01項(xiàng)目一涉外會(huì)計(jì)概論2

1、 第一章 涉外會(huì)計(jì)概論1 1.涉外業(yè)務(wù)原始憑證復(fù)雜 2.外匯收支核算占有重要地位1.涉外會(huì)計(jì)的特點(diǎn)2-43.采用復(fù)幣核算（即兩種或多種貨幣單位并存，既有本幣核算，又有外幣核算）4.存在“多借多貸”和“同借同貸”的現(xiàn)象。5.結(jié)算價(jià)格不同，賬務(wù)處理也不同。6.反映匯兌差額。7.核算出口退稅。8.境外經(jīng)營(yíng)存在外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算問(wèn)題。9.綜合考核涉外企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。2第二章 外幣業(yè)務(wù)的核算3 外匯是指以外幣表示的金融資產(chǎn)，可用作國(guó)際清償?shù)闹Ц妒侄巍?1.外匯的概念 2.1 外匯概述13外幣現(xiàn)鈔外幣支付憑證外幣有價(jià)證券特別提款權(quán)其他外匯資產(chǎn)外匯42.外匯的種類(lèi)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)類(lèi) 別外匯能否自由兌換自由外匯(conv

2、ertible FX）記賬外匯(accounting FX）外匯的來(lái)源和用途貿(mào)易外匯(trade FX）非貿(mào)易外匯(non-trade FX）外匯買(mǎi)賣(mài)的交割期限即期外匯(spot FX）遠(yuǎn)期外匯(forward FX）外匯的升值與貶值趨勢(shì)硬貨幣（strong FX）軟貨幣（weak FX）2.1 外匯概述13-14外幣形態(tài)外幣現(xiàn)鈔外幣現(xiàn)匯5 1.外匯匯率的含義 是一種貨幣單位用另一種貨幣單位所表示的價(jià)格，它是不同貨幣之間進(jìn)行兌換的折算標(biāo)準(zhǔn)。 （二）匯率的標(biāo)價(jià)方法 1.直接標(biāo)價(jià)法(direct quotation) 2.間接標(biāo)價(jià)法（indirect quotation） 2.2 外匯匯率1516

3、.80￥1 ￥0.147外幣的數(shù)額固定不變，匯率的升降均以本幣數(shù)額的變化來(lái)表示本幣的數(shù)額固定不變，匯率的升降均以外幣數(shù)額的變化來(lái)表示 人民幣對(duì)美元、歐元、日元、港幣、英磅5種貨幣匯率中間價(jià)采取直接標(biāo)價(jià)法。 在外匯市場(chǎng)上，歐元、英鎊、澳元等均為間接標(biāo)價(jià)法。我國(guó)人民幣對(duì)林吉特、盧布匯率中間價(jià)，采取間接標(biāo)價(jià)法。62.匯率的分類(lèi)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)類(lèi) 別時(shí)間現(xiàn)行匯率、歷史匯率記賬所依據(jù)的匯率記賬匯率、賬面匯率外匯買(mǎi)賣(mài)交割時(shí)間不同即期匯率、遠(yuǎn)期匯率銀行買(mǎi)賣(mài)外匯的角度不同買(mǎi)入?yún)R率、賣(mài)出匯率、中間匯率銀行匯款方式不同電匯匯率、信匯匯率、票匯匯率國(guó)際匯率制度的不同固定匯率、浮動(dòng)匯率制定匯率的方法不同基本匯率、套算匯率我國(guó)

4、外匯管理體制改革的有關(guān)規(guī)定市場(chǎng)匯率、掛牌匯率2.2 外匯匯率16-187記賬匯率和賬面匯率記賬匯率是指企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)所采用的匯率。賬面匯率是指企業(yè)以往外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)登記入賬所采用的匯率。即期匯率（現(xiàn)匯匯率）：外匯買(mǎi)賣(mài)成交后兩個(gè)營(yíng)業(yè)日內(nèi)進(jìn)行成交的匯率遠(yuǎn)期匯率（期匯匯率）：在遠(yuǎn)期市場(chǎng)進(jìn)行遠(yuǎn)期外匯交易的匯率升水：遠(yuǎn)期匯率高于即期匯率（直接標(biāo)價(jià)法）貼水：遠(yuǎn)期匯率低于即期匯率（直接標(biāo)價(jià)法）8外幣A買(mǎi)入價(jià)人民幣賣(mài)出價(jià)外幣B 【舉例】某公司持有HKD10 000元，擬在中國(guó)銀行兌換USD。試編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。已知中國(guó)銀行當(dāng)天港幣買(mǎi)入價(jià)1.1120，賣(mài)出價(jià)1.1140；美元買(mǎi)入價(jià)8.3114

5、，賣(mài)出價(jià)8.3154。 分析：先將港幣兌成人民幣，再用人民幣換成美元。買(mǎi)入價(jià)賣(mài)出價(jià)2=中間價(jià)賣(mài)出價(jià)買(mǎi)入價(jià)結(jié)售匯記賬、納關(guān)稅企業(yè)賣(mài)出外幣企業(yè)買(mǎi)入外幣買(mǎi)入?yún)R率、賣(mài)出匯率和中間匯率9港本幣：HKD10 0001.1120=RMB11 120本幣美：RMB11 1208.3154=USD1 337 港幣中間價(jià)（1.1120+1.1140）/2=1.1130 美元中間價(jià)（8.3114+8.3154）/2=8.3134借：銀行存款美元戶(hù) 11 115.02 （USD1 3378.3134） 貸：銀行存款港幣戶(hù) 11 130 （HKD10 0001.1130） 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額（損失） 14.98注：真正結(jié)

6、售匯時(shí)，用銀行買(mǎi)賣(mài)價(jià)（兌換） 發(fā)生業(yè)務(wù)記賬時(shí)用中間價(jià)（市場(chǎng)匯率）10基本匯率：本國(guó)貨幣與“關(guān)鍵貨幣”對(duì)比確定US$100 = RMB￥800關(guān)鍵貨幣一般選用美元套算匯率：兩種貨幣通過(guò)第三國(guó)中介推算得出US$1= SF2.21 US$1DM2.80則推算得出：SF1DM1.2670（2.80/2.21）或：DM1SF0.7893（2.21/2.80）基本匯率和套算匯率11付匯結(jié)匯售匯資本項(xiàng)目經(jīng)常項(xiàng)目術(shù)語(yǔ)2.3 外匯收支業(yè)務(wù)的管理1912 1.記賬本位幣與外幣業(yè)務(wù) 記賬本位幣是企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣，是一個(gè)企業(yè)選定的用于反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的貨幣。我國(guó)企業(yè)一般以人民幣作為記賬本位

7、幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 2.記賬本位幣的變更 企業(yè)選擇的記賬本位幣一經(jīng)確定，不得改變，除非與確定記賬本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。 2.4 外幣業(yè)務(wù)核算20131該貨幣主要影響商品和勞務(wù)銷(xiāo)售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)銷(xiāo)售價(jià)格的計(jì)價(jià)和結(jié)算2該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算3融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。即根據(jù)融資活動(dòng)獲得的資金占銷(xiāo)售收入比重大小，或企業(yè)通常留存的銷(xiāo)售收入的貨幣情況來(lái)確定。 企業(yè)

8、選定記賬本位幣應(yīng)考慮的因素2114 2.外幣業(yè)務(wù)的記賬方法 1）外幣統(tǒng)賬法 是指以某一種貨幣（比如人民幣）作為記賬本位幣統(tǒng)一設(shè)賬和記賬，企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)必須及時(shí)折算為記賬本位幣記賬的一種記賬方法。 2）外幣分賬法 是以人民幣和外幣作為記賬本位幣分別記賬和設(shè)賬，外幣業(yè)務(wù)日常核算時(shí)按外幣原幣記賬的一種記賬方法。 2.4 外幣業(yè)務(wù)核算22一般涉外企業(yè)金融企業(yè)15 3.一項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)與兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn) 1）一項(xiàng)業(yè)務(wù)觀 主張將外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，與其以后發(fā)生的外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)視為同一筆業(yè)務(wù)，即將購(gòu)貨付款或銷(xiāo)貨收款視為一體。匯兌差額不予單獨(dú)確認(rèn)。 2）兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀 主張將以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)的

9、購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)與其以后發(fā)生的債權(quán)債務(wù)的結(jié)算業(yè)務(wù)視為兩筆相對(duì)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。即將購(gòu)貨與付款、銷(xiāo)貨與收款作為兩筆會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理。匯兌差額予以單獨(dú)確認(rèn)。 2.4 外幣業(yè)務(wù)核算23-2416 借：應(yīng)收外匯賬款（USD50006.50） 32 500 貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入 32 500 數(shù)月后收到該項(xiàng)貨款時(shí)，匯率上升為6.70元。在兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀處理下， 借：銀行存款美元戶(hù)（USD50006.70） 33 500 貸：應(yīng)收外匯賬款（USD50006.50） 32 500 自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入 1 000 【舉例】某企業(yè)以人民幣為記賬本位幣。該企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售一批價(jià)款為5 000美元的貨物。當(dāng)日即期匯率為6.50元，企業(yè)在確認(rèn)

10、銷(xiāo)售時(shí)，應(yīng)作如下分錄： 沿用上例，在兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀處理下，銷(xiāo)售業(yè)務(wù)在取得貨款時(shí)，逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法下可做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款美元戶(hù)（USD50006.70） 33 500 貸：應(yīng)收外匯賬款（USD50006.50） 32 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 1 000174.外幣業(yè)務(wù)核算賬戶(hù)的設(shè)置外幣賬戶(hù)非外幣賬戶(hù)外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款賬戶(hù)外幣債權(quán)賬戶(hù)反映匯兌損益的賬戶(hù)庫(kù)存商品固定資產(chǎn)自營(yíng)進(jìn)口銷(xiāo)售收入等賬戶(hù)外幣債務(wù)賬戶(hù)外幣債務(wù)賬戶(hù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額”賬戶(hù)2.4 外幣業(yè)務(wù)核算24-25185.折算匯率(translation rate )的選擇外幣交易日資產(chǎn)負(fù)債表日外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算日即期匯率匯率選擇即期匯率的

11、近似匯率2.4 外幣業(yè)務(wù)核算2519 （一）外幣購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 1.進(jìn)口商品業(yè)務(wù) 【例題】創(chuàng)智公司9月8日從國(guó)外進(jìn)口原材料一批，價(jià)款共計(jì)200 000美元，款項(xiàng)尚未支付，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.4元人民幣（為簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，原材料有關(guān)的增值稅、進(jìn)口關(guān)稅略）。 2.5 交易日外幣交易初始確認(rèn)的賬務(wù)處理借：材料采購(gòu) 1 280 000 貸：應(yīng)付外匯賬款美元戶(hù)（US200 0006.4） 1 280 000外幣賬戶(hù)：登記外幣金額、折算記賬本位幣金額（復(fù)幣記賬）非外幣賬戶(hù)：可僅按記賬本位幣記賬202.出口商品業(yè)務(wù) 【例題】創(chuàng)智公司的記賬本位幣為人民幣。12月26日，出口銷(xiāo)售商品4 000件，每件售

12、價(jià)100美元，當(dāng)日即期匯率1美元6.35元人民幣。假設(shè)不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。 非外幣賬戶(hù)：可僅按記賬本位幣記賬外幣賬戶(hù)：登記外幣金額、折算記賬本位幣金額（復(fù)幣記賬）借：應(yīng)收外匯賬款美元戶(hù) 2 540 000 貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入 2 540 000 2.5 交易日外幣交易初始確認(rèn)的賬務(wù)處理21 3.外幣借貸業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 【例題】創(chuàng)智公司的記賬本位幣為人民幣。12月1日，從中國(guó)銀行借入短期外幣借款50 000美元，款項(xiàng)存入銀行，當(dāng)日即期匯率1美元6.3元人民幣。 借：銀行存款美元戶(hù)（US50 0006.3） 315 000 貸：短期外匯借款美元戶(hù)（US50 0006.3） 315 0002.

13、5 交易日外幣交易初始確認(rèn)的賬務(wù)處理外幣賬戶(hù)22 4.接受外幣資本投資(investment)賬務(wù)處理 【例題】某公司以人民幣為記賬本位幣，209年2月1日，與美國(guó)ABC公司簽訂投資合同，當(dāng)日收到ABC公司投入資本70 000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元6.8元人民幣，合同約定的匯率為1美元6.2元人民幣。 借：銀行存款美元戶(hù)（US70 0006.8） 476 000 貸：實(shí)收資本ABC公司 476 0002.5 交易日外幣交易初始確認(rèn)的賬務(wù)處理不產(chǎn)生外幣資本折算差額231.匯兌差額的含義和種類(lèi) 指的是對(duì)同樣數(shù)量的外幣金額采用不同的匯率折算為記賬本位幣金額所產(chǎn)生的差額。 2.6.1 匯兌差額匯兌

14、差額已實(shí)現(xiàn)匯兌差額未實(shí)現(xiàn)交易匯兌差額外幣交易事項(xiàng)的發(fā)生和結(jié)算在本期內(nèi)全部完成，由于外幣交易發(fā)生日匯率與外幣結(jié)算日匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額 由于會(huì)計(jì)期末確認(rèn)匯率變動(dòng)引起的外幣金額折合記賬本位幣的差額，如果外幣交易事項(xiàng)在本期沒(méi)有全部完成，交易發(fā)生日與財(cái)務(wù)報(bào)表編制日的匯率不同就會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。 按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否已結(jié)算分類(lèi)24兌換差匯兌差額交易差調(diào)整差2.匯兌差額的產(chǎn)生（按來(lái)源分類(lèi)）30不同貨幣兌換（中間價(jià)與買(mǎi)入價(jià)、賣(mài)出價(jià)不同）外幣業(yè)務(wù)發(fā)生日匯率和期末匯率不同外幣業(yè)務(wù)交易發(fā)生日匯率和結(jié)算日匯率不同已實(shí)現(xiàn)未實(shí)現(xiàn)25 1.匯兌差額的確認(rèn)(affirmation ) 1.實(shí)際實(shí)現(xiàn)觀點(diǎn)(cash basis o

15、pinion ) 這種觀點(diǎn)認(rèn)為，匯兌差額應(yīng)以實(shí)際實(shí)現(xiàn)數(shù)為準(zhǔn)，即發(fā)生的外匯業(yè)務(wù)未結(jié)算時(shí)不應(yīng)發(fā)生匯兌差額。 2.應(yīng)列計(jì)觀點(diǎn)(accrual basis opinion ) 這種觀點(diǎn)認(rèn)為，不論是實(shí)際實(shí)現(xiàn)的匯兌差額，還是因?yàn)閰R率波動(dòng)引起的尚未實(shí)現(xiàn)的匯兌差額，最終都與匯率波動(dòng)有關(guān)，只要有匯率波動(dòng)，匯兌差額就在所難免，因此，都應(yīng)在會(huì)計(jì)核算中及時(shí)反映。 2.6 匯兌差額的確認(rèn)觀點(diǎn)與結(jié)轉(zhuǎn)方法3026實(shí)際實(shí)現(xiàn)觀點(diǎn)(cash basis opinion )應(yīng)列計(jì)觀點(diǎn)(accrual basis opinion )已發(fā)生的匯兌差額確認(rèn)入賬已發(fā)生的匯兌差額確認(rèn)入賬未結(jié)算的、尚未實(shí)現(xiàn)的匯兌差額不予以確認(rèn)入賬未實(shí)現(xiàn)的匯兌

16、差額也確認(rèn)入賬不利于外匯風(fēng)險(xiǎn)的體現(xiàn)和防范利于外匯風(fēng)險(xiǎn)的體現(xiàn)和防范2.匯兌差額的確認(rèn)我國(guó)2.6 匯兌差額的確認(rèn)觀點(diǎn)與結(jié)轉(zhuǎn)方法3127 1）逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法是指企業(yè)外幣業(yè)務(wù)每結(jié)算一次或收付一次，就計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)一次匯兌差額的方法 。交易發(fā)生日外幣賬戶(hù)增加外幣賬戶(hù)減少記賬匯率原賬面匯率產(chǎn)生匯兌差額資產(chǎn)負(fù)債表日外幣賬戶(hù)外幣余額期末即期匯率外幣賬戶(hù)原記賬本位幣余額計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)匯兌差額交易差兌換差調(diào)整差2.6 匯兌差額的確認(rèn)觀點(diǎn)與結(jié)轉(zhuǎn)方法312.匯兌差額的確認(rèn)28 2）集中結(jié)轉(zhuǎn)法是指企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，按選擇的折算匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，將匯兌差額集中在期末結(jié)轉(zhuǎn)的方法。交易發(fā)生日外幣賬戶(hù)增加外幣賬戶(hù)減少記

17、賬匯率記賬匯率除外幣兌換外不產(chǎn)生匯兌差額資產(chǎn)負(fù)債表日外幣賬戶(hù)外幣余額期末即期匯率外幣賬戶(hù)原記賬本位幣余額計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)匯兌差額調(diào)整差兌換差2.6 匯兌差額的確認(rèn)觀點(diǎn)與結(jié)轉(zhuǎn)方法322.匯兌差額的確認(rèn)29逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法集中結(jié)轉(zhuǎn)法平時(shí)計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)匯兌差額（交易差、兌換差）除外幣兌換業(yè)務(wù)外，不計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)匯兌差額（兌換差）期末計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)匯兌差額（調(diào)整差）計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)匯兌差額（調(diào)整差）適用外幣業(yè)務(wù)不多，但每筆業(yè)務(wù)交易金額較大的企業(yè)。 外幣業(yè)務(wù)較多，但每筆業(yè)務(wù)交易金額不大的企業(yè)。 二種方法最終計(jì)算結(jié)果是相同的。2.匯兌差額的結(jié)轉(zhuǎn)方法30 FOB也稱(chēng)“離岸價(jià)”，也稱(chēng)“船上交貨價(jià)格”。是指由買(mǎi)方租船訂艙，貨物在指定的裝運(yùn)港越過(guò)

18、船舷時(shí)，賣(mài)方即履行了交貨義務(wù)，而買(mǎi)方必須承擔(dān)自此以后的一切費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)。賣(mài)方：1、裝船 2、負(fù)擔(dān)貨物越過(guò)船舷為止的一切費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn) 3、辦理出口手續(xù)，繳納出口關(guān)稅 4、向買(mǎi)方提交有關(guān)單證買(mǎi)方：1、租船訂倉(cāng) 2、辦理保險(xiǎn)和貨物到港后進(jìn)口及收貨手續(xù) 3、接受賣(mài)方提供的單證，支付貨款 4、負(fù)責(zé)貨物運(yùn)達(dá)目的港的相關(guān)費(fèi)用，繳納進(jìn)口關(guān)稅 5、承擔(dān)貨物裝上船后的風(fēng)險(xiǎn)一、FOB（Free On Board）離岸價(jià)（成本價(jià)）31二、CFR（cost and freight）成本加運(yùn)費(fèi) 是指由賣(mài)方租船訂艙，負(fù)擔(dān)貨物裝船越過(guò)船舷為止的一切費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)負(fù)責(zé)支付貨物運(yùn)達(dá)目的港的運(yùn)費(fèi)。（賣(mài)方不負(fù)責(zé)辦理保險(xiǎn)手續(xù)，不承擔(dān)運(yùn)輸途

19、中的保險(xiǎn)費(fèi)，而應(yīng)由買(mǎi)方承擔(dān)。除此之外與CIF相同）賣(mài)方：1、租船訂倉(cāng)，裝船 2、負(fù)擔(dān)貨物越過(guò)船舷為止的一切費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn) 3、辦理出口手續(xù)，繳出口關(guān)稅 4、及時(shí)通知買(mǎi)方裝運(yùn)信息，提示買(mǎi)方辦理保險(xiǎn) 5、支付貨物運(yùn)達(dá)目的港的運(yùn)費(fèi)買(mǎi)方：1、辦理保險(xiǎn)和貨物到港后進(jìn)口及收貨手續(xù) 2、接受賣(mài)方提供單證，支付貨款 3、負(fù)責(zé)貨物運(yùn)達(dá)目的港的相關(guān)費(fèi)用，繳納關(guān)稅 3、承擔(dān)越過(guò)船舷后的風(fēng)險(xiǎn)32 CIF也稱(chēng)“到岸價(jià)”，即“成本、保險(xiǎn)費(fèi)加運(yùn)費(fèi)”。是指由賣(mài)方租船訂艙，負(fù)擔(dān)貨物裝船越過(guò)船舷為止的一切費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)負(fù)責(zé)支付貨物運(yùn)達(dá)目的港的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)。賣(mài)方：1、租船訂倉(cāng)，裝船 2、負(fù)擔(dān)貨物越過(guò)船舷為止的一切費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn) 3、辦理保

20、險(xiǎn)及出口手續(xù)，繳出口關(guān)稅 4、向買(mǎi)方提供保險(xiǎn)單有關(guān)單證 5、支付貨物運(yùn)達(dá)目的港的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)買(mǎi)方：1、負(fù)責(zé)貨物到港后進(jìn)口及收貨手續(xù) 2、接受賣(mài)方提供單證，支付貨款 3、繳納關(guān)稅 4、承擔(dān)越過(guò)船舷后的風(fēng)險(xiǎn) 三、CIF（Cost Insurance Freight）到岸價(jià)33FOB、CFR與CIF的關(guān)系CFR=FOB+運(yùn)費(fèi)CIF=FOB+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)=CFR+保險(xiǎn)費(fèi)國(guó)際結(jié)算的主要方式有： 1、信用證 2、匯付 3、托收34出口商品購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的核算35TEXT一、出口商品購(gòu)進(jìn)概述44（一）出口商品購(gòu)進(jìn)的方式直接收購(gòu)（Direct purchase ）收購(gòu)大宗產(chǎn)品，統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)或重要的農(nóng)副產(chǎn)品和土特產(chǎn)品。間

21、接收購(gòu)（Indirect purchase ）又稱(chēng)委托代購(gòu) Commissioned purchase ）支付手續(xù)費(fèi)；收購(gòu)貨源零星分散的農(nóng)副土特產(chǎn)品1236（二）出口商品購(gòu)進(jìn)的交接方式44購(gòu)進(jìn)商品交接提貨制送貨制發(fā)貨制本地收購(gòu)本地收購(gòu)本地、異地收購(gòu)廠商就地保管制異地收購(gòu)37出口商品購(gòu)進(jìn)核算47（1）接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托收憑證及附來(lái)專(zhuān)用發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）、運(yùn)雜費(fèi)憑證，經(jīng)審核無(wú)誤后，會(huì)計(jì)分錄如下：借：商品采購(gòu)一出口商品采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（2）財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的“進(jìn)倉(cāng)單”（入庫(kù)聯(lián)），經(jīng)審核無(wú)誤后，結(jié)轉(zhuǎn)商品采購(gòu)成本，作會(huì)計(jì)分錄如下借：庫(kù)存商品庫(kù)存出口商品 貸：商品采購(gòu)

22、出口商品采購(gòu)38購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生短缺和溢余的核算49 1.購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生短缺( shortage )的核算貨款已付；商品到達(dá)、發(fā)現(xiàn)短缺：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：商品采購(gòu)出口商品采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（1）原因：供貨單位少發(fā)商品；處理：退貨款借：應(yīng)付賬款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（2）原因：供貨單位少發(fā)商品；處理：供貨單位補(bǔ)發(fā)商品。借：庫(kù)存商品庫(kù)存出口商品 貸： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（3）原因：超定額損耗；處理：轉(zhuǎn)作銷(xiāo)售費(fèi)用借：銷(xiāo)售費(fèi)用商品損耗 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 （4）原因：自然災(zāi)害等原因；處理：轉(zhuǎn)作“營(yíng)業(yè)外支出”等。借：營(yíng)業(yè)外支出（自然災(zāi)害凈損失） 管理費(fèi)

23、用（企業(yè)自行承擔(dān)的凈損失） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢39貨款已付；商品到達(dá)、發(fā)現(xiàn)溢余：借：庫(kù)存商品庫(kù)存出口商品 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（1）原因：供貨單位多發(fā)商品；處理：作為商品購(gòu)進(jìn)，付款。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：商品采購(gòu)出口商品采購(gòu)借：商品采購(gòu)出口商品采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（2）原因：供貨單位多發(fā)商品；處理：溢余商品退回。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫(kù)存商品庫(kù)存出口商品（3）原因：運(yùn)輸途中自然升溢；處理：沖減“銷(xiāo)售費(fèi)用”。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：銷(xiāo)售費(fèi)用商品溢余購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生短缺和溢余的核算50 2.購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生溢余的核算40長(zhǎng)江進(jìn)出口公司于2013年7月10日，委托某供銷(xiāo)社代購(gòu)

24、用于出口的面條一批，計(jì)1 000千克，合同規(guī)定每千克收購(gòu)價(jià)60元，收購(gòu)金額60 000元，代購(gòu)包干費(fèi)用率為5%（代購(gòu)費(fèi)用相對(duì)較大），收購(gòu)手續(xù)費(fèi)率為8%。（1）編制委托供銷(xiāo)社采購(gòu)面條時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。（2）經(jīng)驗(yàn)收后，實(shí)際收到面條1 000千克。編制面條驗(yàn)收入庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄。（3）假定驗(yàn)收時(shí)，發(fā)現(xiàn)面條實(shí)際入庫(kù)量為985千克，經(jīng)查明，賣(mài)方漏發(fā)10千克，已要求補(bǔ)發(fā)并已驗(yàn)收入庫(kù)。另外5千克屬于因運(yùn)輸途中保管不善丟失。分別編制發(fā)現(xiàn)短缺和經(jīng)批準(zhǔn)處置的會(huì)計(jì)分錄。（4）假定驗(yàn)收時(shí)，發(fā)現(xiàn)面條實(shí)際入庫(kù)量為1 028千克，經(jīng)查明，賣(mài)方多發(fā)25千克，已退貨。另3千克屬面條的吸水升溢。分別編制發(fā)現(xiàn)溢余和經(jīng)批準(zhǔn)處置的會(huì)計(jì)分錄。4

25、1第四章 出口商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算42三、出口業(yè)務(wù)的程序6143第二節(jié) 出口商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)單證及票據(jù)65銷(xiāo)售發(fā)票BECDA貨運(yùn)委托書(shū)、提單信用證等、匯票、結(jié)匯水單、收賬通知出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷(xiāo)單裝箱單、重量單、尺碼單出口許可證、原產(chǎn)地證書(shū)、檢驗(yàn)證書(shū)、保險(xiǎn)單44 第三節(jié) 自營(yíng)出口銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算77一、自營(yíng)出口銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的內(nèi)容和特點(diǎn)（一）自營(yíng)出口銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的內(nèi)容 自辦業(yè)務(wù)自負(fù)盈虧一、自營(yíng)出口銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的內(nèi)容和特點(diǎn)（二）自營(yíng)出口銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的特點(diǎn) （1）自營(yíng)出口銷(xiāo)售業(yè)務(wù)涉及的環(huán)節(jié)多且業(yè)務(wù)內(nèi)容復(fù)雜。 （2）出口企業(yè)要自備貨源、自營(yíng)出口、自負(fù)盈虧。 （3）出口銷(xiāo)售經(jīng)營(yíng)批量大，商品由購(gòu)進(jìn)到完成銷(xiāo)售時(shí)間長(zhǎng)，資金占

26、用大。 （4）存在較高的外匯風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 45 1待運(yùn)和發(fā)出商品的核算借：待運(yùn)和發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品 第三節(jié) 自營(yíng)出口銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算80 2.支付國(guó)內(nèi)費(fèi)用的核算借：銷(xiāo)售費(fèi)用 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款 3.支付國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的核算借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入運(yùn)費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi) 貸：銀行存款、應(yīng)付外匯賬款463.出口收匯的核算借：銀行存款 貸：應(yīng)收外匯賬款2.出口交單、確認(rèn)收入的核算借：應(yīng)收外匯賬款 貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本 貸：待運(yùn)和發(fā)出商品47浙江食品進(jìn)出口公司根據(jù)進(jìn)出口貿(mào)易合同，9月份銷(xiāo)售給美國(guó)紐約酒業(yè)公司黃酒220噸，匯兌差額逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。發(fā)生下列有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、

27、2日，收到儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)出庫(kù)單（記賬聯(lián)），列明出庫(kù)黃酒220噸，每噸2325元，予以轉(zhuǎn)賬。2、3日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付浙江運(yùn)輸公司將黃酒運(yùn)送上海港的運(yùn)雜費(fèi)5750元，并電匯上海港黃酒的裝船費(fèi)1550元。3、4日，收到外輪運(yùn)輸公司發(fā)票1張，金額為3000美元，系220噸黃酒的運(yùn)費(fèi)，當(dāng)即從外幣賬戶(hù)匯付對(duì)方。當(dāng)日匯率為6.78元。4、5日，按黃酒銷(xiāo)售發(fā)票金額99000美元的110%向保險(xiǎn)公司投保，保費(fèi)率為2，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票從外幣賬戶(hù)支付。當(dāng)日匯率為6.78元。5、6日，收到業(yè)務(wù)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)銷(xiāo)售黃酒的發(fā)票副本和銀行回單。發(fā)票列明黃酒220噸，每噸450美元CIF價(jià)格，共計(jì)貨款99000美元。當(dāng)日匯率為6.78元

28、。同時(shí)根據(jù)出庫(kù)單（轉(zhuǎn)賬聯(lián)）結(jié)轉(zhuǎn)出庫(kù)黃酒銷(xiāo)售成本。6、10日，根據(jù)出口黃酒3%的傭金率，將應(yīng)付客戶(hù)暗傭入賬。當(dāng)日匯率為6.78元（匯付傭金方式）。7、20日，收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)收匯通知，銀行扣除124美元手續(xù)費(fèi)后將其余部分已存入外幣存款賬戶(hù)，當(dāng)日匯率為6.77元。8、21日，將應(yīng)付的暗傭匯付美國(guó)紐約酒業(yè)公司，當(dāng)日匯率為6.77元。48第五章 進(jìn)口商品經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的核算49一、進(jìn)口貿(mào)易業(yè)務(wù) 進(jìn)口貿(mào)易是指進(jìn)口企業(yè)以外匯在國(guó)際市場(chǎng)上采購(gòu)商品，滿(mǎn)足國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和人民生活需要的業(yè)務(wù)。 進(jìn)口貿(mào)易與出口貿(mào)易：相輔相成、相互制約。二、進(jìn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)的種類(lèi)和程序 （一）進(jìn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)的種類(lèi) 進(jìn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)按其經(jīng)營(yíng)性質(zhì)不同，可分為 第

29、一節(jié) 進(jìn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)概述106國(guó)家調(diào)撥進(jìn)口易貨貿(mào)易自營(yíng)進(jìn)口代理進(jìn)口50一、自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)的特點(diǎn)第二節(jié) 自營(yíng)進(jìn)口商品經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的核算114自主經(jīng)營(yíng)自負(fù)盈虧二、自營(yíng)進(jìn)口商品采購(gòu)成本的構(gòu)成國(guó)外進(jìn)價(jià) 自營(yíng)進(jìn)口商品采購(gòu)成本境外CIF買(mǎi)價(jià)（境外FOB買(mǎi)價(jià)進(jìn)口方負(fù)擔(dān)海外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)）匯率收到的傭金進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)口消費(fèi)稅進(jìn)口稅金進(jìn)口成本以CIF價(jià)為基礎(chǔ)增值稅是價(jià)外稅，不計(jì)入成本自負(fù)盈虧自主經(jīng)營(yíng)51關(guān)稅關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅稅率=CIF原幣價(jià)格市場(chǎng)匯率（中間價(jià)）關(guān)稅稅率消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率 （CIF人民幣+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率增值稅組成計(jì)稅價(jià)格增值稅稅率 （CIF人民幣+關(guān)稅+消費(fèi)稅）增值稅稅率52（二

30、）自營(yíng)進(jìn)口商品購(gòu)進(jìn)的核算1161.支付進(jìn)口商品價(jià)款，憑發(fā)票、銀行外匯借記通知單、兌換水單等：借：其他貨幣資金信用證保證金 貸：銀行存款借：商品采購(gòu)進(jìn)口商品采購(gòu) 貸：其他貨幣資金信用證保證金 銀行存款 2.支付國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，根據(jù)費(fèi)用賬單、外幣進(jìn)賬單、銀行兌換水單等：借：商品采購(gòu)進(jìn)口商品采購(gòu) 貸：銀行存款外幣戶(hù)533. 核算計(jì)入成本的進(jìn)口稅金，憑成本結(jié)轉(zhuǎn)通知單： 借：商品采購(gòu)進(jìn)口商品采購(gòu) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交關(guān)稅、消費(fèi)稅 (增值稅暫不處理，待交稅時(shí)處理)4.收到傭金借：銀行存款外幣戶(hù) 商品采購(gòu)進(jìn)口商品采購(gòu)（紅字） （進(jìn)口商品尚未銷(xiāo)售的）（二）自營(yíng)進(jìn)口商品購(gòu)進(jìn)的核算545.支付國(guó)內(nèi)費(fèi)用（港務(wù)費(fèi)、過(guò)港

31、費(fèi)、卸船費(fèi)、國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi)等）借：銷(xiāo)售費(fèi)用 貸：銀行存款6.進(jìn)口商品采購(gòu)?fù)戤叄?yàn)收入庫(kù)，憑商品入庫(kù)單：借：庫(kù)存商品庫(kù)存進(jìn)口商品 貸：商品采購(gòu)進(jìn)口商品采購(gòu)7.支付進(jìn)口商品稅金，憑海關(guān)進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口增值稅、進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交關(guān)稅 應(yīng)交消費(fèi)稅 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 （二）自營(yíng)進(jìn)口商品購(gòu)進(jìn)的核算55四、自營(yíng)進(jìn)口商品國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售的核算（一）國(guó)內(nèi)貨款結(jié)算和自營(yíng)進(jìn)口國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售收入的確認(rèn) 自營(yíng)進(jìn)口國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)：開(kāi)出進(jìn)口結(jié)算單、增值稅專(zhuān)用發(fā)票向國(guó)內(nèi)用戶(hù)辦理貨款結(jié)算時(shí)。 貨款結(jié)算出庫(kù)結(jié)算貨到結(jié)算單到結(jié)算進(jìn)口商品到貨后先驗(yàn)收入庫(kù)，出庫(kù)銷(xiāo)售時(shí)再向國(guó)內(nèi)訂貨單位辦理貨款結(jié)算。收到外運(yùn)公司貨物

32、到港通知，進(jìn)口商品到達(dá)我國(guó)口岸時(shí)，向國(guó)內(nèi)訂貨單位辦理貨款結(jié)算。進(jìn)口商品不論是否到達(dá)我國(guó)口岸，只要收到結(jié)算單據(jù)，審核符合信用證條款規(guī)定后，在向外商付款的同時(shí)向國(guó)內(nèi)訂貨單位辦理貨款結(jié)算。562.單到結(jié)算時(shí)進(jìn)口商品銷(xiāo)售的核算 單到結(jié)算方式下，進(jìn)口商品采購(gòu)和銷(xiāo)售的核算是同時(shí)進(jìn)行的。銷(xiāo)售時(shí)進(jìn)口商品采購(gòu)成本尚未核算歸集完畢，因此不能同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，進(jìn)口商品到岸計(jì)稅后才能結(jié)轉(zhuǎn)。 歸集的商品采購(gòu)成本的結(jié)轉(zhuǎn)：國(guó)外進(jìn)口單據(jù)進(jìn)口企業(yè)進(jìn)口結(jié)算單、增值稅專(zhuān)用發(fā)票國(guó)內(nèi)訂貨單位確認(rèn)銷(xiāo)售收入“商品采購(gòu)”“自營(yíng)進(jìn)口銷(xiāo)售成本”直接商品未到57單到結(jié)算時(shí)自營(yíng)進(jìn)口商品銷(xiāo)售的賬務(wù)處理（1）接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的全套國(guó)外單據(jù)，經(jīng)審核無(wú)誤支付國(guó)

33、外貨款的同時(shí)，向國(guó)內(nèi)用戶(hù)辦理結(jié)算。憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票：借：應(yīng)收賬款公司 貸：自營(yíng)進(jìn)口銷(xiāo)售收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） （2）待國(guó)外商品采購(gòu)成本歸集完畢，將“商品采購(gòu)”賬戶(hù)下歸集的全部進(jìn)口成本結(jié)轉(zhuǎn)。借：自營(yíng)進(jìn)口銷(xiāo)售成本 貸：商品采購(gòu)進(jìn)口商品采購(gòu) （3）收到國(guó)內(nèi)訂貨單位貨款。借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款公司583.貨到結(jié)算時(shí)進(jìn)口商品銷(xiāo)售的核算 貨到結(jié)算方式下，在進(jìn)口商品運(yùn)達(dá)我國(guó)港口時(shí)，進(jìn)口商品采購(gòu)成本的歸集已經(jīng)完成。因此與國(guó)內(nèi)客戶(hù)辦理貨款結(jié)算時(shí)，在反映自營(yíng)進(jìn)口商品銷(xiāo)售收入的同時(shí)，也可以結(jié)轉(zhuǎn)其銷(xiāo)售成本。 歸集的商品采購(gòu)成本的結(jié)轉(zhuǎn)：外運(yùn)公司船舶到港通知進(jìn)口企業(yè)進(jìn)口結(jié)算單、增值稅專(zhuān)用發(fā)票國(guó)內(nèi)訂貨單位

34、確認(rèn)銷(xiāo)售收入“商品采購(gòu)”“自營(yíng)進(jìn)口銷(xiāo)售成本”直接商品到達(dá)我國(guó)口岸59貨到結(jié)算時(shí)自營(yíng)進(jìn)口商品銷(xiāo)售的賬務(wù)處理（1）接到外運(yùn)公司的船舶到港通知單，向國(guó)內(nèi)用戶(hù)辦理結(jié)算。借：應(yīng)收賬款公司 貸：自營(yíng)進(jìn)口銷(xiāo)售收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） （2）在向國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售同時(shí)，進(jìn)口商品采購(gòu)成本歸集完畢。將“商品采購(gòu)”賬戶(hù)下歸集的全部進(jìn)口成本結(jié)轉(zhuǎn)。借：自營(yíng)進(jìn)口銷(xiāo)售成本 貸：商品采購(gòu)進(jìn)口商品采購(gòu) （3）收到國(guó)內(nèi)訂貨單位貨款。借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款公司604.商品出庫(kù)結(jié)算時(shí)進(jìn)口商品銷(xiāo)售的核算 出庫(kù)結(jié)算方式下，商品已驗(yàn)收入庫(kù)，進(jìn)口商品采購(gòu)成本的歸集已經(jīng)完成。因此與國(guó)內(nèi)客戶(hù)辦理貨款結(jié)算時(shí)，在反映自營(yíng)進(jìn)口商品銷(xiāo)售收入的同時(shí)

35、，也可以結(jié)轉(zhuǎn)其銷(xiāo)售成本。 歸集的商品采購(gòu)成本的結(jié)轉(zhuǎn)：庫(kù)存進(jìn)口商品銷(xiāo)售出庫(kù)單進(jìn)口企業(yè)進(jìn)口結(jié)算單、出庫(kù)通知單、增值稅專(zhuān)用發(fā)票國(guó)內(nèi)訂貨單位確認(rèn)銷(xiāo)售收入“庫(kù)存商品”“自營(yíng)進(jìn)口銷(xiāo)售成本”已驗(yàn)收入庫(kù)商品出庫(kù)“商品采購(gòu)”61出庫(kù)結(jié)算時(shí)自營(yíng)進(jìn)口商品銷(xiāo)售的賬務(wù)處理（1）商品入庫(kù)待售時(shí)，根據(jù)入庫(kù)通知單，作會(huì)計(jì)分錄.借：庫(kù)存商品庫(kù)存進(jìn)口商品 貸：商品采購(gòu)進(jìn)口商品采購(gòu)（2）商品銷(xiāo)售時(shí)，根據(jù)銷(xiāo)售合同或協(xié)議，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，向國(guó)內(nèi)用戶(hù)辦理結(jié)算。借：應(yīng)收賬款公司 貸：自營(yíng)進(jìn)口銷(xiāo)售收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） （3）同時(shí)，根據(jù)商品出庫(kù)通知單結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。借：自營(yíng)進(jìn)口銷(xiāo)售成本 貸：庫(kù)存商品庫(kù)存進(jìn)口商品（4）收到國(guó)內(nèi)

36、用戶(hù)貨款。借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款公司 62 一、資料：中興煙酒進(jìn)出口公司向美國(guó)巴頓公司進(jìn)口卷煙，采用信用證結(jié)算方式，10月份發(fā)生下列有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）15日，接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)巴頓公司全套結(jié)算單據(jù)，開(kāi)列卷煙600箱，每箱100美元CIF價(jià)格，共計(jì)貨款60 000美元，傭金1 200美元。經(jīng)審核無(wú)誤，扣除傭金后，購(gòu)匯付款。當(dāng)日賣(mài)出匯率為6.80元。 （2）16日，該批卷煙售給武定公司，接到業(yè)務(wù)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，開(kāi)列卷煙600箱，每箱1 540元，共計(jì)貨款924 000元，增值稅額157 080元。收到武定公司簽發(fā)的商業(yè)匯票，并承兌支付全部款項(xiàng)。 （3）28日，卷煙運(yùn)達(dá)我國(guó)口岸，向海關(guān)申

37、報(bào)卷煙應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅額99 960元，應(yīng)納消費(fèi)稅額333 200元，應(yīng)納增值稅額141 610元。 （4）28日，卷煙已采購(gòu)?fù)戤?，結(jié)轉(zhuǎn)其銷(xiāo)售成本。 （5）31日，以銀行存款支付卷煙的進(jìn)口關(guān)稅額、消費(fèi)稅額和增值稅額。 要求 編制會(huì)計(jì)分錄。63第七章加工貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算64一、加工貿(mào)易概念及特點(diǎn)第一節(jié) 加工貿(mào)易和保稅192（一）加工貿(mào)易的概念境外保稅進(jìn)口料件境內(nèi)企業(yè)加工、裝配制成品境外跨國(guó)界的加工、銷(xiāo)售“兩頭在外”外貿(mào)經(jīng)營(yíng)企業(yè)加工企業(yè)加工貿(mào)易（狹義）進(jìn)料加工來(lái)料加工三來(lái)一補(bǔ)（廣義）來(lái)料加工來(lái)圖來(lái)樣加工來(lái)件裝配補(bǔ)償貿(mào)易65（二）加工貿(mào)易的特點(diǎn)192貿(mào)易貨物主要來(lái)自國(guó)外，非中國(guó)原產(chǎn)產(chǎn)品1稅收優(yōu)惠：免關(guān)稅、

38、退（緩）進(jìn)口VAT234海關(guān)對(duì)保稅貨物實(shí)行監(jiān)管“兩頭在外，中間在內(nèi)”66第二節(jié) 進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核算194一、進(jìn)料加工的概念 指我國(guó)具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)用外匯進(jìn)口原料、材料、輔料、元器件、配套件和包裝物料，加工成成品或半成品再?gòu)?fù)出口的業(yè)務(wù)。67進(jìn)料加工的特點(diǎn)：1.所有權(quán)的轉(zhuǎn)移 材料的采購(gòu)、成品的銷(xiāo)售都發(fā)生了所有權(quán)的轉(zhuǎn)移。2.銷(xiāo)售風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān) 由于進(jìn)料加工企業(yè)采購(gòu)料件使用的是自有資金，銷(xiāo)售成品取得的貨款屬于自有收入，所以風(fēng)險(xiǎn)自己承擔(dān)。境內(nèi)經(jīng)營(yíng)企業(yè)境外企業(yè)A境外企業(yè)A境外企業(yè)B原料進(jìn)口成品進(jìn)口自負(fù)盈虧所有權(quán)轉(zhuǎn)移所有權(quán)轉(zhuǎn)移沒(méi)有直接關(guān)系加工企業(yè)68二、進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)進(jìn)口料件核算：同一

39、般進(jìn)口進(jìn)口料件加工核算：委托加工作價(jià)加工成品復(fù)出口銷(xiāo)售核算：同一般出口材料不作價(jià)，只收取加工費(fèi)材料作價(jià)出售，成品回購(gòu)69進(jìn)料加工1進(jìn)口料件（1）進(jìn)口時(shí)：借：材料采購(gòu)進(jìn)料加工（或：在途物資，以下同） 貸：應(yīng)付外匯賬款外商（2）實(shí)際支付貨款：借：應(yīng)付外匯賬款外商 貸：銀行存款（3）海關(guān)按規(guī)定比例征收進(jìn)口關(guān)稅和增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款同時(shí)將進(jìn)口關(guān)稅計(jì)入采購(gòu)成本：借：材料采購(gòu)進(jìn)料加工 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅（4）進(jìn)口材料入庫(kù)：借：原材料進(jìn)料加工 貸：材料采購(gòu)進(jìn)料加工702加工環(huán)節(jié)委托加工方式（1）將進(jìn)口料件無(wú)償撥給加工廠進(jìn)行加工：借：委托加工物資

40、（或：委托加工物資） 貸：原材料進(jìn)料加工（2）完工，支付加工費(fèi)：借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（3）加工完成，收回成品：借：庫(kù)存商品進(jìn)料委托加工物資 貸：委托加工物資作價(jià)加工方式（1）作價(jià)給加工企業(yè)，作銷(xiāo)售處理：借：應(yīng)收賬款加工廠（或銀行存款） 貸：其他業(yè)務(wù)收入進(jìn)料作價(jià)銷(xiāo)售 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本進(jìn)料作價(jià)銷(xiāo)售 貸：原材料進(jìn)料加工（2）加工完成，收回成品：借：庫(kù)存商品進(jìn)料委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款加工廠（或銀行存款）713成品復(fù)出口出口交單，確認(rèn)收入：借：應(yīng)收外匯賬款外商 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)料加工出口銷(xiāo)售收入

41、結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)料加工出口銷(xiāo)售成本 貸：庫(kù)存商品進(jìn)料委托加工物資4退免稅（1）確認(rèn)應(yīng)退稅額：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）（2）確認(rèn)應(yīng)計(jì)入出口銷(xiāo)售成本的增值稅額：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)料加工出口銷(xiāo)售成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）72進(jìn)料加工與來(lái)料加工的區(qū)別1、交易雙方關(guān)系進(jìn)料：商品買(mǎi)賣(mài)關(guān)系來(lái)料：委托加工關(guān)系2、所有權(quán)的歸屬進(jìn)料：歸進(jìn)料方（外貿(mào)企業(yè)）來(lái)料：歸供料方（外商）3、原料來(lái)源進(jìn)料：自行進(jìn)口來(lái)料：委托方供料4、取得利潤(rùn)進(jìn)料：外匯增值來(lái)料：加工費(fèi)5、產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)要求進(jìn)料：自行決定來(lái)料：供料方?jīng)Q定73進(jìn)料加工與來(lái)料加工的區(qū)別 6責(zé)任承擔(dān)進(jìn)

42、料：外貿(mào)企業(yè)自負(fù)盈虧，進(jìn)口對(duì)象與出口對(duì)象無(wú)直接關(guān)系來(lái)料：供料人就是成品的承受人，我方只收取加工費(fèi) 7會(huì)計(jì)核算進(jìn)料：進(jìn)料加工企業(yè)需要正式核算存貨。來(lái)料：來(lái)料加工不擁有存貨的所有權(quán)，會(huì)計(jì)上不需要正式核算存貨74來(lái)料加工業(yè)務(wù)的核算方式來(lái)料加工代理業(yè)務(wù)形式自營(yíng)業(yè)務(wù)形式原輔材料不計(jì)價(jià)：表外記錄（外商來(lái)料、撥出來(lái)料、代管物資）外貿(mào)代理企業(yè)與加工廠結(jié)算自屬加工廠承辦來(lái)料加工委托加工廠加工作價(jià)給加工廠加工外商來(lái)料不計(jì)價(jià)外商來(lái)料計(jì)價(jià)外商來(lái)料計(jì)價(jià)外商來(lái)料不計(jì)價(jià)外商來(lái)料計(jì)價(jià)外商來(lái)料不計(jì)價(jià)主體：加工企業(yè)主體：外貿(mào)企業(yè)核算加工成本核算委托加工成本核算作價(jià)加工購(gòu)銷(xiāo)成本不付匯單作價(jià)雙作價(jià)75（一）代理業(yè)務(wù)形式外貿(mào)代理企業(yè)不

43、承擔(dān)合同責(zé)任材料不對(duì)外作價(jià)，“表外”處理（單作價(jià)）外貿(mào)代理企業(yè)不是主體，代理出口外貿(mào)代理企業(yè)向加工企業(yè)收取代理手續(xù)費(fèi)外貿(mào)代理企業(yè)和加工企業(yè)共同與外商簽訂合同特點(diǎn)76代理業(yè)務(wù)形式 （1）收到外商不計(jì)價(jià)的原輔材料時(shí)，通過(guò)備查賬簿在表外記錄： 借：外商來(lái)料材料（2）將外商來(lái)料撥給加工廠時(shí)，在表外記錄：借：撥出來(lái)料材料 貸：外商來(lái)料材料（3）加工廠交來(lái)已加工完的產(chǎn)品時(shí)，表外記錄：借：代管物資材料 貸：撥出來(lái)料材料 （4）辦理對(duì)外出口托運(yùn)時(shí)，表外記錄： 貸：代管物資材料（5）商品出運(yùn)、向銀行交單：借：應(yīng)收外匯賬款外商 貸：應(yīng)付賬款加工廠（6）代加工廠支付國(guó)外運(yùn)保費(fèi)：借：應(yīng)付賬款加工廠 貸：銀行存款代理業(yè)

44、務(wù)形式下的賬務(wù)處理77代理業(yè)務(wù)形式（7）代加工廠支付各項(xiàng)國(guó)內(nèi)費(fèi)用：借：應(yīng)付賬款加工廠 貸：銀行存款（8）收到加工工繳費(fèi)外匯：借：銀行存款 應(yīng)付賬款加工廠（或財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額） 貸：應(yīng)收外匯賬款外商（9）與加工廠結(jié)算并收取加工廠手續(xù)費(fèi)：借：應(yīng)付賬款加工廠 貸：其他業(yè)務(wù)收入手續(xù)費(fèi) 銀行存款（10）交納相關(guān)稅費(fèi)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等78（二）自營(yíng)業(yè)務(wù)形式外貿(mào)企業(yè)承擔(dān)合同責(zé)任，自負(fù)盈虧外商提供的料件分為不計(jì)價(jià)與計(jì)價(jià)方式外貿(mào)企業(yè)向加工廠支付工繳費(fèi)外貿(mào)企業(yè)與外商簽訂合同特點(diǎn)表外處理（單作價(jià)）購(gòu)進(jìn)處理（雙作價(jià)）79自營(yíng)業(yè)務(wù)形式（針對(duì)外商來(lái)料可采用計(jì)價(jià)核算與不計(jì)價(jià)核算兩種方式）自屬加工廠承辦來(lái)料加工（以外商來(lái)料不計(jì)價(jià)核算方式為例） 收到外商來(lái)料，表外記錄： 借：外商來(lái)料 投料生產(chǎn)，表外記錄：借：撥出來(lái)料 貸：外商來(lái)料 加工過(guò)程中發(fā)生人工費(fèi)、制造費(fèi)、輔料等：借：生產(chǎn)成本人工費(fèi) 制造費(fèi) 輔料 貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬 完工，結(jié)轉(zhuǎn)制造成本：借：庫(kù)存商品來(lái)料委托加工物資