《審計(jì)學(xué)》教師教學(xué)課件：第三章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過(guò)程1

1、第三章 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過(guò)程主講教師:安寧第1頁(yè)，共34頁(yè)。導(dǎo)讀案例：老張年輕時(shí)開(kāi)了一家制衣廠，由于其對(duì)時(shí)尚潮流比較敏感，經(jīng)過(guò)多年打拼，制衣廠具有一定的規(guī)模和良好的聲譽(yù)。每年年末，為了與工商、稅務(wù)等管理部門(mén)交流，他都聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制衣廠的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，從而準(zhǔn)確了解工廠的經(jīng)營(yíng)狀況。前年，老張積勞成疾，不得不住院治療，將制衣廠的日常經(jīng)營(yíng)管理全權(quán)委托給他一手帶出來(lái)的徒弟，現(xiàn)任副廠長(zhǎng)小李。老張和小李約定，平時(shí)老張通過(guò)制衣廠財(cái)務(wù)報(bào)表了解工廠的經(jīng)營(yíng)情況，但在經(jīng)營(yíng)的重大決策問(wèn)題上仍需得到老張的許可，每年年末，小李仍然需要聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制衣廠的財(cái)務(wù)報(bào)表。一周前，制衣廠的老員工私下告訴老張，工廠的經(jīng)營(yíng)很

2、困難，工資已經(jīng)無(wú)法按時(shí)發(fā)放了。老張很納悶，他上個(gè)月看到審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，制衣廠還有不少銀行存款，足以發(fā)放工資。于是，他走訪了會(huì)計(jì)師事務(wù)所想先了解一些情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師告訴他，審計(jì)的目標(biāo)不是查找制衣廠是否存在舞弊行為，而只是驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允。老張很疑惑，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的話是什么意思呢？如何理解審計(jì)目標(biāo)？第2頁(yè)，共34頁(yè)。任務(wù)三 理解管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定和具體審計(jì)目標(biāo) 內(nèi)容任務(wù)二 理解審計(jì)總目標(biāo)任務(wù)一 熟悉審計(jì)過(guò)程第3頁(yè)，共34頁(yè)。 任務(wù)一 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程 第4頁(yè)，共34頁(yè)。一、審計(jì)工作前提 管理層和治理層（如適用）已認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。第5頁(yè)，共34頁(yè)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了出具恰當(dāng)

3、的審計(jì)報(bào)告，首先必須制定審計(jì)計(jì)劃，明確審計(jì)重點(diǎn)和目標(biāo)；其次，在執(zhí)行審計(jì)程序過(guò)程中運(yùn)用抽樣等測(cè)試方法，將審計(jì)的過(guò)程和獲取的充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)記錄于審計(jì)工作底稿；最后，形成結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告。 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程 第6頁(yè)，共34頁(yè)。審計(jì)計(jì)劃審計(jì)實(shí)施審計(jì)終結(jié)第7頁(yè)，共34頁(yè)。 審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)工作要達(dá)到的最終目的,包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)以及與各類(lèi)交易、賬戶余額和披露相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)(具體目標(biāo))兩個(gè)層次。 任務(wù)二 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)第8頁(yè)，共34頁(yè)?？傮w目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。不是方方面面，是合理保證而非絕對(duì)保證財(cái)務(wù)報(bào)告的編制

4、基礎(chǔ)是合法的是公允反映而非真實(shí)反映，真實(shí)就是絕對(duì)的一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)第9頁(yè)，共34頁(yè)。二、目標(biāo)的導(dǎo)向作用界定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍，直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。第10頁(yè)，共34頁(yè)。【例題多選題】在確定執(zhí)行審計(jì)工作的前提時(shí)，下列有關(guān)管理層責(zé)任的說(shuō)法中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有（）。A.管理層應(yīng)當(dāng)允許A注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有文件 B.管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表C.管理層應(yīng)當(dāng)允許A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸所有必要的相關(guān)人員D.管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制 第11頁(yè)，共34頁(yè)。正確

5、答案ABCD第12頁(yè)，共34頁(yè)。管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是指被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。任務(wù)三 認(rèn)定和具體審計(jì)目標(biāo)第13頁(yè)，共34頁(yè)。管理層的認(rèn)定交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定 期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定 列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定 第14頁(yè)，共34頁(yè)。認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，具體審計(jì)目標(biāo)就是對(duì)管理層認(rèn)定的再認(rèn)定。審計(jì)工作其實(shí)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解了認(rèn)定，就很容易確定每個(gè)項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)。第15頁(yè)，共34頁(yè)。審計(jì)具體目標(biāo) 是否符合交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定 是否符合期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定 是否符合列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定 第16頁(yè)，共34頁(yè)。

6、總目標(biāo)、具體目標(biāo)、管理層認(rèn)定三者之間的關(guān)系第17頁(yè)，共34頁(yè)。管 理 層 認(rèn) 定具 體 審 計(jì)目 標(biāo)交易和事項(xiàng)1.發(fā)生：記錄的交易或事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)確認(rèn)已記錄的交易是真實(shí)的，確認(rèn)是否真實(shí)、高估2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄確認(rèn)已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄， 確認(rèn)是否漏列、低估3.準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映的4.截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g5.分類(lèi)：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶確認(rèn)被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過(guò)適當(dāng)分類(lèi)交易和事項(xiàng)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)第18頁(yè)，共34頁(yè)。第

7、19頁(yè)，共34頁(yè)。第20頁(yè)，共34頁(yè)。 例如，W公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶記錄本期收入500萬(wàn)元，即意味著W公司管理層認(rèn)定：本期賬戶中記錄的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確已實(shí)現(xiàn)；本期實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入都已記入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶；本期記入的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入金額500萬(wàn)元是正確的；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入記入的會(huì)計(jì)期間是正確的；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入記入的賬戶也是恰當(dāng)?shù)?。?1頁(yè)，共34頁(yè)。 審計(jì)人員對(duì)W公司管理層的認(rèn)定制定的具體審計(jì)目標(biāo)為：本期賬戶中記錄的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否發(fā)生？本期實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否都已記入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶？本期記入的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入金額500萬(wàn)元是否正確？主營(yíng)業(yè)務(wù)收入記入的會(huì)計(jì)期間是否正確？主營(yíng)業(yè)務(wù)收入記入的賬戶是否恰當(dāng)？第2

8、2頁(yè)，共34頁(yè)。管 理 層 認(rèn) 定具 體 審 計(jì) 目 標(biāo) 期末賬戶余額（資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益） 1.存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的 確認(rèn)記錄的金額確實(shí)存在， 確認(rèn)是否真實(shí)、高估 2.權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù) 確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù) 3.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄 確認(rèn)已存在的金額均已記錄， 確認(rèn)是否漏列、低估 4.計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄（金額是正確的） 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)

9、報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄期末賬戶余額的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)第23頁(yè)，共34頁(yè)。 例如，W公司的固定資產(chǎn)賬戶期末余額為100萬(wàn)元，則表明W公司管理層對(duì)固定資產(chǎn)賬戶余額做了如下認(rèn)定：入賬的固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日確實(shí)存在；入賬的固定資產(chǎn)都?xì)wW公司所有；所有的固定資產(chǎn)都已入賬；入賬的固定資產(chǎn)金額100萬(wàn)元是恰當(dāng)?shù)牟⒁寻ㄔ谫Y產(chǎn)負(fù)債表第24頁(yè)，共34頁(yè)。管 理 層 認(rèn) 定具 體 審 計(jì) 目 標(biāo)列報(bào)和披露（企業(yè)表外的披露） 1.發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān) 確認(rèn)發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位有關(guān)的交易和事項(xiàng)均包括在了財(cái)務(wù)報(bào)表中，將沒(méi)有發(fā)生的交易

10、、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位無(wú)關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目標(biāo) 2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括 確認(rèn)應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)均包括在了財(cái)務(wù)報(bào)表中， 如果應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)沒(méi)有包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目標(biāo) 3.分類(lèi)和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚 財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚 4.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng) 財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)列報(bào)和披露的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)第25頁(yè)，共34頁(yè)。 例如，W公司資產(chǎn)負(fù)債表中列示有存貨2500萬(wàn)元，且沒(méi)有在附注中作任何說(shuō)明，則意味著W公司做了如下認(rèn)定：資產(chǎn)負(fù)債

11、表中列示的存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日確實(shí)存在且屬于W公司所有；所有的存貨都已列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目；所有屬于存貨的賬戶余額都已恰當(dāng)?shù)亓腥胭Y產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目，且沒(méi)有需要說(shuō)明的特殊情況；資產(chǎn)負(fù)債表中列示的2500萬(wàn)元的存貨金額是正確的。第26頁(yè)，共34頁(yè)。準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性存在區(qū)別準(zhǔn)確性關(guān)注的是交易金額的計(jì)算和記錄是否正確，而發(fā)生或完整關(guān)注的是交易內(nèi)容的虛列或隱瞞。例如，若已記錄的銷(xiāo)售交易是不應(yīng)當(dāng)記錄的（如發(fā)出的商品是寄銷(xiāo)商品），則即使發(fā)票金額是正確的，仍違反了發(fā)生目標(biāo)。再如，若已入賬的銷(xiāo)售交易是對(duì)正確發(fā)出商品的記錄，但金額計(jì)算錯(cuò)誤，則違反了準(zhǔn)確性目標(biāo)，但沒(méi)有違反發(fā)生目標(biāo)。第27頁(yè)，共34頁(yè)。下列各項(xiàng)中

12、，被審計(jì)單位違反“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定的是（ ）。A.將未發(fā)生的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)入賬 B.未將作為抵押的汽車(chē)披露C.未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 D.將未發(fā)生的費(fèi)用登記入賬答案： C第28頁(yè)，共34頁(yè)。下列各項(xiàng)中，管理層違反“分類(lèi)”認(rèn)定的是（ ）。 A.將已發(fā)生的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)不登記入賬 B.把寄銷(xiāo)商品作為自有商品記錄在會(huì)計(jì)賬上 C.將現(xiàn)銷(xiāo)記錄為賒銷(xiāo)，將出售固定資產(chǎn)的收益作為營(yíng)業(yè)收入記錄 D.將接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于下年度答案： C第29頁(yè)，共34頁(yè)。被審計(jì)單位將應(yīng)收賬款某明細(xì)賬的貸方余額，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)從“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目中扣減，則管理層違反的認(rèn)定是（ ）。A.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù) B.完整性C.分類(lèi)和可理解性D.準(zhǔn)確

13、性和計(jì)價(jià)答案： C第30頁(yè)，共34頁(yè)。下列各項(xiàng)中，違反“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定的是（ ）。 A.將已發(fā)生的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)不登記入賬 B.將未發(fā)生的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)入賬 C.未將已質(zhì)押的存貨披露 D.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)期限不恰當(dāng)答案： C第31頁(yè)，共34頁(yè)。 審計(jì)人員在對(duì)固定資產(chǎn)及其折舊的審計(jì)過(guò)程中，重新計(jì)算了本期客戶應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)用，該審計(jì)程序的執(zhí)行目的在于審查被審計(jì)單位有關(guān)（ ）。 A.固定資產(chǎn)存在的認(rèn)定 B.固定資產(chǎn)完整認(rèn)定 C.折舊計(jì)價(jià)與分?jǐn)偟恼J(rèn)定 D.固定資產(chǎn)所有權(quán)的認(rèn)定 答案： C第32頁(yè)，共34頁(yè)。下列各項(xiàng)中，基于被審計(jì)單位管理層“計(jì)價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定推論得出的有關(guān)存貨的具體審計(jì)目標(biāo)有（ ）。 A.期末所有存貨均存在 B.期末所有存貨均已登記入賬 C.當(dāng)期