 050 B.24 550 C.26 250 D.21150D（二）材料采購(gòu)主要涉及賬戶“材料采購(gòu)”賬戶“在途物資”賬戶“原材料”賬戶“材料成本差異”賬戶“應(yīng)付票據(jù)”賬戶“應(yīng)付賬款”賬戶“預(yù)付賬款”賬戶“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶材料采購(gòu)借貸購(gòu)入材料實(shí)際采購(gòu)成本入庫(kù)材料實(shí)際采購(gòu)成本購(gòu)入材料的實(shí)際 采購(gòu)成本材料成本差異借貸入庫(kù)材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異入庫(kù)材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異表示企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異表示企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異在途物資借貸購(gòu)入材料

14、、商品的實(shí)際成本驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本企業(yè)在途材料、商品等物資的采購(gòu)成本原材料借貸驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本）發(fā)出材料的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本）結(jié)存材料實(shí)際成本（或計(jì)劃成本）應(yīng)付票據(jù)借貸商業(yè)匯票到期償還的票款企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票企業(yè)尚未到期的應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款貸借企業(yè)應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)企業(yè)已向供應(yīng)單位償還的款項(xiàng)企業(yè)尚未歸還的應(yīng)付賬款企業(yè)向供應(yīng)方預(yù)付的款項(xiàng)預(yù)付賬款貸借企業(yè)收到所購(gòu)物資、結(jié)算價(jià)款而轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)（三）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理1、采購(gòu)材料2、計(jì)算采購(gòu)材料的成本3、與供應(yīng)商的款項(xiàng)結(jié)算4、材料驗(yàn)收入庫(kù)例4.13材料采購(gòu)業(yè)務(wù)舉例（采用計(jì)劃成本核算）明

15、達(dá)公司200年12月2日購(gòu)入甲材料1000千克，單價(jià)40元；乙材料500千克，單價(jià)77元。增值稅稅率17%，款項(xiàng)尚未支付。借：材料采購(gòu)甲 40000 乙 38500 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 13345 貸：應(yīng)付賬款 91845例4.14上述材料采購(gòu)共支付運(yùn)雜費(fèi)2100元，貨款尚未支付，運(yùn)雜費(fèi)以現(xiàn)金支付。其中甲材料分擔(dān)運(yùn)費(fèi)1400元，乙材料分擔(dān)700元。借：材料采購(gòu)-甲 1400 -乙 700 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2100例4.15上述材料運(yùn)達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)，甲材料的計(jì)劃成本41000元，乙材料計(jì)劃成本40000元。甲乙材料共節(jié)約成本400元。借：原材料甲 41000 乙 40000 貸：材料采購(gòu)甲 4

16、1400 乙 39200 材料成本差異 400例4.16開出支票償還上述貨款91845借：應(yīng)付賬款 91845 貸：應(yīng)付票據(jù) 91845三、材料采購(gòu)成本計(jì)算的方法第一步：確定共同費(fèi)用額；第二步：確定分配標(biāo)準(zhǔn)；第三步：計(jì)算分配率；分配率= 共同費(fèi)用額/各個(gè)分配對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)量之和第四步：計(jì)算分配額分配額=分配率*各該分配對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量例4.17 沿用例4.13。假定運(yùn)雜費(fèi)與材料重量相關(guān)，按照甲乙材料的重量來(lái)分配。 甲材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)甲材料的重量費(fèi)用分配率 10001.4 1400（元）費(fèi)用分配率運(yùn)雜費(fèi)材料重量標(biāo)準(zhǔn)21001000 + 500 乙材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)5001.4700（元）

17、1.4 (元/千克） 甲材料的采購(gòu)成本甲材料的買價(jià)甲分配的運(yùn)雜費(fèi) 400001400 41400（元） 乙材料應(yīng)的采購(gòu)成本乙材料的買價(jià)乙應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi) 38500700 39200（元）練習(xí)材料采購(gòu)成本核算資料：南海公司201年3月購(gòu)進(jìn)甲、乙兩種材料，有關(guān)資料如下：材料名稱單價(jià)（元）重量（噸）買價(jià)（元）運(yùn)雜費(fèi)（元）增值稅（元）甲材料4 00080320 000-54 400乙材料2 0004080 000-13 600合計(jì)-120400 00012 00068 000要求：按材料的重量分配運(yùn)雜費(fèi)，計(jì)算甲、乙材料的采購(gòu)總成本和單位成本，并編制結(jié)轉(zhuǎn)材料成本的會(huì)計(jì)分錄。材料采購(gòu)成本的核算運(yùn)雜費(fèi)的分配

18、率=12000/(80+40)=100元/噸甲材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)=10080=8000元乙材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)=10040=4000元甲材料的采購(gòu)總成本=320000+8000=328000元甲材料的采購(gòu)單位成本=32800080=4100元/噸乙材料的采購(gòu)總成本=80000+4000=84000元乙材料的采購(gòu)單位成本=8400040=2100元/噸結(jié)轉(zhuǎn)材料采購(gòu)成本的會(huì)計(jì)分錄：借：原材料甲材料 328 000 乙材料 84 000 貸：材料采購(gòu)甲材料 328 000 乙材料 84 000第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理一、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配 生產(chǎn)費(fèi)用：企業(yè)在生產(chǎn)活動(dòng)中發(fā)生的各種材料、人工和其他支

19、出。主要包括：直接材料費(fèi)用：直接計(jì)入產(chǎn)品成本直接人工費(fèi)用：直接計(jì)入產(chǎn)品成本制造費(fèi)用：間接計(jì)入產(chǎn)品成本二、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)主要涉及賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶“應(yīng)付職工薪酬”賬戶“制造費(fèi)用”賬戶“累計(jì)折舊”賬戶“庫(kù)存商品”賬戶生產(chǎn)成本借貸生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本尚未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本應(yīng)付職工薪酬借貸企業(yè)月末計(jì)算出來(lái)的本月應(yīng)付職工工資總額及按一定比例計(jì)提的福利費(fèi)實(shí)際支付給職工的工資數(shù)、福利費(fèi)應(yīng)付而未付的工資薪酬數(shù)制造費(fèi)用借貸實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用登記經(jīng)過(guò)分配而轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”的制造費(fèi)用累計(jì)折舊貸借登記企業(yè)每期期末計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊的減少或注銷現(xiàn)有的固定資產(chǎn)已 提取的累計(jì)

20、折舊額庫(kù)存商品借貸已完工并驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品的實(shí)際成本出庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際成本企業(yè)庫(kù)存產(chǎn)品的實(shí)際成本三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理舉例例4.18 明達(dá)公司在200年12月發(fā)出材料如下表所示：表4.1 明達(dá)公司發(fā)料匯總表 200年12月 單位：千克（數(shù)量）；元（金額） 用途甲材料乙材料合計(jì)數(shù)量 金額數(shù)量 金額A產(chǎn)品生產(chǎn)B產(chǎn)品生產(chǎn)車間一般耗用行政管理部門耗用合計(jì)300 12783800 33016200 8522100 42611400 58582100 7743400 30972500 387152052663988 8522 426197297材料領(lǐng)用賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 20526 B產(chǎn)品 63988

21、制造費(fèi)用 8522 管理費(fèi)用 4261 貸：原材料甲 58582 乙 38715例4.19200年12月30日計(jì)算本月職工薪酬，如下表所示 表4.2 職工薪酬分配表 單位：元用途工資總額職工福利費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)合計(jì)A產(chǎn)品工人B產(chǎn)品工人車間管理人員行政管理部門人員銷售部門人員合計(jì)4700960025002800120020800446.50912237.50266114197694192505624416117.5024062.50703052053581094428503192136823712應(yīng)付職工薪酬賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 5358 B產(chǎn)品 10944 制造費(fèi)用 2850 管理

22、費(fèi)用 3192 銷售費(fèi)用 1368 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 20800 職工福利費(fèi) 1976 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 416 職工教育經(jīng)費(fèi) 520例4.20 用銀行存款支付職工福利費(fèi)。借：應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi) 1976 貸：銀行存款 1976例4.21 工資總額扣除個(gè)人養(yǎng)老金1664元，個(gè)人所得稅1040元，余額發(fā)放給職工，并向工會(huì)撥繳工會(huì)會(huì)費(fèi)。借：應(yīng)付職工薪酬工資 20800 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 416 貸：應(yīng)交稅費(fèi)個(gè)人所得稅 1040 其他應(yīng)付款個(gè)人養(yǎng)老金 1664 銀行存款 18512應(yīng)付職工薪酬核算 直接生產(chǎn)人員、直接提供勞務(wù)人員工資計(jì)入產(chǎn)品生存成本在建工程、無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)人員工資計(jì)入在建工程、無(wú)形資產(chǎn)成本車間

23、管理人員工資福利計(jì)入制造費(fèi)用銷售人員工資福利計(jì)入銷售費(fèi)用其他計(jì)入管理費(fèi)用例4.22車間領(lǐng)用價(jià)值500元的生產(chǎn)用工具，采用領(lǐng)用時(shí)一次性攤銷法。借：制造費(fèi)用 500 貸：周轉(zhuǎn)材料 500 例4.23收到供水供電公司提供的賬單，共計(jì)水電費(fèi)3000元，用銀行存款支付。其中車間生產(chǎn)和管理的水電費(fèi)共計(jì)2200元，行政管理部門水電費(fèi)800元。借：制造費(fèi)用 2200 管理費(fèi)用 800 貸：銀行存款 3000例4.24計(jì)算本月應(yīng)分?jǐn)偟能囬g財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用3000元和行政管理部門的包干雜志費(fèi)100元。借：制造費(fèi)用 3000 管理費(fèi)用 100 貸：待攤費(fèi)用 3100例4.25計(jì)提本月折舊費(fèi)，其中車間折舊費(fèi)用2000元，

24、行政管理部門折舊費(fèi)用800元借：制造費(fèi)用 2000 管理費(fèi)用 800 貸：累計(jì)折舊 3100四、產(chǎn)品完工驗(yàn)收入庫(kù)會(huì)計(jì)處理例4.26 歸集并分配制造費(fèi)用，按照A產(chǎn)品和B產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)進(jìn)行分配。歸集本月制造費(fèi)用=19072制造費(fèi)用分配率=19072/(800+1600)=7.95A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=7.95800=6357B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=7.951600=12715編制制造費(fèi)用分配表并編制制造費(fèi)用分配的會(huì)計(jì)分錄。表4.3 制造費(fèi)用分配表分配對(duì)象生產(chǎn)工時(shí)分配率分配金額生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 B產(chǎn)品合計(jì) 800160024007.957.957.95 63571271519072借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品

25、 6357 B產(chǎn)品 12715 貸：制造費(fèi)用 19072例4.27 12月份A、B產(chǎn)品生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫(kù)，編制產(chǎn)品成本計(jì)算單表4.4 A產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算單200月 日憑證號(hào)數(shù)摘要直接材料成本直接人工成本制造費(fèi)用合計(jì)12 1（1）（2）（9） 期初余額領(lǐng)用材料職工薪酬制造費(fèi)用分配合計(jì)200020526225264505358580851063576867296020526535863573520112 31本月完工產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)出本月在產(chǎn)品成本225265808686735201借：庫(kù)存商品A產(chǎn)品 35201 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 35201產(chǎn)品成本核算產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用 =期初在產(chǎn)

26、品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用-期末在產(chǎn)品成本 =期初在產(chǎn)品（直接材料+直接人工+制造費(fèi)用）+本期發(fā)生（直接材料+直接人工+制造費(fèi)用）-期末在產(chǎn)品（直接材料+直接人工+制造費(fèi)用）產(chǎn)品成本核算練習(xí)資料：黃河公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。A產(chǎn)品期初在產(chǎn)品成本為3000元，本月發(fā)生材料費(fèi)用35000元，生產(chǎn)工人工資15000元，月末在產(chǎn)品成本為1500元，A產(chǎn)品本月完工400件；B產(chǎn)品期初在產(chǎn)品成本為1500元，本月發(fā)生材料費(fèi)用40 000元，生產(chǎn)工人工資25000元，月末無(wú)在產(chǎn)品，完工產(chǎn)量為100件。本月共發(fā)生制造費(fèi)用4 000元。要求：1.計(jì)算A、B完工產(chǎn)品的總成本和單位成本，制造費(fèi)用按生產(chǎn)工人工資 比例

27、分配。2.編制分配制造費(fèi)用和完工產(chǎn)品入庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄。產(chǎn)品成本核算制造費(fèi)用分配率=4000/(15000+25000)=0.1A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=150000.1=1500元B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=250000.1=2500元A產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額=3000+（35000+15000+1500）-1500=53000元A產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本=53000/400=132.5元B產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額=1500+(40000+25000+2500)=69000元B產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本=69000/100=690元會(huì)計(jì)分錄分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1500 B產(chǎn)品 2500 貸：制造費(fèi)用 400

28、0完工產(chǎn)品入庫(kù)會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品A產(chǎn)品 53000 B產(chǎn)品 69000 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 53000 B產(chǎn)品 69000第四節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理一、銷售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的主要內(nèi)容二、商品銷售收入的會(huì)計(jì)處理三、商品銷售成本的會(huì)計(jì)處理四、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法一、銷售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的主要內(nèi)容（一）商品銷售收入的確認(rèn)條件 （1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。 （2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)售出的商品實(shí)施有效控制。 （3）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 （4）收入的金額能夠可靠的計(jì)量。 （5）相關(guān)的已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠的計(jì)量。（二）與購(gòu)貨方

29、的款項(xiàng)結(jié)算主要有現(xiàn)款交易、票據(jù)結(jié)算和賒銷等方式。（三）產(chǎn)品銷售成本、費(fèi)用的確認(rèn) 根據(jù)會(huì)計(jì)核算的配比原則，一個(gè)會(huì)計(jì)期間的產(chǎn)品銷售收入與其相關(guān)的成本和費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在同一個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄，這樣才能合理的計(jì)算出當(dāng)期銷售利潤(rùn)。二、產(chǎn)品銷售收入的會(huì)計(jì)處理（一）銷售業(yè)務(wù)涉及賬戶1.“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶2.“應(yīng)收票據(jù)”賬戶3.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶4.“應(yīng)收賬款”賬戶5.“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶6.“銷售費(fèi)用”賬戶7.“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶8.“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶9.“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借貸企業(yè)實(shí)際實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入企業(yè)需沖減的產(chǎn)品銷售收入和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的產(chǎn)品銷售收入應(yīng)收票據(jù)借貸企業(yè)收到

30、商業(yè)匯票的面值商業(yè)匯票到期時(shí)收回貨款等而減少的商業(yè)匯票的面值企業(yè)持有的尚未到 期的商業(yè)匯票的面值其他業(yè)務(wù)收入借貸期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶數(shù)本期各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入的發(fā)生數(shù)應(yīng)收賬款借貸發(fā)生的應(yīng)收賬款，其中包括企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付的款項(xiàng)企業(yè)因收回等情況而減少的應(yīng)收賬款企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借貸企業(yè)計(jì)算確定的已銷產(chǎn)品的實(shí)際成本需沖減的產(chǎn)品銷售成本和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的產(chǎn)品銷售成本銷售費(fèi)用借貸企業(yè)發(fā)生的各種銷售費(fèi)用企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的銷售費(fèi)用營(yíng)業(yè)稅金及附加借貸企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算出來(lái)的應(yīng)由營(yíng)業(yè)活動(dòng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加登記需沖減的稅金及附加和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本借貸本期

31、各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)成本的發(fā)生數(shù)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶數(shù)三、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)賬務(wù)處理舉例例4.28 明達(dá)公司200年12月4日，銷售期初結(jié)余的A產(chǎn)品100件，單價(jià)70元，增值稅率17，全部款項(xiàng)通過(guò)銀行存款轉(zhuǎn)賬收訖。借：銀行存款 8190 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷） 1190例4.29明達(dá)公司200年12月11日，銷售期初結(jié)余的B產(chǎn)品220件，單價(jià)150元，增值稅率17，貨款在12月之前已經(jīng)預(yù)收。借：預(yù)收賬款 38610 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 33000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷） 5160例4.30明達(dá)公司200年12月20日收到購(gòu)貨單位通知，稱部分商品在運(yùn)輸過(guò)程中破損，無(wú)法正常使用

32、，要求折讓價(jià)款600元。明達(dá)公司同意折讓，并回復(fù)購(gòu)貨單位，開出支票退回貨款。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600 貸：銀行存款 600例4.31明達(dá)公司200年12月21日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為90 000元，增值稅稅為15300元。為及早收回貨款，約定現(xiàn)金折扣條件為：2/10,1/20,n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。乙公司在12月31日付清貨款。12月21日借：應(yīng)收賬款 105300 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 15300若12月31日收到款項(xiàng)借：銀行存款 103294 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2106 貸：應(yīng)收賬款 105300例

33、4.32 根據(jù)產(chǎn)品出庫(kù)單，編制編排出庫(kù)匯總表，并計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期的銷售成本共計(jì)79430元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 79430 貸：庫(kù)存商品 79430例4.33 計(jì)算本月應(yīng)納產(chǎn)品消費(fèi)稅4500元借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 4500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 4500例4.34本月發(fā)生廣告費(fèi)2000元，開出支票支付；發(fā)生銷售運(yùn)雜費(fèi)800元，以庫(kù)存現(xiàn)金支付。借：銷售費(fèi)用 2800 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 800 銀行存款 2000例4.35 銷售甲材料100千克，售價(jià)50元，增值稅率17，款項(xiàng)尚未收到；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)甲材料成本，單位成本43.4元。借：應(yīng)收賬款 5850 貸：其他業(yè)務(wù)收入 5000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 850借：其

34、他業(yè)務(wù)成本 4340 貸：原材料 4340四、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法（1）先進(jìn)先出法（2）加權(quán)平均法（3）個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法定義：是以最先入庫(kù)的存貨單位成本作為計(jì)算存貨發(fā)出和銷售的單位成本的一種計(jì)價(jià)方法。產(chǎn)品銷售成本=本期銷售數(shù)量最先入庫(kù)的存貨單價(jià)加權(quán)平均法定義：以期初存貨和本期增加的數(shù)量和金額計(jì)算出加權(quán)平均單價(jià)，再以加權(quán)平均單價(jià)乘以本期發(fā)出和銷售數(shù)量作為產(chǎn)品銷售成本。加權(quán)平均單價(jià)=（期初結(jié)存金額+本期收入金額）（期初結(jié)存數(shù)量+本期收入數(shù)量）產(chǎn)品銷售成本=本期銷售數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)個(gè)別計(jì)價(jià)法定義：是以每一批存貨實(shí)際進(jìn)價(jià)作為該批產(chǎn)品銷售成本的方法。例4.36 A產(chǎn)品期初庫(kù)存200件，每件單價(jià)535.

35、52元，金額107 104元。本期第一批入庫(kù)100件，單價(jià)593.10元，金額59 310元，如果銷售100件，則其產(chǎn)品銷售成本為多少。要求：分別用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法來(lái)確定續(xù)前例（1）先進(jìn)先出法確定銷售成本為： 523.5210053 252（元）（2）加權(quán)平均法確定銷售成本A產(chǎn)品加權(quán)評(píng)價(jià)單價(jià)（107 10459 310）/(200+100)=554.71A產(chǎn)品銷售成本554.7110055471（3）個(gè)別計(jì)價(jià)法確定銷售成本523.5210053 252（元）第五節(jié) 財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理一、利潤(rùn)形成的會(huì)計(jì)處理二、利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理一、利潤(rùn)形成的會(huì)計(jì)處理（一）利潤(rùn)的計(jì)算1.利潤(rùn)

36、總額的計(jì)算利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值 損失公允價(jià)值變動(dòng)收益公允價(jià)值變動(dòng)損失 投資收益投資損失營(yíng)業(yè)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本2.凈利潤(rùn)的計(jì)算凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用利潤(rùn)總額（或應(yīng)納稅所得額）所得稅稅率（二）利潤(rùn)形成涉及的賬戶“管理費(fèi)用”賬戶“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶“投資收益”賬戶“所得稅費(fèi)用”賬戶“本年利潤(rùn)”賬戶管理費(fèi)用借貸企業(yè)發(fā)生的各種管理費(fèi)用企業(yè)需沖減的管理費(fèi)用和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用借貸企業(yè)發(fā)生的各種財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)需沖減

37、的財(cái)務(wù)費(fèi)用和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外收入借貸企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出借貸企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的營(yíng)業(yè)外支出企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出投資收益借貸被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于本企業(yè)的部分被投資單位虧損中屬于被企業(yè)的部分以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的金額所 得 稅 費(fèi) 用借貸企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的所得稅額企業(yè)應(yīng)計(jì)入本期損益的所得稅額本 年 利 潤(rùn)借貸從各收入賬戶轉(zhuǎn)入的本期發(fā)生的各種收入從各費(fèi)用賬戶轉(zhuǎn)入的本期發(fā)生的各種費(fèi)用余：本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)余：本期的凈虧損例4.37 利潤(rùn)形成賬務(wù)處理舉例年12月9日，永安企業(yè)的行政管理部門耗

38、用倉(cāng)庫(kù)的A材料50千克，價(jià)值為950元。借：管理費(fèi)用 950 貸：原材料A材料 950 例4.38年12月11日，永安企業(yè)用轉(zhuǎn)賬支票購(gòu)入行政管理部門需用的辦公用品500元。借：管理費(fèi)用 500 貸：銀行存款 500 例5.39年12月17日，永安企業(yè)王經(jīng)理預(yù)借差旅費(fèi)1 000元，以現(xiàn)金支付。借：其他應(yīng)收款王經(jīng)理 1000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1000例4.40 年12月23日，永安企業(yè)的王經(jīng)理報(bào)銷差旅費(fèi)750元和醫(yī)藥費(fèi) 150元（原預(yù)支1000元），余款以現(xiàn)金退回。借：管理費(fèi)用 750 應(yīng)付職工薪酬 150 庫(kù)存現(xiàn)金 100 貸：其他應(yīng)收款 1000 例4.41年12月23日，永安企業(yè)的王經(jīng)理報(bào)銷差

39、旅費(fèi)750元和醫(yī)藥費(fèi)150元（原借支1 000元），余款退回現(xiàn)金。借：管理費(fèi)用 750 應(yīng)付職工薪酬 150 庫(kù)存現(xiàn)金 100 貸：其他應(yīng)收款王經(jīng)理 1000 例4.42 年12月31日，永安企業(yè)計(jì)提本期行政管理部門所使用的固定資產(chǎn)折舊2 000元。借：管理費(fèi)用 2000 貸：累計(jì)折舊 2000例4.43 年12月31日，結(jié)算和分配本期應(yīng)付行政管理人員工資10 000元，應(yīng)提取的職工福利費(fèi)1 400元。借：管理費(fèi)用 11400 貸：應(yīng)付職工薪酬 11400 例4.44年12月31日，永安企業(yè)計(jì)提本期銀行短期借款利息600元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 貸：應(yīng)付利息 600例4.45年12月28日，永

40、安企業(yè)在一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易中因?qū)Ψ竭`約而獲得罰款收入10 000元存入銀行。借：銀行存款 10000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 10000例4.46年12月29日，永安企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，向希望工程捐款2 000元。借：營(yíng)業(yè)外支出 2000 貸：銀行存款 2000例4.47 年12月31日，為了計(jì)算本期損益，永安企業(yè)將本期實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入81 000元，營(yíng)業(yè)外收入10 000元轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 81000 營(yíng)業(yè)外收入 10000 貸：本年利潤(rùn) 91000例4.48年12月31日，為了計(jì)算本期損益，永安企業(yè)將本期發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本35 000元、營(yíng)業(yè)稅金及附加5 300元、銷售費(fèi)用7

41、480元、管理費(fèi)用16 450元、財(cái)務(wù)費(fèi)用600元和營(yíng)業(yè)外支出2 000元轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。借：本年利潤(rùn) 66830 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 35000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 5300 銷售費(fèi)用 7480 管理費(fèi)用 16450 財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 營(yíng)業(yè)外支出 2000例4.49年12月31日，永安企業(yè)按規(guī)定計(jì)算本期應(yīng)交納的所得稅6042.5元借：所得稅費(fèi)用 6042.5 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 6042.5例4.50 年12月31日，永安企業(yè)將本期應(yīng)計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用6042.5元轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。借：本年利潤(rùn) 6042.5 貸：所得稅費(fèi)用 6042.51二、利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理（一）利潤(rùn)分配的內(nèi)容

42、和程序彌補(bǔ)虧損提取盈余公積向投資者分配利潤(rùn)（二）利潤(rùn)分配涉及賬戶 “利潤(rùn)分配”賬戶“盈余公積”賬戶“應(yīng)付股利”賬戶利 潤(rùn) 分 配借貸余：可供分配的利潤(rùn)數(shù)額企業(yè)實(shí)際分配的利潤(rùn)數(shù)額余：表示企業(yè)年末未分配利潤(rùn)數(shù)額（12月末）余：表示企業(yè)年末未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額（12月末）盈余公積借貸余：企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的盈余公積盈余公積金的支用余：企業(yè)盈余公積的結(jié)存數(shù)應(yīng)付股利借貸余：企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)向投資者分配支付的利潤(rùn)企業(yè)實(shí)際向投資者支付的利潤(rùn)余：企業(yè)尚未支付給投資者 的應(yīng)付股利或利潤(rùn)例4.51年12月31日，永安企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)18127.5元，按照稅后利潤(rùn)的10提取盈余公積。借：利潤(rùn)分配 1812.75 貸：

43、盈余公積 1812.75 例4.52年12月31日，永安企業(yè)決定向投資者分配利潤(rùn)14000元。借：利潤(rùn)分配 14000 貸：應(yīng)付股利 14000例4.53假定永安企業(yè)在以后年度內(nèi)，決定用60000元的盈余公積轉(zhuǎn)贈(zèng)資本。借：盈余公積 60000 貸：實(shí)收資本 60000第六節(jié) 資金調(diào)整與退出業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理一、償還銀行借款的會(huì)計(jì)處理二、稅金繳納的會(huì)計(jì)處理三、利潤(rùn)分派的會(huì)計(jì)處理四、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理五、對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理一、償還銀行借款的會(huì)計(jì)處理償還借款涉及賬戶“短期借款”賬戶“長(zhǎng)期借款”賬戶“應(yīng)付利息”賬戶“銀行存款”賬戶“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶例4.54償還借款舉例 年12月27日，永安企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬

44、支票一張，用以支付4個(gè)月前所借的現(xiàn)已到期的銀行借款本金40000元和全部已計(jì)提的利息800元。借：短期借款 40000 應(yīng)付利息 800 貸：銀行存款 40800例4.55年12月30日，接銀行通知，永安企業(yè)向銀行借入的長(zhǎng)期借款已到期，本金和利息95200元已直接從存款中劃轉(zhuǎn)。借：長(zhǎng)期借款 95200 貸：銀行存款 95200二、稅金交納的會(huì)計(jì)處理稅金交納涉及賬戶：“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶、“銀行存款”賬戶、“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 7 976.1 貸：銀行存款 7 976.1年12月31日，永安企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，用于繳納本期的所得稅7976.1元。例4.56 稅金繳納會(huì)計(jì)處理舉例

45、三、利潤(rùn)分派的會(huì)計(jì)處理利潤(rùn)分派涉及賬戶：應(yīng)付股利”賬戶、“銀行存款” 賬戶。借：應(yīng)付股利 180000 貸：銀行存款 180000年12月31日，永安企業(yè)以銀行存款向投資者支付本年應(yīng)付利潤(rùn)180000元。例4.57 利潤(rùn)分派會(huì)計(jì)處理舉例四、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)處置涉及賬戶： “固定資產(chǎn)清理”賬戶固定資產(chǎn)清理借貸收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入企業(yè)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)賬面凈值以及清理過(guò)程發(fā)生的清理費(fèi)用固定資產(chǎn)清理后的凈收益尚未清理完畢的固定資產(chǎn)凈損失1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)清理 （固定資產(chǎn)賬面凈值） 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) （固定資產(chǎn)原始價(jià)值）2.

46、發(fā)生清理費(fèi)用會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)清理 （相關(guān)費(fèi)用與稅費(fèi)） 貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金/應(yīng)交稅費(fèi)3.出售收入和殘料會(huì)計(jì)處理借：銀行存款/現(xiàn)金/原材料 貸：固定資產(chǎn)清理 （出售價(jià)款、殘料價(jià)值） 固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理步驟第四，保險(xiǎn)賠償會(huì)計(jì)處理借：銀行存款/其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理第五，清理凈損益會(huì)計(jì)處理凈損失，借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理凈收益，借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入例4.58 固定資產(chǎn)清理案例乙公司有一臺(tái)設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該設(shè)備原價(jià)為186 400元，累計(jì)已計(jì)提折舊177 080元、減值準(zhǔn)備2 300元。在清理過(guò)程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用 4 000元，收到殘料變賣收入

47、5 400元，應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)270元。結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益。（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理 7 020 累計(jì)折舊 177 080 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 030 貸：固定資產(chǎn) 186 400（2）發(fā)生清理費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)借：固定資產(chǎn)清理 4 270 貸：銀行存款 4 000 應(yīng)交稅費(fèi) 270 （3）收到殘料變價(jià)收入借：銀行存款 5 400 貸：固定資產(chǎn)清理 5 400（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益借：營(yíng)業(yè)外支出 5 890 貸：固定資產(chǎn)清理 5 890五、對(duì)外投資（一）賬戶設(shè)置：“交易性金融資產(chǎn)”賬戶“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶“持有至到期投資”賬戶“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬

48、戶“投資收益”賬戶長(zhǎng)期股權(quán)投資借貸企業(yè)取得各種長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本企業(yè)收回長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值交易性金融資產(chǎn)借貸企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值期末公允價(jià)值高于賬面價(jià)值差額期末企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值出售交易性金融資產(chǎn)收到的金額期末公允價(jià)值低于賬面價(jià)值差額投資收益借貸對(duì)外投資發(fā)生的損失期末凈收益轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)貸方對(duì)外投資取得的收益期末凈收失轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)借方公允價(jià)值變動(dòng)損益借貸資產(chǎn)公允價(jià)值低于賬面價(jià)值差額負(fù)債公允價(jià)值高于賬面價(jià)值差額處置資產(chǎn)（負(fù)債）凈損益轉(zhuǎn)入投資收益貸方資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值差額負(fù)債公允價(jià)值低于賬面價(jià)值差額處置資產(chǎn)（負(fù)債）凈損失轉(zhuǎn)入投資收益借方例4.59 對(duì)外投資舉例以固定資產(chǎn)向其他單位換入長(zhǎng)期股權(quán)投資，該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值60 000元，已提折舊20 000元。借：固定資產(chǎn)清理 40 000 累計(jì)折舊 20 000 貸：固定資產(chǎn) 60 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40 000 貸：固定資產(chǎn)清理 40 000例4.60明達(dá)公司200年11月底購(gòu)入B公司股票1萬(wàn)股，每股價(jià)格9.20元。支付稅金及手續(xù)費(fèi)100元。全部款項(xiàng)以銀行存款支付，明達(dá)公司不打算長(zhǎng)期持有。借：交易性金融資產(chǎn)B公司股票（成本） 92000 投資收益 100 貸：銀行存款 92100資金投入與退出練習(xí)1.收到投資者投資