課程設(shè)計(jì) 參賽作品 創(chuàng)新大賽作品 稅收的基本理論及稅費(fèi)改革進(jìn)程

1、稅收的基本理論及稅費(fèi) 改革進(jìn)程關(guān)鍵字：稅收稅改現(xiàn)狀由于這次調(diào)研議農(nóng)村稅費(fèi)改革為主要課題，因此，對(duì)于我國農(nóng)村稅收和稅改 基本情況的了解是必要的。在調(diào)研之前，我查閱了某些資料、期刊和國內(nèi)外文獻(xiàn) 著作，整理了一些有關(guān)稅收和稅改的知識(shí)，形成了這篇論文，作為調(diào)研的基本理 論支持和依據(jù)。（一）我國稅收總體情況改革開放以來，特別是進(jìn)入新世紀(jì)以來，我國稅收收入獲得較快開展，呈現(xiàn) 出以下幾個(gè)特點(diǎn)：1、稅收收入增長較快。近幾年來，我國稅收收入連年增長，特別是1999年 我國稅收收入總額突破10000億元之后，年稅收收入總額和超收額節(jié)節(jié)攀升， 2004年稅收收入到達(dá)2. 57萬億元，比上年增長25. 7% （見下表

2、）。2006年接近4 萬億元大關(guān)。20002004年，稅收收入年增加2600多億元，而19501980年稅 收收入年均只增加61億元，19801999年稅收收入年均增加522億元。19902004年我國稅收收入及增收情況（圖表1）年 份1990199319941995199619971998199920002001200220032004合計(jì)2882425551276038691082349263106831258215301176362001724166增 加 額9495887291187213241029142018992720233523814149資料來源：中國統(tǒng)計(jì)年鑒2005，中國統(tǒng)

3、計(jì)出版社，第272頁2、地區(qū)間稅收收入增長比擬均衡。2004年，中央級(jí)稅收收入和地方級(jí)稅 收收入增長大體都在25%26%之間，東、中、西部各省份收入增長也比擬協(xié)調(diào)。從地區(qū)稅收收入占全國比重看，東部保持在72%左右，中部保持在16%左右，西 部保持在12%左右。3、各稅種均保持較快增長。增收較快的稅種是增值稅、企業(yè)所得稅和關(guān)稅。 2004年，增值稅、營業(yè)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收、企業(yè)所得稅增長22%、25%、33%、34% 左右。4、宏觀稅負(fù)水平仍然處于較低水平。稅收收入占GDP的比重是國際上衡 量宏觀稅費(fèi)水平的通用標(biāo)準(zhǔn).我國人均GDP已達(dá)1090美元,最正確稅費(fèi)水平應(yīng)在 20%以上。今年來，隨著我國稅

4、收收入的快速增長，我國宏觀稅收水平也有所提高，但與其他國家相比，整體上我國仍處于較低的水平。（二）歷代農(nóng)業(yè)稅制形態(tài)演變過程稅負(fù)不是與人類社會(huì)相伴而生的，而是人類社會(huì)開展到一定歷史階段，隨著 剩余產(chǎn)品、私有制和國家產(chǎn)生以后而出現(xiàn)的一種分配形式。生產(chǎn)力開展是賦稅產(chǎn) 生的基礎(chǔ)，而國家權(quán)力的出現(xiàn)賦稅產(chǎn)生的前提。縱觀我國歷史，歷代農(nóng)業(yè)稅制形 態(tài)及其內(nèi)容共發(fā)生了五次大的調(diào)整和變化：第一次是由夏商周時(shí)期的勞役地租轉(zhuǎn) 變?yōu)榇呵飸?zhàn)國時(shí)期以畝計(jì)征的實(shí)物地租；第二次是由秦漢時(shí)期按土地產(chǎn)量分成的 比例地租轉(zhuǎn)變?yōu)槲簳x至唐前期按土地?cái)?shù)量繳納的定額地租；第三次是由魏晉隋唐 時(shí)期的租調(diào)制轉(zhuǎn)變?yōu)樘浦泻笃诘膬啥惙ǎ坏谒拇问怯商坪?/p>

5、期的“兩稅法”轉(zhuǎn)變?yōu)?明代計(jì)畝征銀的“一條鞭法”；第五次是由明代的“一條鞭法”轉(zhuǎn)變?yōu)榍宕摹皵?丁入畝”，完成了賦役合并?？傮w上看，歷史上農(nóng)業(yè)稅制變化的趨勢(shì)是由繁到簡, 但無論稅制形態(tài)、名稱等如何變化，農(nóng)業(yè)稅作為國家主要稅種和收入來源的地位 與作用沒有根本變化。（三）新中國農(nóng)村稅費(fèi)制度改革的演進(jìn)過程新中國成立以來，政府主導(dǎo)下的農(nóng)村稅費(fèi)制度變革大體可分為四個(gè)階段：早 期局部試點(diǎn)階段、正稅輕費(fèi)階段、減免取消農(nóng)業(yè)稅階段和綜合性制度創(chuàng)新階段。 1、早期局部試點(diǎn)階段（19921999年）20世紀(jì)90年代初，針對(duì)農(nóng)民負(fù)擔(dān)不斷加重的問題，從安徽省渦陽縣新興鎮(zhèn) “稅費(fèi)合一”改革開始，河北省正定縣、安徽省太和縣

6、、河北省魏縣等地政府分 別嘗試進(jìn)行農(nóng)村稅費(fèi)的征管改革。這種局部的、“自上而下”的誘致性制度創(chuàng)新, 為全面推行農(nóng)村稅費(fèi)制度改革積累了經(jīng)驗(yàn)。2、正稅清費(fèi)階段（20002003年）2000年，農(nóng)村稅費(fèi)改革正式啟動(dòng)，為保證改革平穩(wěn)推進(jìn)，首先選取安徽省 作為試點(diǎn)省封閉運(yùn)行，取得經(jīng)驗(yàn)后逐步推開。2000年，除安徽省外，河北等8 省區(qū)自主選擇34個(gè)縣（市）開展試點(diǎn)。2002年，農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)省份擴(kuò)大到 20個(gè)。2003年，農(nóng)村稅費(fèi)改革在全國范圍內(nèi)全面鋪開。3、減免取消農(nóng)業(yè)稅階段（20042006年）為進(jìn)一步促進(jìn)農(nóng)民增收、糧食增產(chǎn)，同時(shí)考慮到調(diào)整后的農(nóng)業(yè)稅制仍然存在 制度性缺陷，國務(wù)院決定從2004年起，取

7、消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，逐步降低農(nóng)業(yè)稅稅率, 并在黑龍江、吉林兩率先開展免征農(nóng)業(yè)稅改革試點(diǎn)。2005年擴(kuò)大免征農(nóng)業(yè)稅試 點(diǎn)范圍，免征農(nóng)業(yè)稅的省份擴(kuò)大到28個(gè)，沒有免征農(nóng)業(yè)稅的山東、河北、云南 三省也有接近2/3的縣市免征了農(nóng)業(yè)稅。2006年全面取消農(nóng)業(yè)稅，延續(xù)2600年 的“黃糧國稅”正式終結(jié)，國家、集體與農(nóng)民的分配關(guān)系發(fā)生重大變化，統(tǒng)籌城 鄉(xiāng)開展邁出重大步伐。4、綜合性制度創(chuàng)新階段（2006年）全部取消農(nóng)業(yè)稅后，農(nóng)村稅費(fèi)制度改革進(jìn)入轉(zhuǎn)型期，傳統(tǒng)的專門面向農(nóng)民征 收的各種稅費(fèi)沒有了，農(nóng)村稅費(fèi)制度本身的改革任務(wù)告一段落了。但制約農(nóng)業(yè)農(nóng) 村經(jīng)濟(jì)開展的深層矛盾和問題仍然存在，加重農(nóng)民負(fù)擔(dān)的隱患仍然沒有根除，完

8、 善鄉(xiāng)村治理結(jié)構(gòu)和公共財(cái)政制度的任務(wù)非常艱巨。轉(zhuǎn)型期農(nóng)村稅費(fèi)制度改革的形 勢(shì)、目標(biāo)、任務(wù)和工作重點(diǎn)發(fā)生重大變化，即從規(guī)范農(nóng)村稅費(fèi)制度轉(zhuǎn)向公共財(cái)政 制度建設(shè)，從減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)向增加農(nóng)民收入、促進(jìn)農(nóng)村開展，從2單項(xiàng)配套改 革轉(zhuǎn)向綜合性制度創(chuàng)新。（四）農(nóng)村稅費(fèi)制度改革的歷史背景從國內(nèi)經(jīng)濟(jì)開展形勢(shì)看，進(jìn)入20世紀(jì)90年代后，我國經(jīng)濟(jì)得到較快開展， 農(nóng)業(yè)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)開展進(jìn)入一個(gè)新的開展階段，農(nóng)業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的份額繼續(xù)下降， 農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力明顯提高，農(nóng)業(yè)市場(chǎng)化進(jìn)程加快，農(nóng)業(yè)開展對(duì)資本和技術(shù)的依 賴程度越來越高。進(jìn)入新階段后，由于農(nóng)產(chǎn)品供求關(guān)系發(fā)生重大變化，在資源與 市場(chǎng)雙重約束下，農(nóng)民增收陷入困境。而另一方

9、面，農(nóng)民負(fù)擔(dān)過重的問題屢禁不 止，久治不愈，在農(nóng)民收入徘徊低迷的形勢(shì)下，農(nóng)民負(fù)擔(dān)問題顯得更加突出。新世紀(jì)之初，開始于安徽的中國農(nóng)村稅費(fèi)改革正在全國將近2/3的?。ㄖ?轄市、自治區(qū)）全面試點(diǎn)推行。這場(chǎng)農(nóng)村改革被廣泛認(rèn)同為繼上個(gè)世紀(jì)50年代 的土地改革、70年代末的家庭承包責(zé)任制之后的第三次重大制度變革。（五）農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)地區(qū)農(nóng)業(yè)稅的新規(guī)定2000年3月2日，中共中央、國務(wù)院發(fā)出關(guān)于進(jìn)行農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)工作 的通知，其中做出了關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)稅政策的規(guī)定：農(nóng)業(yè)稅按照農(nóng)作物的常年產(chǎn) 量和規(guī)定的稅率依法征收。常年產(chǎn)量已1998年前5年農(nóng)作物的平均產(chǎn)量確定， 并保持長期穩(wěn)定。調(diào)整農(nóng)業(yè)稅稅率，將原農(nóng)業(yè)稅附

10、加并入新的農(nóng)業(yè)稅。新的農(nóng)業(yè) 稅實(shí)行差異稅率，最高不超過7%o試點(diǎn)省份的具體適用稅率和農(nóng)業(yè)稅征收總額 由國務(wù)院確定；省級(jí)以下試點(diǎn)地區(qū)的具體試用稅率和農(nóng)業(yè)稅征收總額由省級(jí)以下 人們政府按照比現(xiàn)行農(nóng)民稅費(fèi)負(fù)擔(dān)明顯減輕的原那么逐級(jí)核定。貧困地區(qū)的農(nóng)業(yè)稅 稅率要從低確定。農(nóng)民承包土地從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，計(jì)稅土地為第二輪承包用于農(nóng) 業(yè)生產(chǎn)的土地；其他單位和個(gè)人從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，計(jì)稅土地為實(shí)際用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn) 的土地。計(jì)稅土地發(fā)生增減變化，農(nóng)業(yè)稅應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整?，F(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅減免政策基 本維持不變。新的農(nóng)業(yè)稅附加的附加率最高不超過農(nóng)業(yè)稅正稅的20%,具體附加 率由試點(diǎn)地區(qū)省級(jí)以下人民政府逐級(jí)核定。（六）農(nóng)村稅費(fèi)制度改革政策

11、效應(yīng)分析一、減免農(nóng)業(yè)稅及其政策效應(yīng)1、減免農(nóng)業(yè)稅調(diào)動(dòng)了農(nóng)民種糧積極性，促進(jìn)了糧食生產(chǎn)2、減免農(nóng)業(yè)稅使農(nóng)民直接得到實(shí)惠，直接促進(jìn)了農(nóng)民增收2004年，農(nóng)民人均純收入到達(dá)2936元，比2003年增加314元，實(shí)際增長6. 8%,是1997年以來增長最快的一年（如表2）圖表219992005年農(nóng)民人均純收入變動(dòng)情況單位：元年份1999200020012002200320042005農(nóng)民人均 純收入2210225323662476262229363255增長幅 度3.82.14.24.84.36.86.03、減免農(nóng)業(yè)稅帶動(dòng)農(nóng)業(yè)投入明顯增加二、取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅及其政策效應(yīng)1、有利于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整2、有利

12、于提高農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的國際競(jìng)爭能力3、有利于增加農(nóng)民收入三、農(nóng)村稅費(fèi)改革綜合效應(yīng)評(píng)價(jià)農(nóng)村稅費(fèi)改革通過規(guī)范農(nóng)村稅費(fèi)制度，配套推進(jìn)相關(guān)政策等措施，基本實(shí)現(xiàn) 了 “減輕、穩(wěn)定、規(guī)范”的預(yù)期目標(biāo)，取得了重要的階段性成效，為促進(jìn)農(nóng)民減 負(fù)增收、規(guī)范農(nóng)村分配關(guān)系、加快城鄉(xiāng)統(tǒng)籌進(jìn)程、維護(hù)農(nóng)村和諧穩(wěn)定等方面發(fā)揮 了重要作用。1、農(nóng)村稅費(fèi)改革實(shí)現(xiàn)了農(nóng)村義務(wù)教育、基層政權(quán)運(yùn)轉(zhuǎn)等公共品共給方式的根本 性變革，促進(jìn)了社會(huì)公平。2、農(nóng)村稅費(fèi)改革初步規(guī)范了農(nóng)村分配關(guān)系，逐步縮小了貧富差距，促進(jìn)了社會(huì) 成員之間的經(jīng)濟(jì)公平，增強(qiáng)了農(nóng)村社會(huì)活動(dòng)力。3、農(nóng)村稅費(fèi)改革尊重和保障農(nóng)民民主權(quán)利，增加農(nóng)民在村內(nèi)公共事務(wù)中的發(fā)言 權(quán)，推動(dòng)了農(nóng)

13、村民主法制建設(shè)。4、農(nóng)村稅費(fèi)改革推動(dòng)了鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)改革和職能調(diào)整，改善了基層政權(quán)運(yùn)行機(jī)制和 方式，促進(jìn)了農(nóng)村公共治理的和諧。5、農(nóng)村稅費(fèi)改革較好地處理了鄉(xiāng)村債務(wù)和農(nóng)村稅費(fèi)尾欠兩大遺留問題，有利于 維護(hù)社會(huì)誠信，防范道德風(fēng)險(xiǎn)。減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)是農(nóng)村稅費(fèi)改革的首要目標(biāo)，但減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)只是農(nóng)村稅費(fèi)改革重大階段性成效的一個(gè)方面.隨著改革的深入,農(nóng)村公共品供應(yīng)缺乏、農(nóng)村開展 滯后的矛盾進(jìn)一步顯現(xiàn)，這就要求進(jìn)一步變革農(nóng)村公共品供給方式和體制，逐步 建立健全覆蓋城鄉(xiāng)的公共財(cái)政制度，不斷增加對(duì)農(nóng)村稅費(fèi)后續(xù)改革的資金投入。 但是，僅有政府的財(cái)政投入是不夠的，如果沒有建立起持久有效的機(jī)制和制度保 障，農(nóng)村稅費(fèi)改革也有可能

14、出現(xiàn)失效情形。因此，農(nóng)村稅費(fèi)改革不僅僅是加大政 府財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的力度，更重要的是制度創(chuàng)新。農(nóng)村稅費(fèi)改革是我國農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會(huì)領(lǐng)域的一場(chǎng)深刻變革是統(tǒng)籌城鄉(xiāng)開展的重要 突破口。農(nóng)村稅費(fèi)改革以減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)為首要目標(biāo)，通過“釜底抽薪”的方式將 農(nóng)村開展中的深層次矛盾逼上層面促使改革一步一步走向深入，結(jié)束了 “以農(nóng)養(yǎng) 政”的歷史，實(shí)現(xiàn)了農(nóng)村公共品供給制度和運(yùn)行機(jī)制的根本性變革。但另一方面, 取消農(nóng)業(yè)稅后，在以農(nóng)業(yè)稅為主要收入來源的中西部地區(qū)，原來靠向農(nóng)民收取稅 費(fèi)維持的農(nóng)村義務(wù)教育、鄉(xiāng)村道路、兵民訓(xùn)練、計(jì)劃生育、優(yōu)撫等農(nóng)村公共事業(yè) 和鄉(xiāng)村政權(quán)組織運(yùn)轉(zhuǎn)出現(xiàn)較大困難，農(nóng)村公益事業(yè)開展缺乏穩(wěn)定的資金來源，農(nóng) 民生

15、產(chǎn)和生活條件改善較慢，城鄉(xiāng)差距并沒有因經(jīng)濟(jì)的快速開展而縮小。因此， 取消農(nóng)業(yè)稅并不意味著農(nóng)村稅費(fèi)制度改革的結(jié)束，相反，取消農(nóng)業(yè)稅后，轉(zhuǎn)型期 農(nóng)村稅費(fèi)制度改革的形勢(shì)、任務(wù)和工作重點(diǎn)發(fā)生了重大變化，鞏固和開展改革成 果的任務(wù)更加艱巨。(七)國內(nèi)外研究現(xiàn)狀農(nóng)村稅費(fèi)制度改革是繼土地改革和家庭聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制之后我國農(nóng)村發(fā)生 的又一場(chǎng)重大變革，引起了學(xué)術(shù)界和實(shí)際工作者的廣泛關(guān)注。1農(nóng)村稅費(fèi)改革的績效(1)農(nóng)村分配關(guān)系得到初步規(guī)范。馬曉河、蔣長云(2001)指出，農(nóng)村稅費(fèi)改 革將原來的各種稅費(fèi)變?yōu)檗r(nóng)業(yè)稅和隨稅代征的農(nóng)業(yè)稅附加，實(shí)行“一個(gè)漏斗向 下”，實(shí)行對(duì)農(nóng)業(yè)稅的定點(diǎn)、定時(shí)、定額征收，使農(nóng)戶交納稅費(fèi)有章可循

16、、有據(jù) 可依，可以初步堵塞向農(nóng)民亂收費(fèi)的口子，推動(dòng)國家、集體和農(nóng)民之間分配關(guān)系 的規(guī)范化和制度化。田秀娟、周飛舟(2003)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，農(nóng)村稅費(fèi)改革后農(nóng)民 負(fù)擔(dān)中的常規(guī)局部即農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、契稅以及村提留和鄉(xiāng)統(tǒng)籌等工程肩負(fù) 幅度不大，而非常規(guī)性負(fù)擔(dān)即農(nóng)民分?jǐn)偟男蘼房?、見?？詈徒逃Y、共同生產(chǎn) 費(fèi)、“兩工”等工程減負(fù)幅度較大，說明農(nóng)村稅費(fèi)改革有效抑制了農(nóng)村“三亂” 現(xiàn)象，初步規(guī)范了農(nóng)村分配關(guān)系。2(2)農(nóng)民從減負(fù)增收中得到實(shí)惠。朱守銀、張海陽(2003)通過對(duì)20個(gè)稅費(fèi)改1馬曉河、姜長云：“農(nóng)村稅費(fèi)改革的難點(diǎn)與對(duì)策選擇基點(diǎn)的主要問題和難點(diǎn)”，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)問題2001年第 6期。2田秀娟、周飛舟：

17、“稅費(fèi)改革與農(nóng)民負(fù)擔(dān)：效果、分布和征收方式”，中國農(nóng)村經(jīng)濟(jì)2003年第9期。 革試點(diǎn)省份有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算，發(fā)現(xiàn)2002年這些省份的人均負(fù)擔(dān)比改革前的 1999年平均減輕了 45. 8%,減負(fù)效果比擬明顯。3周黎安、陳煒(2005)通過大 量實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)農(nóng)村稅費(fèi)改革對(duì)樣本期間農(nóng)民純收入增長的貢獻(xiàn)高達(dá)40%以 上，而且該影響具有一定的持續(xù)性。4錢克明(2005)通過對(duì)2004年中央一號(hào)文 件執(zhí)行效果進(jìn)行研究分析，發(fā)現(xiàn)2004年中央“三減免、三補(bǔ)貼”政策使農(nóng)民人 均直接增收約50元，其中以免征農(nóng)業(yè)稅為主要內(nèi)容的“三減免”政策使農(nóng)民人 均增收32元。5(3)維護(hù)了農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定。王習(xí)民(2005)認(rèn)為

18、，農(nóng)村稅費(fèi)改革以來，鄉(xiāng)村和村組 規(guī)模的擴(kuò)大、鄉(xiāng)村干部數(shù)量的減少、政府職能的轉(zhuǎn)變，為改善鄉(xiāng)村治理創(chuàng)造了良 好的外部環(huán)境。6趙陽(2002)認(rèn)為農(nóng)村稅費(fèi)改革具有較大連帶效應(yīng)，明顯減輕 了征稅難點(diǎn)和基層干部的工作量，不同程度地精簡了鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)人員，具有緩解干 群矛盾的正面作用。馬曉河和姜長云(2001)認(rèn)為，農(nóng)村稅費(fèi)改革有利于從根本 上解決農(nóng)民負(fù)擔(dān)“一重二亂”的問題，因而得到了農(nóng)民的積極擁護(hù)，融洽了干群 關(guān)系，有效地化解了農(nóng)村矛盾。祝保平(2001)認(rèn)為，農(nóng)村稅費(fèi)改革后農(nóng)民依法 納稅的意識(shí)增強(qiáng)，黨群干群關(guān)系進(jìn)一步密切，使得鄉(xiāng)村干部有更多的精力提供公 共管理和社會(huì)服務(wù)。(4)推動(dòng)了上層建筑的變革。唐仁健

19、(2002)指出，農(nóng)村稅費(fèi)改革不僅涉及經(jīng) 濟(jì)基礎(chǔ)，而且涉及上層建筑，其改革的配套性極強(qiáng)，所觸及和牽動(dòng)的相關(guān)領(lǐng)域的 改革內(nèi)容十分廣泛。農(nóng)村稅費(fèi)改革能否成功，在很大程度上取決于配套改革能否 順利實(shí)施，深入推進(jìn)稅費(fèi)改革，必須配套推進(jìn)相關(guān)改革。馬曉河(2002)認(rèn)為， 農(nóng)村稅費(fèi)改革是一項(xiàng)艱巨復(fù)雜的系統(tǒng)工程，牽一發(fā)而動(dòng)全身。農(nóng)村稅費(fèi)改革的過 程實(shí)際上是與此相關(guān)的不同利益主體之間進(jìn)行利益調(diào)整和再分配的過程。改革成 效到底有多大、改革能不能持久深入地推進(jìn)下去，在很大程度上取決于改革的內(nèi) 容能不能得到相關(guān)配套措施的呼應(yīng)和配合。2、關(guān)于深化農(nóng)村稅費(fèi)改革亟需解決的問題(1)農(nóng)業(yè)稅制問題。陳錫文(2003)指出，2

20、000年農(nóng)村稅費(fèi)改革實(shí)行的農(nóng)業(yè)稅 制不僅計(jì)算稅額時(shí)相當(dāng)繁瑣，而且計(jì)稅產(chǎn)量和價(jià)格都有很大的爭議，實(shí)際征收效 果也不理想。趙陽(2002)在研究中發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅制導(dǎo)致農(nóng)民稅費(fèi)負(fù)擔(dān)顯現(xiàn) 出“累退”效應(yīng)，使一局部種糧大戶和純農(nóng)戶的負(fù)擔(dān)不減反增，有悖公平原那么。 田秀娟和周飛舟(2003)認(rèn)為，改革造成純農(nóng)戶的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)相對(duì)較重，兼興農(nóng)戶3朱守銀、張海陽：“農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)和鄉(xiāng)村管理體制改革跟蹤研究報(bào)告”，農(nóng)業(yè)部農(nóng)村經(jīng)濟(jì)研究中心2003 年科研文章。4周黎安、陳悻：“中國農(nóng)村稅費(fèi)改革的政策效果：基于雙重差分模型的估計(jì)”，經(jīng)濟(jì)研究2005年第8 期。5錢克明：“2004年中央一號(hào)文件執(zhí)行效果分析”，農(nóng)業(yè)經(jīng)

21、濟(jì)問題，2005年第3期，第32頁。6王習(xí)民：“農(nóng)村稅費(fèi)改革和政治開展”，三農(nóng)中國，2005年5月26日。負(fù)擔(dān)較輕，使得高收入者獲益多，低收入者獲益少或損失達(dá)。葉興慶(2003)認(rèn) 為，與國外不征農(nóng)業(yè)稅相比，我國農(nóng)民即使按現(xiàn)行方案計(jì)算負(fù)擔(dān)也是重的。2000 年農(nóng)村稅費(fèi)改革方案，仍然延續(xù)了城鄉(xiāng)二元體制的傳統(tǒng)思維。要真正到達(dá)減輕農(nóng) 民負(fù)擔(dān)的目的，應(yīng)盡快取消農(nóng)業(yè)稅。(2)鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)改革問題。詹成付(2005)認(rèn)為，鄉(xiāng)鎮(zhèn)職能既包括政治、經(jīng)濟(jì)， 也包括社會(huì)、文化，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府既要收稅收費(fèi)、招商引資，又要負(fù)責(zé)計(jì)劃生育、社 會(huì)治安，成為一個(gè)全能型政府。有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)政企不分，既是財(cái)產(chǎn)所有者代表、又是 企業(yè)經(jīng)營者代表和社

22、會(huì)管理者代表，直接參與微觀經(jīng)營；有的經(jīng)濟(jì)職能越位，強(qiáng) 制農(nóng)民進(jìn)行農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，定指標(biāo)、搞開發(fā)，造成巨大的損失浪費(fèi)；有的包辦代 替，代替農(nóng)民決策，興辦企業(yè)、開展經(jīng)濟(jì)。(3)縣鄉(xiāng)財(cái)政體制問題。陳錫文(2002)指出，我國基層財(cái)政窘境并非由農(nóng)村 稅費(fèi)改革所導(dǎo)致，只是由于農(nóng)村稅費(fèi)改革將多年矛盾逼上層面，使其得以迅速釋 放。農(nóng)村稅費(fèi)改革后，農(nóng)民負(fù)擔(dān)減輕，基層相應(yīng)減收，按原有的經(jīng)費(fèi)收入渠道和 格局，農(nóng)村基層政府和基礎(chǔ)教育就難以保持正常運(yùn)轉(zhuǎn)。秦暉(2001)認(rèn)為農(nóng)村稅 費(fèi)改革前，縣鄉(xiāng)財(cái)政主要依靠稅收以外的各種收費(fèi)來維持運(yùn)轉(zhuǎn)，等于把稅收體制 內(nèi)財(cái)力缺乏的包袱甩給了農(nóng)民，形成了農(nóng)民負(fù)擔(dān)。改革后，如果不能從根本上

23、解 決縣鄉(xiāng)財(cái)政困難的問題，遲早還會(huì)轉(zhuǎn)嫁到農(nóng)民頭上，形成新的農(nóng)民負(fù)擔(dān)，出現(xiàn)所 謂“黃宗羲定律”。(4)村級(jí)組織運(yùn)轉(zhuǎn)問題。傅光明(2002)認(rèn)為，農(nóng)村稅費(fèi)改革后，除了一些二 三產(chǎn)業(yè)相對(duì)興旺的村以外，大局部村集體經(jīng)濟(jì)薄弱，“空殼”現(xiàn)象比擬突出，存 在較大的收支缺口。田珍秦興方(2004)在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，一些地方為了分流鄉(xiāng)鎮(zhèn) 富余人員，實(shí)行村支書和村會(huì)計(jì)委派制，將局部鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部或縣直機(jī)關(guān)干部下派到 村擔(dān)任村干部，并有財(cái)政負(fù)責(zé)其工資發(fā)放，使農(nóng)村基層組織行政化、村干部公職 化傾向進(jìn)一步加強(qiáng)。(5)農(nóng)村義務(wù)教育體制問題。趙陽指出，農(nóng)村稅費(fèi)改革之前，農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng) 費(fèi)中來自財(cái)政預(yù)算內(nèi)的正常撥款是很少的，主要來自教

24、育附加和教育集資。隨著 農(nóng)村教育費(fèi)附加和教育集資的取消，農(nóng)村義務(wù)教育投入全部納入鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算, 由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入普遍減少，加之新的農(nóng)業(yè)稅中對(duì)義務(wù)教育投入沒有做出明確的 比例規(guī)定，導(dǎo)致農(nóng)村義務(wù)教育投入普遍下降。韓俊指出，農(nóng)村義務(wù)教育實(shí)行“以 縣為主”的管理體制后，由于中央和省級(jí)政府在開展農(nóng)村義務(wù)教育方面的職責(zé)劃 分不明晰，投入責(zé)任不明確，造成農(nóng)村義務(wù)教育投入總量缺乏。應(yīng)加大省級(jí)以上 政府對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育的支持力度，更好的表達(dá)出農(nóng)村義務(wù)教育的公平性。(6)鄉(xiāng)村債務(wù)問題。關(guān)于鄉(xiāng)村債務(wù)的成因，陳錫文等人為，受傳統(tǒng)的二元結(jié)構(gòu) 影響，國民收入分配偏向城市，農(nóng)村公益設(shè)施建設(shè)的責(zé)任落在基層政府、社區(qū)和農(nóng)民身上，

25、公共投入欠賬轉(zhuǎn)化為債務(wù)。譚秋成認(rèn)為，基層政府對(duì)舉債主體缺乏約 束，沒有遵循“誰舉債，誰負(fù)責(zé)”的原那么，舉債主體和還債主體脫節(jié)，弱化了對(duì) 債務(wù)的有效控制和化解。關(guān)于鄉(xiāng)村債務(wù)的處理，鄧大才認(rèn)為要從根本上解決鄉(xiāng)村債務(wù)產(chǎn)生的根源，必 須對(duì)整個(gè)農(nóng)村行政管理體制和經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)行全面的綜合性改革。牛竹梅認(rèn)為，應(yīng) 盡快出臺(tái)有關(guān)政策，規(guī)范鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府與村集體經(jīng)濟(jì)組織的借貸行為；嚴(yán)禁鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府 及部門、集體經(jīng)濟(jì)組織向個(gè)人借貸。剎住以集體、單位名義向個(gè)人借貸之風(fēng)，對(duì) 參與向個(gè)人高息借貸的單位限期清欠，降低貸款利息；對(duì)財(cái)政資金、集體資金和 信貸資金的使用要嚴(yán)格界定，禁止相互擠占、挪用，更不能相互混淆，隨意平調(diào)。 （八）農(nóng)民承當(dāng)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)總統(tǒng)情況農(nóng)村稅費(fèi)改革前，我國農(nóng)民負(fù)擔(dān)主要有：1、稅收負(fù)擔(dān)，包括農(nóng)牧業(yè)稅、農(nóng) 業(yè)特產(chǎn)稅、屠宰稅、耕地占用稅等。2、固定性費(fèi)用負(fù)擔(dān)，包括公積金、公益金、管理費(fèi)等“三項(xiàng)提留”和鄉(xiāng)村兩級(jí) 辦學(xué)、優(yōu)撫、計(jì)劃生育、民兵訓(xùn)練、鄉(xiāng)村道路修建等“五項(xiàng)統(tǒng)籌”。3、“兩工”，包括農(nóng)村義務(wù)工和勞動(dòng)積累工。4、各級(jí)政府和有關(guān)部門出臺(tái)的涉及農(nóng)民負(fù)擔(dān)的其他行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基 金、集資和攤派等。（九）取消農(nóng)業(yè)稅的必然性和意義取消農(nóng)業(yè)稅的必然性：新中國成立以來，我國農(nóng)民一直承當(dāng)著較重的農(nóng)業(yè)稅, 廣大農(nóng)民背負(fù)著深重的包袱，使得糧食生產(chǎn)和農(nóng)民收入在低谷徘徊，城鄉(xiāng)差距出 現(xiàn)了不斷拉大的勢(shì)頭。當(dāng)前，農(nóng)業(yè)和農(nóng)村