稅務(wù)管理之稅務(wù)代理課件

1、第十章 稅務(wù)代理第一節(jié) 稅務(wù)代理概述第二節(jié) 稅務(wù)代理人和稅務(wù)代理范圍第三節(jié) 稅務(wù)代理關(guān)系與法律責(zé)任 第一節(jié) 稅務(wù)代理概述稅務(wù)代理的產(chǎn)生和發(fā)展稅務(wù)代理的概念和特點(diǎn)稅務(wù)代理的原則稅務(wù)代理的產(chǎn)生與發(fā)展 稅務(wù)代理是指稅務(wù)代理人在國家法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的各項(xiàng)行為的總稱。是民事代理當(dāng)中委托代理的一種。稅務(wù)代理起源于日本的明治維新時(shí)期。1896、營業(yè)稅法1911年日本的大阪首先制定出稅務(wù)代辦監(jiān)督制度，這就是日本稅務(wù)代理制度的前身。在日本稅理士制度形成和發(fā)展的過程中，英美德法等一些歐洲國家，韓國和我國的臺(tái)灣、香港地區(qū)也相繼推行了稅務(wù)代理制度。盡管世界各國（地區(qū)）

2、稅務(wù)代理的內(nèi)容與模式不同，但是稅務(wù)代理制產(chǎn)生的歷史淵源卻是相近的。我國稅務(wù)代理制度的產(chǎn)生與發(fā)展我國稅務(wù)代理制度的產(chǎn)生與發(fā)展大致經(jīng)歷了三個(gè)階段：1、20世紀(jì)80年代初的稅務(wù)咨詢業(yè)2、20世紀(jì)90年代初稅務(wù)代理市場的啟動(dòng)1993年頒布實(shí)施的中華人民共和國稅收征收管理法第57條中明確規(guī)定“納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜” 。1994年國家稅務(wù)總局頒發(fā)了稅務(wù)代理試行辦法，要求各地有步驟的開展稅務(wù)代理的試點(diǎn)工作，稅務(wù)代理市場開始啟動(dòng)。3、稅務(wù)代理制的全面啟動(dòng)1996年人事部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定，在稅務(wù)代理行業(yè)全面實(shí)施注冊(cè)稅務(wù)師制度，進(jìn)一步推動(dòng)了稅務(wù)代理

3、的開展。2005年國家稅務(wù)總局下發(fā)注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法，進(jìn)一步規(guī)范了稅務(wù)代理制度，為稅務(wù)代理制的健康發(fā)展提供了良好的條件。稅務(wù)代理的特點(diǎn)1、主體資格的特定性代理人一方必須是經(jīng)批準(zhǔn)具有稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)資格的注冊(cè)稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所。被代理人一方必須是納稅人或扣繳義務(wù)人。2、法律約束性代理人與被代理人在代理活動(dòng)過程中的行為受稅法及有關(guān)法律的約束。3、內(nèi)容確定性稅務(wù)代理人的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)范圍，由國家以法律、行政法規(guī)和行政規(guī)章的形式確定，稅務(wù)代理人不得超越規(guī)定的內(nèi)容從事代理活動(dòng)。4、稅收法律責(zé)任的不可轉(zhuǎn)嫁性稅務(wù)代理是一項(xiàng)民事活動(dòng)，稅務(wù)代理關(guān)系建立并不改變納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)其本身所固有的稅收法律責(zé)任的承擔(dān)

4、。若因代理人工作過失而導(dǎo)致納稅人、扣繳義務(wù)人不必要的損失，納稅人、扣繳義務(wù)人可以通過民事訴訟程序向代理人提出賠償要求。5、有償服務(wù)性稅務(wù)代理的原則 （一）自愿代理原則納稅人、扣繳義務(wù)人有委托或不委托的選擇權(quán)，同時(shí)也有選擇誰為其代理的權(quán)利；代理人同樣具有選擇其所代理對(duì)象的自由，有接受委托或拒絕代理的選擇權(quán)。（二）依法代理原則主體： 從事稅務(wù)代理的機(jī)構(gòu)必須是依法成立的，稅務(wù)代理人必須是經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)認(rèn)定的具有稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)資格的注冊(cè)稅務(wù)師；行為：稅務(wù)代理人承辦的一切代理業(yè)務(wù)，都要以法律、法規(guī)為指針，其所有活動(dòng)都必須在法律、法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行。（三）獨(dú)立、公正原則代理人在其代理權(quán)限內(nèi)，獨(dú)立行使代理權(quán)

5、，不受其他機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的非法干預(yù)，也不受納稅人、扣繳義務(wù)人左右。（四）維護(hù)國家利益和保護(hù)委托人合法權(quán)益的原則第二節(jié) 稅務(wù)代理人和稅務(wù)代理范圍一、稅務(wù)代理人與稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)二、稅務(wù)代理的形式和范圍稅務(wù)代理人與稅務(wù)代理機(jī)構(gòu) （一）稅務(wù)代理人稅務(wù)代理人是指具有一定財(cái)政、稅收、會(huì)計(jì)專業(yè)理論知識(shí)和稅收實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)省以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從事稅務(wù)代理的專門人員。根據(jù)我國有關(guān)規(guī)定，取得注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格并注冊(cè)的人員方可從事稅務(wù)代理活動(dòng)。1、注冊(cè)稅務(wù)師資格考試制度2、注冊(cè)稅務(wù)師的注冊(cè)登記備案制度3、注冊(cè)稅務(wù)師的權(quán)利與義務(wù)4、注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)規(guī)則稅務(wù)代理人與稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)（二）稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)稅務(wù)師事務(wù)所是注冊(cè)稅

6、務(wù)師從事稅務(wù)代理的專門機(jī)構(gòu)。按照我國有關(guān)規(guī)定：可以是有限責(zé)任制稅務(wù)師事務(wù)所和合伙制稅務(wù)師事務(wù)所，以及國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他形式。申請(qǐng)?jiān)O(shè)立稅務(wù)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)向省級(jí)以上注冊(cè)稅務(wù)師管理中心提出書面申請(qǐng)，并報(bào)送有關(guān)資料，如：稅務(wù)師事務(wù)所的名稱、組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)場所；稅務(wù)師事務(wù)所的主要負(fù)責(zé)人的姓名、簡歷及有關(guān)證明文件；稅務(wù)師事務(wù)所的從業(yè)人員情況，包括注冊(cè)稅務(wù)師的姓名、簡歷及有關(guān)證明文件；稅務(wù)師事務(wù)所章程、合同和協(xié)議。稅務(wù)師事務(wù)所承接委托業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)與委托人簽定書面合同并按照國家價(jià)格主管部門的有關(guān)規(guī)定收取費(fèi)用。稅務(wù)代理的形式1、根據(jù)稅務(wù)代理關(guān)系產(chǎn)生的環(huán)節(jié) 分為直接代理和復(fù)代理2、根據(jù)稅務(wù)代理的范圍 分為全面代

7、理和單項(xiàng)代理3、根據(jù)稅務(wù)代理的持續(xù)時(shí)間 分為臨時(shí)代理和常年代理稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)范圍1、辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記。2、辦理除增值稅專用發(fā)票外的發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)。3、辦理納稅申報(bào)或扣繳稅款報(bào)告。4、辦理繳納稅款和申請(qǐng)退稅。5、制作涉稅文書。6、審查納稅情況。7、建賬建制，辦理賬務(wù)。8、稅務(wù)咨詢、受聘稅務(wù)顧問。9、稅務(wù)行政復(fù)議。10、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他業(yè)務(wù)第三節(jié) 稅務(wù)代理關(guān)系與法律責(zé)任一、稅務(wù)代理法律關(guān)系二、稅務(wù)代理的法律責(zé)任稅務(wù)代理法律關(guān)系（一）稅務(wù)代理法律關(guān)系的確立（二）稅務(wù)代理關(guān)系的變更（三）稅務(wù)代理關(guān)系的終止稅務(wù)代理法律關(guān)系的確立1、稅務(wù)代理關(guān)系確立的前提（1）委托項(xiàng)目必須符合

8、法律規(guī)定。（2）受托代理機(jī)構(gòu)及專業(yè)人員必須具有一定資格。（3）注冊(cè)稅務(wù)師承辦業(yè)務(wù)必須由所在的稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一受理。（4）簽訂委托代理協(xié)議書。未經(jīng)簽訂委托代理協(xié)議書而擅自開展代理業(yè)務(wù)的不受法律保護(hù)。2、稅務(wù)代理關(guān)系確立程序及形式（1）稅務(wù)代理關(guān)系確立的準(zhǔn)備階段。稅務(wù)代理關(guān)系確立前，代理雙方就應(yīng)委托項(xiàng)目及服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)協(xié)商一致，并應(yīng)就雙方權(quán)利義務(wù)進(jìn)行商定。（業(yè)務(wù)范圍、期限、收費(fèi)）（2）簽訂委托代理協(xié)議書。協(xié)議書經(jīng)委托方、受托方簽章后，正式生效。稅務(wù)代理關(guān)系的變更（1）委托代理項(xiàng)目發(fā)生變化的。原委托代理項(xiàng)目有了新發(fā)展，代理內(nèi)容超越了原約定范圍，經(jīng)雙方同意增加或減少代理內(nèi)容的。由于客觀原因，委托代理內(nèi)容發(fā)生

9、變化需要相應(yīng)修改或補(bǔ)充原協(xié)議內(nèi)容的。（2）注冊(cè)稅務(wù)師發(fā)生變化的。（3）由于客觀原因，需要延長完成協(xié)議時(shí)間的。上述內(nèi)容的變化都需要修訂委托代理協(xié)議書，并經(jīng)過委托方和受托方以及注冊(cè)稅務(wù)師共同簽章后才能生效。稅務(wù)代理關(guān)系的終止（1）自然終止。 稅務(wù)代理期限屆滿，委托代理協(xié)議書屆時(shí)失效。（2）人為終止有下列情況之一的，被代理人在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：注冊(cè)稅務(wù)師已死亡；注冊(cè)稅務(wù)師被注銷資格的；稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)已破產(chǎn)、解體或被解散的。有下列情況之一的，代理人在委托期限內(nèi)可單方面終止代理行為：委托方死亡或解體；委托方授意注冊(cè)稅務(wù)師實(shí)施違反國家法律、行政法規(guī)的行為，經(jīng)勸告仍不停止其違法活動(dòng)的；委托方提供虛假的生產(chǎn)、經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，造成代理錯(cuò)誤或注冊(cè)稅務(wù)師自己實(shí)施違反國家法律、行政法規(guī)行為的。委托方或注冊(cè)稅務(wù)師按規(guī)定單方終止委托代理關(guān)系的，終止方應(yīng)及時(shí)通知另一方，并向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。稅務(wù)代理的法律責(zé)任（一）委托方的法律責(zé)任如果委托方違反代理協(xié)議的規(guī)定，致使注冊(cè)稅務(wù)師不能履行或不能完全履行代理協(xié)議，由此而產(chǎn)生法律后果的法律責(zé)任