企業(yè)所得稅的稅收籌劃課件

1、本章學習要求一、企業(yè)所得稅納稅人的籌劃二、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的籌劃三、企業(yè)所得稅預繳的籌劃四、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的籌劃五、合并分立和資產(chǎn)重組的籌劃一、企業(yè)所得稅納稅人的籌劃（一）企業(yè)所得稅的納稅人（二）企業(yè)所得稅納稅人的籌劃方法一、企業(yè)所得稅納稅人的籌劃（一）企業(yè)所得稅的納稅人 企業(yè)所得稅：是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得、清算所得征收的一種稅。一、企業(yè)所得稅納稅人的籌劃納稅人：一般是指企業(yè)和其他取得收入的組織不包括：個人獨資企業(yè)；合伙企業(yè)類 型判斷標準居民企業(yè) 1.注冊地（依法在中國境內(nèi)成立） 2.實際管理機構(gòu)非居民企業(yè) 1.境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所 2.未設(shè)立機

2、構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得 一、企業(yè)所得稅納稅人的籌劃納稅人征稅對象稅率居民企業(yè) 境內(nèi)、境外所得 25%非居民企業(yè)有機構(gòu)場所與之有實際聯(lián)系境內(nèi)外所得25%與之無實際聯(lián)系境內(nèi)所得20%（減半）境外所得不交稅無機構(gòu)場所 境內(nèi)所得20%（減半）境外所得不交稅一、企業(yè)所得稅納稅人的籌劃（二）企業(yè)所得稅納稅人的籌劃方法 【一】居民企業(yè)與非居民企業(yè)認定的籌劃 居民企業(yè)：負有全面的納稅義務(wù)，就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得納稅。 非居民企業(yè)：承擔有限的納稅義務(wù)，就其來源于中國境內(nèi)所得部分納稅。一、企業(yè)所得稅納稅人的籌劃實際管理機構(gòu)通常要求符合以下三個條件： (1)對企業(yè)有實質(zhì)性管理和控制的機構(gòu)。 (2)

3、對企業(yè)實行全面的管理和控制的機構(gòu)。 (3)管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等。 外資企業(yè)可利用好這一政策，選擇納稅身份，達到節(jié)稅目的。 一、企業(yè)所得稅納稅人的籌劃【二】企業(yè)性質(zhì)選擇的籌劃 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)：投資者比照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目，按5%35%的5級超額累進稅率，繳納個稅。 公司制企業(yè)：將會計利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，交企業(yè)所得稅。稅后利潤分配給投資者，個人投資者按分紅20%交個稅。一、企業(yè)所得稅納稅人的籌劃【案例】甲乙丙三人準備設(shè)立一家企業(yè)，預計年應(yīng)納稅所得額為30萬元。 方案一：三人分別等額出資，訂立合伙協(xié)議，成立合伙企業(yè)。 方案二：設(shè)立有限責任公司

4、，假設(shè)稅后利潤全部作為股利分配給甲乙丙三人。一、企業(yè)所得稅納稅人的籌劃籌劃分析：方案一：該企業(yè)課征個人所得稅，應(yīng)納個稅 = 300 000/330%-9750=20250元 三人共繳稅款=202503=60750元方案二：應(yīng)納企業(yè)所得稅=300 00025%=75 000元 甲乙丙應(yīng)納個稅=225 000/320%3=45 000元 合計納稅=75 000+45 000=120 000元一、企業(yè)所得稅納稅人的籌劃結(jié)論： 辦合伙企業(yè)少繳稅款=120 000-60750 = 59250元 【注意】一般地,個人獨資與合伙企業(yè)稅負低于公司制企業(yè)。但在進行公司組織形式的選擇時，應(yīng)在綜合權(quán)衡企業(yè)的經(jīng)營風險

5、、經(jīng)營規(guī)模、管理模式及籌資額等因素的基礎(chǔ)上，統(tǒng)籌規(guī)劃實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。一、企業(yè)所得稅納稅人的籌劃【三】企業(yè)分支機構(gòu)選擇的籌劃1、境內(nèi)設(shè)立分支機構(gòu)：分公司/子公司 子公司：企業(yè)所得稅獨立納稅人，經(jīng)營虧損不能沖抵母公司利潤，與母公司的交易往往是稅務(wù)機關(guān)反避稅審查的重點內(nèi)容。 分公司：不是企業(yè)所得稅獨立納稅人，總分公司匯總計算繳納企業(yè)所得稅。因此可實現(xiàn)總分公司間盈虧互抵，合理減輕稅收負擔。【案例】P131：6-2年份12345合計蘆筍種植加工新公司-200-150-100-50300-200總部100010001000100010005000內(nèi)地H子公司3002001000-150450經(jīng)分析，現(xiàn)

6、有三種組織形式方案可供選擇： 方案一：將蘆筍種植加工企業(yè)建成具有獨立法人資格的M子公司。四年間繳納的企業(yè)所得稅總額為750萬元。 方案二：將蘆筍種植加工企業(yè)建成非獨立核算的分公司。四年間繳納的企業(yè)所得稅總額為675萬元。 方案三：將蘆筍種植加工企業(yè)建成內(nèi)地H子公司的分公司。四年間繳納的企業(yè)所得稅總額為6375萬元。 結(jié)論：應(yīng)選擇方案3，將蘆筍種植企業(yè)建成內(nèi)地H子公司的分公司，可以使整體稅負最低。一、企業(yè)所得稅納稅人的籌劃【注意】通常而言，在投資初期分支機構(gòu)發(fā)生虧損的可能性比較大，宜采用分公司的組織形式，其虧損額可以和總公司損益合并納稅。當公司經(jīng)營成熟后，宜采用子公司的組織形式，以便充分享受所在

7、地的各項稅收優(yōu)惠政策。一、企業(yè)所得稅納稅人的籌劃2、境外設(shè)立分支機構(gòu)：分公司/子公司 子公司：屬設(shè)立國居民納稅人；一般可享有東道國稅務(wù)優(yōu)惠待遇；若東道國適用稅率低于居住國，則子公司的積累利潤可得到遞延納稅好處。 分公司：非居民納稅人，所發(fā)生利潤與總公司合并納稅。但我國企業(yè)所得稅法不允許境內(nèi)外機構(gòu)的盈虧相互彌補。一、企業(yè)所得稅納稅人的籌劃公司形式獨立法人納稅形式享受當?shù)囟愂諆?yōu)惠經(jīng)營風險納稅籌劃分公司否匯總否小相對容易子公司是獨立是大相對復雜二、應(yīng)納稅所得額的籌劃應(yīng)納稅所得額 = 收入總額 - 不征稅收入- 免稅收入 -各項扣除 -允許彌補的以前年度虧損收入總額： 銷售貨物收入 提供勞務(wù)收入 轉(zhuǎn)讓

8、財產(chǎn)收入 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 利息收入 租金收入 特許使用費收入 接受捐贈收入 其他收入二、應(yīng)納稅所得額的籌劃【處置資產(chǎn)收入的確認】 視同銷售確認條件：資產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生變化 注意與增值稅、消費稅、營業(yè)稅相區(qū)分內(nèi)部處置資產(chǎn)：不確認收入 移送他人：視同銷售確認收入 1.將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品 2.改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能 3.改變資產(chǎn)用途（如:自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營） 4.將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移 5.上述兩種或兩種以上情形的混合 6.其他不改變所有權(quán)的用途 1.用于市場推廣或銷售 2.用于交際應(yīng)酬 3.用于職工獎勵或福利 4.用于股息分配 5.用于對外捐贈 6.其他改

9、變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途二、應(yīng)納稅所得額的籌劃不征稅收入：1.財政撥款2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入免稅收入：1.國債利息收入2.符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。3. 非營利組織符合條件的收入免稅二、應(yīng)納稅所得額的籌劃股息、紅利等權(quán)益性投資收益投資企業(yè)投資對象稅務(wù)處理居民企業(yè)居民企業(yè)免稅有機構(gòu)場所的非居民企業(yè)與機構(gòu)場所有實質(zhì)聯(lián)系的：免稅二、應(yīng)納稅所得額的籌劃稅前扣除項目： 1.成本：指生產(chǎn)經(jīng)營成本 2.費用：銷售費用、管理費用、財務(wù)費用 3.稅金：指銷售稅金及附加

10、4.損失：稅前可扣除的損失為凈損失 5.扣除的其他支出：與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的其他支出二、應(yīng)納稅所得額的籌劃不得扣除的項目： 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項 企業(yè)所得稅稅款 稅收滯納金 罰金、罰款和被沒收財物的損失 本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出 贊助支出 未經(jīng)核定的準備金支出 與取得收入無關(guān)的其他支出 二、應(yīng)納稅所得額的籌劃（一）收入確認的稅收籌劃（二）扣除項目的稅收籌劃（三）虧損彌補的稅收籌劃（一）收入確認的稅收籌劃收入類型收入實現(xiàn)時間股息、紅利等權(quán)益性投資收益被投資方?jīng)Q定分配利潤之日利息收入約定應(yīng)付利息之日租金收入約定應(yīng)付租金之日特許使用費收入約定付費之日接受捐贈收入實

11、際收到捐贈資產(chǎn)之日1、分期收款方式銷售貨物按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)2.受托加工大型設(shè)備等或者從事建筑、安裝等勞務(wù)企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度/完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。（一）收入確認的稅收籌劃（一）收入確認的稅收籌劃 納稅人推遲應(yīng)稅所得的實現(xiàn)可以延遲納稅，相當于使用國家的一筆無息貸款。通過銷售結(jié)算方式的選擇，控制收入確認的時間，可以合理歸屬所得年度，以達到減稅或延緩納稅，從而降低稅負。 充分利用賒銷和分期收款方式 利用委托代銷方式銷售貨物（一）收入確認的稅收籌劃【案例】

12、2008年7月1日，民興建筑公司與客戶簽訂一項固定造價合同，承建一棟辦公樓，預計2009年12月31日完工，合同總金額12000萬元，預計總成本為10 000萬元。截止2008年12月31日，民興公司按會計準則要求，確認實際發(fā)生成本3800萬元，而根據(jù)建筑業(yè)工程計量的標準和方法，確認實際提供勞務(wù)量占勞務(wù)總量的40%。民興公司應(yīng)如何確認2008年度的收入？（一）收入確認的稅收籌劃企業(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定,可選用三種方法： 一是已完工作的測量； 二是已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例； 三是已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。案例分析：對于民興公司：按已完工作量計量：完工進度為40%按發(fā)生成本占

13、總成本的比例：完工進度為38% 因此，在確認收入時，按較低的指標確認，達到遞延納稅的效果。（一）收入確認的稅收籌劃按照38%的比例確認收入： 可少計當期收入240（120002%）萬元 相應(yīng)影響應(yīng)納稅所得額40萬元 可獲得相當于10（1025%）萬元稅款一年的資金時間價值。二、應(yīng)納稅所得額的籌劃（一）收入的稅收籌劃（二）扣除項目的稅收籌劃（三）虧損彌補的稅收籌劃1、工資、薪金，三費的籌劃2、業(yè)務(wù)招待費的籌劃3、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的籌劃4、捐贈支出的籌劃5、利息支出的籌劃6、企業(yè)股權(quán)投資的籌劃7、固定資產(chǎn)的籌劃（二）扣除項目的稅收籌劃【1】工資、薪金，三費的籌劃項 目扣除標準合理工資薪金支出據(jù)實

14、扣除職工福利費不超過工資薪金總額14%準予工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2%準予教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5%準予扣除(可結(jié)轉(zhuǎn)) （二）扣除項目的稅收籌劃【1】工資、薪金，三費的籌劃基本思路：盡可能多的列支工資薪金支出，擴大稅前扣除（1）提高職工工資，福利以工資薪金的形式發(fā)放。 持內(nèi)部職工股的企業(yè)，如把向職工發(fā)放的股利改為績效工資或年終獎形式發(fā)放。（2）增加職工教育、培訓機會。（二）扣除項目的稅收籌劃【2】業(yè)務(wù)招待費的籌劃業(yè)務(wù)招待費： (1)日常性業(yè)務(wù)招待費支出,如餐飲費、住宿費等 (2)重要客戶的業(yè)務(wù)招待費，即除前述支出外，還有贈送給客戶的禮品費、正常的娛樂活動費等。 招待費稅前扣除額= m

15、in(發(fā)生額60%，當年銷售（營業(yè)）收入的5)（二）扣除項目的稅收籌劃【2】業(yè)務(wù)招待費的籌劃假設(shè)企業(yè)當期取得銷售收入為X，列支業(yè)務(wù)招待費為Y則當 60%Y = 5X，Y = 8.3X 即當企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費達到銷售收入的8.3時，就達到了業(yè)務(wù)招待費稅前扣除的最高限額。 因此籌劃時應(yīng)把業(yè)務(wù)招待費限制在當期營業(yè)收入的8.3以內(nèi)。（二）扣除項目的稅收籌劃【3】廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的籌劃 不超過當年銷售（營業(yè)）收入l5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。【案例】P140：6-7籌劃思路： 企業(yè)可以通過增設(shè)機構(gòu)的方式加大企業(yè)集團的商品（勞務(wù)）流轉(zhuǎn)總額，從而增加企業(yè)集團的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳

16、費的扣除限額?！景咐磕成a(chǎn)企業(yè)某年度實現(xiàn)銷售凈收入20 000萬元，企業(yè)當年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費160萬元，發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費3500萬元。業(yè)務(wù)招待費：20 0005=100萬16060%=96萬 扣除限額=96萬 超標準=160-96=64萬廣告和業(yè)務(wù)宣傳費：超標準=3500-20 00015%=500萬調(diào)增部分應(yīng)納所得稅：（64+500）25%=141萬籌劃方案： 可將企業(yè)的銷售部門分離出去，成立一個獨立核算的銷售公司。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以18000萬元賣給銷售公司，銷售公司再以20 000萬元對外銷售。 費用在兩個公司分配：生產(chǎn)企業(yè)與銷售公司的業(yè)務(wù)招待費各分80萬元，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分別為

17、1500、2000萬元。 由于增加了獨立核算的銷售公司這樣一個新的組織形式，也就增加了扣除限額；因最后對外銷售仍是20 000萬元，沒有增值，所以不會增加增值稅的稅負。 這樣，在整個利益集團利潤總額不變的情況下，業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分別以兩家企業(yè)的銷售收入為依據(jù)計算扣除限額。生產(chǎn)企業(yè)：業(yè)務(wù)招待費：發(fā)生額80萬 扣除限額：8060%=48180005=90萬 調(diào)增：80-48=32萬廣告和業(yè)務(wù)宣傳費：發(fā)生額1500萬 扣除限額：1800015%=2700萬生產(chǎn)企業(yè)調(diào)增合計：32萬銷售公司：業(yè)務(wù)招待費：發(fā)生額80萬 扣除限額：8060%=48200005=100萬 調(diào)增：80-48=32

18、萬廣告和業(yè)務(wù)宣傳費：發(fā)生額2000萬 扣除限額：2000015%=3000萬銷售公司調(diào)增合計：32萬兩個企業(yè)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：32+32=64萬應(yīng)納稅額：6425%=16萬比一個企業(yè)節(jié)約所得稅：141-16=125萬【注意】 案例中的交易價格會影響兩個公司的企業(yè)所得稅，即生產(chǎn)企業(yè)以多少價款把產(chǎn)品賣給銷售公司，才能保證兩個企業(yè)都不虧損？ 如果一方虧損一方盈利，那虧損一方的虧損額就產(chǎn)生不了抵稅作用，盈利一方則必須多交企業(yè)所得稅。 所以，交易價格一定要仔細核算，以免發(fā)生不必要的損失。 增設(shè)機構(gòu)的籌劃方法應(yīng)考慮增設(shè)機構(gòu)的費用問題。（二）扣除項目的稅收籌劃【4】捐贈支出的籌劃 企業(yè)的公益性捐贈支出，不超

19、過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。 公益性捐贈支出：是指企業(yè)通過公益性社會團體或縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。【案例】甲企業(yè)（適用25%所得稅率）2010年度實現(xiàn)會計利潤3000萬元，計劃捐贈500萬元支持貧困山區(qū)，有以下4種不同的捐贈方案：方案一：直接進行捐贈500萬元方案二：通過公益性社會團體以企業(yè)名義捐贈500萬元方案三：實物捐贈將本企業(yè)價值500萬產(chǎn)品用于捐贈方案四：通過設(shè)立公益基金會進行捐贈方案一：直接進行捐贈500萬元 分析：不符合公益性捐贈的條件，捐贈額不準予稅前扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額500萬。 2010年度企業(yè)應(yīng)納稅額：（3000+500

20、）25%=875萬方案二：通過公益性社會團體以企業(yè)名義捐贈500萬元 分析：捐贈準予扣除限額：300012%=360萬 調(diào)增應(yīng)納稅所得額：500-360=140萬 2010年度企業(yè)應(yīng)納稅額：（3000+140）25%=785萬方案三：實物捐贈將本企業(yè)價值500萬產(chǎn)品用于捐贈 分析：自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈，按稅法規(guī)定應(yīng)當視同銷售。應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理。 假設(shè)該批產(chǎn)品直接生產(chǎn)成本200萬，則須交增值稅（500-200）17%=51萬方案四：通過設(shè)立公益基金會進行捐贈 分析：基金會屬于非營利公益組織，其收入屬于免稅收入，相關(guān)支出允許據(jù)實扣除。 因此公司公國旗下基金會形

21、式的捐贈，既達到捐贈500萬的目的，又可以避免第一年度的企業(yè)所得稅調(diào)增。500萬捐贈甲公司A基金會第一年捐贈360萬內(nèi)部借款140萬（二）扣除項目的稅收籌劃企業(yè)發(fā)生捐贈支出時應(yīng)考慮： 符合稅法規(guī)定進行公益性捐贈。 扣除限額為年度利潤總額12%，因此在捐贈時考慮所發(fā)生捐贈支出是否在限額范圍內(nèi)。 捐贈可現(xiàn)金捐贈，也可進行實物捐贈，不同捐贈方式所涉及的稅收問題不同，企業(yè)應(yīng)綜合比較，選擇對企業(yè)最有利的捐贈方式。 企業(yè)應(yīng)及時關(guān)注突發(fā)事件和重大社會事件，通過形式多樣的慈善捐贈，展示良好的企業(yè)形象。獲得節(jié)稅收益不是進行捐贈的唯一目標，更重要是承擔社會責任。（二）扣除項目的稅收籌劃【5】利息支出的籌劃具體情形

22、利息支出非金融向金融企業(yè)借款據(jù)實扣除非金融向非金融企業(yè)借款不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率的，可扣除關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例在標準內(nèi)的，可扣除；超過的不能扣金融企業(yè)：5：1其他企業(yè)：2：1（二）扣除項目的稅收籌劃籌劃思路： 企業(yè)在進行稅收籌劃時應(yīng)該避開借款的形式，通過其他形式融通資金，避免繳納額外的稅款。 稅法沒有明確規(guī)定，當關(guān)聯(lián)企業(yè)之間按正常售價銷售產(chǎn)品采用 “應(yīng)收賬款”或“預付賬款”核算時，其資金占用是否應(yīng)加收利息，這就給了關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互的資金融通提供了較大的稅收籌劃空間?！景咐考坠荆腹荆┡c乙公司（全資子公司）是關(guān)聯(lián)公司，乙注冊資本總額為1000萬。2008年1月

23、1日乙向甲借款2500萬，雙方協(xié)議規(guī)定，借款期限為1年，年利率為10%。乙公司應(yīng)于當年12月31日到期一次性還本付息2750萬。 乙公司當年利潤總額為400萬元，在“財務(wù)費用”賬戶列支的支付給甲公司的利息為250萬元。 已知甲、乙所得稅稅率25%，同期同類銀行貸款利率為8%，金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率為5%，城建稅率7%，教育費附加3%。上述業(yè)務(wù)的結(jié)果是：乙公司支出250萬利息，甲公司收取250萬利息。由于是內(nèi)部交易，對甲乙公司整個利益集團來說，既無收益又無損失。 但由于甲、乙公司是獨立的企業(yè)所得稅納稅人，乙公司應(yīng)補繳所得稅：（250 100028% ）25%22.5萬甲公司收取的利息應(yīng)交納5%的營

24、業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加。甲公司要多交納稅： 2505%（17%3%）13.75萬對整個企業(yè)集團來說，合計多繳納的稅費為： （250- 13.75）25%22.581.5625萬為避免多繳納的稅收，有兩種方案可供選擇： 方案一：將甲公司借款2500萬元給乙公司，改為甲公司向乙公司增加2500萬元投資。 這樣乙公司就無需向甲公司支付利息。甲公司獲得的從乙公司分回的利潤也無需補繳稅款。方案二：如果甲、乙兩公司存在購銷關(guān)系，有兩種情況： 情況1：如果乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為甲公司的原材料 當乙公司需要借款時，甲公司可以以預付賬款的方式將資金提供給乙公司使用，使得乙公司獲得一筆“無息貸款”，從而避

25、開了關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息扣除的限制； 情況2：如果甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為乙公司的原材料 甲公司則可以采取賒銷方式銷售商品，將乙公司需要支付的應(yīng)付賬款由甲公司作為“應(yīng)收賬款”掛賬，使得乙公司獲得一筆“無息貸款”。利用該種籌劃方法需要注意的問題： 該籌劃方法適用于母公司與其全資子公司這種利益完全一致的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間。當兩公司都有自己獨立的利益時，上述方法不一定合適。 當兩公司都有自己獨立的利益時，母公司可以采取諸如通過提高銷售價格，將本應(yīng)當由子公司負擔的利息轉(zhuǎn)移到原材料成本當中等方法。 費用計稅依據(jù)節(jié)稅點費用計稅依據(jù)節(jié)稅點工資薪金實際發(fā)生100%業(yè)務(wù)招待費銷售收入額實際發(fā)生額560工會經(jīng)費工資總額2%廣告

26、費業(yè)務(wù)宣傳費銷售收入額15職工教育經(jīng)費工資總額2.5%公益性捐贈利潤總額12%職工福利費工資總額14%利息支出實際發(fā)生額同期銀行貸款利率（二）扣除項目的稅收籌劃【6】企業(yè)股權(quán)投資的籌劃股權(quán)投資收益根據(jù)收回的方式不同分為：股息所得、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。 (1)投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓持有被投資企業(yè)的股權(quán) 成本+股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 (2)投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回/減少投資 成本+股息所得+轉(zhuǎn)讓所得 【案例】A公司以銀行存款800萬投資于B公司，取得B公司60%的股權(quán)，截止到2010年12月1日B公司所有者權(quán)益2000萬,其中未分配利潤為400萬。A公司為了調(diào)整對外投資結(jié)構(gòu)計劃將其擁有B公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司，A公司對

27、該業(yè)務(wù)應(yīng)如何進行操作才能獲得最大的收益。（A、B公司適用25%所得稅率） 方案一：A公司直接按賬面價值進行轉(zhuǎn)讓 方案二：讓B公司先分配再轉(zhuǎn)讓（B公司將未分配利潤80%用于分配）方案一：A公司直接按賬面價值進行轉(zhuǎn)讓A公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：200060%=1200萬股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得：1200-800=400萬應(yīng)納所得稅：40025%=100萬稅后收益：400-100=300萬方案二：讓B公司先分配再轉(zhuǎn)讓（B公司將未分配利潤80%用于分配） A公司紅利所得：40080%60%=192萬 A公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：（2000-320）60%=1008萬 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得：1008-800=208萬 應(yīng)納所得稅：20

28、825%=52萬 稅后收益：192+208-52=348萬結(jié)論：方案二比方案一多獲得收益48萬元（二）扣除項目的稅收籌劃【7】固定資產(chǎn)的籌劃 A.固定資產(chǎn)折舊的籌劃 B.固定資產(chǎn)維修費用的籌劃 C.租入固定資產(chǎn)租金的選擇（二）扣除項目的稅收籌劃A.固定資產(chǎn)折舊的籌劃固定資產(chǎn)折舊最新稅務(wù)處理：1.對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；單位價值超過100萬的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。2.對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅

29、所得額時扣除，不再分年度計算折舊。（二）扣除項目的稅收籌劃【注意】 一般地，如果企業(yè)正處在所得稅優(yōu)惠期間，應(yīng)盡量延長折舊年限，避免在稅收優(yōu)惠期間折舊費用抵稅效應(yīng)的流失。 折舊年限的延長雖然不改變折舊總額，但會導致折舊總額在不同會計期間的分攤數(shù)額不同，從而使企業(yè)前期折舊費用減少而后期折舊費用增加，進而影響所得稅的繳納。（二）扣除項目的稅收籌劃B.固定資產(chǎn)維修費用的籌劃 維修費用：當期所得稅稅前一次性扣除 大修理支出：長期待攤費用在固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷?！景咐?-10】：P143（二）扣除項目的稅收籌劃C.租入固定資產(chǎn)租金的選擇 經(jīng)營租賃：符合獨立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時間均勻扣除

30、。 融資租賃：租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費用。 【案例】A企業(yè)由于擴大生產(chǎn)，現(xiàn)急需一臺生產(chǎn)設(shè)備。此設(shè)備可以通過經(jīng)營性租賃租入，也可以購置。企業(yè)所得稅率25，貼現(xiàn)率10。那么，在決策時有兩個方案： 方案一：經(jīng)營性租賃租入。每年租金15萬元，假定每年年末支付，共租5年。凈現(xiàn)值= -15PVIFA(5，10) (1-25) = -153.791 (1-25)= -4265(萬) 方案二：購置。買價60萬元，5年提完折舊，每年12萬，假定沒有殘值，也沒有維修費。凈現(xiàn)值= -60+1225PVIFA(5，10) = -60+12 3.791 25 = -4863(萬) 可見，方案一具有明顯的稅

31、收優(yōu)勢。二、應(yīng)納稅所得額的籌劃（一）收入的稅收籌劃（二）扣除項目的稅收籌劃（三）虧損彌補的稅收籌劃（三）虧損彌補的稅收籌劃 利用虧損彌補進行籌劃，就是在虧損彌補的臨界區(qū)間，盡量將彌補時限以外的所得安排在彌補期限內(nèi)，以最大限度地對虧損進行彌補。一般做法是提前確認收入或推遲有關(guān)支出的扣除，但要在稅法允許的范圍內(nèi)進行。 注意：企業(yè)必須正確地向稅務(wù)機關(guān)申報虧損（按稅法調(diào)整后的虧損額） 自學：P146三、企業(yè)所得稅預繳的籌劃所得稅實行：按年計算、分期預繳、年終匯算清繳 稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅分月/分季預繳。企業(yè)應(yīng)當自月份/季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。企業(yè)應(yīng)當自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。三、企業(yè)所得稅預繳的籌劃企業(yè)分月/分季預繳企業(yè)所得稅時： 應(yīng)按月度/季度的實際利潤額預繳； 按照月度/季度的實際利潤額預繳有困難的，可按上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度/季度平均額預繳； 按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預繳。預繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變