2021稅法串講講義課件

1、/2021.08.22CPA專業(yè)階段稅法串講沖刺班第1頁，共334頁。一、稅法考試的時間二、串講班的原則三、沖刺復習提示前言第2頁，共334頁。2021年全國注冊會計師考試專業(yè)階段：（一）考試時間：8月27、28、29日（二）其中稅法科目的考試時間：8月27或29日【提示】具體考試時間和要求以打印的準考證為準。（三）考試時長：2小時（13:00-15:00）（四）考試形式：機考一、稅法考試的時間第3頁，共334頁。（五）特別提示：今年由于疫情的原因，請各位關(guān)注本地區(qū)發(fā)布的疫情防控通知，有些地區(qū)只要求有健康碼，體溫正常（低于37.3）就可以參加考試，但還有一些地區(qū)需要提供48小時內(nèi)核算檢測陰性報

2、告或者填寫安全承諾書，請各位考生配合當?shù)氐囊咔榉揽毓ぷ?，提?小時到達考場，考試入口要測體溫什么的，以免臨時慌亂。第4頁，共334頁。（一）內(nèi)容總復習（二）重難點知識的梳理（三）跨章節(jié)知識點的提示【提示】教材政策截至2020年12月31日（未涵蓋2021年新政策）二、串講班的原則第5頁，共334頁。（一）客觀題型：做好歸納總結(jié)、結(jié)合基礎(chǔ)班講義、標記弱項、有針對性的強化重復。（二）主觀題型：理清思路、回答簡潔、單項業(yè)務必答（三）關(guān)注教材新增、緊扣重點（四）熟練掌握歷年考題及命題思路（五）熟悉機考的界面、環(huán)境、答題方法和要求?？枷到y(tǒng)： http:/三、沖刺復習提示第6頁，共334頁。第一章稅法總論

3、命題方式：客觀題本章分值：約2.5分第7頁，共334頁。1、稅收本質(zhì)是分配關(guān)系。2、稅法調(diào)整國家與納稅人的權(quán)利義務關(guān)系。稅法是稅收制度的核心內(nèi)容。稅法具有義務法性規(guī)和綜合性法規(guī)的特點?？键c1：稅收、稅法及其特點第8頁，共334頁?？键c2：稅收法律關(guān)系（一）構(gòu)成內(nèi)容1.主體征稅主體：各級稅務機關(guān)和海關(guān)納稅主體：單位和個人(屬地兼屬人原則)2.客體征稅對象3.內(nèi)容征、納雙方各自享有的權(quán)利和承擔的義務（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅由稅收法律事實（事件、行為）決定。第9頁，共334頁?？键c3：稅法的原則，；稅法原則具體內(nèi)容和要點稅法的基本原則（四個1、稅收法定原則（基本原則里面的核心包括要件法定

4、、稅務合法性）；2、稅法公平原則（根據(jù)負擔能力分配）3、稅收效率原則（經(jīng)濟效率、行政效率）；4、實質(zhì)課稅原則（真實負擔能力）。第10頁，共334頁?？键c3：稅法的原則稅法原則具體內(nèi)容和要點稅法的適用原則（六個1.法律優(yōu)位原則（高低沖突，效力低的稅法無效）；2.法律不溯及既往原則（新法實施后，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，）而只能沿用舊法）；3.新法優(yōu)于舊法原則（新法、舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法）第11頁，共334頁?？键c3：稅法的原則，稅法原則具體內(nèi)容和要點稅法的適用原則（六個4.特別法優(yōu)于普通法原則（本原則打破了稅法效力等級的限制）；5.實體從舊、程序從新原則（實

5、體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一）定溯及力）；6.程序優(yōu)于實體原則（在稅收爭訟發(fā)生時程序法優(yōu)于實體法，以保證國家課稅權(quán)的實現(xiàn)）。第12頁，共334頁。1、納稅人（與負稅人、扣繳義務人的關(guān)系）2、征稅對象（與之相關(guān)的：稅目、計稅依據(jù)）3、稅率：比例、超額（超率）累進、定額4、納稅期限：納稅義務發(fā)生時間、納稅期限、繳庫期限考點4：稅法要素第13頁，共334頁。考點5：稅收立法機關(guān)與法律級次分類立法機關(guān)舉例稅收法律（按教材）全國人大及常委會正式立法11+1：企業(yè)所得稅法、個人所得稅法、車船稅法、環(huán)境保護稅法、煙葉稅法、船舶噸稅法、車輛購置稅法、耕地占用稅法、資源稅法、契稅法、城市維護建設(shè)

6、稅法、稅收征收管理法授權(quán)立法其他實體稅種第14頁，共334頁。考點5：稅收立法機關(guān)與法律級次分類立法機關(guān)舉例稅收法規(guī)國務院：行政法規(guī)如：企業(yè)所得稅法實施條例、房產(chǎn)稅暫行條例等地方人大：地方法規(guī)海南省和民族自治地區(qū)稅收規(guī)章財政部、稅務總局、海關(guān)總署：部門規(guī)章如：增值稅暫行條例實施細則地方政府：地方規(guī)章如：房產(chǎn)稅暫行條例實施細則第15頁，共334頁。1、中央稅（1大1小+2海關(guān)）：消、車購；關(guān)稅、噸稅，以及海關(guān)代征進口增、消；2、地方稅（8個）：房、地、契、土增、車船、環(huán)保、煙葉；3、共享稅（3大3小）：增、企、個；城、印、資?？键c6：稅收收入劃分第16頁，共334頁?？键c7：稅務權(quán)利與義務主體權(quán)

7、利義務1.稅務機關(guān)和稅務人員負責稅收征收管理工作；稅務機關(guān)依法執(zhí)行職務，任何單位和個人不得阻撓；宣傳普及納稅知識，無償提供咨詢；征管、稽查、復議人員的職責應當明確，并相互分離、相互制約；為檢舉人保密；回避制度等。第17頁，共334頁?？键c7：稅務權(quán)利與義務；主體權(quán)利義務2.納稅人扣繳義務人依法享有申請減稅、免稅、退稅的權(quán)利；、享有陳述權(quán)、申辯權(quán)依法享有申請行政復議、提起行政訴論、請求國家賠償?shù)葯?quán)利依法納稅、依法代扣代收代繳稅款；如實提供與納稅和代扣代收代繳有關(guān)的信息。第18頁，共334頁?？键c8：發(fā)展涉稅專業(yè)服務促進稅法遵從項目內(nèi)容1.涉稅專業(yè)服務機構(gòu)稅務師事務所和從事涉稅專業(yè)服務的會計師事務

8、所、律師事務所、代理記賬機構(gòu)、稅務代理公司、財稅類咨詢公司等機構(gòu)；2.涉稅業(yè)務納稅申報代理；一般稅務咨詢；專業(yè)稅務顧問；稅收策劃；涉稅鑒證；納稅情況審查；其他稅務事項代理；其他涉稅服務。第19頁，共334頁?？键c9：國際稅收關(guān)系（一）國際重復征稅產(chǎn)生的前提條件是納稅人所得或收益的國際化、各國所得稅制的普遍化；根本原因是各國行使的稅收管轄權(quán)的重疊。（二）國際重復征稅三類：1.法律性；2.經(jīng)濟性；3.稅制性。國際稅收中的國際重復征稅一般是指法律性國際重復征稅。第20頁，共334頁。第二章增值稅法命題方式：各種題型本章分值：約20分左右第21頁，共334頁?？键c1：增值稅的征稅范圍一、征稅范圍一般規(guī)

9、定（一）在境內(nèi)發(fā)生應稅銷售行為以及進口貨物范圍1、銷售或進口的貨物（貨物指有形動產(chǎn)）；銷售勞務（加工、修理修配）。范圍2、銷售服務（服務有交通運輸、郵政、建筑、電信、金融、現(xiàn)代、生活）；銷售無形資產(chǎn)；銷售不動產(chǎn)。第22頁，共334頁。考點1：增值稅的征稅范圍（二）范圍2的應稅行為同時具備的四個條件：境內(nèi)；列舉范圍；經(jīng)營性活動；有償行為。1、境內(nèi)的含義：（1）服務（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；（2）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；（3）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)。第23頁，共334頁?！咎崾?】特殊規(guī)定：境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷

10、售的未完全在境外發(fā)生（一項服務部分在境內(nèi)、部分在境外）的服務（不含租賃不動產(chǎn)）或者無形資產(chǎn)，屬于在境內(nèi)銷售服務或者無形資產(chǎn)?？键c1：增值稅的征稅范圍第24頁，共334頁。考點1：增值稅的征稅范圍【提示2】不屬于在境內(nèi)銷售服務或者無形資產(chǎn)情形：（1）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務；（2）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)；（3）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)；（4）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。第25頁，共334頁?？键c1：增值稅的征稅范圍2、非經(jīng)營活動不繳納增值稅：（1）單位或者個體工商戶聘用的員工為

11、本單位或雇主提供取得工資的服務。（2）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。3、有償行為：無償提供屬于視同銷售行為，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的服務除外。第26頁，共334頁。考點1：增值稅的征稅范圍二、征稅范圍特殊規(guī)定（一）特殊項目，關(guān)注不征收增值稅的項目：1、財政補貼收入要區(qū)分：與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應計算繳納增值稅。其他情形的財政補貼收入，不征收增值稅。2、融資性售后回租業(yè)務中，承租方出售資產(chǎn)的行為；第27頁，共334頁?？键c1：增值稅的征稅范圍（一）特殊項目，關(guān)注不征收增值稅的項目：3、存款利息；4、被保險人獲得的保險賠付；5、代

12、收的住宅專項維修資金；6、在資產(chǎn)重組過程中，涉及的貨物轉(zhuǎn)讓、以及不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為；7、預付卡。第28頁，共334頁?？键c1：增值稅的征稅范圍（二）視同銷售貨物行為1、9種視同銷售貨物+服務2、重點是貨物：區(qū)分自產(chǎn)貨物與外購貨物。（三）混合銷售行為：按“經(jīng)營主業(yè)”確定增值稅稅率。（四）兼營行為：按不同銷售行為分別適用增值稅稅率或征收率。第29頁，共334頁?？键c1：增值稅的征稅范圍（五）近幾年新增的易考點1、在運輸工具艙位承包業(yè)務中，發(fā)包方向承包方收取的全部價款和價外費用，以及承包方向托運人收取的全部價款和價外費用，均按照“交通運輸服務”繳納增值稅。2、在運輸工具艙位互換業(yè)務中，互換運

13、輸工具艙位的雙方均以各自換出運輸工具艙位確認的全部價款和價外費用，按照“交通運輸服務”繳納增值稅。第30頁，共334頁?？键c1：增值稅的征稅范圍（五）近幾年新增的易考點3、納稅人已售票但客戶逾期未消費取得的逾期票證收入，按照“交通運輸服務”繳納增值稅。4、納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費、手續(xù)費等收入，按照“其他現(xiàn)代服務”繳納增值稅。5、提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品，以及納稅人現(xiàn)場制作食品并直接銷售給消費者，均按照 “餐飲服務”繳納增值稅。第31頁，共334頁?？键c1：增值稅的征稅范圍（五）近幾年新增的易考點6、納稅人通過省級土地行政主管部門設(shè)立的交易平臺轉(zhuǎn)讓補充耕地指標，按照“

14、銷售無形資產(chǎn)”繳納增值稅，稅率為6%。7、納稅人對安裝運行后的機器設(shè)備提供的維護保養(yǎng)服務，按照“其他現(xiàn)代服務”繳納增值稅。第32頁，共334頁?？键c2：增值稅兩類納稅人劃分1、一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的基本標準是納稅人年應稅銷售額的大小和會計核算水平。2、年應稅銷售額500萬元及以下，為小規(guī)模納稅人。（1）年應稅銷售額，包括：納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額?！咎崾尽考{稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應稅行為年應稅銷售額。第33頁，共334頁。（2）不得辦理一般納稅人登記的2種情況：其他個人（自然人）；選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)單位、不經(jīng)常發(fā)生應

15、稅行為的單位和個體工商戶。（3）小規(guī)模納稅人納稅期限：可選擇1個月或1個季度?？键c2：增值稅兩類納稅人劃分第34頁，共334頁?？键c3：增值稅的稅率和征收率（記）2019年4月1日以后的稅率和征收率情況：稅率與征收率2019年4月1日起稅率基本稅率13%低稅率9%；6%零稅率0征收率3%；5%第35頁，共334頁。考點3：增值稅的稅率和征收率（記）；稅率適用范圍13%銷售或進口貨物（列舉的低稅率和零稅率的除外）提供應稅勞務；提供有形動產(chǎn)租賃服務9%銷售或進口列舉的貨物；交通運輸服務；郵政服務基礎(chǔ)電信服務；建筑服務；不動產(chǎn)租賃服務；銷售不動產(chǎn)；轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。6%現(xiàn)代服務（不含租賃）；增值電信服

16、務；金融服務生活服務；銷售無形資產(chǎn)（不含轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)）零稅率納稅人出口貨物；列舉的跨境應稅行為（一）稅率：第36頁，共334頁。征收率適用范圍3%1、小規(guī)模納稅人繳納增值稅2、一般納稅人采用簡易辦法繳納增值稅（列舉的貨物、服務，教材P5355）5%1、一般納稅人銷售、出租2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，房企銷售的老項目，選擇適用簡易計稅方法的【提示】小規(guī)模納稅人銷售、出租不動產(chǎn)不區(qū)分取得的時間，也適用5%征收率；2、其他服務：如勞務派遣選擇差額納稅等考點3：增值稅的稅率和征收率（記）（二）征收率：第37頁，共334頁。考點3：增值稅的稅率和征收率（記）（三）特殊規(guī)定：有些特殊

17、銷售項目有“減按”規(guī)定：1、按照3%征收率減按2%征收增值稅。2、按照5%征收率減按1.5%征收增值稅。3、減按0.5%征收率征收增值稅。（新增）4、減按1%征收率征收增值稅。（教材未收錄）第38頁，共334頁?？键c3：增值稅的稅率和征收率（記）（四）征收率的關(guān)鍵知識點小結(jié)：小規(guī)模納稅人(其他個人除外)適用的征收率銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）按照3%征收率減按2%其他物品3%銷售自己未使用過的正常貨物3%舊貨按照3%征收率減按2%二手車經(jīng)銷業(yè)務減按0.5%第39頁，共334頁。考點3：增值稅的稅率和征收率（記）（四）征收率的關(guān)鍵知識點小結(jié)：小規(guī)模納稅人行為適用的征收率勞務派遣選擇全額3%或

18、差額5%不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓全額5%或差額5%土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓營改增前取得選擇全額3%或差額5%營改增后取得3%不動產(chǎn)租賃一般規(guī)定5%個人出租住房按照5%征收率減按1.5%第40頁，共334頁?？键c3：增值稅的稅率和征收率（記）（四）征收率的關(guān)鍵知識點小結(jié)：一般納稅人征收率/稅率銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）沒抵扣進項稅按照3%征收率減按2%抵扣過進項稅法定稅率其他物品法定稅率銷售自己未使用過的正常貨物法定稅率舊貨按照3%征收率減按2%二手車經(jīng)銷業(yè)務減按0.5%第41頁，共334頁?？键c3：增值稅的稅率和征收率（記）（四）征收率的關(guān)鍵知識點小結(jié)：一般納稅人征收率/稅率銷售營改增前取得的不動產(chǎn)選擇簡易計稅

19、的，全額5%或者差額5%選擇一般計稅的稅率9%銷售營改增前取得的土地使用權(quán)選擇簡易計稅的，差額5%選擇一般計稅方法稅率9%提供勞務派遣選擇簡易計稅的，差額5%選擇一般計稅方法稅率6%第42頁，共334頁?？键c4：增值稅代扣代繳計稅方法境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為扣繳義務人。應扣繳增值稅額接受方支付的價款（1稅率）稅率【提示】與“境內(nèi)”的規(guī)定聯(lián)系；與第12章聯(lián)系；第43頁，共334頁?？键c4：增值稅代扣代繳計稅方法【考題】（2018年）境內(nèi)乙公司向境外甲公司支付商標使用費1000萬元、咨詢費800萬元、設(shè)計費5萬元。甲公司未派遣相關(guān)人員來中國提供相關(guān)服務

20、。【答案】境內(nèi)乙公司應代扣代繳的增值稅=(1000+800+5)(1+6%)6%=102.17(萬元）第44頁，共334頁?？键c5：增值稅的銷項稅額一、銷售額（一）基本規(guī)定：價款及價外收入，均不含增值稅【提示1】含稅銷售額的換算：（不含稅）銷售額含稅銷售額（1稅率）【提示2】含稅銷售額的判斷：普通發(fā)票銷售額；零售行業(yè)、生活服務銷售額；價外收入；包裝物押金。第45頁，共334頁?？键c5：增值稅的銷項稅額（二）特殊銷售與視同銷售銷售方式銷售額確定原則1.特殊銷售方式（共10項）（1）折扣折讓銷售稅法分別單獨規(guī)定計稅銷售額（2）以舊換新銷售（3）還本銷售（4）以物易物押金（5）包裝物押金等2.視同銷

21、售方式無同類貨物銷售額組成計稅價格第46頁，共334頁?？键c5：增值稅的銷項稅額（三）差額確定銷售額1、金融商品轉(zhuǎn)讓：銷售額為賣出價扣除買入價后的余額。（正負差可相抵，負差可跨期不可跨年；）【提示】先含稅減除差額，再價稅分離算銷項稅?！拘略觥考{稅人無償轉(zhuǎn)讓股票時，轉(zhuǎn)出方以該股票的買入價為賣出價，按“金融商品轉(zhuǎn)讓”計算繳納增值稅；在轉(zhuǎn)入方將上述股票再轉(zhuǎn)讓時，以原轉(zhuǎn)出方的賣出價為買入價，按“金融商品轉(zhuǎn)讓”計算繳納增值稅。第47頁，共334頁?？键c5：增值稅的銷項稅額2、經(jīng)紀代理服務：扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。3、交通運輸服務：扣除代收的機場建設(shè)費、扣除代售其他航空運

22、輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。4、建筑業(yè)：簡易計稅方法預繳稅款和申報納稅、一般計稅方法預繳稅款，可扣除支付的分包款。第48頁，共334頁?？键c5：增值稅的銷項稅額4、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務：（1）提供融資租賃服務（租賃服務，13%或9%）：銷售額取得的全部價款和價外費用支付的借款利息發(fā)行債券利息車輛購置稅（2）提供融資性售后回租服務（金融業(yè)，6%）：銷售額取得的全部價款和價外費用（不含本金）扣除對外支付的借款利息發(fā)行債券利息第49頁，共334頁?？键c5：增值稅的銷項稅額5、客運場站服務：扣除支付給承運方運費。6、納稅人提供勞務派遣服務（5%）：扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和

23、為其辦理社會保險及住房公積金。7、旅游服務：扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費、支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用。第50頁，共334頁。考點5：增值稅的銷項稅額8、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目：一般計稅方法下，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款；在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補償費用也允許在計算銷售額時扣除。9、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)第51頁，共334頁?？键c6：增值稅的進項稅額一、準予抵扣的進項稅額：抵扣方法內(nèi)容1.憑票抵稅（1）增值稅專用發(fā)票（含機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額；（2）從海關(guān)取得的專用繳款書上注明的增值稅額

24、；（3）稅收完稅憑證（代扣代繳增值稅）。第52頁，共334頁?？键c6：增值稅的進項稅額抵扣方法內(nèi)容2.計算抵稅（1）農(nóng)產(chǎn)品的計算抵扣外購免稅農(nóng)產(chǎn)品（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)），進項稅額買價扣除率（9%或10%）【提示】購進煙葉扣除基數(shù)中要包含實際支付的價外補貼和煙葉稅。從小規(guī)模納稅人處取得增值稅專用發(fā)票（3%）的，進項稅額專票上的不含稅價款扣除率（9%或10%）第53頁，共334頁?？键c6：增值稅的進項稅額【提示】不能冒然使用如下公式：準予抵扣的進項稅額=煙葉收購價款1.11.29%【例題】2021年5月，某煙葉收購單位（增值稅一般納稅人）向煙農(nóng)收購晾曬煙葉，80%用于加工煙絲，20%轉(zhuǎn)售其他單位，在收

25、購發(fā)票上注明收購價款8萬元，沒有支付價外補貼，計算應繳納的煙葉稅和允許抵扣的增值稅進項稅額。第54頁，共334頁?？键c6：增值稅的進項稅額【答案】應納煙葉稅=8（1+10%）20%=1.76（萬元）計算抵扣增值稅進項稅額=（8+1.76）80%（9%+1%）+（8+1.76）20%9%=0.78+0.18=0.96（萬元）。第55頁，共334頁。考點6：增值稅的進項稅額抵扣方法內(nèi)容2.計算抵稅（2）支付的橋、閘通行費可抵扣進項稅額=橋、閘通行費發(fā)票(不含財政票據(jù))上注明的金額(1+5%)5%【提示】道路通行費，按照收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進項稅額（憑票抵扣進項稅額）

26、第56頁，共334頁?？键c6：增值稅的進項稅額抵扣方法內(nèi)容2.計算抵稅（3）國內(nèi)客運（注明旅客身份信息的）：乘坐飛機進項稅額=（票價燃油附加費）（1+9%）9%乘坐火車進項稅額=票價（1+9%）9%乘坐其他客運工具進項稅額=票價（1+3%）3%【提示】能取得增值稅專用發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票的，就憑票抵扣。第57頁，共334頁?？键c6：增值稅的進項稅額3、其他規(guī)定（1）提供保險服務的納稅人以實物賠付方式承擔車險責任，進項稅額可以按規(guī)定從保險公司銷項稅額中抵扣。以現(xiàn)金賠付方式承擔車保責任，進項稅額不得從保險公司銷項稅額中抵扣。第58頁，共334頁?？键c6：增值稅的進項稅額（2）資產(chǎn)重組增值稅一般

27、納稅人在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處抵扣。第59頁，共334頁?？键c6：增值稅的進項稅額二、不得抵扣的進項稅額（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。【提示1】專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不含其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）和不動產(chǎn)不得抵扣，兼用于上述項目的可以抵扣；【提示2】兼用于上述項目的存貨及運費不得抵扣。第60頁，共334頁。考點6：增值稅的進項稅額【提示3】納稅人購進其他權(quán)益性無形

28、資產(chǎn)無論是專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，還是兼用于上述不允許抵扣項目，均可以抵扣進項稅額?！咎崾?】其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)等。（教材P39）第61頁，共334頁?？键c6：增值稅的進項稅額（二）非正常損失的購進貨物、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品所耗用的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務和交通運輸服務?！咎崾尽糠钦p失，指管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)；因違反法律法規(guī)造成貨物被依法沒收、銷毀的情形。第62頁，共334頁?？键c6：增值稅的進項稅額

29、（三）非正常損失的不動產(chǎn)、不動產(chǎn)在建工程以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務和建筑服務。【提示】非正常損失指因違反法律法規(guī)造成不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。（四）購進的4項服務：貸款服務、餐飲服務、居民日常服務、娛樂服務?！咎崾尽考{稅人提供上述服務，不得開具專票。第63頁，共334頁?？键c6：增值稅的進項稅額三、進項稅額轉(zhuǎn)出（一）直接計算進項稅轉(zhuǎn)出；（二）還原計算進項稅轉(zhuǎn)出的方法適用于計算抵扣進項稅額的農(nóng)產(chǎn)品的非正常損失；進項稅轉(zhuǎn)出=需轉(zhuǎn)出進項稅的免稅農(nóng)產(chǎn)品的賬面成本（1-扣除率）扣除率第64頁，共334頁?？键c6：增值稅的進項稅額（三）比例計算進項稅轉(zhuǎn)出的方法適用于半成品、產(chǎn)成品的非

30、正常損失進項稅轉(zhuǎn)出=半成品、產(chǎn)成品的賬面成本外購比例適用稅率（四）凈值折算轉(zhuǎn)出的方法適用于已抵扣過進項稅的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)改變用途、發(fā)生非正常損失等。第65頁，共334頁。改變用途方向計算時間和公式1.不可抵扣改變?yōu)榭傻挚鄞卧掠嬎憧傻挚圻M項稅額增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額不動產(chǎn)凈值率2.可抵扣改變?yōu)椴豢傻挚郛斣罗D(zhuǎn)出的進項稅額=已抵扣進項稅額不動產(chǎn)凈值率考點6：增值稅的進項稅額【提示】不動產(chǎn)改變用途的處理第66頁，共334頁。考點6：增值稅的進項稅額四、異常增值稅扣稅憑證管理（一）符合下列情形之一的專票，列入異常憑證范圍：1、納稅人丟失、被盜稅控專用設(shè)備中未開具或已開具未上傳的增

31、值稅專用發(fā)票；2、非正常戶納稅人未向稅務機關(guān)申報或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票；3、增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對發(fā)現(xiàn)“比對不符” “缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專用發(fā)票；第67頁，共334頁?？键c6：增值稅的進項稅額4、經(jīng)稅務總局、省稅務局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費稅等情形的；5、屬于國家稅務總局關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認定處理有關(guān)問題的公告第二條第（一）項規(guī)定情形的增值稅專用發(fā)票。第68頁，共334頁?？键c6：增值稅的進項稅額（二）增值稅一般納稅人申報抵扣異常憑證，同時符合下列情形的，其對應開具的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍：1、異常

32、憑證進項稅額累計占同期全部增值稅專用發(fā)票進項稅額70%（含）以上的；2、異常憑證進項稅額累計超過5萬元的。第69頁，共334頁?？键c6：增值稅的進項稅額（三）取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證的處理：1、暫不允許抵扣進項稅額。已申報抵扣進項稅額的，除另有規(guī)定外，一律作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。2、暫不允許辦理出口退稅。已經(jīng)辦理出口退稅的，作進項稅額轉(zhuǎn)出處理（免抵退稅辦法）或者已退稅款追回（免退稅辦法）。3、影響消費稅抵扣。第70頁，共334頁。考點7：增值稅應納稅額計算一、納稅義務發(fā)生時間常考知識點有：1、委托銀行收款方式銷售貨物：發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；2、賒銷和分期收款方式銷售貨物：書面合同約

33、定的收款日期的當天；無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；第71頁，共334頁?？键c7：增值稅應納稅額計算3、預收貨款方式銷售貨物：貨物發(fā)出的當天；4、委托其他納稅人代銷貨物：收到清單或者貨款當天，或者發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；5、預收款方式提供租賃服務：為收到預收款當天；6、其他視同銷售貨物：貨物移送當天；7、視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或不動產(chǎn)權(quán)屬變更當天。【提示】針對貨物的與消費稅、資源稅一致。第72頁，共334頁。考點7：增值稅應納稅額計算二、加計抵減的稅收優(yōu)惠政策1、基本規(guī)定：納稅人當期可抵扣進項稅額，按照生產(chǎn)性服務業(yè)（郵

34、政、電信、現(xiàn)代服務）加計10%、生活性服務加計15%，抵減應納稅額?！咎崾尽吭摷佑嫷譁p金額不是進項稅額，也不從銷項稅額中抵扣，而是從應納稅額中抵減。第73頁，共334頁?？键c7：增值稅應納稅額計算2、計算應用：（1）當期計提加計抵減額(A) 當期可抵扣進項稅額10%或15%【提示】不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額。（2）當期可抵減加計抵減額(B)上期末加計抵減額余額當期計提加計抵減額(A)當期調(diào)減加計抵減額第74頁，共334頁?？键c7：增值稅應納稅額計算三、增量留抵退稅1、同時符合5個條件，特別注意以下3個條件：（1）與2019年3月底相比新增的期末留抵稅額，連續(xù)六個月增量留

35、抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；【提示】部分先進制造業(yè)只要求增量留抵稅額大于零。（2）納稅信用等級為A級或者B級；（3）未享受即征即退、先征后返（退）政策。第75頁，共334頁?？键c7：增值稅應納稅額計算2、計算公式：退還的增量留抵稅額增量留抵稅額進項構(gòu)成比例60%【提示1】部分先進制造業(yè)納稅人退稅比例100%；【提示2】進項構(gòu)成比例是以票抵扣的進項稅額（專票、專用繳款書、完稅憑證注明的進項稅額）占全部進項稅額的比例。第76頁，共334頁。考點8：特殊行業(yè)和業(yè)務的增值稅征收一、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)（一）簡易計稅方法：一般納稅人選擇（2016年4月30日前取得）、小規(guī)模納稅人：項目性

36、質(zhì)不動產(chǎn)所在地預繳機構(gòu)所在地申報非自建項目（外來）預繳稅款差價（15%）5%與預繳相同自建項目預繳稅款全價（15%）5%與預繳相同第77頁，共334頁?？键c8：特殊行業(yè)和業(yè)務的增值稅征收（二）一般計稅方法：一般納稅人選擇（2016年4月30日前取得）或2016年4月30日后取得項目性質(zhì)不動產(chǎn)地預繳機構(gòu)所在地申報非自建項目（外來）預繳稅款=差價（15%）5%全價（1+9%）9%-進項-預繳自建項目預繳稅款=全價（15%）5%全價（1+9%）9%-進項-預繳第78頁，共334頁。考點8：特殊行業(yè)和業(yè)務的增值稅征收（三）個人轉(zhuǎn)讓住房住房來源購買年限住房所在地住房性質(zhì)增值稅處理購買不足2年全價(1+5

37、%)5%2年以上（含2年）北.上.廣.深非普通差價(1+5%)5%普通免稅其他地區(qū)自建自用第79頁，共334頁?？键c8：特殊行業(yè)和業(yè)務的增值稅征收（四）納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)差額納稅的，如無法提供取得不動產(chǎn)時的發(fā)票，可向稅務機關(guān)提供其他能證明契稅計稅金額的完稅憑證等資料，進行差額扣除。契稅繳納時間增值稅稅額計算2016年4月30日及以前繳納契稅應納增值稅全部交易價格(含增值稅)契稅計稅金額(含營業(yè)稅)（15%）5%2016年5月1日及以后繳納契稅應納增值稅全部交易價格(含增值稅)(15%)契稅計稅金額(不含增值稅)5%第80頁，共334頁?？键c8：特殊行業(yè)和業(yè)務的增值稅征收二、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務

38、（異地租賃）（一）一般納稅人出租取得時間計稅方法不動產(chǎn)地預繳機構(gòu)所在地申報16.4.30之前可選簡易預繳稅款=含稅租金（15%5%）與預繳相同可選一般預繳稅款=含稅租金（19%3%應納稅額=含稅租金）（19%）9%進項稅額預繳稅款16.5.1之后一般計稅第81頁，共334頁?？键c8：特殊行業(yè)和業(yè)務的增值稅征收（二）小規(guī)模納稅人、個體工商戶、其他個人出租計稅方法不動產(chǎn)地預繳機構(gòu)所在地申報小規(guī)模出租不動產(chǎn)預繳稅款= 含稅銷售額（1+5%）5%同預繳稅款【提示】其他個人無須預繳，在不動產(chǎn)所在地稅務機關(guān)按相應的公式申報納稅。個體戶、其他個人出租非住房個體戶、其他個人出租住房預繳稅款=含稅銷售額（1+5

39、%）1.5%第82頁，共334頁?？键c8：特殊行業(yè)和業(yè)務的增值稅征收三、跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務納稅人計稅方法建筑發(fā)生地預繳機構(gòu)所在地申報一般納稅人（三種情況可選簡易）適用一般計稅方法預繳稅款=（總包收入-分包支出）（19%）2%應納稅額總包收入（19%）9%進項稅額已預繳稅款選擇簡易計稅方法預繳稅款=（總包收入-分包支出）（13%）3%增值稅（總包收入-分包支出）（13%）3%已預繳稅款小規(guī)模簡易計稅（月銷售額未超過起征點則無需預繳）第83頁，共334頁?？键c8：特殊行業(yè)和業(yè)務的增值稅征收四、房企銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目）納稅人計稅方法機構(gòu)所在地預繳機構(gòu)所在地申報一般納稅人適用一般計稅方法

40、預繳稅款=預收款（19%)3%增值稅（全款-當期允許扣除的土地價款（19%）9%-進項稅額-預繳稅款選擇簡易計稅方法（老項目可選預繳稅款=預收）款（15%）3%增值稅全款（15%）5%-預繳稅款第84頁，共334頁。考點8：特殊行業(yè)和業(yè)務的增值稅征收【提示】有關(guān)預征率的小結(jié)計稅方法預征率（%）適用情形一般計稅方法建2租3轉(zhuǎn)讓5簡易計稅方法建3租5轉(zhuǎn)讓5房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般納稅人的預征率：預收3第85頁，共334頁?？键c9：簡易方法應納稅額計算（一）簡易方法：應納稅額(不含稅)銷售額征收率（3%、5%）（二）一般納稅人簡易方法情形（教材P53）：【提示】選擇題易命題考點，按照銷售貨物、銷售服務、不

41、動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和租賃分類記憶。第86頁，共334頁?？键c10：進口貨物增值稅（海關(guān)代征）一、一般進口貨物：（一）應納進口增值稅組成計稅價格稅率組成計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅（消費稅）【提示】海關(guān)代征的增值稅屬于一般納稅人當期進項稅額，憑取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書抵扣。第87頁，共334頁?？键c10：進口貨物增值稅（海關(guān)代征）二、跨境電子商務零售進口商品（一）納稅義務人為購買的個人；電子商務企業(yè)、電子商務交易平臺企業(yè)或物流企業(yè)，為代收代繳義務人。（二）限值以內(nèi)進口：增值稅、消費稅按法定稅額70%征收?！咎崾尽拷灰紫拗禐椋簡未稳嗣駧?000元，年度26000元。第88頁，共334頁?？键c11：出口貨物

42、退（免）稅一、出口退（免）稅的基本政策及適用范圍（一）退（免）稅：出口企業(yè)出口貨物；視同自產(chǎn)出口貨物；對外提供加工修理修配勞務；零稅率應稅服務。（二）免稅：教材P101103（貨物+服務共20項）（三）征稅。第89頁，共334頁?？键c11：出口貨物退（免）稅二、2種退稅方法：（一）“免退稅”方法外貿(mào)企業(yè)應退稅額=購進價格（不含增值稅）退稅率（二）“免、抵、退稅”方法生產(chǎn)企業(yè)（五步退稅法）、零稅率服務第90頁，共334頁。）步驟計算項目名稱計算公式剔免抵退稅不得免征和抵扣稅額=離岸人民幣價（征稅率-退稅率）抵當期應納增值稅額=內(nèi)銷銷項稅-（當期進項-上期留抵限免抵退稅額=離岸人民幣價退稅率比應退

43、稅額比較和，按較小者退稅擠免抵稅額若小，則免抵稅額為-若小，則免抵稅額為0【提示】五步退稅法（未使用免稅原材料）第91頁，共334頁。考點12：稅收優(yōu)惠一、增值稅暫行條例規(guī)定的免稅項目：7項如：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；其他個人銷售自己使用過的物品等。二、營改增及有關(guān)部門規(guī)定的優(yōu)惠：（一）免稅：49項（按基礎(chǔ)班講義；或教材P112）關(guān)注：生活服務類、金融業(yè)的優(yōu)惠。（二）即征即退：對增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策第92頁，共334頁?？键c12：稅收優(yōu)惠三、財政部、國家稅務總局規(guī)定的免稅項目，關(guān)注：列舉免稅貨物：免征蔬菜流通環(huán)節(jié)（包括批發(fā)、零售）增值稅；研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅；單

44、位和個人無償捐贈給目標脫貧地區(qū)的貨物免征增值稅等內(nèi)容。第93頁，共334頁。考點13：專用發(fā)票及管理一、一般納稅人不得開具專用發(fā)票情形：1、商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品；2、應稅銷售行為適用免稅規(guī)定；3、應稅銷售行為的購買方為消費者個人。第94頁，共334頁?？键c13：專用發(fā)票及管理二、新辦增值稅一般納稅人實行增值稅專用發(fā)票電子化（新增）1、開票方：指定地區(qū)的新辦納稅人；受票方：全國。2、電子專票由各省稅務局監(jiān)制，采用電子簽名代替發(fā)票專用章，屬于增值稅專用發(fā)票，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與紙質(zhì)專票相同。第95頁，共334頁。第

45、三章消費稅法命題方式：各種題型，特別是計算題本章分值：約9.5分第96頁，共334頁?？键c1：納稅人與納稅環(huán)節(jié)（注意與增值稅的關(guān)系）一、納稅人：在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口規(guī)定的消費品的單位和個人，為消費稅納稅義務人?！娟P(guān)注以下特定納稅人】1、批發(fā)卷煙的單位；2、零售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品的單位和個人；3、零售超豪華小汽車的單位、進口自用超豪華小汽車的單位及人員。第97頁，共334頁?？键c1：納稅人與納稅環(huán)節(jié)（注意與增值稅的關(guān)系）二、納稅環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)消費稅增值稅基本環(huán)節(jié)（生產(chǎn)出廠、委托加工、進口）除金銀鉑鉆金銀鉑鉆出廠銷售和進口批發(fā)環(huán)節(jié)卷煙除卷煙零售環(huán)節(jié)金銀鉑鉆超豪汽車除金銀鉑鉆和超豪車第98

46、頁，共334頁。考點1：納稅人與納稅環(huán)節(jié)（注意與增值稅的關(guān)系）三、消費稅的視為生產(chǎn)工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應稅消費品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費稅：1、將外購的消費稅非應稅產(chǎn)品以消費稅應稅產(chǎn)品對外銷售的；2、將外購的消費稅低稅率應稅產(chǎn)品以高稅率應稅產(chǎn)品對外銷售的。第99頁，共334頁?？键c2：消費稅的稅目及稅率形式一、消費稅的稅目（教材P145-149）消費稅有15個稅目，有的稅目還有若干子目?！咎崾?】注意不屬于應稅消費品的項目：酒精、調(diào)味料酒、體育用發(fā)令紙、鞭炮藥引線、電動汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等；以及免征緩征的項目：符合條件的純生物柴油、航空煤油等；【提示2】

47、注意應稅與非應稅的標準：高檔化妝品、摩托車、高檔手表、涂料。第100頁，共334頁。考點2：消費稅的稅目及稅率形式二、稅率（大部分比例稅率）1、定額稅率：啤酒、黃酒、成品油；2、復合計稅：白酒、卷煙。【提示】有精力的話建議記憶啤酒、超豪華小汽車和金銀首飾零售環(huán)節(jié)稅率。第101頁，共334頁?？键c3：消費稅的計稅依據(jù)一、銷售數(shù)量（從量計稅或復合計稅的從量部分）：實際銷售數(shù)量、移送使用數(shù)量、委托加工收回數(shù)量、海關(guān)核定數(shù)量。二、銷售額（從價計稅或復合計稅的從價部分）：1、一般規(guī)定：不含增值稅的（價款價外收入）【提示】同增值稅銷售額的規(guī)定一致。第102頁，共334頁?？键c3：消費稅的計稅依據(jù)2、特殊規(guī)

48、定：（1）通過非獨立核算門市部銷售，按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅。（2）同類消費品最高價格（換、投、抵）（3）同類消費品平均價格（其他視同銷售情形）（4）組成計稅價格。第103頁，共334頁。考點3：消費稅的計稅依據(jù)3、卷煙、白酒的銷售額核定：（1）卷煙：核定某牌號、規(guī)格卷煙計稅價格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格（1-適用批發(fā)毛利率）（2）白酒：生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）70%以下的，稅務機關(guān)應核定消費稅最低計稅價格。第104頁，共334頁。考點3：消費稅的計稅依據(jù)4、包裝物押金的處理包裝物押金收取時(未逾期)逾期(沒收)時增值稅

49、消費稅增值稅消費稅一般消費品酒類產(chǎn)品(啤酒、黃酒除外)啤酒、黃酒第105頁，共334頁?？键c4：生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)消費稅計算一、生產(chǎn)對外銷售：計稅方法適用范圍計稅公式1.從價定率計稅除列舉之外的應稅消費品應納稅額銷售額比例稅率2.從量定額計稅啤酒、黃酒、成品油應納稅額銷售數(shù)量單位稅額3.復合計稅白酒、卷煙應納稅額銷售額比例稅率銷售數(shù)量單位稅額第106頁，共334頁?？键c4：生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)消費稅計算二、自產(chǎn)自用應稅消費品自產(chǎn)自用應稅消費品的用途消費稅增值稅1.用于企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品2.用于企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品3.用于本企業(yè)在建不動產(chǎn)工程等4.用于其他方面：贈送、贊助、集資、廣告、樣品、獎勵、職工

50、福利第107頁，共334頁。考點4：生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)消費稅計算三、自產(chǎn)自用應稅消費品消費稅計算1、有同類售價的，按同類售價；2、沒有同類售價的，按組成計稅價格：（1）從價計稅的應稅消費品：組價成本（1成本利潤率）（1消費稅比例稅率）（2）復合計稅的白酒、卷煙：從價稅的組價=（成本利潤從量消費稅）（1消費稅比例稅率）第108頁，共334頁?？键c4：生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)消費稅計算三、外購、委托加工收回的應稅消費品已納消費稅扣除1、扣稅范圍：在消費稅15個稅目中，除酒、小汽車、摩托車、游艇、高檔手表、涂料、電池7個稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定?！咎崾?】酒不得扣稅，但其中外購的葡萄酒可以扣稅，委托加工收回的葡萄酒

51、不可以扣稅；第109頁，共334頁?？键c4：生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)消費稅計算【提示2】成品油可以扣稅，但其中的溶劑油、航空煤油不在列舉扣稅范圍?！咎崾?】貴重首飾及珠寶、玉石可以扣稅，但改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。2、扣稅計算：領(lǐng)用扣稅（計算）3、扣稅環(huán)節(jié)：只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)計算消費稅時使用。第110頁，共334頁?？键c4：生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)消費稅計算【提示2】成品油可以扣稅，但其中的溶劑油、航空煤油不在列舉扣稅范圍?！咎崾?】貴重首飾及珠寶、玉石可以扣稅，但改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。2、扣

52、稅計算：領(lǐng)用扣稅（計算）3、扣稅環(huán)節(jié)：只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)計算消費稅時使用。第111頁，共334頁。考點5：委托加工應稅消費品消費稅處理委托方受托方1.構(gòu)成委托加工的條件提供原料和主要材料收取加工費和代墊部分輔料2.不同環(huán)節(jié)涉及的稅種(1)購材料涉及增值稅進項稅(2)支付加工費涉及增值稅進項稅(3)委托加工消費品應繳消費稅(1)買輔料涉及增值稅進項稅(2)收取加工費和代墊輔料費涉及增值稅銷項稅第112頁，共334頁?？键c5：委托加工應稅消費品消費稅處理委托方受托方3.消費稅納稅環(huán)節(jié)(1)提貨時受托方代收代繳消費稅(受托方為個人的除外)；(2)對于受托方?jīng)]有代收代繳消費稅，收回后由委托方按售價(已售)或

53、者組價(未售)繳納消費稅。受托方為企業(yè)的：(1)交貨時代收代繳委托方消費稅稅款按受托方同類售價；沒有同類售價按組價。（委托加工的組價公式）(2)沒有履行代收代繳義務，處50%3倍的罰款。第113頁，共334頁?？键c5：委托加工應稅消費品消費稅處理【提示】委托加工的組價公式：（1）從價計稅的應稅消費品：組價（材料成本+加工費）（1消費稅比例稅率）（2）復合計稅的白酒、卷煙：從價稅的組價=（材料成本+加工費從量消費稅）（1消費稅比例稅率）第114頁，共334頁。考點5：委托加工應稅消費品消費稅處理，委托方受托方4.代收代繳消費稅以后的相關(guān)處理直接出售的不再繳納消費稅；以高于受托方的計稅價格出售的，

54、需按規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅連續(xù)加工應稅消費品銷售的，在出廠環(huán)節(jié)繳納消費稅，同時可按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣已納消費稅（只限于規(guī)定的可扣除情況）及時解繳稅款否則按征管法規(guī)定懲處第115頁，共334頁。委托方受托方主料產(chǎn)品加工費、增、消加工費13%受托方代收（個人除外）直接出售加價出售增消連續(xù)生產(chǎn)消費品出售對方未代收消費稅出售按售價算對方未代收消費稅待售按組價算委托加工小結(jié)：(可扣)(可扣)第116頁，共334頁。考點6：進口應稅消費品應納稅額計算組價一、從價、復合計稅組成計稅價格的公式：（1）從價計稅的應稅消費品：組價（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅）（1消費稅比例稅率）（2）復合

55、計稅的白酒、卷煙：從價稅的組價=（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅從量消費稅）（1消費稅比例稅率）第117頁，共334頁?？键c7：特殊環(huán)節(jié)消費稅計算一、零售環(huán)節(jié)：1、金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品：（1）金銀首飾范圍：金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾；鉑金首飾；（2）計稅依據(jù)不含增值稅的銷售額【提示1】連同包裝物銷售：包裝物并入銷售額計稅；【提示2】帶料加工：同類售價組價(委托加工)；【提示3】以舊換新（含翻新改制）：按實際收取的不含增值稅的價款計算納稅。第118頁，共334頁。考點7：特殊環(huán)節(jié)消費稅計算2、超豪華小汽車（加征）：【提示】超豪華小汽車：不含稅零售價130萬元/輛（

56、1）應納稅額零售銷售額（不含增值稅）10%（2）國內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費者：應納稅額生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售額（不含增值稅）（生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率10%）第119頁，共334頁?？键c7：特殊環(huán)節(jié)消費稅計算二、批發(fā)環(huán)節(jié)：只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征消費稅批發(fā)環(huán)節(jié)規(guī)定1.納稅人(卷煙批發(fā)商)納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅2.稅額計算應納消費稅=銷售額（不含增值稅）11%+銷售數(shù)量1元/條【提示】不得扣除生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅第120頁，共334頁?？键c8：消費稅出口退免稅項目政策內(nèi)容1.政策又免又退：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)（直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口）只免不退

57、：有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)消費品不免不退：其他企業(yè)（一般商貿(mào)企業(yè)）2. 退稅計算應退消費稅出口貨物消費稅應退稅額的計稅依據(jù)退稅率第121頁，共334頁?？键c9：消費稅納稅義務發(fā)生時間1、賒銷和分期收款結(jié)算方式：書面合同約定的收款日期的當天。書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應稅消費品的當天。2、預收貨款結(jié)算方式：發(fā)出應稅消費品的當天。3、托收承付和委托銀行收款方式：發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。4、委托加工的應稅消費品：納稅人提貨的當天。第122頁，共334頁。第四章企業(yè)所得稅法命題方式：各種題型，特別是綜合題本章分值：約20分第123頁，

58、共334頁?？键c1：納稅義務人與所得來源地一、企業(yè)所得稅納稅義務人1、在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人?！咎崾尽總€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。2、繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，判定標準（滿足其一）：注冊地、實際管理機構(gòu)所在地。第124頁，共334頁?？键c1：納稅義務人與所得來源地二、所得來源地，重點關(guān)注所得類型所得來源地1.提供勞務所得勞務發(fā)生地2.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得被投資企業(yè)所在地3.股息、紅利等權(quán)益性投資所得分配所得的企業(yè)所在地4.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在

59、地第125頁，共334頁?？键c1：納稅義務人與所得來源地【考題】（2018年）境內(nèi)乙公司向境外甲公司支付商標使用費1000萬元、咨詢費800萬元、設(shè)計費5萬元。甲公司未派遣相關(guān)人員來中國提供相關(guān)服務?！敬鸢浮恳夜緫鄞U的企業(yè)所得稅1000（16%）10%94.34（萬元）第126頁，共334頁?？键c2：稅率（需要記憶）、；種類稅率適用范圍基本稅率25%居民企業(yè)；非居民：在境內(nèi)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)場所有關(guān)聯(lián)；預提所得稅率10%非居民：在境內(nèi)沒機構(gòu)但在境內(nèi)有所得或雖境內(nèi)有機構(gòu)但取得的境內(nèi)所得與所設(shè)機構(gòu)無聯(lián)系優(yōu)惠稅率20%符合條件的小型微利企業(yè)(所得額還有優(yōu)惠)；15%國家重點扶持的高新技

60、術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進型服務企業(yè)、從事污染防治的第三方企業(yè)、西部鼓勵類企業(yè)、海南自由貿(mào)易港的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)。第127頁，共334頁?？键c3：應納稅所得額的計算（全面掌握）一、收入總額（一）一般收入所得類型會計確認收入確認時間1.商品銷售收入2.勞務收入3.利息收入4.租金收入5.特許權(quán)使用費收入“營業(yè)收入且需要繳納增值稅關(guān)注：勞務收入”利息、租金、特許權(quán)使用費租賃期限跨年且租金提前一次性支付第128頁，共334頁?？键c3：應納稅所得額的計算（全面掌握）（一）一般收入所得類型會計確認收入確認時間6.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入（關(guān)注：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入）“營業(yè)外收入”、“投資收益”（部分涉及增值稅）轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成