稅收制度概述課件

1、 1、按照稅法的功能分為 （1）稅收實(shí)體法 規(guī)定國家和納稅人的實(shí)體權(quán)利、義務(wù)的稅收法律規(guī)范的總稱。 （2）稅收程序法以國家稅收活動中所發(fā)生的程序關(guān)系為調(diào)整對象的稅法，是規(guī)定國家征稅權(quán)行使程序和納稅人納稅義務(wù)履行程序的法律規(guī)范的總稱 稅收法律關(guān)系體現(xiàn)為國家征稅與納稅人的利益分配關(guān)系。在總體上稅收法律關(guān)系與其他法律關(guān)系一樣也是由主體、客體和內(nèi)容三方面構(gòu)成。1第二節(jié)稅收制度構(gòu)成要素是稅收課征制度構(gòu)成的基本因素，具體體現(xiàn)在國家制定的各種基本法中。主要包括：（1）納稅人（2）課稅對象（3）稅率 比例稅率；累進(jìn)稅率（全額、超額）；定額稅率（定率稅率)（4）納稅環(huán)節(jié) （5）納稅期限 （6）減免稅 （7）違章

2、處理等 其中納稅人、課稅對象、稅率三項(xiàng)是一種稅收課征制度或一種稅收基本構(gòu)成的基本因素。一、納稅義務(wù)人納稅主體（法律上）（一）納稅人（法人、自然人）享有法定權(quán)利，負(fù)有納稅義務(wù)，直接繳納稅款的單位和個人。（二）扣繳義務(wù)人協(xié)稅主體（三）負(fù)稅人納稅主體（經(jīng)濟(jì)上）二、課稅對象征稅客體稅法中規(guī)定的征稅的目的物或?qū)ο?，是各稅種區(qū)別的標(biāo)志。相關(guān)概念 ：稅源 、稅基 、稅目 三、稅率 1、比例稅率 單一比例稅率差別比例稅率產(chǎn)品差別比例稅率 行業(yè)差別比例稅率 地區(qū)差別比例稅率 幅度差別比例稅率 2、累進(jìn)稅率（1）概念 隨征稅對象數(shù)額的增大而逐級提高的稅率。即按征稅對象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級的稅率。征稅對象數(shù)額越

3、大，稅率越高。（2）形式全額累進(jìn)稅率 所得額為999元時 999*10%=99.9所得額為1001元時1001*20%=200.2超額累進(jìn)稅率 所得額為999元時500*5%+499*10%=74.9所得額為1001元時500*5%+500*10%+1*20%=75.2 結(jié)論：全額累進(jìn)稅率：計(jì)算簡便，但稅負(fù)累進(jìn)程度急劇，尤其在兩個級距的臨界部位，會出現(xiàn)稅額增加超過稅基數(shù)額增加的不合理現(xiàn)象。超額累進(jìn)稅率：計(jì)算復(fù)雜，但稅負(fù)的累進(jìn)程度比較緩和，稅收負(fù)擔(dān)較合理。 稅率優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)比例稅率1）對同一征稅對象不同納稅人稅收負(fù)擔(dān)相同，比較公平2）計(jì)算簡便，有利于征收管理稅收負(fù)擔(dān)與負(fù)擔(dān)能力不相適應(yīng)，稅收負(fù)擔(dān)程度不

4、盡合理，調(diào)節(jié)收入有局限性累進(jìn)稅率稅收負(fù)擔(dān)較合理，能體現(xiàn)負(fù)擔(dān)能力大者多征、小者少征的原則，能夠調(diào)節(jié)收入 計(jì)算較為復(fù)雜定額稅率1）從量計(jì)征，有利于鼓勵企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量和改進(jìn)包裝2）計(jì)算簡便3）稅額不受征稅對象價格變化的影響，稅負(fù)相對穩(wěn)定稅額不隨征稅對象價值的增長而增長，不能使國家財(cái)政收入隨國民收入的增長而增長，在調(diào)節(jié)收入和適用范圍上有局限性3、定額稅率四、納稅環(huán)節(jié) 單環(huán)節(jié)征稅多環(huán)節(jié)征稅五、納稅期限 六、稅收優(yōu)惠 起征點(diǎn) 、免征額七、違章處理（一）按課稅對象分類 1、 流轉(zhuǎn)稅 流轉(zhuǎn)稅是以商品生產(chǎn)流轉(zhuǎn)額和非生產(chǎn)流轉(zhuǎn)額為課稅對象征收的一類稅。 流轉(zhuǎn)稅是我國稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅類，目前包括增值稅、消費(fèi)稅、營

5、業(yè)稅和關(guān)稅等稅種。 2、 所得稅 所得稅亦稱收益稅，是指以各種所得額為課稅對象的一類稅。 11第三節(jié)稅收制度的分類 3、資源稅 資源稅是指對在我國境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個人征收的一類稅。我國現(xiàn)行稅制中資源稅、土地增值稅、耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅都屬于資源稅。 4、財(cái)產(chǎn)稅 財(cái)產(chǎn)稅是指以納稅人所擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為課稅對象的一類稅。 包括遺產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅、契稅、車輛購置稅和車船使用稅等行為稅 12 5、行為稅是指以納稅人的某些特定行為為課稅對象的一類稅。 我國現(xiàn)行稅制中的城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅、屠宰稅和筵席稅都屬于行為稅。 （二）按稅收的計(jì)算依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)分類 1、從量稅 從量

6、稅是指以課稅對象的數(shù)量（重量、面積、件數(shù)）為依據(jù)，按固定稅額計(jì)征的一類稅。 2、從價稅 從價稅是指以課稅對象的價格為依據(jù)，按一定比例計(jì)征的一類稅。 13 （三）按稅收與價格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)分類 1、價內(nèi)稅 價內(nèi)稅是指稅款在應(yīng)稅商品價格內(nèi)，作為商品價格一個組成部分的一類稅。如我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等稅種。 2、價外稅 價外稅是指稅款不在商品價格之內(nèi)，不作為商品價格的一個組成部分的一類稅。如我國現(xiàn)行的增值稅（目前商品的價稅合一并不能否認(rèn)增值稅的價外稅性質(zhì)）。 14 （四）按是否有單獨(dú)的課稅對象、獨(dú)立征收為標(biāo)準(zhǔn)分類 1、正稅 指與其他稅種沒有連帶關(guān)系，有特定的課稅對象，并按照規(guī)定稅率獨(dú)立征收的稅

7、。征收附加稅或地方附加，要以正稅為依據(jù)。我國現(xiàn)行各個稅種，如增值稅、營業(yè)稅、農(nóng)業(yè)稅等都是正稅。 2、附加稅 是指隨某種稅收按一定比例加征的稅。例如外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅規(guī)定，企業(yè)在按照規(guī)定的企業(yè)所得稅率繳納企業(yè)所得稅的15 同時，應(yīng)當(dāng)另按應(yīng)納稅所得額的3%繳納地方所得稅。該項(xiàng)繳納的地方所得稅，就是附加稅。 （五）按稅收的管理和使用權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)分類 1、中央稅 中央稅是指由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后全部劃解中央政府所有并支配使用的一類稅。如我國現(xiàn)行的關(guān)稅和消費(fèi)稅、等。這類稅一般收入較大，征收范圍廣泛。 2、地方稅 地方稅是指由地方政府征收和管理使用的一類稅。如我國現(xiàn)行的個人所得

8、稅、屠宰稅等16 這類稅一般收入穩(wěn)定，并與地方經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系密切。 3、中央與地方共享稅 中央與地方共享稅是指稅收的管理權(quán)和使用權(quán)屬中央政府和地方政府共同擁有的一類稅。如我國現(xiàn)行的增值稅和資源稅等。這類稅直接涉及到中央與地方的共同利益。 （所得稅）這種分類方法是實(shí)行分稅制財(cái)政體制的基礎(chǔ)。17 （六）按稅收的形態(tài)為標(biāo)準(zhǔn)分類 1、實(shí)物稅 實(shí)物稅是指納稅人以各種實(shí)物充當(dāng)稅款繳納的一類稅。如農(nóng)業(yè)稅。（現(xiàn)已經(jīng)取消） 2、貨幣稅 貨幣稅是指納稅人以貨幣形式繳納的一類稅。在現(xiàn)代社會里，幾乎所有的稅種都是貨幣稅。 （七）以管轄的對象為標(biāo)準(zhǔn)分類 1、國內(nèi)稅收 是對本國經(jīng)濟(jì)單位和公民個人征收的各稅。 18 2、涉外

9、稅種 是具有涉外關(guān)系的稅收。 （八）按稅率的形式為標(biāo)準(zhǔn)分類 1、比例稅 即對同一課稅對象，不論數(shù)額多少，均按同一比例征稅的稅種。 2、累進(jìn)稅 是隨著課稅對象數(shù)額的增加而逐級提高稅率的稅種。包括全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率。19 3、定額稅 是對每一單位的課稅對象按固定稅額征稅的稅種。 三、稅收的其他分類方法 （一）按課稅目的為標(biāo)準(zhǔn)分類 1、財(cái)政稅 凡側(cè)重于以取得財(cái)政收入為目的而課征的稅，為財(cái)政稅。 2、調(diào)控稅 凡側(cè)重于以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會政策、加強(qiáng)宏 20 觀調(diào)控為目的而課征的稅，為調(diào)控稅。這種分類體現(xiàn)了稅收的主要職能。 （二）按稅收的側(cè)重點(diǎn)或著眼點(diǎn)為標(biāo)準(zhǔn)分類 1、對人稅 凡主要著眼于

10、人身因素而課征的稅為對人稅。早期的對人稅一般按人口或按戶征收，如人頭稅、人丁稅、戶捐等。在現(xiàn)代國家，由于人已成為稅收主體而非客體，因而人頭稅等多被廢除。 2、對物稅 凡著眼于物的因素而課征的稅為對物稅， 21 如對商品、財(cái)產(chǎn)的征稅。這是西方國家對稅收的最早分類。 （三）按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)分類 1、直接稅 直接稅是指納稅人本身承擔(dān)稅負(fù)，不發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁關(guān)系的一類稅。如所得稅和財(cái)產(chǎn)稅等。 2、間接稅 間接稅是指納稅人本身不是負(fù)稅人，可將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與他人的一類稅。如流轉(zhuǎn)稅和資源稅等。 22 （四）其他1、以征收的延續(xù)時間為標(biāo)準(zhǔn)： 可以分為經(jīng)常稅和臨時稅； 2、根據(jù)稅收是否具有特定用途為標(biāo)準(zhǔn)： 可分為一般稅和目的稅； 3、根據(jù)稅制的總體設(shè)計(jì)類型 ：可分為單一稅和復(fù)合稅； 4、根據(jù)應(yīng)納稅額的確定方法: 可分為定率稅和配賦稅； 5、根據(jù)征稅