階段測評班全42講講義j

1、專題三（固定資產(chǎn)）（對應第三章）（2014 年注意題的考核）考點分布固定資產(chǎn)的特征固定資產(chǎn)的確認條件外購固定資產(chǎn)價值的確定棄置費用的核算5.延期付款固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)終止確認的判斷自行建造固定資產(chǎn)的核算外購固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)折舊、減值、后續(xù)支出等具體核算持有待售固定資產(chǎn)的處理階段性測試題講解【例題判斷題】企業(yè)購入的環(huán)保設備，不能通過使用直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，不應作為固定資產(chǎn)進行管理和核算。（）（2011 年）【】企業(yè)由于安全或環(huán)保的要求購入設備等，雖然不能直接給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，但有助于企業(yè)從其他相關資產(chǎn)的使用獲得未來經(jīng)濟利益或者獲得的未來經(jīng)濟利益，也應確認為固定資產(chǎn)，例如為凈化環(huán)

2、境或者滿家有關排污標準的需要購置的環(huán)保設備?！纠}判斷題】固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益的，應當將各組成部分分別確認為單項固定資產(chǎn)。（）（2006 年）【】固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，由此適用不同折舊率或折舊方法的，表明這些組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，因此，企業(yè)應當將各組成確認為單項資產(chǎn)?！纠}判斷題】工業(yè)企業(yè)所持有的工具、用具、備品備件等如果使用超過一年，應確認為固定資產(chǎn)。（）【】工業(yè)企業(yè)所持有的工具、用具、備品備件、維修設備等資產(chǎn)，施工企業(yè)所持有的模板、擋板、架料等周轉材料，以及地質(zhì)勘探企業(yè)所持有的

3、管材等資產(chǎn)，盡管該類資產(chǎn)具有固定資產(chǎn)的某些特征，如，使用期限超過一年，也能夠帶來經(jīng)濟利益，但由于數(shù)量多，單價低，考慮到成本效益原則，在實務中，通常確認為存貨。【提示】存貨與固定資產(chǎn)的區(qū)分：【例題單選題】的生產(chǎn)設備，收到的司為一般，于 2009 年 2 月 3 日購進一臺不需要安裝上注明的設備價款 3 000 萬元，額為 510 萬元，款項已支付；另支付保險費 15 萬元，裝卸費 5 萬元。當日，該設備投入使用。假定不考慮其他，司該設備的初始入賬價值為（000020510530】B）萬元。（2010 年）A.3B.3C.3D.3【】購入設備的進項稅額可以抵扣，司該設備的初始入賬價值=3000+1

4、5+5=3 020（萬元）?！纠}單選題】司為一般，2009 年 12 月 31 日購入不需安裝的生產(chǎn)設備一臺，當日投入使用。該設備價款為 360 萬元，稅額為 61.2 萬元，另發(fā)生運雜費 2 萬元，專業(yè)服務費 1 萬元，員工培訓費 1 萬元，采購的差旅費 0.5 萬元。假定不考慮其他，該設備的入賬價值為（A.364 B.363 C.424.2D.360）萬元?！尽緽】該設備的入賬價值=360+2+1=363（萬元）。差旅費費和員工培訓費計入當期用?！究键c】外購固定資產(chǎn)企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應按實際支付的用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的取得成本。價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可

5、使費、裝卸費、安裝費和專業(yè)服務費等，作為【提示 1】計入固定資產(chǎn)的相關稅費包括：車輛購置稅，進口關稅和進口消費稅；【提示 2】專業(yè)服務費計入固定資產(chǎn)成本，員工的培訓費計入當期損益（管理費用等）不計入固定資產(chǎn)成本?！咎崾?3】小規(guī)模購入機器設備的進項稅額計入固定資產(chǎn)成本核算?！纠}判斷題】企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應將該款項按各項固定資產(chǎn)公允價值占公允價值總額的比例進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。（）（【2013 年）】企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。備品、備件模板等情形核算科

6、目項目1.一般原則周轉材料低值易耗品等存貨2.金額大、使用期限長（如：高價周轉件）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)3.金額小、使用期限長周轉材料低值易耗品等存貨4.金額小、使用期限短周轉材料低值易耗品等存貨【提示】的處理總結（一般）（重點）【例題單選題】司為一般。2012 年 2 月 28 日，司購入一臺需安裝的設備，以存款支付設備價款 120 萬元，進項稅額 20.4 萬元。3 月 6 日，司以 司發(fā)生安裝相應的存款支付裝卸費 0.6 萬元。4 月 10 日，設備開始安裝，在安裝過程中，工資 0.8 萬元（尚未支付）；領用原材料一批，該批原材料的成本為 6 萬元，進項稅額為 1.02 萬元。司該設備的入賬價

7、值是（）萬元。A.127.40 B.127.70 C.128.42D.148.82【】A】設備的入賬價值=120+0.6+0.8+6=127.40（萬元）。借：在建工程應交稅費應交12020.4140.40.60.60.80.866127.4127.4（進項稅額）貸：存款借：在建工程貸：存款借：在建工程貸：應付職工薪酬借：在建工程貸：原材料借：固定資產(chǎn)貸：在建工程【例題單選題】某一般納稅企業(yè)自建倉庫一幢，購入工程物資 200 萬元，增值稅稅額為 34 萬元，已全部用于建造倉庫；耗用庫存材料 50 萬元，應負擔的稅額為8.5 萬元；支付建筑工人工資 36 萬元。該倉庫建造完成并達到預定可使用狀態(tài)

8、，其入賬價值為（）萬元。A.250 B.292.5C.286項目用途計入在建工程成本的材料1.用于機器設備安裝借：在建工程貸：原材料2.用于廠房建設借：在建工程貸：原材料應交稅費-應交（進項稅轉出）自產(chǎn)產(chǎn)品1.用于機器設備安裝借：在建工程 貸：庫存商品2.用于廠房建設借：在建工程 貸：庫存商品應交稅費應交（銷項稅額）D.328.5【】D】倉庫的入賬價值=200+34+50+8.5+36=328.5（萬元）?！纠}單選題】某一般納稅企業(yè)將自產(chǎn)的一批應稅消費品用于在建工程（廠房）。該批產(chǎn)品成本為 750 萬元，計稅價格為 1 200 萬元，適用的稅率為 17%，消費稅稅率為 10%,則領用自產(chǎn)產(chǎn)品

9、計入在建工程的金額為（ A.875B.750C.1 074 D.877.5）萬元?！尽緾】領用自產(chǎn)產(chǎn)品計入在建工程的金額為 750+204+120=1 074（萬元）。借：在建工程 貸：庫存商品應交稅費應交應交稅費應交消費稅1074750204120價款超過正常信用條件延期支（銷項稅額）【例題判斷題】企業(yè)購入不需要安裝的生產(chǎn)設備，付，實質(zhì)上具有融資性的，應當以價款的現(xiàn)值為基礎確定其成本。（）（2008 年）【】固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本應當以價款的現(xiàn)值為基礎確定?！纠}單選題】2010 年 12 月 31 日，司建造了一座核電站達到預定可使用狀

10、態(tài)并投入使用，累計發(fā)生的資本化支出為 210 000 萬元。當日，司預計該核電站在使用屆滿時為恢復環(huán)境發(fā)生棄置費用 10 000 萬元，其現(xiàn)值為 8 200 萬元。該核電站的入賬價值為（）萬元。（2011 年）A.200 B.210 C.218 D.220【000000200000】C】企業(yè)應將棄置費用的現(xiàn)值計入相關固定資產(chǎn)的成本，故該項固定資產(chǎn)（核電站）的入賬價值=210 000=218 200（萬元）?！纠}單選題】某核電站以 10 000 萬元購建一項核設施，現(xiàn)已達到預定可使用狀態(tài)，預計在使用屆滿時，為恢復環(huán)境將發(fā)生棄置費用 1 000 萬元，該棄置費用按實際利率折現(xiàn)后的金額為 620

11、萬元。該核設施的入賬價值為（A.9 000）萬元。（2008 年）B.10 C.10 D.11【000620000】C】該核設施的入賬價值=10000+620=10620（萬元）。10 62010 000620借：固定資產(chǎn)貸：存款預計負債【例題判斷題】企業(yè)固定資產(chǎn)的預計報銷費用，可作為棄置費用，按其現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本，并確認為預計負債。（）（2007 年）【】預計費用不等于棄置費用?！纠}判斷題】對于預計的調(diào)整，如果是減少，應當減少固定資產(chǎn)賬面價值，對于預計負債的增加應當增加固定資產(chǎn)賬面價值，調(diào)整之后按照剩余使用年限內(nèi)計提折舊。（）【】【提示】一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢時作為固定資產(chǎn)處

12、置費用處理。費用，不屬于棄置費用，應當在發(fā)生對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應當按照棄置費用的現(xiàn)值（關鍵點）計入相關固定資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)的使用內(nèi)，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發(fā)生時計入財務費用。對于預計負債的調(diào)整減少，應當以該固定資產(chǎn)的賬面價值為限扣減固定資產(chǎn)成本，如果預計負債的減少額超過該固定資產(chǎn)的賬面價值，超過部分確認為當期損益（營業(yè)外收入）。以后也不再計提折舊。借：預計負債累計折舊 貸：固定資產(chǎn)營業(yè)外收入【考點】更新后的賬面價值=更新前總的賬面價值-替換部分的賬面價值+資本化的支出部分。被替換部分的變價收入與更新后的賬面價值無關?！纠}單選題】司某項

13、固定資產(chǎn)已完成改造，累計發(fā)生的改造成本為 400 萬元，拆除部分的為 200 萬元。改造前，該項固定資產(chǎn)為 800 萬元，已計提折舊 250 萬元，不考慮其他， A.750 B.8125C.950司該項固定資產(chǎn)改造后的賬面價值為（）萬元。（2013 年）D.1【000】B】該項固定資產(chǎn)被替換部分的賬面價值=200-200/800250=137.5（萬元），固定資產(chǎn)更新改造后的賬面價值=800-250-137.5+400=812.5（萬元）?！纠}單選題】司一套生產(chǎn)設備附帶的電機由于連續(xù)工作時間過長而燒毀，該電機無法修復，需要用新的電機替換。該套生產(chǎn)設備已計提減值準備 5 000。燒毀電機的成本

14、為 12 000 元，65 000 元，已計提折舊 13 000 元，新電機的成本為 18 000 元，安裝完成后該套設備的入賬價值為（）元。A.52 B.58 C.56 D.62【000.02000.03323.08800.09】C】安裝完成后該套設備的入賬價值=（65 000-13 000-5 000）-（12 000-13 000/6500012000-5 000/65 00012 000）=56 323.08（元）?！纠}單選題】為降低能源消耗，司對 B 生產(chǎn)設備部分構件進行更換。構件更換工程于 2012 年 12 月 31 日開始，2013 年 10 月 25 日達到預定可使用狀態(tài)并

15、交付使用，共發(fā)生成本 2 600 萬元。至 2012 年 12 月 31 日，B 生產(chǎn)設備成本為 8 000 萬元，已計提折舊 3 200萬元，賬面價值 4 800 萬元，其中被替換構件的賬面價值為 800 萬元，被替換構件的變價收入 100 萬元。B 生產(chǎn)設備原預計使用 10 年，更換構件尚可使用 8 年，2013 年度 B 生產(chǎn)設備應計提的折舊是（ A.83.33 B.137.50 C.154.17D.204.17）萬元。【】B】2013 年 B 生產(chǎn)設備應提折舊=（4 800-800）/82/12=137.5（萬元）。【例題單選題】某大型機器 2012 年底購入，預計凈殘值為 0，預計使

16、用年限為 10 年，入賬價值 100 萬元，其中某主要的為 50 萬元，2015 年底對該主要進行更換，新 的入賬價值為 70 萬元，則更新后的入賬價值為（A.100 B.105 C.102 D.103）萬元。【】B】（100-100/103）-（50-50/103）+70=105（萬元）。【例題判斷題】固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或者預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，應予終止確認。（）（2010 年）【】固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；（2）該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。【例題判斷題】企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應按賬面價值與公允價值減去處

17、置費用后的凈額孰低進行計量（）（2013 年）【】企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應當調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預計凈殘值。使該固定資產(chǎn)的預計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件的該項固定資產(chǎn)原賬面價值。也就是按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。【考點】持有待售的固定資產(chǎn)（2014 年新增）同時滿足下列條件的非資產(chǎn)應當劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該非資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協(xié)議；三是該項轉讓將在一年內(nèi)完成。企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應當調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預計凈殘值，使該項固定資產(chǎn)的預計凈殘值能夠反映其公允價值減去

18、處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值，原賬面價值高于預計凈殘值的差額，應作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。持有待售的固定資產(chǎn)不計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。符合持有待售條件的無形資產(chǎn)等其他非其他內(nèi)容建議不必研究。資產(chǎn)，比照上述原則處理?！緫门e例】某企業(yè) 2010 年 12 月 1 日購入一項固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)為 505 萬元，預計使用年限為 10 年，預計凈殘值為 5 萬元，按直計提折舊。2014 年 12 月 31 日已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協(xié)議，于 2015 年 7 月 31 日轉讓該項資產(chǎn)價款 250 萬元，相關的處置費用為 10 萬元。要求：計算固定資產(chǎn)持有待售前每期計提的折舊額并作出相關會計分錄；并作出轉為持有待售時的相關處理。【】2011 年2014 年 12 月 31 日按年計提折舊：借：用5050貸：累計折舊2014 年 12 月 31 日預計凈殘值（可收回金額）=250-10=240（萬元）原賬面價值=505-200=305（萬元