論單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)法律責(zé)任

1、.：.；浙 江 理 工 大 學(xué)經(jīng) 濟(jì) 管 理 學(xué) 院畢業(yè)論文誠(chéng)信聲明我謹(jǐn)在此保證：本人所寫的畢業(yè)論文，凡援用他人的研討成果均已在參考文獻(xiàn)或注釋中列出。論文主體均由本人獨(dú)立完成，沒(méi)有抄襲、剽竊他人曾經(jīng)發(fā)表或未發(fā)表的研討成果行為。如出現(xiàn)以上違反知識(shí)產(chǎn)權(quán)的情況，本人情愿承當(dāng)相應(yīng)的責(zé)任。聲明人簽名：年 月 日摘 要會(huì)計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的任務(wù)，而單位擔(dān)任人未必知曉會(huì)計(jì)專業(yè)。當(dāng)前，一些地方和企業(yè)會(huì)計(jì)任務(wù)次序混亂，恣意偽造虛偽的會(huì)計(jì)票據(jù)和會(huì)計(jì)憑證，不按制度規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目，做假帳、帳外設(shè)帳等問(wèn)題非常突出，會(huì)計(jì)信息普遍存在失真的問(wèn)題。因此，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域決策行為的監(jiān)視管理，健全完善法制建立，明確單位擔(dān)任

2、人的會(huì)計(jì)法律責(zé)任顯得尤為重要和緊迫。本文首先論述單位擔(dān)任人及會(huì)計(jì)法律責(zé)任的含義，并經(jīng)過(guò)比較我國(guó)與英、法、德等國(guó)家的相關(guān)法律規(guī)定，指出我國(guó)存在的缺乏；其次，論述單位擔(dān)任人違法違規(guī)景象的現(xiàn)狀，并經(jīng)過(guò)客觀要素和客觀要素兩個(gè)方面分析其緣由；最后，提出如何防備潛在的會(huì)計(jì)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)建議：提高法制觀念；加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)知識(shí)的學(xué)習(xí)；加強(qiáng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建立，健全內(nèi)部控制制度；充分發(fā)揚(yáng)會(huì)計(jì)監(jiān)視職能。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)法律責(zé)任；風(fēng)險(xiǎn)躲避ABSTRACTAccounting is a professional, highly technical work, unit head may not be proficient in

3、the accounting profession. Currently, some local governments and businesses accounting disorder, any counterfeit bills and false accounting accounting documents, the provisions are not set by the system of accounts, false accounting, account issues such as peripherals account is very prominent, wide

4、spread problem of distortion of accounting information. Therefore, strengthening the economic field supervision and management decision-making behavior, improve and perfect the legal system, specifically the accounting person in charge of legal responsibility is particularly important and urgent. I

5、express my humble opinion on this article.This paper expounds legal responsibility accounting units in charge and the meaning, and through comparison between China and Britain, France, Germany, etc. Of the relevant laws and regulations in China, points out that the accounting law deficiency, Secondl

6、y, the phenomenon of illegal status, and through the objective and subjective factors on two factors analysis of its reason, Finally, how to prevent the potential risk of legal responsibility accounting system, improve the Suggestions; To strengthen accounting knowledge learning, Strengthening accou

7、nting institution construction and improve the internal control system, Accounting supervision into full play.Keywords: accounting liability; risk aversion目 錄摘要Abstract一、引言 1二、相關(guān)概念及單位擔(dān)任人法律責(zé)任的國(guó)際比較 1(一)單位擔(dān)任人及會(huì)計(jì)法律責(zé)任的含義 1(二)單位擔(dān)任人法律責(zé)任的國(guó)際比較 2三、單位擔(dān)任人違法違規(guī)景象與緣由分析4(一)單位擔(dān)任人違法違規(guī)景象4(二)緣由分析41. 客觀要素 42. 客觀要素 5四、如何

8、防備潛在的會(huì)計(jì)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn) 6(一)提高法制觀念，擺正單位擔(dān)任人在本單位會(huì)計(jì)任務(wù)中的位置6(二)加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高區(qū)分、區(qū)分違法會(huì)計(jì)行為的才干7(三)注重會(huì)計(jì)人員配置和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建立，建立健全有效的內(nèi)部控制制度 7(四)正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)視的重要位置，充分發(fā)揚(yáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)視職能8五、終了語(yǔ) 9參考文獻(xiàn)10致謝 11附件 12文獻(xiàn)綜述 12外文翻譯 17義務(wù)書(shū) 26開(kāi)題報(bào)告 29指點(diǎn)記錄卡及各類評(píng)閱表 35論單位擔(dān)任人的會(huì)計(jì)法律責(zé)任浙江理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院本科畢業(yè)論文PAGE 36PAGE 35論單位擔(dān)任人的會(huì)計(jì)法律責(zé)任班級(jí)： 學(xué)號(hào)： 姓名： 引言有人以為，會(huì)計(jì)任務(wù)專業(yè)性很強(qiáng)，單位擔(dān)任人未必是

9、會(huì)計(jì)專家，不能夠?qū)挝粫?huì)計(jì)的真實(shí)性、完好性全面了解，因此不能全面擔(dān)任，其實(shí)不然。普通會(huì)計(jì)人員只是單位擔(dān)任人聘任的生成會(huì)計(jì)信息的詳細(xì)任務(wù)人員，只能在授權(quán)的范圍內(nèi)獲得部分的會(huì)計(jì)處置權(quán)和監(jiān)視權(quán)，不能對(duì)單位外部擔(dān)任，更不能對(duì)向單位外部提供的整領(lǐng)會(huì)計(jì)信息的合法性、真實(shí)性、一向性擔(dān)任。會(huì)計(jì)行為不是會(huì)計(jì)人員的個(gè)體行為，也不是單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的集體行為，而是整個(gè)單位的組織行為。因此，單位擔(dān)任人作為組織的法定代表，理應(yīng)對(duì)組織的一切行為擔(dān)任。單位擔(dān)任人為本單位的會(huì)計(jì)責(zé)任主體并不是要求單位擔(dān)任人事必躬親，直接替代會(huì)計(jì)人員辦理睬計(jì)事務(wù)，而是該當(dāng)建立、健全有效的內(nèi)部控制制度、內(nèi)部約束機(jī)制，明確會(huì)計(jì)任務(wù)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限、任

10、務(wù)規(guī)程和紀(jì)律要求，并有正常途徑了解上述制度的執(zhí)行情況和會(huì)計(jì)任務(wù)相關(guān)人員履行職責(zé)情況，保證單位擔(dān)任人的管理意志在各個(gè)環(huán)節(jié)得以實(shí)施。強(qiáng)調(diào)單位擔(dān)任人為會(huì)計(jì)責(zé)任主體，堵住單位擔(dān)任人指使會(huì)計(jì)人員造假帳又躲避法律的破綻，符合本質(zhì)重于方式的會(huì)計(jì)原那么，抓住了問(wèn)題的關(guān)鍵，有利于規(guī)范會(huì)計(jì)行為和保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有利于從根本上處理睬計(jì)次序混亂等突出問(wèn)題。從而真實(shí)地保證了會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)，更有效地防止了會(huì)計(jì)違法景象的發(fā)生。2000年新公布實(shí)施的對(duì)建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下安康有序的會(huì)計(jì)任務(wù)次序，規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為，促進(jìn)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的適用性和指點(diǎn)性等方面都有著極其重要的意義，尤其是對(duì)單位擔(dān)任人肆意違反會(huì)計(jì)

11、制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為的有關(guān)詳細(xì)條款，為維護(hù)寬廣財(cái)會(huì)任務(wù)者的正當(dāng)權(quán)益，發(fā)明良好的會(huì)計(jì)任務(wù)環(huán)境，清查懲戒因單位擔(dān)任人緣由呵斥的違紀(jì)違規(guī)和犯罪行為提供了法律根據(jù)，是會(huì)計(jì)立法領(lǐng)域一個(gè)重要的里程碑。相關(guān)概念及單位擔(dān)任人法律責(zé)任的國(guó)際比較(一)單位擔(dān)任人及會(huì)計(jì)法律責(zé)任的含義單位擔(dān)任人，是指單位法定代表人或法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要擔(dān)任人。由此，可了解為單位擔(dān)任人主要包括兩類人員：一是單位的法定代表人，即是指依法代表單位行使職權(quán)的擔(dān)任人，如公司制企業(yè)的董事長(zhǎng)、國(guó)有工業(yè)企業(yè)的廠長(zhǎng)；二是按照法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的擔(dān)任人，是指依法代表非法人單位行使職權(quán)的擔(dān)任人，如合伙企業(yè)執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)

12、的代表合伙人、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人等。根據(jù)的規(guī)定，單位擔(dān)任人并不是指詳細(xì)從事運(yùn)營(yíng)管理事務(wù)的擔(dān)任人，如經(jīng)理等1。會(huì)計(jì)法律責(zé)任，是法律責(zé)任的一個(gè)詳細(xì)方面，是指單位或者個(gè)人違反會(huì)計(jì)法律規(guī)范所應(yīng)承當(dāng)?shù)牟焕蠊?。廣義的會(huì)計(jì)法律責(zé)任不僅包括及會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、會(huì)計(jì)制度中的會(huì)計(jì)行為規(guī)范，而且還包括其他經(jīng)濟(jì)法律規(guī)范中有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的規(guī)定；狹義的會(huì)計(jì)法律責(zé)任僅指所規(guī)定的法律責(zé)任方式2。(二)單位擔(dān)任人法律責(zé)任的國(guó)際比較單位擔(dān)任人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)任務(wù)和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完好性擔(dān)任，并承當(dāng)相應(yīng)的法律責(zé)任，也是符合國(guó)際慣例的。新的規(guī)定，單位擔(dān)任人承當(dāng)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的方式主要有行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種。行政責(zé)任是指單位擔(dān)任人違反應(yīng)遭

13、到的行政處分和行政處分，如罰款、拘留、降級(jí)、免職、開(kāi)除等。刑事責(zé)任是指單位擔(dān)任人因違反而發(fā)生的犯罪行為應(yīng)遭到的刑事處分，如拘役、有期徒刑、無(wú)期徒刑、沒(méi)收財(cái)富、剝奪政治權(quán)益等3。第六章規(guī)定：偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛偽財(cái)務(wù)報(bào)告，隱匿或者故意銷毀依法該當(dāng)保管的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的，或授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員行使上述行為的，構(gòu)成犯罪的，依法清查刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級(jí)以上人民政府予以通報(bào)，并可處以3000元以上50000元以下的罰款，屬于國(guó)家任務(wù)人員的，還該當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予免職或開(kāi)除的處分。英國(guó)第二百三十三條第一款規(guī)定：“公司的年

14、度報(bào)表該當(dāng)由董事會(huì)同意并由公司的一名董事代表董事會(huì)簽署；第五款規(guī)定：“假設(shè)同意的年度報(bào)表不符合本法的規(guī)定，那么每一位參與同意活動(dòng)的，明知道它們不符合規(guī)定但又沒(méi)有糾正其錯(cuò)誤的董事就違反了規(guī)定，該當(dāng)遭到罰款。公司的每一位董事從報(bào)表被同意之時(shí)起，就被認(rèn)定為同意行為的當(dāng)事人，除非其可以闡明他已采取了合理的措施阻止同意行為4。我國(guó)就沒(méi)有規(guī)定的如此詳細(xì)，以致給一些單位擔(dān)任人可乘之機(jī)。日本規(guī)定：“董事代表公司；“董事須于每決算期制造以下文件及其附屬明細(xì)書(shū)：資產(chǎn)負(fù)債表、損益計(jì)算書(shū)、營(yíng)業(yè)報(bào)告書(shū)、關(guān)于利潤(rùn)分配或虧損處置的議案；“董事就前述文件應(yīng)記載的重要事項(xiàng)進(jìn)展虛偽記載或進(jìn)展虛偽登記或公告時(shí)，亦同前項(xiàng)即董事應(yīng)對(duì)第

15、三人連帶承當(dāng)損害賠償責(zé)任 5。法國(guó)法律規(guī)定得更為嚴(yán)峻。其刑法中規(guī)定，假設(shè)公司擔(dān)任人故意消滅或隱匿會(huì)計(jì)文檔的，將被處3年監(jiān)禁和30萬(wàn)法郎的罰款；假設(shè)偽造或?yàn)E用偽造憑證的，將被處3年監(jiān)禁，個(gè)人并處30萬(wàn)法郎罰款，同時(shí)公司處150萬(wàn)法郎罰款，井強(qiáng)迫宣布其破產(chǎn)6。稅法中還規(guī)定，假設(shè)亂記賬或資產(chǎn)負(fù)債表的，公司擔(dān)任人將被判處5年監(jiān)禁和25萬(wàn)法郎的罰款。我國(guó)規(guī)定的懲罰措施與之相比，可以說(shuō)是不痛不癢，以致于有些單位擔(dān)任人甘冒小風(fēng)險(xiǎn)而圖大利益。德國(guó)第三十五條規(guī)定：“管理董事在法院內(nèi)外均代表公司。第四十一條規(guī)定：“管理董事有義務(wù)使公司按照規(guī)定進(jìn)展會(huì)計(jì)任務(wù)，在每一營(yíng)業(yè)年度最初三個(gè)月內(nèi)，管理董事提出上一營(yíng)業(yè)年度的資產(chǎn)

16、負(fù)債表與損益計(jì)算書(shū)。該法第八十二條專門對(duì)公司擔(dān)任人提供虛偽報(bào)告所應(yīng)承當(dāng)?shù)姆韶?zé)任作出了規(guī)定，假設(shè)公司擔(dān)任人對(duì)外提供虛偽報(bào)告或者在公開(kāi)通告中對(duì)公司資產(chǎn)情況作不真實(shí)的陳說(shuō)或隱瞞現(xiàn)實(shí)真相者，將被處3年以下徒刑 7。德國(guó)人的嚴(yán)謹(jǐn)真的是可見(jiàn)一斑，我國(guó)可以加以自創(chuàng)。比較而言，我國(guó)規(guī)定的懲罰措施相對(duì)較輕，且措辭相對(duì)較模糊。新明確規(guī)定單位擔(dān)任人是會(huì)計(jì)法律責(zé)任的主體，但并未規(guī)定在發(fā)生單位會(huì)計(jì)違法事項(xiàng)后如何承當(dāng)法律責(zé)任。在處分條款中，明文規(guī)定了單位主管人員和會(huì)計(jì)人員及其單位同時(shí)受罰的規(guī)范，而未明確如何處分單位擔(dān)任人8。單位擔(dān)任人是法定代表人，具有決策權(quán)，單位會(huì)計(jì)主管人員和會(huì)計(jì)人員都是授命于單位擔(dān)任人的決策而為之，

17、這種只處分執(zhí)行人員不處分決策人員的規(guī)定，使得單位擔(dān)任人在違法事項(xiàng)中只受害不受罰，本人辦了違法的事，由其屬下的執(zhí)行者承當(dāng)責(zé)任，使單位擔(dān)任人的違法氣焰更加囂張，導(dǎo)致會(huì)計(jì)違法屢禁不止。無(wú)疑，單位擔(dān)任人違反的有關(guān)規(guī)定該當(dāng)遭到相應(yīng)的法律制裁。法律規(guī)定單位擔(dān)任人的詳細(xì)責(zé)任方式，主要是發(fā)揚(yáng)法律的威懾作用，促使單位擔(dān)任人更好地貫徹落實(shí)各項(xiàng)規(guī)定，真實(shí)履行保證單位會(huì)計(jì)資料真實(shí)性和完好性的責(zé)任。各國(guó)司法實(shí)際證明，明確單位擔(dān)任人會(huì)計(jì)法律責(zé)任問(wèn)題，對(duì)減少乃至杜絕會(huì)計(jì)違法行為至關(guān)重要。單位擔(dān)任人違法違規(guī)景象與緣由分析(一)單位擔(dān)任人違法違規(guī)景象長(zhǎng)期以來(lái)，一些企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在著以下問(wèn)題：會(huì)計(jì)根底任務(wù)薄弱，會(huì)計(jì)任務(wù)次序混亂

18、，會(huì)計(jì)信息普遍存在失真的問(wèn)題，表現(xiàn)為恣意偽造、變?cè)焯搨蔚臅?huì)計(jì)票據(jù)和會(huì)計(jì)憑證；不按制度規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目；不設(shè)賬、做假賬、設(shè)置賬外賬或搞“兩本賬；編制虛偽的會(huì)計(jì)報(bào)表，或?qū)ν鈭?bào)送幾套報(bào)表，呵斥賬實(shí)不符，虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈。另外，近年來(lái)頻頻驚曝上市公司出具帶有欺詐性的或者內(nèi)容不實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告、審計(jì)報(bào)告；進(jìn)展虛偽出資注冊(cè)；上市公司董事長(zhǎng)職務(wù)侵占、貪污挪用等大案要案亦時(shí)有發(fā)生。如銀廣廈、藍(lán)田股份、凱地周正毅、健力寶張海案等等，令人咋舌9。由此導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失，股民利益受損，投資自信心喪失，直接影響到宏觀經(jīng)濟(jì)的安康運(yùn)轉(zhuǎn)。究其緣由，與“單位擔(dān)任人的決策和責(zé)任有著很大的關(guān)系，因此，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域決策行為的監(jiān)視管理，

19、健全完善法制建立，明確單位擔(dān)任人的會(huì)計(jì)法律責(zé)任顯得尤為重要和緊迫。(二)緣由分析1.客觀要素首先，多種要素促使單位擔(dān)任人作為責(zé)任主體違紀(jì)違規(guī)。單位運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)好壞和單位擔(dān)任人政績(jī)休戚相關(guān)，由于傳統(tǒng)的考核管理體制存有缺陷，有些單位擔(dān)任人或?yàn)橥瓿煽己四康?、粉飾政?jī)；或?yàn)榻?jīng)濟(jì)利益逃避債務(wù)、逃避稅收；或?yàn)楂@得投資、獲得貸款；更有甚者，為營(yíng)私舞弊、中飽私囊，而授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員偽造、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)10。其次，會(huì)計(jì)人員客觀上的非獨(dú)立性無(wú)法使會(huì)計(jì)監(jiān)視有效實(shí)施11。由于會(huì)計(jì)人員的位置不具備獨(dú)立性，他們與單位擔(dān)任人本就屬于上下級(jí)關(guān)系，對(duì)單位指點(diǎn)的決策行為只需建議權(quán)，沒(méi)有變卦權(quán)和阻止權(quán)，而且單位指點(diǎn)掌握和決議著會(huì)

20、計(jì)人員的切身利益，“端人碗，受人管，假設(shè)一味堅(jiān)持原那么，擔(dān)憂會(huì)遭到刁難甚至打擊報(bào)仇。迫于多種壓力，會(huì)計(jì)人員往往對(duì)指點(diǎn)要么是“言聽(tīng)計(jì)從，要么是敢怒不敢言，從而“協(xié)助做假造假，使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。第三，原責(zé)任主體不明確使單位責(zé)任人推脫違紀(jì)違規(guī)責(zé)任有了借口。舊法中，責(zé)權(quán)益相互脫節(jié)，外表上看，會(huì)計(jì)人員有一定的職權(quán)，實(shí)踐上會(huì)計(jì)人員無(wú)權(quán)、無(wú)利，虛偽會(huì)計(jì)信息的責(zé)任主體是會(huì)計(jì)人員，而單位擔(dān)任人對(duì)單位的會(huì)計(jì)任務(wù)和保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完好性的責(zé)任未予明確12。加上原賦予會(huì)計(jì)人員“雙重身份，既參與本單位的運(yùn)營(yíng)管理活動(dòng)，又代表國(guó)家監(jiān)視本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使單位擔(dān)任人對(duì)單位會(huì)計(jì)任務(wù)和保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完好性的責(zé)任變得更

21、加模糊，一旦發(fā)生問(wèn)題，單位擔(dān)任人經(jīng)常以本人不懂會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)為由推脫責(zé)任13。長(zhǎng)期的實(shí)際證明，把保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完好性的責(zé)任僅僅壓在會(huì)計(jì)人員肩上是不能從根本上處理造假問(wèn)題的。只需在法律中明確規(guī)定單位擔(dān)任人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)任務(wù)和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完好性擔(dān)任，才干促使單位擔(dān)任人注重會(huì)計(jì)任務(wù)，加強(qiáng)核算和財(cái)務(wù)管理，采取有效措施保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完好，不再授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假。2.客觀要素重新頒的實(shí)施情況看，在對(duì)單位擔(dān)任人會(huì)計(jì)法律責(zé)任的認(rèn)定和清查等方面存在一些缺乏，主要是：“不知者、也為罪。實(shí)踐任務(wù)中，很多單位擔(dān)任人從文秘崗位或運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)一線提拔，之前并未從事過(guò)會(huì)計(jì)任務(wù)，對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)知之不

22、多14。一旦任職，就得擔(dān)當(dāng)責(zé)任。往往稀里糊涂、不知不覺(jué)犯了錯(cuò)誤，似有不公之處。 “城門失火、殃及池魚(yú)。雖然單位擔(dān)任人對(duì)本單位會(huì)計(jì)任務(wù)和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完好性擔(dān)任，但是單位擔(dān)任人不能夠親身從事會(huì)計(jì)核算任務(wù)，只是經(jīng)過(guò)有關(guān)制度委托、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員按章辦事，嚴(yán)厲把關(guān)。假設(shè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)品德缺失，監(jiān)守自盜和貪污挪用，這種情況下，單位擔(dān)任人很難防備非己緣由出現(xiàn)的舞弊行為。倘假設(shè)一味實(shí)行責(zé)任清查，對(duì)單位擔(dān)任人有失公平。 “家大業(yè)大、鞭長(zhǎng)莫及。由于追求規(guī)模效益和低本錢擴(kuò)張，或者因行政指令兼并收買，前幾年部分國(guó)有企業(yè)迅速地壯大開(kāi)展，構(gòu)成跨地域、跨行業(yè)的多元化運(yùn)營(yíng)格局15。鑒于子公司眾多，單位擔(dān)任人很難將

23、管理觸須延伸到每個(gè)企業(yè)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，因此，在子公司因管理不到位而構(gòu)成的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，單位擔(dān)任人鞭長(zhǎng)莫及，有苦難言。 “多頭監(jiān)視，疲于應(yīng)付。為加強(qiáng)對(duì)單位擔(dān)任人和會(huì)計(jì)任務(wù)的監(jiān)視，明確規(guī)定，會(huì)計(jì)資料必需接受財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)視16。實(shí)踐任務(wù)中，由于權(quán)益交叉，這些監(jiān)視部門為維護(hù)本人的權(quán)益和權(quán)威，往往發(fā)生反復(fù)監(jiān)視和越權(quán)監(jiān)視的情況，讓單位和單位擔(dān)任人疲于應(yīng)付，有時(shí)甚至干擾了正常的任務(wù)次序。四、如何防備潛在的會(huì)計(jì)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)(一)提高法制觀念，擺正單位擔(dān)任人在本單位會(huì)計(jì)任務(wù)中的位置。單位擔(dān)任人是本單位的法人代表，對(duì)本單位的會(huì)計(jì)任務(wù)負(fù)有不可推卸的責(zé)任。單位擔(dān)任人應(yīng)加強(qiáng)對(duì)以為代表的財(cái)

24、經(jīng)法規(guī)的學(xué)習(xí)，了解所提出的要求以及相應(yīng)的法律責(zé)任，從思想上充分認(rèn)識(shí)、高度注重在規(guī)范會(huì)計(jì)行為、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的重要意義。瓊民源事件是單位擔(dān)任人指使單位會(huì)計(jì)人員弄虛作假以到達(dá)其不可告人目的的典型例子。瓊民源上市之前是海南一家探求鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)開(kāi)展、農(nóng)業(yè)科技開(kāi)發(fā)新路的股份公司，本可以步入安康開(kāi)展的軌道，然而瓊民源的管理者知法犯法，法制觀念極其淡薄，經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)造假的非法手段，使1996年度虛增利潤(rùn)54億元，虛增資本公積657億元，以粉飾其業(yè)績(jī)不佳的真相。最后，董事長(zhǎng)馬玉和被判處有期徒刑三年17。第28條規(guī)定：“單位擔(dān)任人該當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦

25、理睬計(jì)事項(xiàng)。第46條規(guī)定：“單位擔(dān)任人對(duì)依法履行職責(zé)、抵抗違反本法規(guī)定的會(huì)計(jì)人員以降級(jí)、免職、調(diào)離任務(wù)崗位、解聘或者開(kāi)除等方式實(shí)行打擊報(bào)仇，構(gòu)成犯罪的，依法清查刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位給予行政處分。這些條款不容置疑地闡明單位擔(dān)任人在會(huì)計(jì)法律責(zé)任面前難辭其咎，再也不能以“本人不懂會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、“不知情、“事前不知，或“所用會(huì)計(jì)人員不熟習(xí)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)等為借口，來(lái)推卸或減輕責(zé)任18。所以，單位擔(dān)任人應(yīng)仔細(xì)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法，提高法制觀念，擺正單位擔(dān)任人在本單位會(huì)計(jì)任務(wù)中的位置，正確履行其會(huì)計(jì)責(zé)任。否那么，很容易遭遇第28條規(guī)定所帶來(lái)的法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。(二)加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高區(qū)分、區(qū)分

26、違法會(huì)計(jì)行為的才干。會(huì)計(jì)是一個(gè)行為過(guò)程，單位擔(dān)任人是會(huì)計(jì)行為的重要參與者，各種會(huì)計(jì)政策的貫徹執(zhí)行，各種艱苦會(huì)計(jì)事項(xiàng)的決策等，都離不開(kāi)單位擔(dān)任人的參與。會(huì)計(jì)又是一門專業(yè)性、實(shí)際性很強(qiáng)的學(xué)科，有一套完好的實(shí)際體系19。在我國(guó)，大部分單位擔(dān)任人沒(méi)有接受過(guò)系統(tǒng)的財(cái)會(huì)知識(shí)教育，這與西方一些興隆國(guó)家構(gòu)成鮮明的對(duì)比。單位擔(dān)任人首先應(yīng)掌握會(huì)計(jì)根底知識(shí)和會(huì)計(jì)根本原那么，包括會(huì)計(jì)的職能和作用、普通原那么、會(huì)計(jì)處置程序和方法等等。在此根底上進(jìn)一步學(xué)習(xí)國(guó)家一致的會(huì)計(jì)制度，學(xué)會(huì)讀懂和分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況闡明書(shū)等。單位擔(dān)任人只需熟習(xí)掌握了財(cái)會(huì)知識(shí)，才干提高本人區(qū)分

27、、區(qū)分違法會(huì)計(jì)行為的才干，才干保證本單位的會(huì)計(jì)任務(wù)和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完好性，才干充分掌握單位運(yùn)營(yíng)管理的全面情況，控制會(huì)計(jì)行為，防備會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而保證單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)和完好。(三)注重會(huì)計(jì)人員配置和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建立，建立健全有效的內(nèi)部控制制度。單位擔(dān)任人是會(huì)計(jì)責(zé)任主體，要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完好，除了本人遵守，不授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員違法辦理睬計(jì)事項(xiàng)外，還必需防止會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部人員的作假舞弊行為。首先，單位擔(dān)任人要關(guān)注會(huì)計(jì)人員的配置，注重會(huì)計(jì)人員的職業(yè)繼續(xù)教育，本著“以人為本的原那么，選拔任用素質(zhì)高、品德品行好的人才，提高會(huì)計(jì)任務(wù)質(zhì)量和效率，從而減少單位擔(dān)任人由于會(huì)計(jì)人員的敗德行為帶來(lái)的法律

28、風(fēng)險(xiǎn)。其次，單位擔(dān)任人應(yīng)注重會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的建立，經(jīng)過(guò)建立健全行之有效的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部制約機(jī)制，明確會(huì)計(jì)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限、任務(wù)規(guī)程和紀(jì)律要求，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分別，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間的權(quán)責(zé)清楚，相互制約、相互監(jiān)視。并經(jīng)過(guò)正常途徑了解上述制度的執(zhí)行情況和會(huì)計(jì)任務(wù)相關(guān)人員履行職責(zé)的情況，保證單位擔(dān)任人的管理認(rèn)識(shí)在各個(gè)環(huán)節(jié)得到執(zhí)行，保證辦理睬計(jì)事務(wù)的規(guī)那么、程序可以有效防備和控制違法、舞弊等行為的發(fā)生20。2001年7月12日，北京市第二中級(jí)法院開(kāi)庭審理原中國(guó)醫(yī)學(xué)院腫瘤醫(yī)院、中國(guó)協(xié)和醫(yī)科大學(xué)腫瘤醫(yī)院住院部主任石巧玲貪污近千萬(wàn)元巨款一案。這起在長(zhǎng)達(dá)四年的時(shí)間里貪污公款900余萬(wàn)元、挪用公款370

29、余萬(wàn)元的特大案件震驚了京城衛(wèi)生醫(yī)療系統(tǒng)。石巧玲早先在住院部做財(cái)務(wù)任務(wù)，最后做到住院部主任的職位。石巧玲采用的是勾結(jié)外人冒用病人姓名貪污公款的手段，這需求她每貪污一筆都要做假單據(jù)，很容易被人發(fā)現(xiàn)。然而，在長(zhǎng)達(dá)4年之久的時(shí)間里，石巧玲就是利用這種“最笨的方法，利用醫(yī)院本身一切內(nèi)部控制制度上的破綻，貪污公款1098萬(wàn)余元，最終被判了死刑。按照貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)范的要求，單位該當(dāng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)厲的授權(quán)同意制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)同意方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職權(quán)范圍和任務(wù)要求，對(duì)貨幣資金實(shí)施嚴(yán)厲的監(jiān)視檢查，定期檢查貨幣資金支出的授權(quán)同意手續(xù)能否

30、健全，并且對(duì)監(jiān)視檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。腫瘤醫(yī)院僅將預(yù)交現(xiàn)金扣除出院退款后的余額繳存銀行，使得現(xiàn)金核算與管理所要求的收支兩條線成為一紙空文，醫(yī)院的財(cái)務(wù)處從未得到授權(quán)審查住院部賬目，對(duì)住院部的明細(xì)賬和原始票據(jù)從未審查過(guò)，導(dǎo)致住院部現(xiàn)金管理長(zhǎng)期處于真空地帶21。假設(shè)腫瘤醫(yī)院經(jīng)過(guò)建立健全行之有效的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)貨幣資金管理，實(shí)施嚴(yán)厲的授權(quán)同意控制，明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)任務(wù)的授權(quán)同意的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，石巧玲不能夠利用這種方法在如此長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)作案。(四)正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)視的重要位置，充分發(fā)揚(yáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)視職能。強(qiáng)調(diào)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)視的目的在于

31、：要使違法違紀(jì)行為首先遏制在會(huì)計(jì)任務(wù)初始階段。不能將不法行為放縱到發(fā)生并鑄成現(xiàn)實(shí)后，再寄希望于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)去審計(jì)、財(cái)政等執(zhí)法部門去查辦以及社會(huì)和政府的監(jiān)視上。從躲避會(huì)計(jì)法律責(zé)任的角度來(lái)看，單位擔(dān)任人應(yīng)高度注重會(huì)計(jì)的監(jiān)視職能，正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)視的重要位置。會(huì)計(jì)監(jiān)視是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。會(huì)計(jì)任務(wù)與其他任務(wù)的根本區(qū)別就在于它的政策性和法制性，會(huì)計(jì)人員行使職權(quán)受法律維護(hù)。單位擔(dān)任人要建立健全本單位的會(huì)計(jì)監(jiān)視制度，保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)。只需正視會(huì)計(jì)監(jiān)視的法律位置，單位擔(dān)任人才干嚴(yán)厲自律，遵守會(huì)計(jì)法，杜絕授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員干其隨心所欲的事22。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制是現(xiàn)代企業(yè)制度下加強(qiáng)一

32、切者監(jiān)視，維護(hù)一切者權(quán)益的需求。委派制的目的是執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)視的會(huì)計(jì)人員與被監(jiān)視企業(yè)分別，不存在人事及經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。只需這樣才干消除會(huì)計(jì)人員的后顧之憂，才干真正發(fā)揚(yáng)會(huì)計(jì)的監(jiān)視作用。因此，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制、借助企業(yè)外部會(huì)計(jì)專業(yè)力量進(jìn)展財(cái)務(wù)監(jiān)視是必要的和可行的。五、終了語(yǔ)總之，單位擔(dān)任人權(quán)益在手，責(zé)任艱苦。防備單位擔(dān)任人會(huì)計(jì)違法意義艱苦，必需采取措施，保證單位擔(dān)任人仔細(xì)學(xué)習(xí)、深化領(lǐng)會(huì)會(huì)計(jì)法規(guī)精神，依法履行各項(xiàng)會(huì)計(jì)責(zé)任，確保單位的各項(xiàng)會(huì)計(jì)任務(wù)合法有序地開(kāi)展，把因違反會(huì)計(jì)法規(guī)而引發(fā)的法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)降到最低。參考文獻(xiàn)：1 吳桂高.重新頒的實(shí)施淺議單位擔(dān)任人的會(huì)計(jì)法律責(zé)任J.,2006(4),第42-44頁(yè).2

33、陳智超.單位擔(dān)任人的會(huì)計(jì)法律責(zé)任J.,2003(7),第20-21頁(yè).3 葉曉凌.單位擔(dān)任人的會(huì)計(jì)法律責(zé)任與會(huì)計(jì)環(huán)境建立J.,2000(5),第3-5頁(yè).4 肖強(qiáng),肖健.單位擔(dān)任人會(huì)計(jì)法律責(zé)任問(wèn)題初探J.,2000(6),第24-25頁(yè).5 宋曉梅.單位擔(dān)任人如何防備潛在的會(huì)計(jì)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)J.社會(huì)科學(xué)論壇,2004,第75-77頁(yè).6 崔英仙.會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)法律責(zé)任J.,2021(10),第49頁(yè).7 韋桂重.論單位擔(dān)任人的會(huì)計(jì)法律責(zé)任J.廣西財(cái)政高等專科學(xué)校學(xué)報(bào),2004(17),第64-65頁(yè).8 于清.論單位擔(dān)任人的會(huì)計(jì)責(zé)任主體位置J.科技資訊,2021(22),第157頁(yè).9 張?jiān)隽?

34、企業(yè)內(nèi)部控制與單位擔(dān)任人會(huì)計(jì)法律責(zé)任J.,2001(10),第37-38頁(yè).10 孫忠強(qiáng),戰(zhàn)吉成.淺析單位擔(dān)任人的會(huì)計(jì)法律責(zé)任J.,2001(6),第52-53頁(yè).11 婁亞勇.試論單位擔(dān)任人會(huì)計(jì)法律責(zé)任J.貴州工業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào),2007(9),第73-75頁(yè).12 泰興俊.關(guān)于會(huì)計(jì)法律責(zé)任J.山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2000(6),第26-27頁(yè).13 李福忠.試述會(huì)計(jì)法律責(zé)任J.會(huì)計(jì)與審計(jì),2004(10),第56-57頁(yè).14 張忠民.會(huì)計(jì)責(zé)任論M.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì),2005.15 孟昭穩(wěn).新會(huì)計(jì)法設(shè)定了哪些法律責(zé)任J.中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì),2005(3),第72-73頁(yè).16 黃蘭.會(huì)計(jì)行業(yè)需求誠(chéng)信C

35、.廣西：廣西會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)07優(yōu)秀論文集,2021.17 黃鴻乙.對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的討論C.廣西：廣西會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)O7優(yōu)秀論文集,2021.18 馮春梅.淺談單位擔(dān)任人的會(huì)計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)法律責(zé)任J.山西科技,2007(2),第31-32頁(yè).19 呂君.國(guó)有企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的討論與思索J.北方經(jīng)貿(mào),2006(1),第45-46頁(yè).20 高巍,李春艷.會(huì)計(jì)委派制的問(wèn)題及其對(duì)策J.中國(guó)集體經(jīng)濟(jì),2007(8),第33-34頁(yè).21 Milton. Management Accounting Legal Responsibility J. Journal of Business Ethics, 2006(10):

36、 740.22 Littelton. Commercial Bribery in The Bear Legal Responsibility Accounting J. Atlantic Economic Journal, 2004(10): 235.致 謝經(jīng)過(guò)一年的忙碌和任務(wù)，畢業(yè)設(shè)計(jì)曾經(jīng)接近尾聲，我不由得想起在這期間給予我協(xié)助 和關(guān)懷的每一個(gè)人。正是在他們的關(guān)懷與支持下，我才得以順利度過(guò)愉快的大學(xué)光陰，與他們相處是充實(shí)的也是愉快的，很高興可以借此時(shí)機(jī)表達(dá)對(duì)他們的贊賞之情。贊賞我的導(dǎo)師張艷彥教師，在我做畢業(yè)設(shè)計(jì)的每個(gè)階段，都給予了我悉心的指點(diǎn)，本論文才得以順利完成。最后，謹(jǐn)向參與本論文評(píng)閱和

37、爭(zhēng)辯委員會(huì)的全體專家致以最誠(chéng)摯的謝意！ 附件淺析單位擔(dān)任人的會(huì)計(jì)法律責(zé)任文獻(xiàn)綜述報(bào)告班級(jí)： 學(xué)號(hào)： 姓名： 一、前言當(dāng)前，一些地方和企業(yè)會(huì)計(jì)任務(wù)次序混亂，做假帳、帳外設(shè)帳等問(wèn)題非常突出，致使會(huì)計(jì)信息失真日益嚴(yán)重，不少單位擔(dān)任人為謀取私利或小團(tuán)體利益，暗示、指使或強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，部分會(huì)計(jì)人員受個(gè)人利益驅(qū)使，放棄職守，知情不舉，或者共同作弊，以身試法。針對(duì)這一嚴(yán)峻情勢(shì)，新強(qiáng)化了會(huì)計(jì)活動(dòng)的制約和監(jiān)視，特別規(guī)定了單位擔(dān)任人的會(huì)計(jì)法律責(zé)任，加大了會(huì)計(jì)違法犯罪行為的處分力度。這是依法整治會(huì)計(jì)次序，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要法律保證。近年來(lái)頻頻驚曝上市公司出具帶有欺詐性的或者內(nèi)容不實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告、審計(jì)報(bào)

38、告；進(jìn)展虛偽出資注冊(cè)；上市公司董事長(zhǎng)職務(wù)侵占、貪污挪用等大案要案亦時(shí)有發(fā)生。如銀廣廈、藍(lán)田股份、凱地周正毅、健力寶張海案等等，令人咋舌。由此導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失，股民利益受損，投資自信心喪失，直接影響到宏觀經(jīng)濟(jì)的安康運(yùn)轉(zhuǎn)。究其緣由，與“單位擔(dān)任人的決策和責(zé)任有著很大的關(guān)系，因此，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域決策行為的監(jiān)視管理，健全完善法制建立，明確單位擔(dān)任人的會(huì)計(jì)法律責(zé)任顯得尤為重要和緊迫。2000年新公布實(shí)施的對(duì)建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下安康有序的會(huì)計(jì)任務(wù)次序，規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為，促進(jìn)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的適用性和指點(diǎn)性等方面都有著極其重要的意義，尤其是對(duì)單位擔(dān)任人肆意違反會(huì)計(jì)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為的有關(guān)詳細(xì)條款，

39、為維護(hù)寬廣財(cái)會(huì)任務(wù)者的正當(dāng)權(quán)益，發(fā)明良好的會(huì)計(jì)任務(wù)環(huán)境，清查懲戒因單位擔(dān)任人緣由呵斥的違紀(jì)違規(guī)和犯罪行為提供了法律根據(jù)，是會(huì)計(jì)立法領(lǐng)域一個(gè)重要的里程碑。二、單位擔(dān)任人的會(huì)計(jì)法律責(zé)任文獻(xiàn)綜述一單位擔(dān)任人的含義吳桂高2006指出，單位擔(dān)任人是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要擔(dān)任人。單位擔(dān)任人主要包括兩類人員：一是單位的法定代表人，是指依法代表單位行使職權(quán)的擔(dān)任人 ，如國(guó)有企業(yè)的廠長(zhǎng)、公司制企業(yè)的董事長(zhǎng)、國(guó)家機(jī)關(guān)單位的最高行政官員等；二是按照法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的擔(dān)任人 ，是指依法代表非法人盟位行使職權(quán)的擔(dān)任人，如代表合伙企業(yè)執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)的合伙人、個(gè)人獨(dú)

40、資企業(yè)的投資人等。根據(jù)的規(guī)定，單位擔(dān)任人并不是指詳細(xì)擔(dān)任運(yùn)營(yíng)管理事務(wù)的擔(dān)任人，如公司制企業(yè)的總經(jīng)理等。二單位擔(dān)任人違法違規(guī)景象與緣由分析陳智超2003指出，多種要素促使單位擔(dān)任人作為責(zé)任主體違紀(jì)違規(guī)。單位運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)好壞和單位擔(dān)任人政績(jī)休戚相關(guān)，由于傳統(tǒng)的考核管理體制存有缺陷，有些單位擔(dān)任人或?yàn)橥瓿煽己四康?、粉飾政?jī)；或?yàn)榻?jīng)濟(jì)利益逃廢債務(wù)、逃避稅收；或?yàn)楂@得投資、獲得貸款；更有甚者，為營(yíng)私舞弊、中飽私囊，而授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員偽造、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)人員客觀上的非獨(dú)立性無(wú)法使會(huì)計(jì)監(jiān)視有效實(shí)施。葉曉凌2000指出，由于會(huì)計(jì)人員的位置不具備獨(dú)立性，他們與單位擔(dān)任人本就屬于上下級(jí)關(guān)系，對(duì)單位指點(diǎn)的決

41、策行為只需建議權(quán)，沒(méi)有變卦權(quán)和阻止權(quán)，而且單位指點(diǎn)掌握和決議著會(huì)計(jì)人員的切身利益，“端人碗，受人管，假設(shè)一味堅(jiān)持原那么，擔(dān)憂會(huì)遭到刁難甚至打擊報(bào)仇。迫于多種壓力，會(huì)計(jì)人員往往對(duì)指點(diǎn)的“無(wú)理要求要么是“言聽(tīng)計(jì)從，要么是敢怒不敢言，從而“協(xié)助做假造假，使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。原責(zé)任主體不明確使單位責(zé)任人推脫違紀(jì)違規(guī)責(zé)任有了借口。舊法中，責(zé)權(quán)益相互脫節(jié)，外表上看，會(huì)計(jì)人員有一定的職權(quán)，實(shí)踐上會(huì)計(jì)人員無(wú)權(quán)、無(wú)利，虛偽會(huì)計(jì)信息的責(zé)任主體是會(huì)計(jì)人員，而單位擔(dān)任人對(duì)單位的會(huì)計(jì)任務(wù)和保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完好性的責(zé)任未予明確。加上原賦予會(huì)計(jì)人員“雙重身份，既參與本單位的運(yùn)營(yíng)管理活動(dòng)，又代表國(guó)家監(jiān)視本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，

42、使單位擔(dān)任人對(duì)單位會(huì)計(jì)任務(wù)和保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完好性的責(zé)任變得更加模糊，一旦發(fā)生問(wèn)題，單位擔(dān)任人經(jīng)常以本人不懂會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)為由推脫責(zé)任。于清2021指出，長(zhǎng)期的實(shí)際證明，把保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完好性的責(zé)任僅僅壓在會(huì)計(jì)人員肩上是不能從根本上處理造假問(wèn)題的。只需在法律中明確規(guī)定單位擔(dān)任人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)任務(wù)和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完好性擔(dān)任，才干促使單位擔(dān)任人注重會(huì)計(jì)任務(wù)，加強(qiáng)核算和財(cái)務(wù)管理，采取有效措施保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完好，不再授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假。三單位擔(dān)任人的會(huì)計(jì)法律責(zé)任方式及其任務(wù)要求新的規(guī)定，單位擔(dān)任人承當(dāng)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的方式主要有行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種。行政責(zé)任是指單位擔(dān)任人

43、違反應(yīng)遭到的行政處分和行政處分，如罰款、拘留、降級(jí)、免職、開(kāi)除等。刑事責(zé)任是指單位擔(dān)任人因違反而發(fā)生的犯罪行為應(yīng)遭到的刑事處分，如拘役、有期徒刑、無(wú)期徒刑、投收財(cái)富、剝奪政治權(quán)益等。米爾頓2006指出，單位擔(dān)任人違反的有關(guān)規(guī)定該當(dāng)遭到相應(yīng)的法律制裁。但法律規(guī)定單位擔(dān)任人的詳細(xì)責(zé)任方式，主要是發(fā)揚(yáng)法律的威懾作用，促使單位擔(dān)任人更好地貫徹落實(shí)的各項(xiàng)規(guī)定，真實(shí)履行保證單位會(huì)計(jì)資料真實(shí)性和完好性的責(zé)任。因此，單位擔(dān)任人應(yīng)努力做好以下各項(xiàng)任務(wù)，以順利完成法律賦予的職責(zé)。依法建帳。設(shè)置會(huì)計(jì)帳冊(cè)是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、考核經(jīng)濟(jì)效果的重要根據(jù)，是會(huì)計(jì)任務(wù)得以開(kāi)展的重要根底。單位擔(dān)任人應(yīng)保證單位從設(shè)立

44、時(shí)起就依法設(shè)置會(huì)計(jì)帳冊(cè)，系統(tǒng)、有效地進(jìn)展會(huì)計(jì)核算。遵守記帳規(guī)那么和制定內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度。設(shè)置會(huì)計(jì)帳冊(cè)，進(jìn)展會(huì)計(jì)核算，都必需遵照根本的規(guī)那么。從我國(guó)會(huì)計(jì)任務(wù)的實(shí)踐出發(fā)，并自創(chuàng)國(guó)際慣例，對(duì)根本的記帳規(guī)那么作出了規(guī)定。各單位在建帳和會(huì)計(jì)核算中都應(yīng)嚴(yán)厲遵守，不斷規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料質(zhì)量。當(dāng)然，關(guān)于記帳規(guī)那么的規(guī)定并沒(méi)有涵蓋一切詳細(xì)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，各單位需求根據(jù)法律規(guī)定，結(jié)合本單位會(huì)計(jì)任務(wù)實(shí)踐，在與規(guī)定不相抵觸的前提下，制定單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理制度。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)視和控制。會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)視是相互聯(lián)絡(luò)、相輔相成的。沒(méi)有有效的監(jiān)視和控制，會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量就難以保證；會(huì)計(jì)監(jiān)視假設(shè)脫離了會(huì)計(jì)核算過(guò)程，也難

45、以獲得好的效果。利特爾頓2004指出，單位擔(dān)任人應(yīng)努力將會(huì)計(jì)監(jiān)視寓于會(huì)計(jì)核算中，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中實(shí)行有效的事前、事中、事后監(jiān)視。為此，應(yīng)建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)視制度和內(nèi)部控制制度，明確會(huì)計(jì)任務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)的程序和相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，以實(shí)現(xiàn)規(guī)范會(huì)計(jì)行為、控制風(fēng)險(xiǎn)、防備舞弊和過(guò)失的目的。充分發(fā)揚(yáng)會(huì)計(jì)人員的職能作用。單位擔(dān)任人應(yīng)保證會(huì)計(jì)人員以和國(guó)家一致的會(huì)計(jì)制度為準(zhǔn)繩，仔細(xì)做好會(huì)計(jì)任務(wù)，不得指使、授意會(huì)計(jì)人員弄虛作假。會(huì)計(jì)人員那么一方面該當(dāng)仔細(xì)學(xué)習(xí)、掌握會(huì)計(jì)法律、制度，結(jié)合本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需求，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，并按照規(guī)定處置睬計(jì)事務(wù)，進(jìn)展會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)視。另一方面，該當(dāng)積極自動(dòng)地向單位擔(dān)任人和其他

46、人員宣傳會(huì)計(jì)法律、制度，并向單位擔(dān)任人匯報(bào)任務(wù)，以獲得他們對(duì)會(huì)計(jì)任務(wù)的關(guān)懷和支持。三、總結(jié)總之，單位擔(dān)任人權(quán)益在手，責(zé)任艱苦。防備單位擔(dān)任人會(huì)計(jì)違法意義艱苦。必需采取措施，保證單位擔(dān)任人仔細(xì)學(xué)習(xí)、深化領(lǐng)會(huì)會(huì)計(jì)法規(guī)精神，依法履行各項(xiàng)會(huì)計(jì)責(zé)任，確保單位的各項(xiàng)會(huì)計(jì)任務(wù)合法有序地開(kāi)展，把因違反會(huì)計(jì)法規(guī)而引發(fā)的法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)降到最低。參考文獻(xiàn)1 吳桂高.重新頒的實(shí)施淺議單位擔(dān)任人的會(huì)計(jì)法律責(zé)任J.,2006(4),第42-44頁(yè).2 陳智超.單位擔(dān)任人的會(huì)計(jì)法律責(zé)任J.,2003(7),第20-21頁(yè).3 葉曉凌.單位擔(dān)任人的會(huì)計(jì)法律責(zé)任與會(huì)計(jì)環(huán)境建立J.,2000(5),第3-5頁(yè).4 肖強(qiáng),肖健.單位

47、擔(dān)任人會(huì)計(jì)法律責(zé)任問(wèn)題初探J.,2000(6),第24-25頁(yè).5 宋曉梅.單位擔(dān)任人如何防備潛在的會(huì)計(jì)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)J.社會(huì)科學(xué)論壇,2004,第75-77頁(yè).6 崔英仙.會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)法律責(zé)任J.,2021(10),第49頁(yè).7 韋桂重.論單位擔(dān)任人的會(huì)計(jì)法律責(zé)任J.廣西財(cái)政高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào),2004(17),第64-65頁(yè).8 于清.論單位擔(dān)任人的會(huì)計(jì)責(zé)任主體位置J.科技資訊,2021(22),第157頁(yè).9 張?jiān)隽?企業(yè)內(nèi)部控制與單位擔(dān)任人會(huì)計(jì)法律責(zé)任J.,2001(10),第37-38頁(yè).10 孫忠強(qiáng),戰(zhàn)吉成.淺析單位擔(dān)任人的會(huì)計(jì)法律責(zé)任J.,2001(6),第52-53頁(yè).11 婁亞

48、勇.試論單位擔(dān)任人會(huì)計(jì)法律責(zé)任J.貴州工業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào),2007(9),第73-75頁(yè).12 泰興俊.關(guān)于會(huì)計(jì)法律責(zé)任J.山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2000(6),第26-27頁(yè).13 李福忠.試述會(huì)計(jì)法律責(zé)任J.會(huì)計(jì)與審計(jì),2004(10),第56-57頁(yè).14 張忠民.會(huì)計(jì)責(zé)任論M.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì),2005.15 孟昭穩(wěn).新會(huì)計(jì)法設(shè)定了哪些法律責(zé)任J.中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì),2005(3),第72-73頁(yè).16 黃蘭.會(huì)計(jì)行業(yè)需求誠(chéng)信C.廣西：廣西會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)07優(yōu)秀論文集,2021.17 黃鴻乙.對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的討論C.廣西：廣西會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)O7優(yōu)秀論文集,2021.18 馮春梅.淺談單位擔(dān)任人的會(huì)計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)法

49、律責(zé)任J.山西科技,2007(2),第31-32頁(yè).19 呂君.國(guó)有企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的討論與思索J.北方經(jīng)貿(mào),2006(1),第45-46頁(yè).20 高巍,李春艷.會(huì)計(jì)委派制的問(wèn)題及其對(duì)策J.中國(guó)集體經(jīng)濟(jì),2007(8),第33-34頁(yè).21 Milton. Management Accounting Legal Responsibility J. Journal of Business Ethics, 2006(10): 740.22 Littelton. Commercial Bribery in The Bear Legal Responsibility Accounting J. At

50、lantic Economic Journal, 2004(10): 235.外文翻譯原文1Management Accounting Legal ResponsibilityTo strengthen legal liability management accounting, the first to strengthen the construction of system, in order to standardize the accounting work. One is to improve the supervision mechanism, establish account

51、ing supervision system, supervision and limits of authority, scope, method and procedure, to strengthen the supervision and inspection personnel of composition, design of the inspection certificate issued by the conclusion, supervision and inspection of the implementation opinions, processing, and a

52、dministrative punishment, hearing, review and responding to the management. Two is to adhere to finance, auditing, taxation, the peoples bank of China, the securities regulatory and other functional departments insurance supervision between the supervision system, with the coordination, laws and reg

53、ulations, strengthening and regulating the comprehensive supervision and administration.Government departments shall earnestly perform their duties of supervision and law gives, management and supervision, combining exercise accounting supervision work process. One is to strengthen supervise guidanc

54、e. To urge to establish and perfect the internal control system, the unit shall, in accordance with the accounting standard system implementation of accounting information provided complete true, To supervise department to perform this unit accountant and the accounting information authenticity, int

55、egrity responsible phenomenon. To supervise certified public accountants and public accounting firms objectively and impartially social auditing business, To supervise accounting personnel engaged in accounting work. Two is to strengthen law enforcement inspection. Insist on general inspection and e

56、xamination. Comprehensive examination and sampling inspection, pay attention to the inspection coverage and effectiveness, serious processing illegal indiscipline and enforced do. And law breakers are punished. Three is to strengthen publicity and education. To perfect the system of social public in

57、spection, promptly to the public, even concoct counterfeiting, duties, collaborative cheating, morals, the opposite case in front of the extensive publicity, education, warning effort to strengthen the integrity of accounting work atmosphere.Strengthening social supervision. To fully certified publi

58、c accountants and public accounting firm in the management of legal responsibility accounting supervision strength. Continue to deepen reform of certified public accountants audit system, strengthen the supervision and management for certified public accountants, perfect for certified public account

59、ants regulatory inspection system. Through various effective measures to ensure that the certified public accountants and public accounting firms shall conduct business, to improve the quality of for certified public accountants. Fully certified public accountants and public accounting firm as a soc

60、ial power supervision and management accounting functions of the important legal responsibility.Perfecting internal control unit. Accounting is the foundation of accounting work. Internal supervision is the effective implementation of the management accounting legal responsibility. One is to strengt